導(dǎo)語(yǔ)：納稅調(diào)整規(guī)律研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整涉及的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

1．壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生時(shí)間性差異和永久性差異的區(qū)分

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行選擇，在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)信息予以合理估計(jì)?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額5‰以?xún)?nèi)提取的壞賬準(zhǔn)備可作稅前扣除，超過(guò)該比例的壞賬準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除。另外，國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬。因此，年末作壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整時(shí)，往往存在兩種差異，一是因會(huì)計(jì)與稅法上計(jì)提范圍不同，即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)計(jì)提壞賬而產(chǎn)生的差異，屬永久性差異；二是因會(huì)計(jì)與稅法上計(jì)提比例不同而產(chǎn)生的差異，屬時(shí)間性差異。由于應(yīng)收賬款各期變化大、流動(dòng)性強(qiáng)，若實(shí)際工作中未對(duì)關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬加以嚴(yán)格區(qū)分，勢(shì)必給年末壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整帶來(lái)很大難度。一、

2．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和納稅調(diào)整都需逐年滾動(dòng)計(jì)算

企業(yè)作壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整，其實(shí)質(zhì)是核算按會(huì)計(jì)政策計(jì)提的壞賬與按稅法準(zhǔn)許扣除的壞賬之間的差額，因此，準(zhǔn)確計(jì)提壞賬是作好壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的前提。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，由此企業(yè)在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不僅要考慮期中核銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回的壞賬，同時(shí)還需考慮期初留存壞賬的金額，即企業(yè)每年實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備是采用“差額計(jì)提”的方法計(jì)算的。另外，稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例一律不得超過(guò)期末應(yīng)收賬款的5‰，這說(shuō)明在稅法上壞賬準(zhǔn)備只能按余額百分比法計(jì)提，且亦是采用“差額計(jì)提”的方法，即逐年滾動(dòng)計(jì)算的。因此，如果以前年度已經(jīng)有過(guò)壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整，那么本期對(duì)壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整也應(yīng)滾動(dòng)計(jì)算。

3．當(dāng)期核銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回的壞賬都需作納稅調(diào)整

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生壞賬損失應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞賬轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。由此可見(jiàn)，雖然核銷(xiāo)的壞賬和轉(zhuǎn)回的壞賬在會(huì)計(jì)利潤(rùn)上均不產(chǎn)生影響，但稅法規(guī)定，本期核銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回的壞賬都需相應(yīng)地調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

二、壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整規(guī)律探析

從目前實(shí)務(wù)來(lái)看，企業(yè)作壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整時(shí)，通常采用如下方法：

企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額=計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額-當(dāng)期核銷(xiāo)的壞賬+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的壞賬-(應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額)×壞賬比率

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額-核銷(xiāo)的壞賬+轉(zhuǎn)回的壞賬-(應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額)×5‰

壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異=企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額-企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

上述計(jì)量方法計(jì)算過(guò)程十分繁瑣，主要存在兩方面不足：一是未將壞賬準(zhǔn)備按關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)分類(lèi)，如前所述，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整產(chǎn)生永久性差異，對(duì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整產(chǎn)生時(shí)間性差異，常規(guī)方法往往忽略將兩者加以區(qū)分，而造成差異計(jì)算的不準(zhǔn)確和不合理；二是生硬套用會(huì)計(jì)政策和稅法政策，將當(dāng)期核銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回的壞賬作一一調(diào)整，這樣核算過(guò)程復(fù)雜，且需大量的準(zhǔn)備工作。為此，筆者提出改進(jìn)核算方法，具體計(jì)算過(guò)程如下：

企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額=計(jì)提(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額-期末計(jì)提(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬準(zhǔn)備金額=計(jì)提(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額-當(dāng)期核銷(xiāo)的(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬-[(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))應(yīng)收賬款期末余額-(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))應(yīng)收賬款期初余額]×壞賬比率轉(zhuǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=計(jì)提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=計(jì)提非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額-核銷(xiāo)的非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬+轉(zhuǎn)回的非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬-(非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期末余額-非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額)×5‰

永久性差異（調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異）=企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額-企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額=期末計(jì)提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公式①”）

時(shí)間性差異(調(diào)整非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異)=企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額-企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額=(非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期末余額-非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額)×(壞賬比率-5‰)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公式②”）

公式①用于計(jì)算因計(jì)提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的永久性差異，公式②用于計(jì)算因計(jì)提非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的時(shí)間性差異。公式①的計(jì)算結(jié)果為正值時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，為負(fù)值時(shí)則調(diào)減應(yīng)納稅所得額；公式②的計(jì)算結(jié)果為正值表示可抵減時(shí)間性差異，為負(fù)值表示應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

三、舉例說(shuō)明

現(xiàn)將上述計(jì)算方法舉例說(shuō)明如下：

甲企業(yè)年末有應(yīng)收賬款400萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款100萬(wàn)元；年初有應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款50萬(wàn)元；本期核銷(xiāo)壞賬25萬(wàn)元，其中包括核銷(xiāo)關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬5萬(wàn)元；本期轉(zhuǎn)回前期已核銷(xiāo)的壞賬10萬(wàn)元，其中包括轉(zhuǎn)回關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬5萬(wàn)元，企業(yè)本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元。甲企業(yè)采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各年經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的計(jì)提比例為5%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，適用所得稅稅率為33%，并采用債務(wù)法核算，假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(1)運(yùn)用公式①和公式②求得永久性差異和時(shí)間性差異如下：

永久性差異：(100-50)×5%+5-5=2.5(萬(wàn)元)

時(shí)間性差異：(300-50)×(5%-5‰)=11.25(萬(wàn)元)

(2)運(yùn)用常規(guī)方法核算如下：

①年末計(jì)提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金額：(100-50)×5%+5-5=2.5(萬(wàn)元)，計(jì)提非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金額：(300-50)×5%+20-5=27.5(萬(wàn)元)。

②企業(yè)本期利潤(rùn)總額：600-(27.5+2.5)=570(萬(wàn)元)。

③企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額：600-[(300-50)×5%+20-5]-5+5=583.75(萬(wàn)元)。

④產(chǎn)生的差異：583.75-570=13.75(萬(wàn)元)。其中永久性差異2.5(萬(wàn)元)，時(shí)間性差異11.25(萬(wàn)元)。

由此可見(jiàn)，采用公式①和公式②與常規(guī)的方法所求得的結(jié)果完全一致。筆者認(rèn)為，公式①和公式②不但具有普遍適用性，而且與常規(guī)方法相比，大大簡(jiǎn)化了計(jì)算過(guò)程，同時(shí)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的客觀性和明晰性原則。

綜上所述，為作好壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整，實(shí)務(wù)中可在“壞賬準(zhǔn)備”科目下分設(shè)“壞賬準(zhǔn)備——關(guān)聯(lián)企業(yè)”和“壞賬準(zhǔn)備——非關(guān)聯(lián)企業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，壞賬的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和核銷(xiāo)分別通過(guò)相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行核算。期末作納稅調(diào)整時(shí)，再運(yùn)用公式①核算“壞賬準(zhǔn)備——關(guān)聯(lián)企業(yè)”科目產(chǎn)生的永久性差異，運(yùn)用公式②核算“壞賬準(zhǔn)備——非關(guān)聯(lián)企業(yè)”科目產(chǎn)生的時(shí)間性差異，從而簡(jiǎn)化壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整。