導(dǎo)語(yǔ)：金融危機(jī)的財(cái)稅法制改革探討論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

內(nèi)容提要:為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)中國(guó)的沖擊和影響，中國(guó)政府及時(shí)推出了四萬(wàn)億人民幣的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，取得了較好的效果。2009年6月以來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展企穩(wěn)向好的局面基本形成，但也仍然存在諸多值得重點(diǎn)關(guān)注和迫切需加解決的財(cái)稅法問(wèn)題。本文對(duì)中國(guó)政府實(shí)施的積極財(cái)政政策及其實(shí)施效果進(jìn)行了系統(tǒng)梳理和客觀介紹，對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行了基本分析，并以此為基礎(chǔ)，就改進(jìn)和完善中國(guó)財(cái)政政策暨財(cái)稅法制提出了七個(gè)方面的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞:金融危機(jī)；中國(guó)；財(cái)稅政策；財(cái)稅法制

一、中國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)沖擊采取的財(cái)稅政策暨財(cái)稅法措施

由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)重創(chuàng)了全球金融市場(chǎng)，并對(duì)各國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)也產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響。對(duì)中國(guó)而言也不例外——不僅上證綜指、深證成指股指跌幅高居全球第四（跌幅分別為65.39%和63.36%，僅次于冰島、俄羅斯、越南的跌幅），而且沿海省份的加工出口業(yè)績(jī)急劇下滑，房地產(chǎn)業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)景氣下降，與旅游相關(guān)的航空運(yùn)輸業(yè)、旅館業(yè)、餐飲業(yè)等日漸蕭條，失業(yè)人數(shù)增加、就業(yè)形勢(shì)極其嚴(yán)峻，特別是2008年下半年，中國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易額、GDP增速、財(cái)稅收入額等都急劇下降。面對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊，中國(guó)政府果斷地推出了擴(kuò)大內(nèi)需的四萬(wàn)億人民幣的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，采取了一系列產(chǎn)業(yè)振興、財(cái)政、金融、外貿(mào)、民生保障等方面的政策措施,經(jīng)濟(jì)惡化的局面得到了較好的控制。2009年6月份以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展企穩(wěn)向好的局面初步形成，在國(guó)際上率先走出危機(jī)的陰影，為國(guó)際社會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、經(jīng)濟(jì)危機(jī)做出了積極貢獻(xiàn)。

具體在財(cái)稅法制領(lǐng)域而言，從2008年10月份后，針對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)，中國(guó)政府決定實(shí)施積極的財(cái)政政策，適當(dāng)減免稅費(fèi)，多次提高出口退稅率、退稅面，增加中央政府公共投資和重點(diǎn)支出，對(duì)化解危機(jī)沖擊發(fā)揮了重要作用。2008年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議又根據(jù)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)日趨嚴(yán)峻的形勢(shì)，明確提出2009年要把“保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展”作為經(jīng)濟(jì)工作的首要任務(wù)，圍繞“保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的要求，繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，著重做了以下五個(gè)方面的工作，并取得了較好的效果：

一是進(jìn)一步擴(kuò)大政府公共投資，著力加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)。在2008年末增加安排保障性住房（經(jīng)濟(jì)適用房、廉租房）、災(zāi)后（四川等地）恢復(fù)重建等中央政府公共投資1040億元的基礎(chǔ)上，2009年中央政府公共投資安排高達(dá)9080億元，較上年增加4875億元，投資增幅高達(dá)54％。

二是積極推進(jìn)稅費(fèi)改革，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，切實(shí)減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)。通過(guò)進(jìn)一步落實(shí)《企業(yè)所得稅法》的減免優(yōu)惠規(guī)定、實(shí)施增值稅由生產(chǎn)型消費(fèi)稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型和成品油稅費(fèi)改革等，結(jié)合改革和優(yōu)化稅制，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅[1]，以減輕企業(yè)和居民稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)居民消費(fèi)。預(yù)估通過(guò)實(shí)施這方面的措施，2009年全年將減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)約5000億元。

