導(dǎo)語：如何才能寫好一篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、2004年度工作

2004年度，協(xié)會(huì)在抓好政治學(xué)習(xí)、搞好廉政建設(shè)、加深對(duì)“十六大”會(huì)議精神理解的基礎(chǔ)上，認(rèn)真貫徹落實(shí)省財(cái)政工作會(huì)議精神，以“鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，邊發(fā)展邊規(guī)范，以規(guī)范促發(fā)展；加強(qiáng)監(jiān)督，寓管理于服務(wù)之中”為指導(dǎo)思想，緊緊圍繞“行業(yè)誠信建設(shè)”這一中心，采取多種措施促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展，扎實(shí)有效的開展了各項(xiàng)工作，并全面完成了廳“青財(cái)函字[2004]51號(hào)”文件下達(dá)的工作任務(wù)?，F(xiàn)將一年來的工作總結(jié)如下：

（一）加強(qiáng)了行業(yè)自律性管理體制工作

在協(xié)會(huì)行政職能交接后，2004年度協(xié)會(huì)重點(diǎn)工作是依據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，建立“自我監(jiān)督、自我管理和自我協(xié)調(diào)”的組織制度和運(yùn)行機(jī)制。按照廳領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于在注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強(qiáng)內(nèi)部懲戒、執(zhí)業(yè)人員維權(quán)和執(zhí)業(yè)人員申訴工作管理的基礎(chǔ)上，及時(shí)出臺(tái)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量內(nèi)部檢查辦法，同時(shí)建立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)的報(bào)備制度，促使了行業(yè)自律性管理體制的落實(shí)。

（二）落實(shí)了《**省注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠信建設(shè)實(shí)施意見》

該辦法自03年推行以來，得到了廣大行業(yè)同仁的積極擁護(hù)，搞好誠信建設(shè)符合事務(wù)所的執(zhí)業(yè)原則和維護(hù)社會(huì)公眾的利益，所以2004年協(xié)會(huì)堅(jiān)持以“誠信建設(shè)為主線”不動(dòng)搖，以張光榮廳長關(guān)于鼓勵(lì)發(fā)展中介機(jī)構(gòu)的工作思路不變的指導(dǎo)思想，把行業(yè)誠信建設(shè)的這一工作思路具體體現(xiàn)在了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的考試、培訓(xùn)、注冊(cè)、監(jiān)管、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等具體工作之中，并在年內(nèi)建立起了誠信檔案制度，切實(shí)把誠信建設(shè)落到了實(shí)處。

（三）規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部管理制度、加強(qiáng)從業(yè)人員的管理

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2004年協(xié)會(huì)帶領(lǐng)全行業(yè)樹立起以人為本、從嚴(yán)治所的管理理念，堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵(lì)人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造了一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和寬松的工作氛圍，在全行業(yè)初步建立起了一個(gè)進(jìn)取、激勵(lì)、公平的用人機(jī)制。增強(qiáng)了事務(wù)所的凝聚力，培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)人才。

（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，抓好注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師后續(xù)教育培訓(xùn)工作

搞好培訓(xùn)工作是提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提，協(xié)會(huì)在年初工作計(jì)劃中就把培訓(xùn)工作列為全年的工作重點(diǎn)之一。為搞好后續(xù)教育培訓(xùn)工作，協(xié)會(huì)采取了多種措施：一是切實(shí)落實(shí)好培訓(xùn)制度，將培訓(xùn)工作同注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢工作有機(jī)結(jié)合起來，對(duì)未完成培訓(xùn)課時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年檢時(shí)堅(jiān)決不予以通過；二是協(xié)會(huì)為支持州縣事務(wù)所的培訓(xùn)，決定州縣事務(wù)所學(xué)員的食宿費(fèi)由協(xié)會(huì)負(fù)擔(dān)，多方面調(diào)動(dòng)事務(wù)所參加培訓(xùn)的積極性；三是嚴(yán)格課堂紀(jì)律，實(shí)行點(diǎn)名制度，保證培訓(xùn)取得預(yù)期效果。通過采取上述手段，有力的保證了培訓(xùn)工作的順利進(jìn)行。

為了搞好培訓(xùn)工作，協(xié)會(huì)通過中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院選派優(yōu)秀教師擔(dān)任師資，分別講授了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、小規(guī)模企業(yè)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及案例分析、司法會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)和塑造高效團(tuán)隊(duì)和職業(yè)道德建設(shè)等內(nèi)容，培訓(xùn)內(nèi)容既與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)操作緊密聯(lián)系，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性，又緊扣行業(yè)形勢(shì)，深入淺出的闡述了當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中存在的問題和發(fā)展趨向，參加培訓(xùn)的學(xué)員，尤其是各事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學(xué)員的好評(píng)。

搞好培訓(xùn)工作，是協(xié)會(huì)適應(yīng)形勢(shì)，提高服務(wù)水平邁出的堅(jiān)實(shí)一步。今后，隨著中注協(xié)遠(yuǎn)程教育網(wǎng)絡(luò)的開通，培訓(xùn)方式將有大的改變，協(xié)會(huì)將適時(shí)轉(zhuǎn)變培訓(xùn)思路，調(diào)整培訓(xùn)方案，進(jìn)一步為會(huì)員做好服務(wù)工作，并將執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)工作做為一項(xiàng)主要工作來抓。

（五）切實(shí)做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作

按照財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)“嚴(yán)肅紀(jì)律、嚴(yán)格要求、精心準(zhǔn)備、萬無一失”的要求，在財(cái)政廳領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作圓滿結(jié)束。在考試組織方面：一是財(cái)政廳成立了以主管廳長為主任的“**省財(cái)政廳第十三屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)”（以下簡稱“考委會(huì)”）及其下設(shè)的**省財(cái)政廳注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室（以下簡稱“考辦”），考辦設(shè)在省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并明確考委會(huì)及考辦職責(zé)，以便各司其職；二是報(bào)名工作開始之前，在《**日?qǐng)?bào)》、《西海都市報(bào)》等省內(nèi)主要宣傳媒體上報(bào)名廣告，提高宣傳力度；三是加強(qiáng)對(duì)考辦工作人員的培訓(xùn)，在報(bào)名工作中分工明確，職責(zé)到位，提高每一個(gè)工作人員的事業(yè)心和責(zé)任感。

在考試實(shí)施方面，為了保證考試萬無一失。一是認(rèn)真選聘監(jiān)考人員，在考試舉行之前，認(rèn)真培訓(xùn)監(jiān)考人員學(xué)習(xí)考試操作規(guī)程，保證監(jiān)考工作的嚴(yán)肅性；二是各項(xiàng)工作嚴(yán)格按照《關(guān)于做好2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試實(shí)施工作的通知》（財(cái)考辦[2004]154號(hào)）要求辦理，環(huán)環(huán)相扣，沒有出現(xiàn)差錯(cuò)。

高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，保證考場紀(jì)律。為維護(hù)國家考試的社會(huì)信譽(yù)，省保密局的領(lǐng)導(dǎo)自始至終參與了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作，從試卷的出庫、分發(fā)到試卷的密封、回收、入庫，都有保密局的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，一方面促進(jìn)了我們工作的規(guī)范性，另一方面也保證了考試的嚴(yán)肅性。

考試期間考場秩序良好，應(yīng)試人員遵守考場紀(jì)律，沒有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)、作弊等現(xiàn)象；考場監(jiān)考人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，各項(xiàng)工作都能按照考試操作規(guī)程要求進(jìn)行。

（六）認(rèn)真做好注冊(cè)管理和年檢工作，搞好隊(duì)伍建設(shè)

進(jìn)一步完善注冊(cè)管理制度，組織開展了對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的年檢，將個(gè)人資格年檢和機(jī)構(gòu)年檢相結(jié)合、與后續(xù)教育培訓(xùn)相結(jié)合、與人事檔案管理相結(jié)合，進(jìn)而加強(qiáng)從業(yè)人員管理，以達(dá)到搞好隊(duì)伍建設(shè)的目的。

（七）繼續(xù)凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境

行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境在最近幾年逐漸好轉(zhuǎn)，但行政干預(yù)、壓價(jià)收費(fèi)、給予客戶回扣，部分執(zhí)業(yè)人員不遵守職業(yè)道德、出具虛假驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告等不正當(dāng)競爭現(xiàn)象仍然存在，嚴(yán)重干擾了正常的中介服務(wù)市場。對(duì)此，協(xié)會(huì)加強(qiáng)了與省紀(jì)委等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，力爭在明年開展一次執(zhí)業(yè)環(huán)境的清理整頓行動(dòng)，對(duì)遵守道德、誠信為本的事務(wù)所營造一個(gè)公平、寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（八）完成了全省經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作

2004年我省經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作穩(wěn)步推進(jìn)，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的脫鉤改制材料基本上報(bào)送完備，審查驗(yàn)收工作也基本完成，將在年底之前向社會(huì)公布完成脫鉤改制的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)名單，至此此項(xiàng)工作將得以全面完成。

（九）為了進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形象，我們?cè)诮o中介機(jī)構(gòu)創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境、促使提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時(shí)，經(jīng)過積極努力，調(diào)整了會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展與壯大提供根本性的保證。

2004年廳里下達(dá)給協(xié)會(huì)的工作目標(biāo)雖已完成，但是也存在許多的問題和不足。存在的問題有協(xié)會(huì)自身班子弱的問題，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展不規(guī)范的問題，更有整個(gè)社會(huì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題。對(duì)于這些問題，我們將根據(jù)光榮廳長在傳達(dá)省委常委會(huì)精神會(huì)議上強(qiáng)調(diào)的“結(jié)合財(cái)政部相關(guān)精神，認(rèn)真思考，進(jìn)一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進(jìn)一步對(duì)一些問題作深入研究，找出問題的關(guān)鍵所在，切實(shí)做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行業(yè)誠信建設(shè)，維護(hù)行業(yè)執(zhí)業(yè)形象

