導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法》(財(cái)政部令第55號(hào))，財(cái)政部對(duì)《港澳臺(tái)地區(qū)居民及外國(guó)籍公民參加中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試辦法》(財(cái)會(huì)[2008]4號(hào))進(jìn)行了修訂。現(xiàn)將修STN的《香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)居民及外國(guó)人參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)居民及外國(guó)人參加

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法》

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，制定本辦法。

第二條香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)(以下簡(jiǎn)稱港澳臺(tái)地區(qū))居民及按照互惠原則確認(rèn)的外國(guó)人(以下簡(jiǎn)稱外國(guó)人)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試適用本辦法。

第三條港澳臺(tái)地區(qū)居民及外國(guó)人，具有完全民事行為能力，且符合下列條件之一的，可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試：

(一)具有中華人民共和國(guó)教育行政主管部門認(rèn)可的高等專科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷；

(二)已取得港澳臺(tái)地區(qū)或外國(guó)法律認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格(或其他相應(yīng)資格)。

第四條有下列情形之一的人員，不得報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試：

(一)因被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，自處罰決定之日起至申請(qǐng)報(bào)名之日止不滿5年者；

(二)以前年度參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試因違規(guī)而受到停考處理期限未滿者。

第五條考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^(guò)專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。

專業(yè)階段考試科目為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法和稅法。綜合階段考試科目為職業(yè)能力綜合測(cè)試。

考試范圍在各年度財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱財(cái)政部考委會(huì))的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試大綱》中確定。

第六條報(bào)名時(shí)限、地點(diǎn)，具體科目考試時(shí)間在各年度財(cái)政部考委會(huì)的考試報(bào)名簡(jiǎn)章中明確。

第七條考試方式為閉卷、筆試。試題文字使用中文簡(jiǎn)體字。答題應(yīng)使用中文，簡(jiǎn)、繁體不限。

第八條報(bào)名人員報(bào)名時(shí)需交納相應(yīng)的考試報(bào)名費(fèi)。

第九條報(bào)名人員可以在一次考試中同時(shí)報(bào)考專業(yè)階段考試6個(gè)科目，也可以選擇報(bào)考部分科目。

第十條財(cái)政部考委會(huì)為報(bào)名人員集中設(shè)定考場(chǎng)，組織考試。

第十一條應(yīng)考人員答卷由財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室(以下簡(jiǎn)稱財(cái)政部考辦)集中組織評(píng)閱?？荚嚦煽?jī)由財(cái)政部考委會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)定，由財(cái)政部考辦通知應(yīng)考人員。

每科考試均實(shí)行百分制，60分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線。

第十二條專業(yè)階段考試的單科考試合格成績(jī)5年內(nèi)有效。對(duì)在連續(xù)5個(gè)年度考試中取得專業(yè)階段考試全部科目考試合格成績(jī)的考生，財(cái)政部考委會(huì)頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書。

綜合階段考試科目應(yīng)在取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書后5個(gè)年度考試中完成。對(duì)取得綜合階段考試科目考試合格成績(jī)的考生，財(cái)政部考委會(huì)頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科考試合格證書。

取得全科考試合格證書者，可以申請(qǐng)成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員。

第十三條報(bào)名人員可以按互惠原則簽訂的互免協(xié)議免予部分考試科目。

第十四條應(yīng)考人員及組織考試相關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的相關(guān)規(guī)則、守則等，違者按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法》予以處理。

篇2

尊敬的主席，女士們、先生們：

下午好！首先，我謹(jǐn)代表中國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)第16屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)的隆重召開和取得的各項(xiàng)成果表示熱烈的祝賀；向大會(huì)組織者提供的優(yōu)良工作條件及熱忱周到的服務(wù)，表示衷心的感謝。

這次大會(huì)為討論中國(guó)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政、會(huì)計(jì)、公司治理等議題，專門開辟“中國(guó)論壇”，表明世界對(duì)二十一世紀(jì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給予了特別關(guān)注。中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展與中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放事業(yè)是緊密聯(lián)系在一起的。一方面，改革開放為會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，并提供了新的發(fā)展機(jī)遇；另一方面，會(huì)計(jì)的發(fā)展也有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的進(jìn)程。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。