三是采取多種措施，著力提高低收入群體的收入，大力促進(jìn)消費(fèi)需求。具體包括：（1）調(diào)整國(guó)民收入分配格局，提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重和勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重，以增強(qiáng)居民消費(fèi)能力，擴(kuò)大消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)效應(yīng)。（2）充分發(fā)揮財(cái)稅政策作用，增加財(cái)政補(bǔ)助規(guī)模，重點(diǎn)增加中低收入者的收入。如從2009年2月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)推廣家電下鄉(xiāng)政策，將財(cái)政資金直接補(bǔ)貼給消費(fèi)者，有效銜接和動(dòng)態(tài)追蹤生產(chǎn)、流通、消費(fèi)環(huán)節(jié)。并且，將新增家電下鄉(xiāng)的財(cái)政補(bǔ)貼產(chǎn)品擴(kuò)大到空調(diào)、熱水器、計(jì)算機(jī)等，農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)這些家電將由財(cái)政補(bǔ)貼總價(jià)格13%的金額[2]。3月10日，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委等七部委聯(lián)合《汽車(chē)、摩托車(chē)下鄉(xiāng)實(shí)施方案》》，決定：自2009年3月1日至12月31日期間，對(duì)農(nóng)民將三輪汽車(chē)或低速貨車(chē)報(bào)廢并換購(gòu)輕型載貨車(chē)，或者購(gòu)買(mǎi)1.3升及以下排量微型客車(chē)；或者在2009年2月1日至2013年1月31日期間購(gòu)買(mǎi)摩托車(chē)，實(shí)施（每戶(hù)限1輛汽車(chē)或者兩輛摩托車(chē)）財(cái)政補(bǔ)貼。同年5月19日又出臺(tái)家電以舊換新的財(cái)政補(bǔ)貼政策[3]。7月13日，出臺(tái)了汽車(chē)以舊換新財(cái)政補(bǔ)貼政策[4]。這一系列的財(cái)政補(bǔ)貼政策惠及城鄉(xiāng)的中低收入者。

四是進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，保障和改善民生，同時(shí)，嚴(yán)格控制一般性支出，努力降低行政成本。為此，中央財(cái)政用于“三農(nóng)”支出和民生支出的安排分別達(dá)到7161.4億元和7284.63億元。特別表現(xiàn)在：（1）在就業(yè)方面，為完善扶持措施支持實(shí)施積極的就業(yè)政策，2009年中央財(cái)政安排就業(yè)資金420.2億元，比上年增168.12億元，增長(zhǎng)66.7%；（2）在住房保障政策中，實(shí)施對(duì)住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅等實(shí)施相關(guān)減免政策，落實(shí)對(duì)首次購(gòu)買(mǎi)普通住房的各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)居民購(gòu)買(mǎi)自住性、改善性住房；（3）在社會(huì)保障領(lǐng)域，為提高社會(huì)保障水平，計(jì)劃在3年內(nèi)（2009年-1011年）投入8500億元，支持醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。據(jù)財(cái)政部2009年10月16日公布的數(shù)據(jù)顯示，2009年前三季度全國(guó)財(cái)政支出45202.78億元，同比增長(zhǎng)24.1％。其中，醫(yī)療衛(wèi)生支出同比增加30.5％，社會(huì)保障和就業(yè)支出同比增長(zhǎng)17.7％[5]。

五是大力支持科技創(chuàng)新和節(jié)能減排，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。主要措施是：（1）加大科技方面的投入，促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)改造和技術(shù)進(jìn)步；（2）改革和完善資源稅制度，促進(jìn)資源合理利用；（3）增加節(jié)能減排投入，穩(wěn)步推進(jìn)資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制改革。擬在2009年、2010年兩年內(nèi)投入1000億元，加快推進(jìn)科技專(zhuān)項(xiàng)規(guī)劃，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支撐和后勁。

對(duì)此，有研究者歸納這次積極的財(cái)政政策具有以下突出特點(diǎn)：一是“思路新”——這次實(shí)施的積極財(cái)政政策立足于應(yīng)對(duì)危機(jī)、化解危機(jī)，著眼于抓住機(jī)遇、創(chuàng)造機(jī)遇，較好地貫徹落實(shí)了科學(xué)發(fā)展觀；二是“導(dǎo)向明”——就是要重民生、保增長(zhǎng)、促消費(fèi)、活市場(chǎng)、統(tǒng)內(nèi)外、利長(zhǎng)遠(yuǎn)；三是“力度大”——2009年全國(guó)財(cái)政安排赤字9500億元，各項(xiàng)稅費(fèi)減免政策預(yù)計(jì)減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)約5000億元，發(fā)行地方政府債券2000億元；四是“工具多”。將預(yù)算、稅收、貼息、減費(fèi)、增支、投資、國(guó)債、轉(zhuǎn)移支付等眾多財(cái)政政策工具組合起來(lái)使用，發(fā)揮了綜合使用效果。[6]

