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【摘要】注冊稅務(wù)師行業(yè)作為中介行業(yè)目前在我國有了長足的發(fā)展，行業(yè)整體的服務(wù)質(zhì)量和水平不斷提升，逐漸得到委托方、稅務(wù)機關(guān)與社會各界的認(rèn)可。但是，伴隨著業(yè)務(wù)種類增加和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度提高，注冊稅務(wù)師以及中介機構(gòu)也面臨著更高的風(fēng)險，包括行業(yè)相關(guān)法律制度不健全所帶來的風(fēng)險、注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力所帶來的風(fēng)險以及與市場環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險。針對這些風(fēng)險，應(yīng)該采取相應(yīng)的手段和措施來進行規(guī)避。首先，風(fēng)險防范的重要手段是加快相關(guān)法制建設(shè)。其次，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的人員隊伍是風(fēng)險防范的關(guān)鍵因素。最后，需要不斷改善市場環(huán)境以降低行業(yè)整體風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】注冊稅務(wù)師中介行業(yè)風(fēng)險規(guī)避

注冊稅務(wù)師行業(yè)是伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立而發(fā)展起來的新興行業(yè)。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中介組織也迅速發(fā)展和完善起來，作為具有涉稅鑒證與涉稅服務(wù)雙重職能的社會中介組織的注冊稅務(wù)師行業(yè)也在不斷壯大，已經(jīng)成為促進納稅人依法誠信納稅、推動我國稅收事業(yè)發(fā)展的重要力量。在注冊稅務(wù)師行業(yè)迅猛發(fā)展的同時，隨著業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大和社會對注冊稅務(wù)師行業(yè)期望值的增加等，作為中介機構(gòu)服務(wù)人員的注冊稅務(wù)師越來越感受到來自執(zhí)業(yè)風(fēng)險的壓力。如何正確應(yīng)對注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化，應(yīng)對日益明顯的稅務(wù)風(fēng)險并對風(fēng)險進行有效地規(guī)避和防范，已經(jīng)成為注冊稅務(wù)師業(yè)界普遍關(guān)注的問題。本文旨在從執(zhí)業(yè)的角度探討注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展過程中的主要風(fēng)險及相應(yīng)的規(guī)避與控制措施。

一、注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

注冊稅務(wù)師行業(yè)作為社會中介服務(wù)行業(yè)，主要是在涉稅市場業(yè)務(wù)中接受委托，從事各項涉稅事宜，貫穿于稅收征納的整個過程。注冊稅務(wù)師在從事業(yè)務(wù)時具有雙重職責(zé)，主要職責(zé)是依法為委托人提供涉稅服務(wù)以維護納稅人的合法權(quán)益，而輔以監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)的行政行為以維護國家稅收權(quán)益。這種中介地位決定了稅務(wù)必須站在獨立、客觀、公正的立場上，以稅法為準(zhǔn)繩，以服務(wù)為宗旨，既為委托人正確履行納稅義務(wù)、維護其合法權(quán)益服務(wù)，又為稅務(wù)機關(guān)依法征稅、維護國家權(quán)益發(fā)揮輔助和監(jiān)督制約作用。

注冊稅務(wù)師行業(yè)在我國發(fā)展時間并不長，行業(yè)本身比較年輕，但發(fā)展?jié)摿艽蟆Ｔ?0世紀(jì)80年代，我國有些地區(qū)在稅收征管體制改革中進行了一些稅務(wù)的探索和嘗試。1996年11月，政府有關(guān)部門頒發(fā)了《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，首次建立了我國注冊稅務(wù)師資格制度，使其作為獨立的社會中介行業(yè)步入了規(guī)范發(fā)展軌道。近年來，注冊稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)由比較單一的稅務(wù)業(yè)務(wù)向更高層次的稅收籌劃、顧問等方面延伸。經(jīng)過各級注冊稅務(wù)師協(xié)會、行業(yè)從業(yè)人員等各方面共同努力，注冊稅務(wù)師行業(yè)整體的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平不斷提升，逐漸得到委托方、稅務(wù)機關(guān)與社會各界的認(rèn)可。但是，應(yīng)該意識到，伴隨稅務(wù)業(yè)務(wù)種類不斷增加，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不斷提高，注冊稅務(wù)師以及中介機構(gòu)在獲得巨大經(jīng)濟利益的同時也在面臨著更高的風(fēng)險。