落實(shí)貫徹好《**省注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠信建設(shè)實(shí)施意見》是協(xié)會(huì)長期重點(diǎn)工作。這不僅符合會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）事務(wù)所執(zhí)業(yè)原則的需要，更能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益以及體現(xiàn)行業(yè)形象的需要。所以，協(xié)會(huì)將堅(jiān)定不移地把行業(yè)誠信建設(shè)的這一工作貫徹好、落實(shí)好！并具體體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的考試培訓(xùn)、注冊(cè)、年檢管理、業(yè)務(wù)監(jiān)管、行業(yè)懲戒、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)、行政審批等工作之中。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）事務(wù)所內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的管理

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2005年協(xié)會(huì)將繼續(xù)帶領(lǐng)全行業(yè)樹立以人為本、從嚴(yán)治所的理念，堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵(lì)人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和融洽的工作氛圍，在全行業(yè)建立并鞏固一個(gè)進(jìn)取、激勵(lì)、公平的用人機(jī)制。協(xié)會(huì)將通過加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的誠信檔案和人事檔案管理等工作來實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

（三）建立行業(yè)自律公約、落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)報(bào)備制度

在目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，制定行業(yè)自律公約是非常必要的一項(xiàng)工作。2005年協(xié)會(huì)將制定出包括收費(fèi)價(jià)格在內(nèi)的行業(yè)自律公約，以此遏制不平等競爭、壓價(jià)收費(fèi)等不正?，F(xiàn)象的蔓延，致力于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身素質(zhì)。與此同時(shí)，實(shí)行業(yè)務(wù)報(bào)備制度，把可能出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題解決在萌芽之中，使事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為朝著科學(xué)、健康、規(guī)范的方向發(fā)展。另外，建立起政府——協(xié)會(huì)——中介機(jī)構(gòu)之間的溝通渠道，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與相關(guān)部門溝通，維護(hù)事務(wù)所的合法權(quán)益。

（四）幾項(xiàng)具體工作

1、開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的復(fù)查工作，7月初做好有關(guān)所停業(yè)整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續(xù)按照中注協(xié)、中評(píng)協(xié)的要求開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。

2、做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估師）考試報(bào)名及按照“三嚴(yán)一?！钡囊髮?shí)施好考試工作；加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，并完善培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，在7—8月份繼續(xù)舉辦全省執(zhí)（從）業(yè)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班；并根據(jù)中注協(xié)的要求適時(shí)舉辦遠(yuǎn)程教育視頻（同步學(xué)習(xí)）培訓(xùn)班；組織安排事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和業(yè)務(wù)骨干參加三個(gè)國家會(huì)計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)工作。

3、搞好“注冊(cè)兩師”的年檢工作，指導(dǎo)被撤銷的格爾木誠信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務(wù)所的規(guī)范運(yùn)作工作。

4、清理掛名、未參加后續(xù)教育培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)人員；清理事務(wù)所擅自違規(guī)設(shè)立業(yè)務(wù)代辦點(diǎn)以及亂設(shè)分所的現(xiàn)象；及時(shí)清理對(duì)已設(shè)分支機(jī)構(gòu)但執(zhí)業(yè)人員不到位或委托他人招攬業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。

5、加強(qiáng)非執(zhí)業(yè)人員和一般從業(yè)人員的檔案管理，利用網(wǎng)絡(luò)資源建立非執(zhí)業(yè)會(huì)員的基本信息，保證將行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和信息資料分發(fā)到每一個(gè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的手中。同時(shí)加強(qiáng)一般從業(yè)人員的檔案管理，督促事務(wù)所遵守勞動(dòng)法律法規(guī)，為一般從業(yè)人員建立“三金”等生活保障制度，不得隨意解除勞動(dòng)合同，保障其合法權(quán)益。版權(quán)所有

篇2

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國發(fā)生了很多控告審計(jì)人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計(jì)人員有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)刻存在的，所以怎么樣去認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要研究問題。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般都是可算存在，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人的意志而發(fā)生改變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)很認(rèn)真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務(wù)和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的違規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的審計(jì)結(jié)果和企業(yè)的實(shí)際情況不相符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作，然后評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是有局限性，是否會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代的審計(jì)工作大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查法，但是抽樣調(diào)查本身不具有代表性，還是會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個(gè)可控的范圍內(nèi)[1]。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動(dòng)中的方方面面，也就是說每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用什么樣的審計(jì)活動(dòng)都會(huì)影響最后的審計(jì)結(jié)果。一般產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)有很多潛在因素：審計(jì)人員選擇的客戶自帶風(fēng)險(xiǎn)比較高，因?yàn)檫@個(gè)客戶的單位環(huán)境比較復(fù)雜，產(chǎn)生的一些特殊因素，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變高；在制作審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，審計(jì)人員思路不清楚做出錯(cuò)誤的決策，就會(huì)讓計(jì)劃有疏漏產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項(xiàng)目虛報(bào)參數(shù)、單位的財(cái)務(wù)狀況很差這些情況的時(shí)候，是很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。其實(shí)每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給審計(jì)人員帶來一定的損失，但是確實(shí)潛在的問題，有的時(shí)候可能還會(huì)“化險(xiǎn)為夷”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要還是審計(jì)責(zé)任決定的，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必為自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，那就不會(huì)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就是一定的潛在性。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過程、多因素性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)這兩種概念結(jié)合組成的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在一些錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)問題，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)問題，并且給出了不是很恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有多因素性，一般由三個(gè)要素：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過程中會(huì)有一些不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)提出相應(yīng)錯(cuò)誤的審計(jì)意見，有些客戶會(huì)因?yàn)槭艿綋p失希望得到一些賠償，就會(huì)找到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所在單位，但是當(dāng)人們受到損失通常行為就是希望得到補(bǔ)償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定要加入“固有風(fēng)險(xiǎn)”，因?yàn)檫@時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問題。一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定懂得用一些方法及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或者將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要有規(guī)劃的習(xí)慣，及時(shí)檢查數(shù)據(jù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[2]。

4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是可控的?？梢酝ㄟ^一些手段和方法避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，每一個(gè)行業(yè)都是有風(fēng)險(xiǎn)的，不能因?yàn)闈撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)就拒絕接受客戶。也正是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入研究審計(jì)的系列理論，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避在可以接受的水平，就可以對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)會(huì)計(jì)有一定認(rèn)識(shí)，并且也會(huì)有自己的一套風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無。并且在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候幾乎是無審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有時(shí)候?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可控的。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理沒有條理?，F(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師懂得如何去控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)因?yàn)橐獢U(kuò)充業(yè)務(wù)，盲目的接待大量的客戶，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學(xué)的依據(jù)和一個(gè)體系的控制形式。（3）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性和多因素性。風(fēng)險(xiǎn)管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應(yīng)該重視在管理中多多總結(jié)規(guī)律，而不是在屢屢出錯(cuò)，然后讓審計(jì)工作效率很低，質(zhì)量也很次。很多人因?yàn)槭艿搅藫p失，就會(huì)想得到賠償，也不會(huì)去調(diào)查到底錯(cuò)在哪里，這樣也會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)工作受到影響[3]。（4）風(fēng)險(xiǎn)管理沒有做到一視同仁。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，面對(duì)不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對(duì)比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對(duì)一些實(shí)力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現(xiàn)實(shí)角度來講，任何企業(yè)都是會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在的，不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來區(qū)別對(duì)待審計(jì)工作，忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。這樣不僅影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)也會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)際效率。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、不在意管理計(jì)劃、這樣一定產(chǎn)生審計(jì)失敗的案例。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心定位就是一定要有獨(dú)立性。一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一定要可以將自己獨(dú)立于客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，因?yàn)楠?dú)立性沒有就會(huì)影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場變得不堅(jiān)定，不能以公正和客觀的角度進(jìn)行分析和處理問題，那么審計(jì)質(zhì)量一定會(huì)大打折扣，也會(huì)讓審計(jì)事務(wù)所的名聲受到損害。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力不強(qiáng)

現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中很熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)流程，但是對(duì)于別的方面的知識(shí)懂得不是很多。因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)一個(gè)自己不是很熟悉的行業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，就會(huì)產(chǎn)生一些問題，因?yàn)椴粔蚴煜ぞ蜁?huì)讓一些本該被發(fā)現(xiàn)的問題遺留下來，讓審計(jì)工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問題一般是從三個(gè)方面產(chǎn)生問題：其一、一般都是沒有對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查和了解，就盲目的接下了客戶的審計(jì)任務(wù)，受到巨大的物質(zhì)誘惑進(jìn)行審計(jì)工作，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；其二、在工作上不細(xì)心，明知道這樣可能會(huì)產(chǎn)生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計(jì)過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人資質(zhì)不足，缺乏經(jīng)驗(yàn)，做出錯(cuò)誤結(jié)論導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

1、形成合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制

現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制一般都是采用有限責(zé)任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀(jì)末，這種形式的特點(diǎn)就是加入了合伙制和現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都是事務(wù)所承擔(dān)了債務(wù)方面的責(zé)任，旗下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)個(gè)人業(yè)務(wù)責(zé)任，每個(gè)合伙人之間不會(huì)牽連責(zé)任，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)比較高，這就促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高自己分析和處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。合伙人也不必?fù)?dān)心會(huì)受到別人問題的牽連，并且去付出一些經(jīng)濟(jì)損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴(kuò)大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時(shí)間，一個(gè)新事物的產(chǎn)生總是需要一個(gè)慢慢接受的過程。我國現(xiàn)在的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法規(guī)還不是很完善，雖然現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定時(shí)不會(huì)承受連帶的責(zé)任，但是在實(shí)際工作中還是不能厘清中間的關(guān)系，有時(shí)候也還是沒法劃分的非常清楚。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革意義十分重大，在一個(gè)健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了威脅，就會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性，也會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可以處理和接受的范圍內(nèi)。獨(dú)立性不僅是精神上的獨(dú)立，還是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師有保持獨(dú)立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會(huì)被蠅頭小利所打動(dòng)，在審計(jì)工作中受到影響[4]。