應(yīng)大會(huì)組織者的提議，我想利用這個(gè)機(jī)會(huì)，從以下三個(gè)方面向各位介紹一下中國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展情況：一是中國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制；二是中國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系；三是中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開放。

一、中國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制

中國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制是依據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法律建立的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作；縣級(jí)以上地方政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。中國(guó)的這種會(huì)計(jì)管理體制，充分體現(xiàn)了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。

財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作涉及的內(nèi)容主要包括：

*制定、公布國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?！皣?guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”，泛指財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理體制等制度。其中，會(huì)計(jì)核算制度是指企業(yè)或非企業(yè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的制度、準(zhǔn)則或規(guī)定等，比如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度等。會(huì)計(jì)核算制度構(gòu)成國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部制定并公布。在保證國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)范統(tǒng)一的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門在與《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度不相抵觸的情況下，可以制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)財(cái)政部審核批準(zhǔn)后實(shí)施。

中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門制定和公布。這樣做，可以減少準(zhǔn)則的制定成本，縮短制定周期，及時(shí)從客觀上反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)提出的要求；其次，可以利用政府的權(quán)威來(lái)推動(dòng)其實(shí)施，更好地發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。需要指出的是，雖然中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門負(fù)責(zé)制定，但并不說(shuō)明中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅代表政府作為企業(yè)投資者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理者的意愿。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，中國(guó)借鑒國(guó)際慣例，擬定了科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、起草研究報(bào)告、草擬討論稿和征求意見稿、對(duì)外公開征求意見、擬定草案和對(duì)外；同時(shí),還充分利用國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)資源，聘請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)公司提供國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢服務(wù)，并成立國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題進(jìn)行專題研究。其中，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組廣泛地包括企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研院所、政府綜合經(jīng)濟(jì)管理部門等方面的代表。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，除認(rèn)真咨詢專家外，還廣泛聽取社會(huì)公眾的意見和建議。總之，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)會(huì)計(jì)界智慧的結(jié)晶，廣泛地代表了會(huì)計(jì)信息相關(guān)利益團(tuán)體的意愿。

*監(jiān)督檢查國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。對(duì)各單位實(shí)施的監(jiān)督

包括是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整，會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具有從業(yè)資格等。對(duì)違法違規(guī)的單位和個(gè)人，將進(jìn)行行政處罰或移交司法機(jī)關(guān)處理。比如，發(fā)現(xiàn)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，將依法追究責(zé)任。

對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，主要方式之一就是對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性進(jìn)行檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性的鑒證者,需要接受國(guó)家財(cái)政部門的監(jiān)督檢查。財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查，限于其出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容，并不干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、公正地開展審計(jì)業(yè)務(wù)，也不對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的所有審計(jì)報(bào)告再進(jìn)行一次普查，而是根據(jù)管理需要有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制，是根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》建立的。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的行業(yè)自律組織。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，各地設(shè)有當(dāng)?shù)氐淖?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，比如，北京市設(shè)有北京市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行的監(jiān)督、指導(dǎo)，主要包括以下幾個(gè)方面：

*制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法（具體工作由財(cái)政部負(fù)責(zé)）；

*對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)名單進(jìn)行備案，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊(cè)或撤消注冊(cè)，申請(qǐng)人有異議的，負(fù)責(zé)辦理復(fù)議；

*批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

*批準(zhǔn)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則；

*對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行處罰；

*對(duì)非法執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰；

*審批外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)華設(shè)立機(jī)構(gòu)等（審批權(quán)僅限于財(cái)政部）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)主要包括：

*組織實(shí)施全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試；

*注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)和發(fā)證；

*擬定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則（具體工作由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)）；