從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)況來(lái)看，可以說(shuō)這些積極財(cái)政政策暨財(cái)稅法制方面改革的效應(yīng)已經(jīng)逐步顯現(xiàn)。表現(xiàn)在：（1）在積極財(cái)政政策支持下，宏觀經(jīng)濟(jì)急速下滑的趨勢(shì)已得到抑制。2009年一季度我國(guó)GDP增長(zhǎng)6.1%，第二季度GDP增長(zhǎng)為7.9%，第三季度GDP增長(zhǎng)8.9%。前三季度GDP同比增長(zhǎng)7.7%，預(yù)期2009年“保八”的目標(biāo)已成定局。（2）積極財(cái)政政策對(duì)固定資產(chǎn)投資的推動(dòng)作用更加明顯。據(jù)中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2009年1至8月份，中國(guó)城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資112985億元，同比增長(zhǎng)33％，比上年同期加快5.6個(gè)百分點(diǎn)，比1－7月加快0.1個(gè)百分點(diǎn)。其中，國(guó)有及國(guó)有控股投資48729億元，增長(zhǎng)39.9％；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資21147億元，增長(zhǎng)14.7％。從施工和新開(kāi)工項(xiàng)目情況看，累計(jì)施工項(xiàng)目339768個(gè)，同比增加78760個(gè)；施工項(xiàng)目計(jì)劃總投資339844億元，同比增長(zhǎng)36.2％；新開(kāi)工項(xiàng)目234906個(gè)，同比增加69223個(gè)；新開(kāi)工項(xiàng)目計(jì)劃總投資96739億元，同比增長(zhǎng)81.7％。2009年10月22日國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)表明，前三季度投資對(duì)GDP的貢獻(xiàn)為7.3個(gè)百分點(diǎn)。（3）社會(huì)消費(fèi)品零售總額繼續(xù)保持高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2009年9月11日公布的數(shù)據(jù)，8月份中國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額10116億元，同比增長(zhǎng)15.4％，比上月加快0.2個(gè)百分點(diǎn)。1-8月份，社會(huì)消費(fèi)品零售總額78763億元，同比增長(zhǎng)15.1％，比1-7月份加快0.1個(gè)百分點(diǎn)。[7]總的來(lái)看，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行基本呈現(xiàn)出觸底回升的態(tài)勢(shì)，積極財(cái)政政策效應(yīng)已經(jīng)開(kāi)始顯現(xiàn)。

從社會(huì)發(fā)展領(lǐng)域看，民生福利得到較大程度的改善，社會(huì)穩(wěn)定性并未因金融危機(jī)的沖擊、勞動(dòng)就業(yè)的艱難而產(chǎn)生大的變化。從改革層面看，勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)保障等一系列改革措施，尤其是農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施、公共道路、醫(yī)療衛(wèi)生、義務(wù)教育、社會(huì)保障等在穩(wěn)步推進(jìn)，相應(yīng)的制度性建設(shè)也在加快。

二、實(shí)施積極財(cái)政政策中需要特別關(guān)注的問(wèn)題

雖然我國(guó)積極財(cái)政政策已經(jīng)發(fā)揮了較好的效果，但在實(shí)施過(guò)程中也有一些需要特別關(guān)注并加以改進(jìn)的地方。表現(xiàn)在：

（一）財(cái)政收入不很樂(lè)觀，導(dǎo)致繼續(xù)擴(kuò)張的政策難度加大

受經(jīng)濟(jì)減速、企業(yè)效益下滑、結(jié)構(gòu)性減稅和PPI、CPI雙下降等諸多因素的影響，2009年以來(lái)特別是上半年我國(guó)財(cái)政收入出現(xiàn)明顯下降。1-5月累計(jì)，全國(guó)財(cái)政收入27108.67億元，完成預(yù)算的40.9%，比去年同期減少1955.7億元，下降6.7%。雖然從5月份開(kāi)始，我國(guó)財(cái)政收入已經(jīng)由負(fù)轉(zhuǎn)正且連續(xù)五個(gè)月保持正增長(zhǎng)，但財(cái)政總收入尤其是其中的稅收收入的增長(zhǎng)率，就新世紀(jì)這些年的情況來(lái)看，仍然是最低水平增長(zhǎng)。[8]進(jìn)一步分析來(lái)看，財(cái)政增收雖然有經(jīng)濟(jì)向好因素的成分在內(nèi)，但征管力度加大、非稅收入增長(zhǎng)較快是更為主要的原因，而作為財(cái)政收入主要構(gòu)成的稅收收入增速偏低，尤其值得進(jìn)一步關(guān)注。