3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在存在與審計(jì)的每一個(gè)進(jìn)程中。首先在業(yè)務(wù)的選擇時(shí)，一定要了解客戶的環(huán)境和背景，簽約也是有風(fēng)險(xiǎn)的。其二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最初的審計(jì)工作開始時(shí)，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)的地方不能敷衍了事。其三、做出審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，一定要注意報(bào)告的類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一份沒有保留意見的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)比較大，但是出具一個(gè)其他類型的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來出具相應(yīng)的報(bào)告，不能因?yàn)槭艿轿镔|(zhì)誘惑或者是一些壓力出具別的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持清醒的頭腦，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有自己的認(rèn)識(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一個(gè)和自身息息相關(guān)的事情對(duì)待，這樣才能讓風(fēng)險(xiǎn)有效地減少。

四、結(jié)束語

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在審計(jì)工作中一個(gè)非常熱門的話題，但是卻沒有因?yàn)闀r(shí)間的流逝而減退。很多原因造成了我國現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高這個(gè)現(xiàn)實(shí)情況，審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進(jìn)行。社會(huì)還要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出要求，一定要提高他們的獨(dú)立性，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能因?yàn)槔嬲T惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國家加強(qiáng)立法，細(xì)化規(guī)定，讓審計(jì)工作每一個(gè)方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個(gè)職業(yè)的態(tài)度和立場。在工作中細(xì)心周到，提升自己解決問題和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。希望我國未來的審計(jì)工作可以加強(qiáng)規(guī)范和管理，審計(jì)界變得一片清明。

作者:李柏慧 單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]趙海珍.試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策[J].時(shí)代金融，2009，02:82-83.

[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的博弈分析[J].會(huì)計(jì)研究，2009，04:87-93+97.

篇3

摘要：1993年出臺(tái)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一些問題。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，從1999年起，關(guān)于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂問題受到了社會(huì)各界的普遍關(guān)注。2014年，國務(wù)院頒布了關(guān)于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修正本，但是其修改內(nèi)容甚少，仍然不能滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展需求。本文通過分析我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)組織形式以及法律責(zé)任和執(zhí)業(yè)范圍，對(duì)進(jìn)一步修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》進(jìn)行了更加深入和廣泛的研究。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 管理體制 組織形式 法律責(zé)任

一、我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修訂的理論意義和實(shí)踐價(jià)值

（一）修訂的理論意義。現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》在規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為、維護(hù)會(huì)計(jì)市場秩序、社會(huì)公共利益和投資者的權(quán)益方面起到了非常重要的作用。但是隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也發(fā)生了很大變化，許多新問題的出現(xiàn)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來說都是全新的挑戰(zhàn)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中的一些規(guī)定明顯滯后，難以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展，需要對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)進(jìn)行修訂和完善。

（二）修訂的實(shí)踐價(jià)值。財(cái)政部總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并經(jīng)認(rèn)真調(diào)查，于2012年3月起草了我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的征求意見稿。2014年7月國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修正案草案。但是這次《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂內(nèi)容很少，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來說仍是不夠的。財(cái)政部會(huì)計(jì)司的《2016年工作要點(diǎn)》中明確指出，2016年會(huì)計(jì)司將貫徹落實(shí)有關(guān)會(huì)議精神和發(fā)展理念、堅(jiān)持制度創(chuàng)新、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管、服務(wù)中心工作、推動(dòng)全國會(huì)計(jì)管理工作再上新臺(tái)階。其中，在會(huì)計(jì)法律法規(guī)方面，《2016年工作要點(diǎn)》提出，制定《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，全面貫徹依法治國方略，組織修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。

二、相關(guān)概念代表性觀點(diǎn)及其述評(píng)

從目前行業(yè)仍需解決的問題和主流觀點(diǎn)來看，普遍認(rèn)為主要應(yīng)該從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、行業(yè)管理體制和法律責(zé)任這三個(gè)方面進(jìn)行修訂。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。我國目前只有兩種形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即有限責(zé)任制和普通合伙制，對(duì)于有限責(zé)任合伙制和個(gè)人獨(dú)資形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立受到限制。魏標(biāo)（2012）、郭晉龍（2012）、楊山鷹（2011）和安廣實(shí)（2011）建議《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂應(yīng)當(dāng)按照國際慣例和我國獨(dú)立審計(jì)的實(shí)踐，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所由多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作設(shè)立，也可由一個(gè)人投資設(shè)立，多樣化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。

（二）行業(yè)管理體制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制是指國家為管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作而確立的組織形式和基本制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式可分為三種：行業(yè)自律管理模式、政府監(jiān)管模式、獨(dú)立型管理模式。根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中華人民共和國公司法》確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行“法律規(guī)范、行業(yè)自律、政府監(jiān)督”的管理模式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是在財(cái)政部的監(jiān)督和指導(dǎo)下運(yùn)行的。孫光國（2004）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以由財(cái)政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行分級(jí)管理的模式，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的行業(yè)管理模式應(yīng)該和《會(huì)計(jì)法》保持一致。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。我國關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律和規(guī)章制度很多，邱學(xué)文（2002）建議成立會(huì)計(jì)（審計(jì)）專業(yè)技術(shù)鑒定委員會(huì)，對(duì)法律責(zé)任在必要時(shí)進(jìn)行司法鑒定。胡茂（2005）認(rèn)為《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師因故意所承擔(dān)的民事責(zé)任規(guī)定為連帶責(zé)任的形式，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過錯(cuò)所承擔(dān)的民事責(zé)任規(guī)定為按份責(zé)任或者是補(bǔ)充責(zé)任的形式。

（四）其他問題的修訂意見。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍方面，從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，秦榮生（2000）、李忠心（2003）認(rèn)為在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中應(yīng)增加司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)。陳水華（2012）、王海兵（2016）建議在注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定上，將稅務(wù)鑒證、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)服務(wù)納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范疇，或在本法的實(shí)施條例中予以明確。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名條件方面，李長愛（2000）和李霞（2016）、劉航宇（2002）、蔡建勝（2007）建議提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考條件，目前大專以上學(xué)歷的報(bào)考條件過低，規(guī)定不合理。

三、我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式不全面。我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)于組織形式的規(guī)定不夠全面，不能將符合國情的所有組織形式都涵蓋在內(nèi)。同時(shí)合伙制也欠完善，入伙、退伙以及合并，合伙人決策授權(quán)等都缺乏相應(yīng)規(guī)定。

（二）業(yè)務(wù)范圍和事業(yè)領(lǐng)域不廣泛。隨著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍和事業(yè)領(lǐng)域需要相應(yīng)拓展，社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供會(huì)計(jì)稅務(wù)和管理咨詢的需求與日俱增?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》不應(yīng)僅局限于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)范圍也需要明確劃分，明確可以承辦和不得承辦的內(nèi)容。

（三）行業(yè)監(jiān)管模式不明確。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管部門不明確，出現(xiàn)多頭監(jiān)督，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所無所適從。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)質(zhì)量應(yīng)該常年以不定期檢查和重點(diǎn)抽查相結(jié)合的方式進(jìn)行，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為主，財(cái)政部門、審計(jì)部門應(yīng)輔助注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的檢查。同時(shí)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)，并建立業(yè)務(wù)報(bào)備制度。

（四）法律責(zé)任鑒定缺失。隨著人們知識(shí)的拓展和法律意識(shí)的增強(qiáng)，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件也越來越多，在面對(duì)法律糾紛時(shí)，司法機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性不強(qiáng)，作出的判決對(duì)審計(jì)人員不夠公正客觀，缺少一個(gè)專業(yè)、權(quán)威和中立的機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行司法鑒定。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)名注冊(cè)條件較低。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考和注冊(cè)條件相對(duì)國外較低，行業(yè)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)整體水平較低，通過對(duì)最新《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展報(bào)告》的研究發(fā)現(xiàn)，人才流失加劇、執(zhí)業(yè)質(zhì)量欠優(yōu)等已成為制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的突出問題，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體執(zhí)業(yè)水平成為解決問題的關(guān)鍵。

（六）缺乏明確的退休制度?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的退休機(jī)制缺乏明確的規(guī)定，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢辦法》規(guī)定了執(zhí)業(yè)的最高年齡是70周歲?；凇吨袊?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展報(bào)告》對(duì)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人年齡結(jié)構(gòu)的研究，可知我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)人才老化、中青年后備人才流失的雙重壓力較大，行業(yè)治理結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)亟待優(yōu)化。

（七）其他問題。對(duì)比西方國家，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員資格要求較低，同時(shí)缺乏注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的相關(guān)法律要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)普遍偏低?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》與其他法律的銜接也不夠緊密。

四、對(duì)于我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂建議

（一）增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。我國現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》只規(guī)定了有限責(zé)任和合伙制兩種形式，存在組織類型少、結(jié)構(gòu)不合理等問題，建議可以增加以下兩種形式：有限合伙制和個(gè)人事務(wù)所，有限合伙制有助于減少風(fēng)險(xiǎn)和建立良好的約束機(jī)制，包含了合伙制和有限責(zé)任的優(yōu)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的一大趨勢(shì)。個(gè)人事務(wù)所比較適合我國國情，滿足了委托人多樣化的需要，特別是一些小型企業(yè)的業(yè)務(wù)要求。

（二）拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。通過對(duì)最新《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展報(bào)告》的研究發(fā)現(xiàn)，一方面，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入來源主要是審計(jì)業(yè)務(wù)，占比約72%；另一方面，非審計(jì)業(yè)務(wù)收入增長提速，從2010年的101億元增長到2014年的165億元，年均增長率約13%，高于行業(yè)收入年均增長率（12%），表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)范圍、加快多元化發(fā)展成為行業(yè)未來發(fā)展的趨勢(shì)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，順應(yīng)國際市場的發(fā)展趨勢(shì)，拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，除了傳統(tǒng)的法定業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)）外，在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的第二條和第十五條中增加稅務(wù)咨詢、管理咨詢以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)是有必要的。