*維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；

*對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；

*審批和管理會(huì)員；

*監(jiān)督檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則實(shí)施情況；

*組織和推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)工作；

*組織業(yè)務(wù)交流、開展理論研究；

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù) 培育路徑

一、引言

查道林，費(fèi)娟英（2004）認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)聲譽(yù)是指社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量予以信任和贊美的程度，是由知名度、美譽(yù)度、客戶忠誠(chéng)度等內(nèi)在品質(zhì)構(gòu)成的。企業(yè)聲譽(yù)是隨著時(shí)間的流逝，利益相關(guān)者根據(jù)自己的直接經(jīng)驗(yàn)、企業(yè)的行為及其主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息而對(duì)企業(yè)作出的全面認(rèn)知、評(píng)價(jià)和情感聯(lián)系（秦關(guān)，2007）。借鑒企業(yè)聲譽(yù)的定義，本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)是利益相關(guān)者根據(jù)自己的直接經(jīng)驗(yàn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為及其主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出的全面認(rèn)知、評(píng)價(jià)和情感聯(lián)系。近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)已得到較為廣泛的關(guān)注，《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（〔2009〕56號(hào)）指出，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所要確立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，立足于打造‘百年老店’。” 我國(guó)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展迫切需要大量高聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但僅依靠市場(chǎng)的力量難以培育出事務(wù)所的聲譽(yù)級(jí)差，即使能夠形成也需要很長(zhǎng)時(shí)間。在目前國(guó)際“四大”占據(jù)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)半壁江山的情況下，如何加速本土?xí)?jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的形成和培養(yǎng)，提升獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)，成為一個(gè)重要的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)培育的研究并不充分，本文以企業(yè)聲譽(yù)理論為指導(dǎo)，論述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)培育的具體路徑。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)培育意義和形成條件