另外，從財(cái)政支出需求來(lái)看，為保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展,目前實(shí)施的擴(kuò)大政府公共投資規(guī)模，結(jié)構(gòu)性減稅，保障和改善民生，加強(qiáng)“三農(nóng)”等經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展重點(diǎn)領(lǐng)域等，都需要財(cái)政加大投入力度。財(cái)政支出基數(shù)較大,剛性強(qiáng)，也增加了財(cái)政支出的壓力。因此，有專(zhuān)家指出，目前我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)的基礎(chǔ)還不是很牢固，在這種形勢(shì)下，2009年財(cái)政赤字超過(guò)9500億元的可能性將較大，總體上2009年全國(guó)財(cái)政收支形勢(shì)仍然比較嚴(yán)峻。

（二）對(duì)投資尤其是政府投資的偏好過(guò)強(qiáng)，由此可能帶來(lái)一系列不良后果

中國(guó)雖然也不乏通過(guò)實(shí)施消費(fèi)型增值稅和提高出口退稅率等方式來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)，但與其他國(guó)家相比，中國(guó)的4萬(wàn)億元經(jīng)濟(jì)刺激方案主要體現(xiàn)在政府公共投資項(xiàng)目上，強(qiáng)調(diào)政府主導(dǎo)投資的慣性思維依然未變。而在提高居民可支配收入方面，力度顯然不夠，僅是繼續(xù)執(zhí)行暫免征收儲(chǔ)蓄存款和證券交易結(jié)算資金利息所得稅、降低證券交易印花稅稅率及單邊征收等已有政策，而一些更為靈活的刺激政策，如對(duì)低收入居民發(fā)放消費(fèi)券，也僅在地方政府層級(jí)實(shí)行。

大家知道，政府及其主導(dǎo)的特定主體的信用規(guī)模擴(kuò)張雖然能夠在一定時(shí)間內(nèi)拉動(dòng)總需求，但無(wú)法形成良好的收入——消費(fèi)循環(huán)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)長(zhǎng)期增長(zhǎng)。相反，這種政府刺激總量帶來(lái)的產(chǎn)出分配會(huì)進(jìn)一步趨于集中，極可能形成類(lèi)似于日本上世紀(jì)90年代以來(lái)的“財(cái)政貨幣依賴(lài)癥”。如果無(wú)法釋放民間經(jīng)濟(jì)活力、缺乏平滑分配和保護(hù)民生的配套措施，單純的總量刺激可能給經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效率下降、需求結(jié)構(gòu)異化、新增產(chǎn)出分配日益集中化等弊端，而就業(yè)形勢(shì)卻依然非常緊張。由此，財(cái)政刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能僅僅落實(shí)在投資上，否則極有可能產(chǎn)生產(chǎn)能過(guò)剩、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)扭曲、金融不良資產(chǎn)巨增等一系列負(fù)面問(wèn)題。

（三）地方財(cái)力困難不堪，對(duì)國(guó)家財(cái)政政策的擴(kuò)散效應(yīng)會(huì)產(chǎn)生不利影響

自2008年四季度以來(lái)，為避免經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)快速下滑，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，中國(guó)中央政府通過(guò)了4萬(wàn)億元的經(jīng)濟(jì)刺激方案，各級(jí)政府也出臺(tái)了總額超過(guò)20萬(wàn)億的地方投資計(jì)劃。然而，正當(dāng)4萬(wàn)億全國(guó)投資大規(guī)模下發(fā)之時(shí)，各地配套資金卻因財(cái)力緊張面臨著明顯的投入壓力。地方配套資金的到位率低，使得有些項(xiàng)目不能按計(jì)劃及時(shí)開(kāi)工，有的項(xiàng)目雖已開(kāi)工但進(jìn)展緩慢，如果這一情形繼續(xù)蔓延的話(huà)，不僅會(huì)影響投資項(xiàng)目的如期實(shí)施，也會(huì)給中央的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃“拖后腿”，妨礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面復(fù)蘇。

