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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有企業(yè)；公司治理

摘要：優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的重心和難點(diǎn)。文章通過(guò)闡述內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展演變，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)和公司治理的目標(biāo)趨于一致，在指出我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司治理現(xiàn)狀和不足的基礎(chǔ)上，從各個(gè)角度論證了內(nèi)部審計(jì)對(duì)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的促進(jìn)作用。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1941年成立時(shí)，兩位創(chuàng)始人曾說(shuō)：“需要產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)，并使之成為現(xiàn)代企業(yè)中一個(gè)必要組成部分。任何大企業(yè)都不能回避它。如果它們現(xiàn)在還沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)，遲早都會(huì)設(shè)立。而且，如果按目前的狀況繼續(xù)發(fā)展下去，它們將不得不很快建立起來(lái)?！倍鴩?guó)內(nèi)外公司治理的實(shí)踐也越來(lái)越清楚地表明：公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值的有效途徑，其宗旨在于為公司謀求更大的持續(xù)性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而合理的制衡機(jī)制是公司持續(xù)高效順利運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。

一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和演變

20世紀(jì)40年代，隨著管理層級(jí)增多、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。內(nèi)部審計(jì)最初在財(cái)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展，主要肩負(fù)監(jiān)督、鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任，審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的不斷拓展，1993年版的IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)職能定義為監(jiān)督和評(píng)價(jià)。而2001年最新版的IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》更是將內(nèi)部審計(jì)定義為：“是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，它采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！?/p>

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)始于20世紀(jì)80年代，1987年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立，并于同年加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）。相比發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展較為遲緩。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體質(zhì)初步確立的大背景下，隨著國(guó)企改制和股份公司治理的不斷改進(jìn)和完善，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐都得到了快速發(fā)展。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003年了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并相繼了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，促進(jìn)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化。

我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”該定義與IIA1993年版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能基本一致。這說(shuō)明，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)三個(gè)歷史發(fā)展階段的中期水平，過(guò)渡到增值型審計(jì)階段是今后我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向和目標(biāo)。

隨著內(nèi)部審計(jì)重要性的不斷增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了當(dāng)初的監(jiān)督和鑒證職能，具備了控制職能、監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、保證職能和咨詢職能（劉琳等，2009）等綜合管理職能。公司治理中最基本的是要保證董事會(huì)、高級(jí)管理層、監(jiān)事會(huì)三權(quán)制衡，但很多審計(jì)失敗的案例告訴我們，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能很有限。

二、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司治理的現(xiàn)狀和不足

作為現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)（CorporateGovernance）是明確劃分股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間權(quán)責(zé)利及明確相互制衡關(guān)系的一系列制度安排。通過(guò)這樣一種制度安排，企業(yè)形成清楚的利益和決策機(jī)制，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序、有效和快速發(fā)展。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和公司管理的有機(jī)結(jié)合可以產(chǎn)生良好的相互促進(jìn)作用，進(jìn)而有效提升企業(yè)的價(jià)值。如果公司治理結(jié)構(gòu)無(wú)效，再好的經(jīng)營(yíng)管理者都可能變壞，導(dǎo)致公司管理出現(xiàn)問(wèn)題；若公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效地進(jìn)行監(jiān)督和控制，管理者也可能被約束，并促使公司管理向正確的方向發(fā)展。

從2003年成立以來(lái)，國(guó)資委就將推動(dòng)所屬國(guó)有企業(yè)成立董事會(huì)，完善國(guó)有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)列入了重要工作日程。而2004年中航油、中儲(chǔ)棉和2005年中國(guó)誠(chéng)通等公司丑聞，更是直接暴露了我國(guó)國(guó)有企業(yè)在公司治理中長(zhǎng)期存在的嚴(yán)重問(wèn)題，從而促使國(guó)資委痛下決心，采取一系列措施推動(dòng)國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，因而2005年也被管理界和企業(yè)界稱為“公司治理年”。

