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關(guān)鍵詞：金融稅制國有商業(yè)銀行稅負

摘要：加快國有商業(yè)銀行的改革進程，提高其自身競爭能力以及抗風(fēng)險能力不僅關(guān)系到我國金融體系的完善與發(fā)展，還會影響國民經(jīng)濟的健康穩(wěn)定運行。

金融稅制是影響銀行經(jīng)營效率的重要因素，現(xiàn)階段，針對國有商業(yè)銀行改革的沉重負擔(dān)，作為國家宏觀調(diào)控重要經(jīng)濟杠桿的稅收應(yīng)積極有所為，完善金融稅制減輕國有商業(yè)銀行稅負，推動其改革與發(fā)展是重中之重。經(jīng)濟全球化與金融一體化是當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，我國加入世界貿(mào)易組織后，國內(nèi)銀行業(yè)開始與國外銀行展開全方位的競爭，歷史包袱沉重的四大國有商業(yè)銀行在改革的道路上面臨挑戰(zhàn)和困難。作為影響銀行經(jīng)營效率與成果的金融稅制雖經(jīng)多次調(diào)整但仍然存在諸多不完善之處，在當(dāng)前國有商業(yè)銀行經(jīng)營效益普遍下滑的情況下，這無疑又加重了改革的負擔(dān)，影響了國有商業(yè)銀行加快改革的步伐。

一、目前我國銀行業(yè)稅收體系金融稅制是政府對一切金融活動課征稅收的所有規(guī)定。

它主要包括三部分：一是金融業(yè)稅收，即對金融機構(gòu)課征的各類稅收，通常由流轉(zhuǎn)稅、公司所得稅和其他稅構(gòu)成；二是金融資產(chǎn)稅收，是對持有和遺贈金融資產(chǎn)課征的各類稅收，一般包括財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅和以股息、紅利、利息為征稅對象的所得稅；三是金融市場稅收，主要有證券交易稅和資本利得稅。我國目前的金融稅制主要是對金融業(yè)（銀行和保險業(yè)）征稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法，目前我國對銀行業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅兩大類主體稅種。營業(yè)稅的稅基為計稅營業(yè)收入，包括貸款利息收入、外匯轉(zhuǎn)貸款費收入、手續(xù)費收入以及金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入，的稅率為%&，但若加上營業(yè)稅的附加稅費（城市維護建設(shè)稅、教育費附加）銀行業(yè)營業(yè)稅及附加的總稅率為企業(yè)所得稅的稅基是銀行企業(yè)按照稅法規(guī)定調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，目前稅率為$$&。除了這兩大主體稅種外，在實際經(jīng)營過程中還要繳納土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅和預(yù)提所得稅等其他稅。

二、國有商業(yè)銀行稅負分析市場經(jīng)濟體制的確立，以及金融體制的改革使我國金融體系及其運行機制發(fā)生了很大變化。

金融業(yè)已成為我國中第三產(chǎn)業(yè)增加值的主要增長點，金融業(yè)增加值占()*的比重穩(wěn)定地保持在左右。金融業(yè)稅收也保持平穩(wěn)增長，而國有商業(yè)銀行是金融稅收的主要貢獻者。據(jù)統(tǒng)計四大國有商業(yè)銀行向國家繳納的營業(yè)稅合+億元，占全部金融保險營業(yè)稅的。盡管年的稅收政策調(diào)整，名義上降低了銀行的稅率，但由于近年來國有商業(yè)銀行經(jīng)營效益普遍下降，甚至大面積虧損，實際上加重了銀行的稅收負擔(dān)從())&年開始，銀行營業(yè)稅率由*%下調(diào)至!%，盡管如此，與國內(nèi)其它服務(wù)性行業(yè)及國外同行業(yè)稅負比較，現(xiàn)行銀行營業(yè)稅率仍然很高是以稅與稅前凈收入之比作為衡量國內(nèi)外銀行稅負水平的指標，我們可以看到四大國有商業(yè)銀行的稅負水平集中于之間，其他&)家股份制銀行稅負也呈逐年遞增的趨勢。()))年，我國銀行業(yè)$)%和,’%的稅負水平遠高于國外銀行，歐盟、美國、英國銀行的稅負水平僅為我國四大國有商業(yè)銀行的左右。