（四）我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政政策創(chuàng)造長(zhǎng)期性、持續(xù)性就業(yè)崗位的能力較低，難于從根本上解決我國(guó)面臨的嚴(yán)峻的就業(yè)壓力

就業(yè)政策的公共服務(wù)性、社會(huì)保障性目標(biāo)需要國(guó)家財(cái)政政策給予充分的財(cái)力支持，但我國(guó)目前財(cái)政政策的公共化取向尚未全面有效確立，對(duì)就業(yè)政策的支持和扶助力度過(guò)低，且缺乏明確的立法規(guī)范與約束，從而在實(shí)施中帶有明顯的隨意性。其結(jié)果：一是導(dǎo)致公共就業(yè)服務(wù)質(zhì)量水平低，且存在明顯的地區(qū)差別和群體差異；二是導(dǎo)致創(chuàng)造就業(yè)崗位行為的短期化，未能從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度入手培訓(xùn)和開(kāi)發(fā)人力資源，創(chuàng)造長(zhǎng)期性、持續(xù)性的就業(yè)崗位。

三、關(guān)于積極財(cái)政政策暨財(cái)稅法制改革的方向與對(duì)策建議

基于公共財(cái)政的基本職能和目前國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)逐步企穩(wěn)向好但發(fā)展仍很不穩(wěn)定、很不鞏固、很不平衡的客觀現(xiàn)實(shí)，筆者認(rèn)為，實(shí)行“均等化”的社會(huì)領(lǐng)域改革的財(cái)稅措施應(yīng)成為我國(guó)財(cái)政政策暨財(cái)稅法制改革的軸心，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，也應(yīng)成為下一階段的財(cái)政政策和財(cái)稅法制改革的重點(diǎn)，而擴(kuò)大內(nèi)需、保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍然是我國(guó)財(cái)政政策的面臨的十分急迫的任務(wù)。為此：

（一）應(yīng)著力推進(jìn)財(cái)政預(yù)算體制改革，加快《預(yù)算法》、《個(gè)人所得稅法》的修訂，充分發(fā)揮財(cái)稅政策的收入分配功能和財(cái)稅法的規(guī)范保障功能，切實(shí)解決收入分配不公問(wèn)題，擴(kuò)大有效消費(fèi)需求。

中國(guó)目前外匯儲(chǔ)備過(guò)大（高達(dá)2.27萬(wàn)億美元）、面臨的國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義壓力日益加大、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)度依賴(lài)政府投資拉動(dòng)等，迫切要求我們要進(jìn)一步貫徹落實(shí)擴(kuò)大內(nèi)需的方針，尤其是要提高廣大老百姓的消費(fèi)能力，以形成主要靠消費(fèi)需求、靠國(guó)內(nèi)民間投資而不是主要靠政府投資、靠出口拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的局面。而從消費(fèi)品零售額看，2008年按銷(xiāo)售單位所在地分，縣占11.2%，縣以下占20.8%，市占68%[9]。這說(shuō)明我國(guó)城鄉(xiāng)消費(fèi)的差距非常巨大，而其背后的深層原因就在于城鄉(xiāng)收入差距懸殊，造成多數(shù)財(cái)富集中于少數(shù)富人手中，大多數(shù)人需要消費(fèi)、有消費(fèi)意愿但卻無(wú)能力消費(fèi)。因此，為擴(kuò)大內(nèi)需特別是消費(fèi)需求，我國(guó)的財(cái)政政策暨財(cái)稅、預(yù)算法制改革應(yīng)立足于提升低收入者的收入水平，擴(kuò)大中等收入人群的比重。財(cái)政預(yù)算安排、財(cái)稅法制變革要突出以下六個(gè)方面的重點(diǎn)領(lǐng)域：一是要繼續(xù)大力加強(qiáng)新農(nóng)村建設(shè)，在預(yù)算安排方面應(yīng)把“三農(nóng)”投入作為重中之重，特別應(yīng)對(duì)農(nóng)村人口占比多的地區(qū)加大財(cái)政投入；二是應(yīng)繼續(xù)加大對(duì)農(nóng)民及城市中低收入者的保障力度，適當(dāng)提高種糧補(bǔ)貼、農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼和家電購(gòu)買(mǎi)等方面的補(bǔ)貼水平，擴(kuò)大實(shí)施補(bǔ)貼項(xiàng)目的范圍；三是應(yīng)切實(shí)提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重，而不能因就業(yè)問(wèn)題更加突出、更加嚴(yán)峻，就成為不落實(shí)這一政策的借口；四是應(yīng)把解決居民住房條件放在突出地位，尤其應(yīng)著力解決廉租房建設(shè)問(wèn)題，為解決廣大城市居民“住有所居”問(wèn)題開(kāi)辟新途徑；五是應(yīng)推動(dòng)《個(gè)人所得稅法》改革，科學(xué)合理地選擇課稅單位，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅由分類(lèi)課征向分類(lèi)與綜合相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，合理設(shè)計(jì)稅率、調(diào)整稅率級(jí)距，以加大個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的力度。六是要從嚴(yán)控制行政機(jī)關(guān)成本，減少和規(guī)范會(huì)議經(jīng)費(fèi)、人員招待費(fèi)、出國(guó)考察費(fèi)等方面的開(kāi)支，加強(qiáng)對(duì)行政辦公費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督，防止一般性行政開(kāi)支膨脹和浪費(fèi)，進(jìn)而把更多的財(cái)政資金用在民生保障和促進(jìn)內(nèi)需方面。公務(wù)員之家