公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因在于信息不對(duì)稱（informationasymmetry），所以也稱之為委托問(wèn)題。這種信息不對(duì)稱主要體現(xiàn)在三種委托關(guān)系之中：股東與董事會(huì)之間、股東與監(jiān)事會(huì)之間、董事會(huì)與經(jīng)理層之間。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司治理出現(xiàn)的問(wèn)題都是這三種基本關(guān)系及其衍生關(guān)系所產(chǎn)生的。分析國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司治理出現(xiàn)的現(xiàn)狀和問(wèn)題，應(yīng)主要從以下幾方面入手。

（一）國(guó)有股權(quán)控制權(quán)不明確

公司治理結(jié)構(gòu)（也稱之為法人治理結(jié)構(gòu)）是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的根本點(diǎn)在于所有與控制的分離（separationofownershipandcontrol），從而需要在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成一種相互制衡的機(jī)制，用以對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和控制?，F(xiàn)代企業(yè)中的公司治理結(jié)構(gòu)正是這樣一種協(xié)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者關(guān)系的機(jī)制，它涉及到激勵(lì)與約束等多方面的內(nèi)容。

（二）董事會(huì)構(gòu)成和運(yùn)作不夠規(guī)范董事會(huì)是股份公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，企業(yè)的法定代表，由兩個(gè)以上的董事組成，有時(shí)又稱管理委員會(huì)或執(zhí)行委員會(huì)。除法律和章程規(guī)定應(yīng)由股東大會(huì)行使的權(quán)力之外，其他事項(xiàng)均可由董事會(huì)決定。公司董事會(huì)是公司經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)向股東大會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)的義務(wù)主要是：制作和保存董事會(huì)的議事錄，備置公司章程和各種簿冊(cè)，及時(shí)向股東大會(huì)報(bào)告資本的盈虧情況和在公司資不抵債時(shí)向有關(guān)機(jī)關(guān)申請(qǐng)破產(chǎn)等。

（三）監(jiān)事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和監(jiān)管職能在現(xiàn)代公司制度中，所有權(quán)與控制權(quán)的事實(shí)分立使股東一般難以直接管理或控制公司，公司交由董事會(huì)治理。為了避免代表所有者的董事會(huì)因追求自身利益而損害公司、股東、債權(quán)人、職工的權(quán)益，必須通過(guò)一定的制度安排對(duì)董事會(huì)進(jìn)行制約和監(jiān)督。多數(shù)國(guó)家設(shè)置了監(jiān)事會(huì)為公司的專門(mén)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，形成了股東會(huì)、股東、監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)及董事權(quán)力的多層監(jiān)控機(jī)構(gòu)。

三、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)公司治理不斷完善

要保持企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展，前提是要有良好的公司治理，不僅要建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu)，更要堅(jiān)持規(guī)范運(yùn)作，并在實(shí)踐中不斷完善。根據(jù)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的需要，黨的十六大確立了新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制，為國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)提供了堅(jiān)實(shí)的體制保障。完善公司治理結(jié)構(gòu)是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的核心問(wèn)題，也是進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制的難點(diǎn)所在。

（一）內(nèi)部審計(jì)有利于解決信息不對(duì)稱問(wèn)題?，F(xiàn)代公司制企業(yè)中，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離導(dǎo)致了不同利益主體擁有著不同動(dòng)機(jī)的信息需求。如，經(jīng)理層希望通過(guò)信息報(bào)告掌握經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，為進(jìn)一步提升業(yè)績(jī)和提高報(bào)酬打下基礎(chǔ)；股東關(guān)心的信息是公司的績(jī)效，并據(jù)此作出經(jīng)營(yíng)決策，而購(gòu)買(mǎi)者則希望通過(guò)了解公司經(jīng)營(yíng)信息，決定是否繼續(xù)做該公司的客戶。內(nèi)部審計(jì)則是解決信息不對(duì)稱的有力措施之一。

（二）內(nèi)部審計(jì)有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。從某種意義上說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制二者作為企業(yè)管理的形式，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種重要特殊形式，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，有利于充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)審查和評(píng)估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性和有效性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)公司價(jià)值增值。據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2001年的定義，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加組織的價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。可見(jiàn)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念和目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”，這與公司治理的目標(biāo)不謀而合。

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