（三）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和目前我國的國情來看，應(yīng)推行“法律規(guī)范、行業(yè)自律、政府監(jiān)督”的管理模式，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂也要圍繞這個(gè)核心進(jìn)行。雖然我國已經(jīng)形成了以專業(yè)委員會(huì)、專門委員會(huì)議事，秘書處執(zhí)行的自律模式，但是仍需要推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律模式，通過修法使這種模式更加順應(yīng)時(shí)代的潮流和我國經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展方向。

另外中國注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)和中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)都已經(jīng)加入了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，所以在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中應(yīng)該進(jìn)一步明確管理體制，建議《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中規(guī)定中國注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)和注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)都應(yīng)受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)一監(jiān)督和管理，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有責(zé)任對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和管理。管理體制也應(yīng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相同，推行“法律規(guī)范、行業(yè)自律、政府監(jiān)督”的管理體制模式。

（四）明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，加強(qiáng)法律責(zé)任的鑒定。從法律上明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立和實(shí)施質(zhì)量控制的法定責(zé)任，建議新增質(zhì)量監(jiān)控條例，在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，建立和執(zhí)行適用于本所的有效的質(zhì)量控制制度，以合理保證審計(jì)等工作的質(zhì)量符合相關(guān)專業(yè)準(zhǔn)則的要求?！睆姆缮厦鞔_審計(jì)意見定位，縮小社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)表的期望差距，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告意見只是合理保證而不是絕對(duì)保證。

我國有必要聘任法律理論知識(shí)豐富和實(shí)務(wù)水平較高的專家和業(yè)內(nèi)人士組織成立法律責(zé)任鑒定委員會(huì)，確保該委員會(huì)意見的公正性。建議在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中增加對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任鑒定的機(jī)構(gòu)設(shè)置，完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任鑒定體系。

（五）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考條件。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的要求有所提高，對(duì)英語和計(jì)算機(jī)等知識(shí)的要求也越來越高，進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)是有必要的，建議將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名的條件提高。原條例中的報(bào)考條件為專科以上學(xué)歷，建議修改為本科，同時(shí)可以對(duì)具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)的碩士和博士學(xué)位的考生準(zhǔn)予免考會(huì)計(jì)類或者相關(guān)專業(yè)學(xué)科的考試科目。

（六）增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的退休制度。建議按照國家法定退休年齡，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于退休制度的規(guī)定為：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東、合伙人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師到65歲必須退出注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)65歲以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，相關(guān)部門不再辦理轉(zhuǎn)所手續(xù)，雖然可繼續(xù)執(zhí)業(yè)，但最多到70歲”。

（七）修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的條例語言。根據(jù)我國最近頒布的《立法法》規(guī)定，應(yīng)完善法律語言表達(dá)的精準(zhǔn)，因此建議將《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中第六條關(guān)于“必須遵守法律、行政法規(guī)。”一句更精準(zhǔn)地表達(dá)修改為“必須遵守國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章?！?/p>

（八）關(guān)于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的其他建議。首先，現(xiàn)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》僅規(guī)定了行政責(zé)任，對(duì)民事責(zé)任問題應(yīng)結(jié)合《公司法》《侵權(quán)法》和最高人民法院出臺(tái)的司法解釋，增加和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任制度。其次，建議在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中新增助理人員資格條件，參考其他會(huì)計(jì)師法的相關(guān)規(guī)定，建議助理人員資格的條件為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中為鑒證業(yè)務(wù)聘請(qǐng)的助理人員，應(yīng)具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證并有2年工作經(jīng)驗(yàn)或者具備相關(guān)專業(yè)初級(jí)以上（含初級(jí)）技術(shù)職稱的中國公民”，提高助理人員的專業(yè)素質(zhì)。另外，建議在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中新增后續(xù)教育規(guī)定，更新和豐富注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師適應(yīng)行業(yè)發(fā)展。

五、結(jié)束語

我國的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》雖然經(jīng)歷了幾次修訂，但是仍舊存在問題，需要繼續(xù)修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，以維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾的利益，進(jìn)一步推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

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篇4

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效利用內(nèi)部審計(jì)成果的程度不高實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)作為增加組織價(jià)值，更好地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而采取的重要措施。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部的一個(gè)職能部門，對(duì)公司的運(yùn)營方式、特點(diǎn)、弱點(diǎn)都有比較詳細(xì)的了解，其工作成果有一定的借鑒意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能有效利用內(nèi)部審計(jì)成果提高工作效率的原因有：不能對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行合理的判斷，無法對(duì)該公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，拒絕利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，導(dǎo)致大量重復(fù)工作的出現(xiàn)，降低了工作效率。對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員提供的相關(guān)結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法利用自己的職業(yè)判斷結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)該結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，只能親自實(shí)施相關(guān)的程序，導(dǎo)致重復(fù)工作；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的內(nèi)審部門缺乏有效的溝通。溝通在任何一個(gè)行業(yè)中，都顯得非常重要，尤其是審計(jì)行業(yè)。有效的溝通可以換來被審計(jì)單位的積極配合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)，其獲取信息的渠道基本上來自于被審計(jì)單位內(nèi)部，缺乏有效的溝通，將使審計(jì)工作難以正常開展。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律責(zé)任日益拓展，處罰力度日益加大從目前看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及的法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的拓展主要體現(xiàn)在“訴訟爆炸”現(xiàn)象和“深口袋”理論，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境逐漸復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常面臨因經(jīng)營失敗或者管理層舞弊導(dǎo)致的破產(chǎn)而遭受，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要為此承擔(dān)本不應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的原因有以下幾點(diǎn)：消費(fèi)者利益的保護(hù)主義逐漸興起，當(dāng)其依據(jù)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告作出經(jīng)濟(jì)決策，結(jié)果卻遭受損失時(shí)，相應(yīng)的就會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行賠償，并且社會(huì)公眾將注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)成財(cái)務(wù)報(bào)表的保證人，一旦失敗，往往就出現(xiàn)了“深口袋”理論；目前國家的法律法規(guī)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的界定并不清晰，很多情況下無法明確判定究竟是審計(jì)失敗還是經(jīng)營失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能變成“替罪羊”；注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的專業(yè)勝任能力不足，無法勝任審計(jì)工作，出具了不合理的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)失敗，最終受到法律的追究。

3.信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展緩慢，安全性值得提高信息系統(tǒng)審計(jì)簡稱IS審計(jì)（Informa⁃tionSystemAudit,ISA），我們可以按照如下定義來理解它的含義：信息系統(tǒng)審計(jì)是信息系統(tǒng)審計(jì)人員對(duì)政府或企業(yè)等組織的信息系統(tǒng)從規(guī)劃、開發(fā)、實(shí)施到維護(hù)的整個(gè)生命周期進(jìn)行全面審查與評(píng)價(jià)，在此過程中，信息系統(tǒng)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效性做出判斷，并向企業(yè)的管理者報(bào)告。我國信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展緩慢的原因主要有以下幾個(gè)方面：缺乏熟練掌握信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的專業(yè)人才。隨著經(jīng)濟(jì)管理與信息技術(shù)的不斷結(jié)合與日益滲透，跨越傳統(tǒng)審計(jì)理論、信息系統(tǒng)管理理論、行為科學(xué)理論和計(jì)算機(jī)科學(xué)四個(gè)科學(xué)領(lǐng)域的信息系統(tǒng)審計(jì)，作為多學(xué)科融合的交叉學(xué)科，已成為國內(nèi)外的一個(gè)研究熱點(diǎn)。因此要求審計(jì)人員不但具備傳統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)，更要具備計(jì)算機(jī)技術(shù)和相關(guān)管理信息系統(tǒng)的知識(shí)；缺乏相關(guān)的專業(yè)審計(jì)軟件，目前國內(nèi)已有的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件普遍存在功能簡單的缺點(diǎn)，只能應(yīng)對(duì)簡單的審計(jì)業(yè)務(wù)，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)的分析；信息系統(tǒng)審計(jì)的推廣進(jìn)程緩慢，不少審計(jì)人員由于觀念上的理解偏差和技術(shù)水平的限制，很少甚至幾乎不運(yùn)用信息系統(tǒng)審計(jì)，使其喪失了本應(yīng)發(fā)揮的作用。

二、針對(duì)上述問題采取的相應(yīng)措施

1.縮小會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望值與現(xiàn)實(shí)值的差距加大宣傳力度，使更多的會(huì)計(jì)信息使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，正確認(rèn)識(shí)到作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，僅僅對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)公允性出具合理的保證，并非是絕對(duì)保證。通過開展一系列的培訓(xùn)班或者發(fā)放宣傳手冊(cè)等手段，積極的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行宣傳是非常有必要的；規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。建立在社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理期望值的基礎(chǔ)上，解決該問題的另外一方面就是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)值，要做到這點(diǎn)，最根本的是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，職業(yè)能力的提高，對(duì)于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)做到疏而不漏，對(duì)于被審計(jì)單位的無理要求要學(xué)會(huì)說“不”。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性為了防止“客大欺店”的現(xiàn)象的發(fā)生，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身應(yīng)當(dāng)具備較高的戰(zhàn)略眼光，以做大做強(qiáng)為目標(biāo)，只有具備了較強(qiáng)的實(shí)力，才有可能在競爭中取勝，才不會(huì)受制于被審計(jì)單位，從而使自身的獨(dú)立性得到保護(hù)；施行審計(jì)輪換制。對(duì)于一家連續(xù)多年為某一家企業(yè)提供審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，當(dāng)其工作年限達(dá)到一定限額時(shí)，應(yīng)該解除雇傭關(guān)系，聘請(qǐng)另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。長期的合作關(guān)系可能導(dǎo)致雙方之間因?yàn)檫^于熟悉和了解，而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位每年都存在的錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生麻木心理，或者視而不見，選擇不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告可以相互監(jiān)督，避免由于長期合作帶來的舞弊行為。