三、減輕國有商業(yè)銀行稅負的對策建議現(xiàn)行金融稅制存在的問題。

加重了國有商業(yè)銀行的負擔(dān)，不利于國有商業(yè)銀行競爭力的提高。隨著外資銀行的大軍壓近和中小股份制商業(yè)銀行的迅速壯大與成熟，四大國有商業(yè)銀行的壓力越來越大，因此，調(diào)整銀行稅收政策使之在推動銀行改革的過程中有所為是當(dāng)前完善金融稅制的關(guān)鍵。繼續(xù)降低營業(yè)稅稅率，減輕稅負。國外商業(yè)銀行適用的流轉(zhuǎn)稅（類似于我國的營業(yè)稅）稅率較低，例如，巴西征收金融營業(yè)稅，稅率從不等，韓國按利息和經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的計征。因此，建議我國現(xiàn)階段應(yīng)繼續(xù)采取降低銀行營業(yè)稅率的措施，降低的這部分營業(yè)稅金可用于補充銀行資本金，使國有商業(yè)銀行的資本金充足率盡早達到《巴塞爾協(xié)議》的標準。改進應(yīng)收利息計稅辦法。國際上應(yīng)收利息的核算年限為-個月或’)天，考慮到我國當(dāng)前銀行經(jīng)營效益下降，資產(chǎn)質(zhì)量差，銀行應(yīng)收未收利息增多，銀行實際稅負重的情況，應(yīng)當(dāng)首先縮短應(yīng)收利息核算年限，與國際接軌，真實反映金融企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。同時，考慮到國內(nèi)內(nèi)資銀行與外資銀行經(jīng)營實力的巨大差距，為進一步鼓勵競爭，在一定年限內(nèi)允許按應(yīng)收未收計征營業(yè)稅，其中高于按當(dāng)年實收利息計征營業(yè)稅的部分可沖減下一年度的營業(yè)收入。減少和規(guī)范以資抵債業(yè)務(wù)過程中的稅費。

以資抵債是銀行在借款單位無力償還貸款本息的情況下，不得已采取的保全措施。在實際處理中，一方面由于抵債物品的特殊性（包括折舊程度較高、技術(shù)落后、機器設(shè)備專用性強）和抵債物處理市場的不完善，對于銀行來說普遍存在較大損失，而財債字.《關(guān)于加強金融財務(wù)監(jiān)管若干問題的通知》中“抵債資產(chǎn)入帳價值大于貸款本金和表內(nèi)利息小于表外利息的，其入帳價值與貸款本金和表內(nèi)利息的差額列利息收入”的規(guī)定，使銀行在承擔(dān)抵債物變現(xiàn)損失的同時又無形中虛增了利潤。另一方面，在辦理以資抵債手續(xù)中，由于抵債企業(yè)沒有能力繳納相關(guān)稅費，銀行往往就成為了稅費的繳納主體。所以，針對目前國有商業(yè)銀行以資抵債業(yè)務(wù)多的情況，應(yīng)盡量減免國有商業(yè)銀行在處理不良資產(chǎn)過程中的稅費負擔(dān)，以減少銀行的貸款損失。取消對銀行在實際業(yè)務(wù)操作中收取郵電費、憑證手續(xù)費收入征稅的規(guī)定。銀行收取的代墊郵電費和憑證手續(xù)費一方面它們只具有補償性質(zhì)，銀行并未取得增值收入，另一方面郵電部和印制憑證的單位對此項收入已向國家繳納了營業(yè)稅，所以銀行若對此再繳納營業(yè)稅，勢必造成重復(fù)征稅。

統(tǒng)一內(nèi)外資銀行稅收政策。作為引進外資的一種形式，我國給予外資金融機構(gòu)稅收上的“超國民待遇”這對吸引外資確實發(fā)揮了十分重要的作用，但隨著對外資金融機構(gòu)本土化經(jīng)營各種限制的放開，內(nèi)外資金融機構(gòu)的競爭也會愈演愈烈，而存在于它們之間的稅負不公勢必妨礙公平競爭的展開。因此，首先要統(tǒng)一內(nèi)外資銀行企業(yè)所得稅稅率，取消內(nèi)外有別的稅制基礎(chǔ)，對各個扣除項目、資產(chǎn)和財務(wù)處理辦法做統(tǒng)一的規(guī)定。對于按內(nèi)外資和地區(qū)劃分實施的稅收優(yōu)惠應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榘唇鹑跇I(yè)務(wù)劃分實施優(yōu)惠措施。另外，外資銀行無可非議地從我國城市建設(shè)和人才本地化中受益，所以也應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。