（二）應(yīng)因地制宜，繼續(xù)改進(jìn)和完善有關(guān)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)一體化發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡協(xié)調(diào)發(fā)展的財(cái)稅政策和財(cái)稅法律制度，加大對(duì)廣大農(nóng)村地區(qū)、西部開(kāi)發(fā)、中部崛起、東北地區(qū)振興等方面的財(cái)稅政策和財(cái)力支持力度。

在這方面，除了中央政府進(jìn)行必要的宏觀發(fā)展規(guī)劃和對(duì)重大問(wèn)題的協(xié)調(diào)統(tǒng)一外，應(yīng)按照財(cái)政“分稅制”的要求，適當(dāng)向地方政府下放財(cái)權(quán)、財(cái)力，俾其能因地制宜地制定地方財(cái)稅法規(guī)和財(cái)稅政策，有的放矢地發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，可考慮建立不同性質(zhì)、不同類(lèi)別的地區(qū)開(kāi)發(fā)專(zhuān)項(xiàng)基金，對(duì)前述地區(qū)在人才引進(jìn)、工資福利補(bǔ)貼、科技成果應(yīng)用、環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目推廣、生態(tài)科技農(nóng)業(yè)發(fā)展等方面，給予較東部發(fā)達(dá)地區(qū)、較大城市更多的、更為優(yōu)越的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)力支持。此外，還應(yīng)進(jìn)一步完善對(duì)前列地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策措施。

（三）應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)政政策的資源配置功能，為結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供助力

經(jīng)驗(yàn)表明，在結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中，財(cái)政政策往往可起到很好的導(dǎo)向作用。中國(guó)政府關(guān)于建設(shè)節(jié)約型社會(huì)和環(huán)境友好型社會(huì)的要求，是針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的資源、能源的嚴(yán)重浪費(fèi)和對(duì)環(huán)境的嚴(yán)重污染弊端提出的。應(yīng)對(duì)危機(jī)、啟動(dòng)內(nèi)需的投入不能僅著眼于總量擴(kuò)張，更應(yīng)該基于未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的宏圖來(lái)加大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度。首先，要瞄準(zhǔn)節(jié)能減排目標(biāo)，大幅降低GDP單位能耗。如果我國(guó)不立足于節(jié)約能源、節(jié)約資源、減排污染這些目標(biāo)，即使在短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)快速回升，其可持續(xù)性也將大打折扣。其次，要瞄準(zhǔn)自主創(chuàng)新目標(biāo)，加大對(duì)自主創(chuàng)新研發(fā)、科技革新投入、科研成果轉(zhuǎn)化等方面的財(cái)政支持，對(duì)具有自主品牌的本土企業(yè)給予大力扶植，擺脫我國(guó)對(duì)外部世界的過(guò)分依賴(lài)。在這方面，《資源稅暫行條例》的修訂、綠色環(huán)保稅制的研擬制定、科技、節(jié)能環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算資金的合理安排、產(chǎn)業(yè)調(diào)整稅收減免優(yōu)惠的獎(jiǎng)勵(lì)措施等，都能發(fā)揮積極作用。