3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效利用內(nèi)部審計(jì)成果的程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置等相關(guān)問題，從而決定是否采納或者部分采納內(nèi)部審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，專業(yè)勝任能力以及內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)采用的審計(jì)程序和方法是否得當(dāng)，審計(jì)證據(jù)是否充分，對(duì)自己的審計(jì)工作是否有用等相關(guān)問題；審計(jì)前，審計(jì)過程中和審計(jì)后都要與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行充分有效的溝通。審計(jì)前與內(nèi)部審計(jì)人員溝通，可以更好地了解公司的內(nèi)部情況，為制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃以及與內(nèi)審人員的寫作打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。審計(jì)過程中的積極溝通有利用雙方互相學(xué)習(xí)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題可以共同商討。審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就審計(jì)結(jié)果與內(nèi)審人員進(jìn)行溝通，切磋。在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)的工作，必須考慮到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，運(yùn)用自己的職業(yè)判斷作出合理的選擇。

4.明確我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任完善有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)條款。通過法律條款的制定，進(jìn)一步明確被審單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所各方承擔(dān)的法律責(zé)任，指出出現(xiàn)哪些情況時(shí)由誰來承擔(dān)責(zé)任，避免責(zé)任的模糊，界定不清等情況；審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。作為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確自己的職責(zé)，在審計(jì)過程中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，保證審計(jì)結(jié)果的可靠性，并在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行相應(yīng)的記錄，作為日后一旦出現(xiàn)訴訟案件時(shí)的證據(jù)；慎重的選擇被審計(jì)單位。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在簽訂審計(jì)合約時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了解，包括被審計(jì)單位的性質(zhì)，所從事的行業(yè)，近年來的業(yè)績等信息，以此來決定是否接受被審計(jì)單位的委托，切勿盲目接受。

篇5

這里所說的指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制，不是事務(wù)所在法律意義下的有限責(zé)任公司、合伙制、有限責(zé)任合伙制等等組織形式，而是針對(duì)現(xiàn)階段我們行業(yè)各類事務(wù)所存在的這樣那樣的體制問題提出的，實(shí)質(zhì)上就是事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題。

筆者認(rèn)為，事務(wù)所的內(nèi)部結(jié)構(gòu)問題是事務(wù)所在其所有制已確定的情況下的一個(gè)最根本的問題。目前大部分事務(wù)所或多或少地存在著類似于一般意義上的公司的治理結(jié)構(gòu)問題，存在的問題是多種多樣的，這也可以通過目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全而產(chǎn)生的各種各樣的糾紛清晰地反映出來。值得欣慰的是，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)的《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)議范本》和《有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所章程范本》，著重研究了事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制中相關(guān)法律的協(xié)調(diào)，特別是考慮了《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及有關(guān)登記和審批管理規(guī)則之間的銜接；同時(shí)，盡可能地結(jié)合行業(yè)“人合”特點(diǎn)，針對(duì)實(shí)踐中的問題，將行業(yè)規(guī)則、慣例作為自治性條款加入其中。另外，根據(jù)事務(wù)所內(nèi)部治理經(jīng)驗(yàn)，加入了一些提示性、選擇性條款，以體現(xiàn)事務(wù)所“人合”特點(diǎn)和行業(yè)規(guī)范導(dǎo)向。但是，兩范本并不具有強(qiáng)制性，事務(wù)所的體制問題只能依靠事務(wù)所自身的努力去解決。當(dāng)然，這當(dāng)中若要從根本上解決事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)問題，更重要的是取決于這個(gè)事務(wù)所的核心領(lǐng)導(dǎo)、關(guān)鍵人物對(duì)改善事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)的決心和態(tài)度。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人文基礎(chǔ)

每一個(gè)企業(yè)都有著自己的企業(yè)文化。這一點(diǎn)不難理解。但是若能做好則很難、很難。因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立起一個(gè)健康、和諧、高效的企業(yè)文化是不容易的。志不同，不相為伍；道不同，不相為謀。一個(gè)缺少相互信任，缺少合作精神，缺少團(tuán)隊(duì)思想，缺少……他的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在“可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平”上嗎？“如日中天”與“天道酬勤”一定不是同一類型的企業(yè)文化！

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的思想基礎(chǔ)

這主要是要強(qiáng)調(diào)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)知上的一致性。當(dāng)然，在專業(yè)上我們不反對(duì)來自任何角度的不同的聲音，這種聲音應(yīng)該是僅就在學(xué)術(shù)上的探討，在理論上的爭執(zhí)，最終應(yīng)達(dá)成和諧的統(tǒng)一。這里更應(yīng)該體現(xiàn)的是“民主—集中”的過程。而不應(yīng)是一種不和諧的、雜亂無章的音符。

試想，當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目或一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到審計(jì)問題（也可能存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)，當(dāng)事人一定非常希望得到機(jī)構(gòu)的幫助和同事們的幫助。設(shè)想一下，機(jī)構(gòu)中就有那么一小部分人，事不關(guān)己，漠不關(guān)心。更有甚者，不負(fù)責(zé)任地亂說一通，或者明知處理方法有問題，審計(jì)結(jié)論不當(dāng)，就是不表態(tài)，不去負(fù)責(zé)任地指出來……這樣的事務(wù)所能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降到“可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”水平嗎？

還有另一種現(xiàn)象也同樣可怕。一個(gè)事務(wù)所內(nèi)形成了若干個(gè)小“團(tuán)體”。他們分別以小“團(tuán)體”的利益為重，僅對(duì)小“團(tuán)體”的利益負(fù)責(zé)，而根本不顧及事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的大利益項(xiàng)目負(fù)責(zé)人故意隱瞞被審單位真實(shí)情況，以欺騙形式通過事務(wù)所內(nèi)部控制，或者在實(shí)施審計(jì)過程中故意對(duì)一些高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域不實(shí)施有效的審計(jì)程序，因?yàn)轫?xiàng)目負(fù)責(zé)人或主管合伙人與該項(xiàng)目的成敗利益直接相關(guān)，在利益面前這些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或主管合伙人已將事務(wù)所整體利益拋到九霄云外。

大家不怕遇到問題，而害怕的是遇到問題而不視為問題或視為問題而處于某種不可公開的目的而隱而不報(bào)（當(dāng)然這屬于道德范疇）。除此之外，在一個(gè)有著良好的思想基礎(chǔ)的事務(wù)所，遇到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，依靠眾人的力量，應(yīng)該能夠得到一個(gè)至少他們這個(gè)團(tuán)體認(rèn)為是最好的解決方案。道德風(fēng)險(xiǎn)，不是一個(gè)可以小視的問題！因?yàn)槁殕T的道德風(fēng)險(xiǎn)毀掉一家公司，這種例子比比皆是。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)甚礎(chǔ)

這里所說的專業(yè)應(yīng)該不僅僅局限于我們通常所說的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而應(yīng)該是更加寬泛的、廣義的專業(yè)知識(shí)。當(dāng)然，我們不可能要求每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各行各業(yè)都精通，但至少應(yīng)做到基本了解，應(yīng)該掌握怎樣有效地利用其他專業(yè)人員為審計(jì)工作服務(wù)。同時(shí)，事務(wù)所也應(yīng)該做到具有一些其他特殊專業(yè)的人才。與此同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該有計(jì)劃地分別培養(yǎng)對(duì)某一行業(yè)熟知的專業(yè)型審計(jì)隊(duì)伍。不論是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這一點(diǎn)上都應(yīng)該適用。不能讓我們的審計(jì)工作人員達(dá)到全能型人才標(biāo)準(zhǔn)（本身也是不可能做到的），但是，若要培養(yǎng)出對(duì)某一行業(yè)或領(lǐng)域熟知的人才確是比較容易做到的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的實(shí)踐基礎(chǔ)

篇6

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)順應(yīng)了兩大時(shí)代背景:一方面,經(jīng)濟(jì)全球化和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的大趨勢(shì),要求我國加速實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則國際趨同,減少我國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系的障礙,改善我國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境;另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨不斷變化的審計(jì)環(huán)境及由此帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),迫切要求我們大力改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,增強(qiáng)審計(jì)的有效性,增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序運(yùn)行,保護(hù)社會(huì)公眾利益。

    為便于更好地理解和執(zhí)行這些準(zhǔn)則,現(xiàn)就準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及創(chuàng)新之處,談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)。

    一、準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨

    執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn),與社會(huì)公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計(jì)準(zhǔn)則相比,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨,強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任,針對(duì)實(shí)務(wù)中暴露出的不足,嚴(yán)格了程序,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)社會(huì)公眾利益的責(zé)任。

    例如《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度,針對(duì)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的特點(diǎn),更加積極主動(dòng)地識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn),并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行好這一責(zé)任提供了更多的指引。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào),舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

    又如,為避免部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),過分依賴分析程序,而減少實(shí)質(zhì)性程序,《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》明確要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

    再如,針對(duì)“安然”事件暴露出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷毀不利工作底稿的問題,《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》對(duì)審計(jì)工作底稿的歸檔期限和保存年限,以及審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng),都作出了明確規(guī)定。

    二、準(zhǔn)則體系符合國際趨同的要求

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。

    從體系結(jié)構(gòu)看,我們按照國際趨同的要求,根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)的不同,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu),與國際準(zhǔn)則體系保持了充分的一致。

    從項(xiàng)目構(gòu)成看,除個(gè)別項(xiàng)目因?qū)ξ覈鴰缀醪贿m用而未被納入外,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。

    在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上,我們充分采用了國際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序,在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告,以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面,與國際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。由于我國準(zhǔn)則是部門規(guī)范性文件,不便把國際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料寫入準(zhǔn)則正文,但我們會(huì)把這些內(nèi)容寫入正在起草的指南中,以幫助會(huì)員正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則。

    三、準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求

    最近幾年,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,復(fù)雜多變的市場環(huán)境、日新月異的科學(xué)技術(shù)、不斷創(chuàng)新的經(jīng)營模式和市場工具,增大了企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而更容易引致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),加之會(huì)計(jì)中估計(jì)與判斷成分的不斷增加、審計(jì)對(duì)象由有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變、信息技術(shù)的不斷發(fā)展,所有這些變化都迫切要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)新審計(jì)理念和技術(shù),提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