二、注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展過程中的主要風(fēng)險

風(fēng)險是指在某一特定的時間段里，所期望達到的目標(biāo)與實際出現(xiàn)的結(jié)果之間產(chǎn)生的距離。從執(zhí)業(yè)的角度講，注冊稅務(wù)師行業(yè)面臨的風(fēng)險，主要是指注冊稅務(wù)師及其所在中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為與所期望的結(jié)果出現(xiàn)差異的程度。由于注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為受許多因素諸如委托目的、客戶、稅收相關(guān)制度、業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德等的影響，當(dāng)注冊稅務(wù)師不能得出正確的判斷時風(fēng)險就產(chǎn)生了，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、行業(yè)相關(guān)法律制度不健全所帶來的風(fēng)險

（1）與注冊稅務(wù)師行業(yè)相關(guān)的法規(guī)建設(shè)相當(dāng)落后?，F(xiàn)有的法規(guī)主要有《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》、《注冊稅務(wù)師注冊管理暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)為注冊稅務(wù)師行業(yè)的制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用，但是由于其層次不高，相應(yīng)地約束力也較弱。

（2）注冊稅務(wù)師行業(yè)仍未制定具體的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。執(zhí)業(yè)人員根據(jù)自己的理解對委托單位進行活動，注冊稅務(wù)師在活動中對委托單位賬務(wù)進行檢查的深度、廣度均無規(guī)則可循，業(yè)務(wù)的隨意性比較大。面對稅收征管和稽查工作的強化，注冊稅務(wù)師將可能承擔(dān)因失敗而被追究責(zé)任的風(fēng)險。對比同屬于中介行業(yè)的注冊會計師行業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，由于已經(jīng)有獨立準(zhǔn)則，只要注冊會計師按準(zhǔn)則履行了相應(yīng)的職責(zé)，除非已審會計報表出現(xiàn)重大問題，注冊會計師一般是不承擔(dān)過錯責(zé)任的。

（3）沒有法定業(yè)務(wù)也是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險重要原因。縱觀世界各國稅務(wù)行業(yè)發(fā)展的歷程，法定業(yè)務(wù)的規(guī)定是其存在和發(fā)展的重要因素。法定業(yè)務(wù)不但解決了行業(yè)發(fā)展問題，也決定著行業(yè)的生存。而在我國注冊稅務(wù)師相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范中，至今還沒有對鑒證業(yè)務(wù)的種類及范圍、涉稅鑒證的效力和格式等進行統(tǒng)一規(guī)范，也沒有明確開展鑒證業(yè)務(wù)的機構(gòu)的資格和涉稅鑒證的責(zé)任等問題。

2、注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力所帶來的風(fēng)險

（1）注冊稅務(wù)師違反職業(yè)道德和不良工作作風(fēng)是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險的一個重要因素。在實際執(zhí)業(yè)過程中，有的從業(yè)人員沒有謹(jǐn)慎地審查有關(guān)法律文件，沒有認(rèn)真對相關(guān)法律、政策問題進行周密地考慮，沒有對賬務(wù)進行認(rèn)真的檢驗與分析，為了謀取利益，為委托方偷逃稅款提供便利。有的從業(yè)人員棄原則于不顧，聽命于行政干預(yù)，使行政意志高于國家稅法。有的機構(gòu)不顧及自身能力，盲目承接業(yè)務(wù)。這都會導(dǎo)致委托方利益無法保障，長此以往，行業(yè)的信譽將會受到影響。

（2）注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)水平參差不齊是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險的又一重要因素。我國實行注冊稅務(wù)師制度的時間并不長，目前實行的注冊稅務(wù)師行業(yè)資格考試制度并不完善，許多人拿到資格證書以后仍不具備注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)能力。在中介機構(gòu)中，部分執(zhí)業(yè)人員達不到或不能保持執(zhí)行業(yè)務(wù)所要求的熟練程度和工作能力。通常情況下，一個項目需要一個團隊的通力合作才能進行，而在這樣的一個團隊中執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，因此可能出現(xiàn)由于一個或幾個業(yè)務(wù)水平不高的人員出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)人員乃至整個機構(gòu)受到牽累的情況。

3、與市場環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險

注冊稅務(wù)師行業(yè)的市場環(huán)境不理想，這體現(xiàn)在客戶和從業(yè)機構(gòu)兩個方面。在客戶方面，有的納稅人認(rèn)為，自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單，沒必要進行；還有人認(rèn)為，稅務(wù)機關(guān)提供的納稅服務(wù)能夠解決自己的涉稅事宜，請稅務(wù)有點浪費；而一些有意聘請稅務(wù)的納稅人，不少也是希望通過稅務(wù)達到偷逃稅款的目的。在從業(yè)機構(gòu)方面，我國的稅務(wù)源于稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，脫鉤改制的時間很短，有些地方尚未完全獨立，稅務(wù)機構(gòu)采取關(guān)系網(wǎng)的方法進行運作，導(dǎo)致稅務(wù)市場化運作程度低。