（四）應(yīng)完善市場(chǎng)準(zhǔn)入暨財(cái)稅法律、法規(guī)制度，放寬政府行政管控，改善投資制度環(huán)境，發(fā)揮財(cái)政政策撬動(dòng)社會(huì)民間資本、激發(fā)市場(chǎng)活力的帶動(dòng)效應(yīng)

刺激和拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，僅僅依靠政府投資是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，關(guān)鍵是要撬動(dòng)社會(huì)民間資本投資、帶動(dòng)銀行體系貸款、激發(fā)市場(chǎng)活力。在金融危機(jī)尚未完全消退時(shí)期，社會(huì)民間資本還缺乏投資信心，銀行貸款懼怕風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)活力低靡。通過(guò)財(cái)政貼息等政策手段雖也能發(fā)揮“四兩撥千斤”的作用，但并非治本之策，根本支點(diǎn)應(yīng)是投資項(xiàng)目選擇本身的可行性以及投資制度環(huán)境的優(yōu)良。因此，我們應(yīng)通過(guò)完善市場(chǎng)準(zhǔn)入相關(guān)政策和財(cái)稅法律、法規(guī)，放寬對(duì)民間資本投資行業(yè)、領(lǐng)域的限制，規(guī)范稅、費(fèi)管理，簡(jiǎn)化行政管控，強(qiáng)化政府服務(wù)，優(yōu)化投資政策和制度環(huán)境，從根本上吸引和撬動(dòng)民間資本投資，特別是中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資，以激發(fā)更大的市場(chǎng)活力。財(cái)政政策和相關(guān)法律制度建設(shè)應(yīng)在這方面發(fā)揮更大的作用。

（五）應(yīng)高度認(rèn)識(shí)解決就業(yè)問(wèn)題在擴(kuò)大內(nèi)需、改善民生福利、穩(wěn)定社會(huì)政治局面中的特殊重要地位，強(qiáng)化政府公共服務(wù)職能，在公共財(cái)政體制框架下建立起較為完善的全方位的政府就業(yè)指導(dǎo)和服務(wù)體系

我國(guó)是世界上人口最多的國(guó)家，伴隨著城鎮(zhèn)化、現(xiàn)代化進(jìn)程的加快和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，農(nóng)村勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移、大學(xué)生就業(yè)和城鎮(zhèn)就業(yè)、再就業(yè)的壓力日益加大，金融危機(jī)讓這一問(wèn)題變得更加突出。我們應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，清醒認(rèn)識(shí)解決就業(yè)問(wèn)題的極端重要性，繼續(xù)轉(zhuǎn)變政府的公共服務(wù)理念，切實(shí)、有效地為社會(huì)公眾提供共同消費(fèi)、平等享受的公共就業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)。為此，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化我國(guó)財(cái)政體制的公共化取向，轉(zhuǎn)變財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，減少政府對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)的直接性干預(yù)，逐步由通過(guò)預(yù)算內(nèi)投資辦企業(yè)（或中心）和稅收減免來(lái)直接創(chuàng)造就業(yè)崗位轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人力資源的開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)、就業(yè)指導(dǎo)等的資金扶持、稅收優(yōu)惠等政策，開(kāi)拓多種就業(yè)途徑，鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，減少政府部門(mén)對(duì)私人的“擠出效應(yīng)”。

（六）國(guó)家財(cái)政預(yù)算案的制定，應(yīng)處理好統(tǒng)籌兼顧與突出重點(diǎn)的關(guān)系，應(yīng)切實(shí)解決廣大老百姓最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問(wèn)題，優(yōu)先發(fā)展教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障等社會(huì)事業(yè)

我國(guó)是發(fā)展中的大國(guó)，人口多、底子薄，經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體水平不高且發(fā)展極不平衡，社會(huì)事業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后，財(cái)政承受能力也還很有限。因此，財(cái)政預(yù)算安排既要統(tǒng)籌兼顧，全面支持各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)發(fā)展，更要突出重點(diǎn)，從中國(guó)具體國(guó)情和發(fā)展階段出發(fā)，充分考慮各方面的條件和國(guó)家財(cái)政承受能力，適當(dāng)集中財(cái)力，著力解決廣大老百姓最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問(wèn)題，優(yōu)先保障基本公共服務(wù)需要，并隨國(guó)家財(cái)政能力的增強(qiáng)而逐步提高社會(huì)事業(yè)發(fā)展和民生保障水平。