    以往審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往把關(guān)注點(diǎn)放在直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序上,而忽略從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)增大。因?yàn)槿绻髽I(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上,那么其內(nèi)部控制是失效的。這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì),以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面,就很容易受到蒙蔽和欺騙,難以發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

    在此背景下,國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)與英美等國的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同研究制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則,改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線,做到有的放矢,避免審計(jì)工作的盲目性,提高審計(jì)的效率和效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則;進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量,以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序;進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序;進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。

    借鑒國際審計(jì)理念研究和實(shí)務(wù)探索的先進(jìn)成果,我們制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則,包括《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》等4個(gè)項(xiàng)目。

    同以往審計(jì)準(zhǔn)則相比,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問題:

    一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序,更廣泛深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面,包括了解內(nèi)部控制,為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次,以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。

    二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系,實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

    三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測試和實(shí)質(zhì)性程序)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系,以防止機(jī)械利用程序表,從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。

    四是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

    同時(shí),我們以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為基礎(chǔ),在新制定的其他準(zhǔn)則中體現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的要求,并根據(jù)這一要求對(duì)26個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的修訂和完善。

    四、準(zhǔn)則體系嚴(yán)格了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求

    健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

    《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度,包括落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)方面。

    例如,準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹立質(zhì)量至上的意識(shí),培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化,建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序,要求主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

    又如,準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,復(fù)核內(nèi)容包括獨(dú)立性、審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施、審計(jì)過程中作出的重要判斷、意見分歧、調(diào)整事項(xiàng)及審計(jì)報(bào)告等。

    再如,準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人;只有意見分歧問題得到解決,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告;會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不長于三年的周期內(nèi)選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

    五、準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了形式和結(jié)構(gòu)上的創(chuàng)新

    目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多,既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證性能的業(yè)務(wù),又有司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù),還有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)。

篇7

    2003年,國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASN)新頒布的國際審計(jì)準(zhǔn)則修改了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(張龍平和聶曼曼,2005)。2006年,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂并重新頒布了新的審計(jì)準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則借鑒了國際審計(jì)準(zhǔn)則的成果,采用了國際審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)方面:審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)審計(jì)職業(yè)界生存和發(fā)展可能帶來不利影響的行為和環(huán)境的總和,是從整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的角度來看待的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(劉力云,1999)。現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究多從審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的微觀角度出發(fā),而從整個(gè)職業(yè)界的宏觀角度研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)尚顯欠缺。其次,近年來國內(nèi)和國際的重大會(huì)計(jì)造假事件引起理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注,人們?cè)诳偨Y(jié)這些會(huì)計(jì)造假事件的成因時(shí)往往會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不夠列為原因之一,并提出要加重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任(如黃世忠,2001)。然而,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不完全取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也不能單純從加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任入手以求徹底解決。筆者認(rèn)為,在我國目前的形勢(shì)下,證券市場的制度安排和上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是影響整個(gè)職業(yè)界審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須從供方和需方兩個(gè)角度入手,采取均衡措施進(jìn)行治理才能取得成效。

    一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)視角

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義有兩個(gè)角度:需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1996年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)"是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。"風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是指遭受損失的可能性(劉力云,1999),而根據(jù)上述定義,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見并不必然導(dǎo)致其遭受損失,因注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而遭受損失的首先應(yīng)當(dāng)是投資者等會(huì)計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告使用者,因此,這個(gè)定義是需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),由于在實(shí)務(wù)中很難區(qū)分固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往將其進(jìn)行綜合評(píng)估(Hellia et al.,1996;Haskins and Dirsmith,1993)。而且,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)均為被審計(jì)單位所制造或掌控,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估而不能改變(張龍平、聶曼曼,2005)。可能因?yàn)檫@些原因,2003年頒布的國際審計(jì)準(zhǔn)則將新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修訂為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。2006年,我國新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則也采用了這個(gè)模型。新準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為"財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性",與舊準(zhǔn)則的定義基本上相同。新準(zhǔn)則對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義是"指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性"。這一定義契合了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)為被審計(jì)單位所制造或掌控而不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變的特點(diǎn)(張龍平、聶曼曼,2005)。

    如果因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見而導(dǎo)致投資者遭受損失,則投資者就可能通過法律訴訟等手段追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任,由此可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受損失。這種因未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)并發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見而承擔(dān)法律責(zé)任的可能性才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際遭受損失的可能性,是供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(王廣明、沈輝,2001)?？梢?需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是供給導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,它構(gòu)成供給導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。王廣明和沈輝(2001)將供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×訴訟風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則,該風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)當(dāng)修訂為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×訴訟風(fēng)險(xiǎn)。該模型意味著,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅取決于需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),還取決于訴訟風(fēng)險(xiǎn)的高低。至于訴訟風(fēng)險(xiǎn),劉峰和許菲(2002)將其定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的行為被發(fā)現(xiàn)的概率和發(fā)現(xiàn)后被懲處力度的乘積。而被發(fā)現(xiàn)的概論又取決于誰可以起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及訴訟門檻要求兩部分的聯(lián)合乘積。

    二、我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析

    既然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向兩個(gè)視角,那么,對(duì)我國審計(jì)職業(yè)界所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀的分析也需從這兩個(gè)角度入手。

    從需求角度看,我國審計(jì)職業(yè)界面臨著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先,我國證券市場的制度安排使得上市公司普遍具有強(qiáng)烈的盈余管理的動(dòng)機(jī),而盈余管理往往被等同于會(huì)計(jì)造假,"中國證券市場會(huì)計(jì)信息失真的問題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問題"(王躍堂、陳世敏,2001)。這種盈余管理行為源于我國證券市場特殊的監(jiān)管政策,包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等(王躍堂、陳世敏,2001)。其次,我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還很不完善,由于我國上市公司大部分由國有企業(yè)改制而來,"一股獨(dú)大"現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖然證監(jiān)會(huì)在上市公司推行獨(dú)立董事等制度,但只要"一股獨(dú)大"的問題沒有解決,獨(dú)立董事就難以保持其獨(dú)立性(黃世忠,2001)。何況,我國獨(dú)立董事還存在著工作負(fù)荷過重的問題,這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷被認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的重要原因(黃世忠,2001)。再次,從會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任的設(shè)定來看,我國上市公司管理當(dāng)局對(duì)信息披露主要承擔(dān)行政責(zé)任,而民事責(zé)任很輕,這種安排導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假的收益很高,而成本過低,不能有效抑制會(huì)計(jì)造假行為(湯立斌,2002)。以上情況意味著我國審計(jì)職業(yè)界面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想,上市公司在這樣的環(huán)境中確實(shí)存在著普遍的盈余管理行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)整體面臨著較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

    從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的供給角度來看,由于法律風(fēng)險(xiǎn)很低,我國審計(jì)職業(yè)界面臨著較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)劉峰和許菲(2002)的分析,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)取決于誰可以起訴審計(jì)師,起訴的門檻和處罰的力度三個(gè)方面。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任也以行政責(zé)任為主,民事責(zé)任較輕,因而懲處的力度較輕。在誰可以起訴審計(jì)師方面,我國的法院因?yàn)榧夹g(shù)原因不愿受理這類訴訟,劉峰和許菲(2002)指出,紅光實(shí)業(yè)事件中法院以訴訟理由不成立駁回了中小股東的起訴,而對(duì)銀廣廈事件,法院起初也以技術(shù)不足勝任為由暫不受理,直至2002年最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》后事情才有了起色,2004年5月,銀川市中級(jí)人民法院召開新聞會(huì),宣布經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn),證券市場投資人訴銀廣夏民事賠償案件的訴訟時(shí)效從5月16日延長到8月15日(新華網(wǎng),2004年5月14日)。但最高人民法院的通知給出了只受理經(jīng)證監(jiān)會(huì)處罰生效的案件等前置條件,這些都限制了中小股東起訴審計(jì)師的可能性(劉峰、許菲,2002)。在起訴門檻方面,由于我國實(shí)行原告舉證制度,中小股東要起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提供證據(jù),而中小股東本就處于信息不對(duì)稱的地位,審計(jì)工作又是專業(yè)性很強(qiáng)的工作,因此訴訟門檻被抬得很高。與此相比,美國采取的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉證的做法,降低了中小股東起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成本。

    從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向進(jìn)行的分析說明,我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀是需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高,這導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想,同時(shí),由于訴訟風(fēng)險(xiǎn)較低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正面臨的供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較低。

    三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制:一種均衡措施

    根據(jù)前面的分析,在我國究竟如何治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?同樣,需要從需求和供給兩個(gè)角度來采取措施,進(jìn)行均衡治理,才能收到預(yù)期的效果。

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)視角,需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是投資者遭受損失的可能性,而供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受損失的可能性,后者以前者為基礎(chǔ)。如果只考慮加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn),不考慮審計(jì)環(huán)境的改善,那么需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)降低,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)極大地增加。針對(duì)增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇有增加審計(jì)收費(fèi)或者退出審計(jì)行業(yè)。無論是哪一種選擇,都不利于社會(huì)效益的最大化。究竟應(yīng)當(dāng)如何治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?可以從會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的角度進(jìn)行分析。