三、風(fēng)險的規(guī)避與控制措施的建議

1、加快相關(guān)法制建設(shè)是風(fēng)險防范的重要手段

按照市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，借鑒國際稅務(wù)先進經(jīng)驗，并結(jié)合我國國情及近年來稅務(wù)發(fā)展的經(jīng)驗，真正以法律的形式將業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德以及注冊稅務(wù)師的法律責(zé)任等問題確定下來，明確稅務(wù)的職能范圍、資格審查、法定業(yè)務(wù)、工作流程、年審年檢、法律責(zé)任等。在此基礎(chǔ)上，注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)也應(yīng)自上而下地制定具有獨立性的規(guī)范化管理規(guī)程，建立稅務(wù)機構(gòu)信譽和業(yè)務(wù)等級制度和違規(guī)處罰淘汰制度，以加強內(nèi)部控制管理。同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按稅法規(guī)定確定所提供納稅服務(wù)的具體范圍和項目，使稅務(wù)成為其服務(wù)的有效延伸和補充，將稅務(wù)機構(gòu)出具的有關(guān)法律性文書作為稅收征管的重要依據(jù)，在稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)之間建立文件傳遞和信息查詢的綠色通道，形成加大稅法宣傳和加強稅收管理的又一渠道。2、培養(yǎng)一支高素質(zhì)的人員隊伍是風(fēng)險防范的關(guān)鍵因素

稅務(wù)是知識密集型行業(yè)，高素質(zhì)的人員是提供高質(zhì)量稅務(wù)服務(wù)的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的服務(wù)應(yīng)該更注重滿足納稅人合法的、咨詢要求，而不僅限于行為的合法性，也就是要求服務(wù)內(nèi)容由勞務(wù)型的計稅、報稅逐步向智能轉(zhuǎn)讓型的稅收籌劃、稅收顧問、納稅審查、經(jīng)營策略、財務(wù)分析等高層次業(yè)務(wù)發(fā)展。這就需要注冊稅務(wù)師具備扎實的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)、過硬的執(zhí)業(yè)能力、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，在掌握稅收知識以外，還應(yīng)具備、財會知識、法律知識和外語以及計算機知識，并有較強的綜合分析、判斷能力，在可控制的范圍內(nèi)有效降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。在從業(yè)人員的培養(yǎng)和后續(xù)教育中，行業(yè)協(xié)會的作用應(yīng)得到更充分的發(fā)揮，這個過程中應(yīng)充分吸收學(xué)習(xí)國際、國內(nèi)各種行業(yè)協(xié)會對中介性質(zhì)的會員進行資格和職業(yè)道德管理的經(jīng)驗。

3、不斷改善市場環(huán)境是降低風(fēng)險的有效保證

針對客戶方面，建立良好的溝通機制，積極與委托人溝通，包括對稅收政策的理解、執(zhí)行、的方式、目的等，使各方面盡可能了解稅務(wù)行業(yè)的特點和執(zhí)業(yè)方法，以減少分歧和降低摩擦。針對從業(yè)機構(gòu)，應(yīng)加強事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制，樹立風(fēng)險意識。事務(wù)所要把執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制貫穿全過程，在業(yè)務(wù)承接、協(xié)議的簽訂、人員委派、檢查、監(jiān)督、復(fù)核等方面制定切實可行的管理辦法，保證各個環(huán)節(jié)都能得到有效控制。在業(yè)務(wù)承接階段，充分了解客戶情況，決定是否應(yīng)該承接；在具體實施階段，充分收集稅務(wù)相關(guān)證據(jù)，確定客戶納稅事項；在完成階段，對已獲稅務(wù)相關(guān)證據(jù)，認(rèn)真評價真實性、合法性、充分性；對重大事項應(yīng)實行多級復(fù)核制度。

綜上所述，我國的注冊稅務(wù)師行業(yè)近年來取得了長足的發(fā)展，中介機構(gòu)及執(zhí)業(yè)的注冊稅務(wù)師的數(shù)量大幅度增加，其執(zhí)業(yè)素質(zhì)也有很大的提高。隨著稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和稅收征管改革的不斷深化，注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展將會出現(xiàn)新的市場空間。但是，執(zhí)業(yè)的注冊稅務(wù)師及所在中介機構(gòu)要對執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險有充分的認(rèn)識，并尋求相應(yīng)的規(guī)避措施。要借鑒相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗，針對業(yè)務(wù)開展過程中所面臨的風(fēng)險，結(jié)合自身的特點，吸取會計事務(wù)所等中介機構(gòu)經(jīng)驗，不斷提升行業(yè)整體的服務(wù)水平，努力拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域，特別是一些更高層次的，如稅收籌劃等服務(wù)，這樣注冊稅務(wù)師行業(yè)將前景光明。

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