教育、醫(yī)療衛(wèi)生和社會(huì)保障等社會(huì)事業(yè)，具有明顯的公益性質(zhì)，直接攸關(guān)社會(huì)公眾利益和福祉，直接攸關(guān)社會(huì)公平正義。對(duì)此，我們應(yīng)切實(shí)發(fā)揮公共財(cái)政在這些領(lǐng)域的職能作用，不斷增強(qiáng)各級(jí)政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的財(cái)政保障能力，把有限的財(cái)政資源較為集中地投放在最基本的教育、醫(yī)療衛(wèi)生和社會(huì)保障等社會(huì)事業(yè)上，以切實(shí)減輕老百姓在這些方面的支出負(fù)擔(dān)。

（七）應(yīng)結(jié)合科學(xué)發(fā)展和應(yīng)對(duì)危機(jī)的雙重需要，加快推進(jìn)財(cái)稅體制改革，明確財(cái)稅法制建設(shè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)和近期目標(biāo)，合理確定新財(cái)稅法制定、舊財(cái)稅法修改的適當(dāng)時(shí)機(jī)，建立有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅體制

2009年5月19日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的國(guó)家發(fā)改委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見(jiàn)》明確提出“要加快財(cái)稅體制改革，建立有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅體制”，并具體化為“圍繞推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)，健全中央政府和地方政府財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制；推進(jìn)省直管縣財(cái)政管理方式改革，逐步建立縣級(jí)基本財(cái)力保障機(jī)制；提高一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和比例，加快完善統(tǒng)一規(guī)范透明的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度；健全公共財(cái)政職能，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。深化預(yù)算制度改革，研究起草國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算條例，試行社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算制度，實(shí)現(xiàn)政府公共預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、政府性基金預(yù)算和社會(huì)保障預(yù)算有機(jī)銜接，研究建立全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度。全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城建稅、教育費(fèi)附加等稅收制度；研究推進(jìn)綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度；研究制訂并擇機(jī)出臺(tái)資源稅改革方案；加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開(kāi)征環(huán)境稅；深化房地產(chǎn)稅制改革，研究開(kāi)征物業(yè)稅”等。這些建議措施涵蓋面極廣、改革的藍(lán)圖十分龐大。一些官員，尤其是財(cái)政部的官員更熱衷于推動(dòng)環(huán)境稅、資源稅、物業(yè)稅的出臺(tái)。

筆者認(rèn)為，前述推進(jìn)財(cái)稅體制改革和財(cái)稅法制建設(shè)的系列政策建議，無(wú)疑均是構(gòu)建我國(guó)公共財(cái)政體系的重要環(huán)節(jié)，其目的是建立有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅體制。但如此龐大復(fù)雜的制度、體制變革，決非年度體制改革工作之所能為，而且其中的一些建議雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)的科學(xué)發(fā)展來(lái)看有其必要，但在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不穩(wěn)固、企業(yè)投資意愿低迷、房地產(chǎn)發(fā)展前景不明和居民消費(fèi)不旺的情況下，卻并非明智之舉。如其中提出的“出臺(tái)資源稅改革方案、開(kāi)征環(huán)境稅、物業(yè)稅”等，本質(zhì)上均是增稅的改革，它們和目前我國(guó)刺激投資、擴(kuò)大消費(fèi)需求的積極財(cái)政政策是背離的，因而短期內(nèi)也是明顯缺乏實(shí)施可能性的。相反，筆者以為有關(guān)《預(yù)算法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》等原有法律的修改與完善，更有現(xiàn)實(shí)的迫切性和實(shí)施的可能性。因?yàn)?，通過(guò)修訂《預(yù)算法》，可從立法宗旨上確立公共財(cái)政理念和基本的財(cái)政管理法制框架，進(jìn)而為中央與地方的財(cái)政分稅制、規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算的開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的法制基礎(chǔ)；《個(gè)人所得稅法》的修訂可在調(diào)節(jié)收入分配、增強(qiáng)中低收入者的稅后所得和消費(fèi)能力方面，發(fā)揮應(yīng)有作用；而對(duì)《稅收征管法》的修訂與完善，可以進(jìn)一步規(guī)范和改進(jìn)稅收征管，和諧稅收征納關(guān)系，保障應(yīng)收盡收和防止竭澤而漁，確保財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而為結(jié)構(gòu)性減稅提供財(cái)力基礎(chǔ)和程序法保障。因而更值得我們重點(diǎn)研究和關(guān)注，并擇機(jī)修訂出臺(tái)。