    審計(jì)的產(chǎn)生根源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,所有者(投資者)在將資本交給經(jīng)營者管理時(shí),要求經(jīng)營者根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則如實(shí)報(bào)告受托經(jīng)營情況。但矛盾可能導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)使經(jīng)營者有歪曲會(huì)計(jì)信息的可能性。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性,投資者聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)以減輕信息不對(duì)稱的程度。經(jīng)營者需對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性承擔(dān)責(zé)任,這就是會(huì)計(jì)責(zé)任;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其審計(jì)行為和審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性承擔(dān)責(zé)任即審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任源于受托經(jīng)營責(zé)任,所有者將資本委托給經(jīng)營者管理時(shí),還隱性地要求其履行"忠誠義務(wù)"(duty of loyalty)(Shleifer and Vishny,1999),這種義務(wù)包括如實(shí)報(bào)告受托經(jīng)營情況的責(zé)任。如果經(jīng)營者損害所有者的利益,所有者可以要求其賠償損失。在美國的集團(tuán)訴訟便是這樣一種機(jī)制,它使得被審計(jì)單位管理當(dāng)局可能因?yàn)闀?huì)計(jì)造假付出慘重的代價(jià),從而有效地抑制其機(jī)會(huì)主義行為。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來看,經(jīng)營者為了達(dá)到證券監(jiān)管政策的要求而進(jìn)行盈余管理導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真屬于應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營者承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任,但這種會(huì)計(jì)信息失真行為會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國目前的信息披露責(zé)任對(duì)上市公司管理當(dāng)局的要求太低,這樣無疑惡化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境,如果只考慮增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,而不注重改善其執(zhí)業(yè)環(huán)境,則會(huì)導(dǎo)致管理層應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上,實(shí)質(zhì)上等于讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過承擔(dān)過多的審計(jì)責(zé)任來替代管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任,結(jié)果就會(huì)混淆會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的治理應(yīng)從兩個(gè)方面采取均衡方法進(jìn)行。從需求導(dǎo)向而言,要強(qiáng)化被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任,加重會(huì)計(jì)造假行為的民事責(zé)任,賦予中小股東起訴被審計(jì)單位管理當(dāng)局的權(quán)利,降低起訴門檻,強(qiáng)化被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)投資者尤其是中小投資者的"忠誠義務(wù)"。民事責(zé)任解決的是賠償問題,如果投資者可以通過民事索賠從管理當(dāng)局獲得賠償,則會(huì)改變管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的成本收入函數(shù),從根本上遏制會(huì)計(jì)造假行為,優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。在此基礎(chǔ)上,需要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表不含有重大的錯(cuò)報(bào),為此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),提高審計(jì)的質(zhì)量。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任就不會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上,有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),通過提高審計(jì)質(zhì)量來降低需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),起到保護(hù)股東尤其是中小股東利益的作用。如此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就能得到有效的治理。

篇8

認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)點(diǎn)

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的確認(rèn)存在一定難度。

首先，大部分申報(bào)企業(yè)收入核算不夠明細(xì)，未專門設(shè)置高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入明細(xì)科目進(jìn)行核算，無法準(zhǔn)確劃分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，不少企業(yè)將部分產(chǎn)品的銷售收入劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品收入，而如何判斷該部分申報(bào)的產(chǎn)品（服務(wù)）能夠歸屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)τ谧?cè)會(huì)計(jì)師來說也是個(gè)難題。

其次，產(chǎn)品（服務(wù)）收入可能存在交叉，不易劃分，申報(bào)企業(yè)可能一項(xiàng)產(chǎn)品混用多種專有技術(shù)，那么該項(xiàng)產(chǎn)品銷售收入有多大比例能夠劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入也非常困難。

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)存在上述較多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要降低和規(guī)避其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行考慮。

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境。

專項(xiàng)審計(jì)指引還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)變化等情況，判斷申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目或產(chǎn)品（服務(wù)）是否與國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符；了解研究開發(fā)人員的組成，以分析研究開發(fā)費(fèi)用中有關(guān)人員人工與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的分類是否正確；了解投資活動(dòng)，以分析有關(guān)測試儀器與設(shè)備、相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)當(dāng)列入研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，恰當(dāng)評(píng)估申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目的分類、各項(xiàng)目歸集范圍和核算內(nèi)容是否符合工作指引的相關(guān)規(guī)定，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中列報(bào)的產(chǎn)品收入是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定領(lǐng)域的產(chǎn)品收入。

篇9

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)質(zhì)量 控制 博弈

近些年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)在我國逐漸興起，越來越多的學(xué)生都選擇學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)。截止到2010年，我國已有將近16萬人取得了全科證書。在這一職業(yè)興起的同時(shí)，會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量控制問題就被社會(huì)和群眾廣泛關(guān)注起來。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制存在的弊端

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中，總是慣性遵循信息不對(duì)稱假設(shè)，這樣的假設(shè)也表明了其對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制的影響程度。審計(jì)中，主體從自身利益出發(fā)，極大可能會(huì)利用到信息不對(duì)稱而進(jìn)行尋租[1]，致使審計(jì)質(zhì)量準(zhǔn)確性不夠，產(chǎn)生不利于市場經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制出現(xiàn)問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間信息不一致

目前大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營模式老套、經(jīng)營手法單一，在時(shí)展中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理也略顯力不從心，致使會(huì)計(jì)記錄和有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的錯(cuò)誤，嚴(yán)重者為了某種目的而故意造假，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師一些不全面、有誤差的信息。隨著會(huì)計(jì)審計(jì)能力的不斷加強(qiáng)，部分企業(yè)針對(duì)審計(jì)工作找到一些對(duì)策行為，對(duì)弄虛作假的部分加以隱藏，并且這種對(duì)策行為還都有一定的技術(shù)性和操作性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候，無法進(jìn)入到公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門，不能了解到企業(yè)具體的財(cái)務(wù)信息以及實(shí)際運(yùn)營狀況，所以，很容易被企業(yè)牽著鼻子走，導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果不夠完善。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作素質(zhì)較低

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作素質(zhì)包括兩方面內(nèi)容：技術(shù)能力以及道德素養(yǎng)[2]。拿技術(shù)能力素質(zhì)來說，審計(jì)工作需要較強(qiáng)的技術(shù)性，要具備基本的專業(yè)技能，擁有相應(yīng)的文化知識(shí)儲(chǔ)備量，這一點(diǎn)在目前還很難完全達(dá)標(biāo)。文化知識(shí)水平有一定高度的人大都在從事其他的行業(yè)，而大部分專業(yè)過關(guān)的人卻在文化層面上有所欠缺，導(dǎo)致無法勝任高層次的工作。我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)飛速發(fā)展的進(jìn)程中，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)名、考核以及后續(xù)的執(zhí)業(yè)資格檢查、會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立所需條件的檢查都存在許多問題。尤其是和一些發(fā)達(dá)國家同在一個(gè)比較平臺(tái)的時(shí)候，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及審計(jì)業(yè)務(wù)的成熟程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，發(fā)展規(guī)模以及業(yè)務(wù)能力還有提升空間。其次，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體水平與發(fā)達(dá)國家同類型人員相比，專業(yè)技能的差距也甚為明顯。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的局限性

我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候會(huì)受到很多局限，比如有關(guān)制度規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義接受任何委托[3]。簡言之，會(huì)計(jì)人員如果想從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)，就要加入一個(gè)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。也就表示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中，與被審單位之間不存在直接的審計(jì)與委托關(guān)系。這樣的制度可以說是利弊結(jié)合，優(yōu)點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的審計(jì)步驟、審計(jì)信息以及審計(jì)意見能夠保持獨(dú)立性。另一方面，它的局限性在于，假設(shè)事務(wù)所在接業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的獨(dú)立性、工作人員的完成質(zhì)量以及被審對(duì)象提供的信息是否屬實(shí)等情況沒有考慮在內(nèi)的話，就容易出現(xiàn)審計(jì)的錯(cuò)誤，對(duì)審計(jì)內(nèi)容的質(zhì)量問題也存在隱患，同時(shí)審計(jì)雙方還可能會(huì)因?yàn)楦髯缘乃叫亩S意增減成本，這樣極有可能使審計(jì)工作產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，造成財(cái)務(wù)的去向不明確、審計(jì)不達(dá)標(biāo)[4]。

二、改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制問題的具體策略

（一）被審企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的管理

企業(yè)向社會(huì)提供人們?nèi)粘Ｉ钏璧漠a(chǎn)品以及各種服務(wù)性項(xiàng)目，其目的是盈利。目前，市場經(jīng)濟(jì)在飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也愈演愈烈，加之網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下信息擴(kuò)散迅速，企業(yè)的各方情況會(huì)在最短的時(shí)間曝光給社會(huì)大眾。對(duì)于企業(yè)來說，信譽(yù)永遠(yuǎn)是排在第一位的，為市場競爭提供有利條件、為維護(hù)與客戶關(guān)系提供依據(jù)。所以，從這一點(diǎn)出發(fā)，企業(yè)要意識(shí)到信譽(yù)的重要性。信譽(yù)具體體現(xiàn)在企業(yè)所提供信息的可靠性、真實(shí)性，一份可信的審計(jì)報(bào)告，會(huì)使社會(huì)大眾增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的信心，使投資者對(duì)企業(yè)充分信賴，從而展開更多的合作。反之，報(bào)告虛假不真實(shí)，使企業(yè)形象受損的同時(shí)，還會(huì)遭到其他方面壓力的打擊，對(duì)企業(yè)日后的運(yùn)作十分不利，甚至?xí)蛊髽I(yè)面臨毀滅危機(jī)。

（二）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)

國家發(fā)展以及就業(yè)情況對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)有明顯要求，主要是技術(shù)能力素質(zhì)以及道德素養(yǎng)素質(zhì)[5]。對(duì)于技術(shù)能力來說，審計(jì)工作者要有相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平處理日常審計(jì)工作。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該開展相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)能力。對(duì)于道德素養(yǎng)來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中應(yīng)該本著公平、客觀的心態(tài)處理審計(jì)內(nèi)容。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)任務(wù)的勝任程度以及對(duì)于審計(jì)內(nèi)容的保密程度也屬于職業(yè)道德素養(yǎng)的范圍。另外，職業(yè)行為以及技術(shù)守則也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)價(jià)的一項(xiàng)參照，有利于判斷其工作質(zhì)量，對(duì)其進(jìn)一步規(guī)范，以防管理寬松之下產(chǎn)生錯(cuò)誤的工作信息。同時(shí)，通過這一過程的具體實(shí)施，能夠讓社會(huì)大眾增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任程度，也有利于行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審查質(zhì)量嚴(yán)格控制，加強(qiáng)監(jiān)督

審計(jì)質(zhì)量的控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行當(dāng)中要注意的重點(diǎn)。事務(wù)所對(duì)審查工作要全面管理、嚴(yán)格控制，達(dá)到審計(jì)質(zhì)量的完美呈現(xiàn)。質(zhì)量控制的目的很簡單也很明顯，就是保證審計(jì)結(jié)果符合審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求。針對(duì)這一要求，我們要注意以下幾個(gè)方面：整體素質(zhì)的加強(qiáng)，人力物力的支持，有關(guān)項(xiàng)目的制度守則，業(yè)務(wù)執(zhí)行的實(shí)際情況等等。各方全面協(xié)調(diào)，保證審計(jì)工作的良好完成。

提高審計(jì)質(zhì)量，還要做到加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的監(jiān)督，創(chuàng)建上下級(jí)明確的進(jìn)度體系，一層一層，由下而上的進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)本身和會(huì)計(jì)事務(wù)所以及審計(jì)人員都在監(jiān)督范圍當(dāng)中，通過嚴(yán)密的監(jiān)督管理，主抓審計(jì)質(zhì)量問題。同時(shí)，讓社會(huì)大眾加入到監(jiān)督的行列。在相關(guān)審計(jì)工作中，讓群眾具體參與，給出意見，發(fā)現(xiàn)違反審計(jì)規(guī)章制度的行為及時(shí)投訴和揭發(fā)，用這樣的監(jiān)督方式能夠有效保證審計(jì)效果，使審計(jì)質(zhì)量有所提高。借此，可以使大眾對(duì)審計(jì)人員更加信賴，對(duì)審計(jì)工作大力支持。

三、結(jié)束語

審計(jì)工作繁瑣復(fù)雜，且相關(guān)事物眾多。審計(jì)過程中，工作人員整體素質(zhì)水平以及專業(yè)能力都尤為總要。其中還有很多因素影響著審計(jì)工作的進(jìn)行，比如對(duì)審計(jì)對(duì)象了解不全面、審計(jì)信息不充足、審計(jì)人員與被審方弄虛作假、監(jiān)督力度不夠等等。這些弊端的背后，都顯示著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)還不成熟，有可提高的空間。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制產(chǎn)生的種種問題，本文總結(jié)了以下幾點(diǎn)建議：一是被審企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的管理。被審企業(yè)只有對(duì)自身的報(bào)表內(nèi)容加以管理，才能使審計(jì)工作有效開展。二是提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，決定著審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審查質(zhì)量嚴(yán)格控制，加強(qiáng)監(jiān)督。強(qiáng)有力的監(jiān)督制度能在審計(jì)工作中對(duì)各方因素起到警惕作用，保證審計(jì)工作的良性進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]李韓冰.淺談我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的改進(jìn)措施[J].中小企業(yè)管理與科技，2012，（6）：99-100.

[2]吳爽.淺議注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制[J].大觀周刊，2011，（22）：22.

[3]巴玉，王中艷，陳淼等.我國上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2010，（2）：134-135.

篇10

    一、從我國審計(jì)市場供給方看CPA獨(dú)立性的缺失

    1.理性經(jīng)濟(jì)人和REMM人性假說與CPA獨(dú)立性的缺失

    理性經(jīng)濟(jì)人,是經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的主流人性假說。自亞當(dāng)·斯密以來,經(jīng)濟(jì)學(xué)家就把人類行為界定為追求財(cái)富最大化,即人們通常所說的經(jīng)濟(jì)人。盡管人們已對(duì)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)提出了種種批評(píng),但是迄今為止,經(jīng)濟(jì)學(xué)家也沒有充分的證據(jù)證明,在現(xiàn)代社會(huì)中,人不是追求效用最大化的,不管這個(gè)最大化能否實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)的方式怎樣,并不能否認(rèn)經(jīng)濟(jì)人追求自身利益最大化的初始動(dòng)機(jī)。既然我們承認(rèn)市場經(jīng)濟(jì)中的人是理性經(jīng)濟(jì)人,那么審計(jì)師也毫不例外,也是一個(gè)具有自我私利、追求效用最大化的經(jīng)濟(jì)人,其行為產(chǎn)生于動(dòng)機(jī),而動(dòng)機(jī)激發(fā)自欲望。

    REMM人性假說是Jensen和Meckling(1994)提出的《人的本性》學(xué)說,對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)和政治學(xué)等領(lǐng)域的四種人性假說進(jìn)行了總結(jié),提出了更具一般意義的人性假說——聰明狡黠、權(quán)衡取舍、最大化的人,簡稱REM人或REMM假說。該假說由四個(gè)基本命題和一系列相關(guān)子命題構(gòu)成。第一命題:個(gè)體都有欲望,會(huì)權(quán)衡取舍,且個(gè)體的偏好是可傳遞的;第二命題:個(gè)體的欲望是無止境的;第三命題:個(gè)體是最大化追求者;第四命題:個(gè)體都聰明狡黠。顯然,在REM人假說下,個(gè)體可望的不僅是財(cái)富,還包括尊重、榮譽(yù)和權(quán)力等等。

    上述兩種假說,表明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)市場中的一個(gè)利益?zhèn)€體或群體逃脫不了經(jīng)濟(jì)利益以及名譽(yù)地位等欲望的引誘,從“世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所”的安達(dá)信到“中國第一大所”的中天勤,每一樁會(huì)計(jì)舞弊案件的背后,都牽扯出注冊(cè)會(huì)計(jì)師為利益所驅(qū)而喪失應(yīng)有的獨(dú)立性,最終弄得個(gè)人散所分的悲慘結(jié)局。由此,社會(huì)公眾所期望的超然獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在目前的審計(jì)市場上是不存在的。

    2.審計(jì)獨(dú)立性的“制度陷阱”

    審計(jì)服務(wù)市場的產(chǎn)生必然伴隨著審計(jì)關(guān)系的形成。審計(jì)關(guān)系是指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人三方之間所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。根據(jù)委托理論,一個(gè)理想的審計(jì)關(guān)系是個(gè)平衡的審計(jì)關(guān)系。在審計(jì)制度產(chǎn)生初期,需要審計(jì)時(shí)通常是由公司所有者直接選擇外部審計(jì)人員,審計(jì)工作結(jié)束后由審計(jì)人員直接向所有者匯報(bào)審計(jì)結(jié)果,在這種模式下,作為外部審計(jì)人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以保持超然的獨(dú)立性,不受有利益關(guān)系的第三人的影響。但隨著股份公司有限公司上市即證券市場的興起,審計(jì)服務(wù)的需求方擴(kuò)大到包括投資者在內(nèi)的整個(gè)社會(huì)公眾。審計(jì)服務(wù)需求方的擴(kuò)大和現(xiàn)代資本市場的興起,形成了現(xiàn)代意義上審計(jì)服務(wù)市場中的委托關(guān)系,即包括投資者在內(nèi)的依賴會(huì)計(jì)信息做出決策的社會(huì)公眾作為委托人與被審計(jì)單位——上市公司構(gòu)成一種關(guān)系(第一層關(guān)系);注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受社會(huì)公眾的委托,對(duì)上市公司提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查和鑒證,由此形成另一種審計(jì)關(guān)系(第二層關(guān)系)。第一層關(guān)系是第二層關(guān)系的前提和必要條件,第二層關(guān)系又是第一層關(guān)系能夠得以維系的保證。

    事實(shí)上,由于審計(jì)報(bào)告這種審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)品具有外部性和公共品的特點(diǎn),因此,審計(jì)委托人——社會(huì)公眾,包括投資者、債權(quán)人、潛在投資者、公司員工、政府有關(guān)部門等,他們對(duì)審計(jì)服務(wù)需求程度是不同的,而且他們之間很難達(dá)成一致意見,協(xié)商成本很高,這就出現(xiàn)了到底由誰來代表社會(huì)公眾聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并由誰來支付審計(jì)費(fèi)用的問題。

    二、從審計(jì)市場的供給方看提高CPA獨(dú)立性的對(duì)策和建議

    1.審計(jì)契約與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)

    企業(yè)是一系列契約聯(lián)結(jié)的有機(jī)體,它反映了不同利益主體對(duì)其權(quán)利進(jìn)行討價(jià)還價(jià)的結(jié)果。但是由于未來事件的復(fù)雜性、不確定性,以及交易個(gè)體的有限理性和信息不對(duì)稱,這些契約必定是不完備的。在不完全契約中,權(quán)利在客觀上分為特定權(quán)利(預(yù)先規(guī)定的權(quán)利)和剩余權(quán)利(未被指派的權(quán)利,包括剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán))兩種類型。盡管剩余權(quán)利未曾指派,但這些權(quán)利也沒有 “虛置”,而是由契約以外的因素決定其行使者,這種外在于契約并決定剩余權(quán)力配置的因素就是制度(財(cái)產(chǎn)制度、法律制度、習(xí)俗和道德等)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“理性經(jīng)濟(jì)人”或者REMM人有其自身無法克服的缺點(diǎn),因此,希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過自省、提高自我覺悟或者說服教育的方式,來保持自身的審計(jì)獨(dú)立性是不可能實(shí)現(xiàn)的,那么,我們就應(yīng)該建立外在有效制度,通過外在制約使其獨(dú)立性內(nèi)在化。

    審計(jì)契約從內(nèi)部看,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人之間以及合伙人與雇員之間關(guān)于具體審計(jì)業(yè)務(wù)的契約安排;從外部看,審計(jì)契約是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與不同利益主體對(duì)彼此關(guān)系的約定,它包含正式契約和非正式契約兩個(gè)方面。正式契約是指,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與特定相對(duì)人(包括大股東、債權(quán)人、經(jīng)營者等)形成的直接審計(jì)委托關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定相對(duì)人承擔(dān)契約責(zé)任,并由法律、行業(yè)規(guī)則來規(guī)范,因此是一種正式的契約。非正式契約是指,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與不特定相對(duì)人(包括小股東、潛在投資者以及其他會(huì)計(jì)信息使用者)形成的非直接進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)委托關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非特定相對(duì)人的關(guān)系是通過與股東之間的協(xié)議(或者交易習(xí)慣、市場規(guī)則等)來間接約束的,因此是一種非正式契約。

    2.培育CPA聲譽(yù)機(jī)制