（一）培育會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的意義培育會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)有很重要的意義。（1）有利于傳遞審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的信息。聲譽(yù)的價(jià)值源于信息的不對(duì)稱。由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的不可觀測(cè)性，審計(jì)服務(wù)的價(jià)值在于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可信度。作為會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和認(rèn)證方，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在降低投資者所面臨的信息不對(duì)稱和逆向選擇中起到了重要作用，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)就是上述信息生產(chǎn)與認(rèn)證可靠性的保證（Titman & Trueman，1986）。公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為就是向投資者傳遞公司價(jià)值的信號(hào)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)在于將自己的聲譽(yù)品牌與客戶分享。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)是一項(xiàng)重要的信號(hào)傳遞機(jī)制，它向利益相關(guān)者傳遞著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的信號(hào)。（2）有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取審計(jì)聲譽(yù)“溢價(jià)”。在信息不對(duì)稱的市場(chǎng)上，高聲譽(yù)是對(duì)高品質(zhì)審計(jì)服務(wù)的一種承諾，高聲譽(yù)因此能獲得髙價(jià)格即審計(jì)聲譽(yù)“溢價(jià)”（ 李連軍、薛云奎，2007）。此外，聲譽(yù)機(jī)制的核心在于使審計(jì)市場(chǎng)的利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的擁有者形成一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期，一個(gè)具有良好聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所易于獲得他人的信任，有利于與其客戶建立長(zhǎng)期的合作，良好的聲譽(yù)可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。所以，審計(jì)聲譽(yù)與其擁有者的未來(lái)收益流密切相關(guān)，審計(jì)聲譽(yù)投資可帶來(lái)“聲譽(yù)租金”。（3）有利于吸引優(yōu)秀人才并維持職員的忠誠(chéng)度。事務(wù)所良好的聲譽(yù)能夠吸引優(yōu)秀的員工并提高員工士氣。外部人員對(duì)擁有良好聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)能提升員工的心理滿意度，從而對(duì)事務(wù)所有更高的認(rèn)同度。聲譽(yù)卓著的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能提供良好的工作環(huán)境、較高的報(bào)酬和廣闊的發(fā)展空間，所以能吸引并留住優(yōu)秀人才。（4）有利于降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。良好的聲譽(yù)能在一定程度上緩解外界經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化給會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的壓力。良好的聲譽(yù)能培養(yǎng)客戶的忠誠(chéng)，即使由于不可預(yù)測(cè)因素發(fā)生危機(jī)，也能獲得客戶的支持，有利于事務(wù)所渡過(guò)危機(jī)。因此良好的聲譽(yù)起到了穩(wěn)定作用，降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（5）有利于降低市場(chǎng)交易成本。聲譽(yù)信息理論認(rèn)為，聲譽(yù)的價(jià)值在于能減少信息扭曲，強(qiáng)化承諾力度，從而提高市場(chǎng)交易效率。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)能使審計(jì)服務(wù)購(gòu)買者對(duì)它的行為形成一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的預(yù)期，有利于減少談判的次數(shù)和簽約的頻率，節(jié)省達(dá)成交易的時(shí)間，降低交易成本。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)不僅對(duì)事務(wù)所自身有利，還能促進(jìn)社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)效率的提高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所良好的聲譽(yù)能增強(qiáng)利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)過(guò)其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告的信任度，因而聘請(qǐng)高聲譽(yù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司能獲得更低的融資成本、更低的社會(huì)談判成本、更多的商業(yè)機(jī)會(huì)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)具有節(jié)約社會(huì)成本的效應(yīng)，培育會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)具有積極的社會(huì)意義。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的形成條件 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的形成需要相應(yīng)的內(nèi)外部條件。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)形成的外部條件。張維迎（2002）在兩個(gè)當(dāng)事人的簡(jiǎn)單博弈模型基礎(chǔ)上，將信譽(yù)機(jī)制發(fā)生作用的條件概括為以下四點(diǎn)：第一，博弈必須是重復(fù)的；第二，當(dāng)事人必須有足夠的耐心，即當(dāng)事人必須注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；第三，當(dāng)事人的不誠(chéng)實(shí)行為能被及時(shí)觀察到即信息的有效傳播；第四，當(dāng)事人必須有足夠的積極性和可能性對(duì)交易對(duì)手的欺騙行為進(jìn)行懲罰即懲罰機(jī)制的存在。博弈論（game theory）為研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)培育提供了強(qiáng)有力的分析工具。為促進(jìn)本土?xí)?jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的形成，應(yīng)創(chuàng)造聲譽(yù)機(jī)制發(fā)生作用的四個(gè)條件。在市場(chǎng)條件不足的情況下，可以依托政府組織網(wǎng)絡(luò)， 推動(dòng)市場(chǎng)聲譽(yù)機(jī)制的形成，加速本土?xí)?jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的培育和形成。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)形成的內(nèi)部條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的形成需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期的聲譽(yù)投資，取得聲譽(yù)投資回報(bào)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聲譽(yù)投資的必要條件。作為理性的經(jīng)濟(jì)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是自身效用與利益最大化追求者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)能為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)聲譽(yù)“溢價(jià)”，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所謀求長(zhǎng)期利益最大化的手段。Mayhew（2001）通過(guò)實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究（experimental economics study）發(fā)現(xiàn)，回報(bào)的及時(shí)性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所投資于品牌聲譽(yù)的關(guān)鍵因素，回報(bào)越及時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取聲譽(yù)戰(zhàn)略的可能性越大。借鑒Van Reil & Balmer（1997）的聲譽(yù)管理模型，本文構(gòu)建了會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)管理模型（圖1），該模型顯示了會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的形成過(guò)程：首先，基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的歷史制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略，決定進(jìn)行聲譽(yù)投資；其次，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為、內(nèi)部與外部的溝通及會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)識(shí)等象征的組合，形成外部對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的認(rèn)同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好聲譽(yù)得以形成。然后，聲譽(yù)能給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)聲譽(yù)“溢價(jià)”，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)績(jī)效的提升并營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展環(huán)境；最后，財(cái)務(wù)績(jī)效和會(huì)計(jì)師事務(wù)所環(huán)境反作用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)采取聲譽(yù)戰(zhàn)略并進(jìn)行聲譽(yù)投資。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)管理模型顯示，聲譽(yù)培育需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定聲譽(yù)戰(zhàn)略、進(jìn)行聲譽(yù)投資，并通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為、內(nèi)部與外部的溝通及會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)識(shí)等象征的組合，形成外部對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的認(rèn)同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好聲譽(yù)才得以形成。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)培育路徑

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境培育為創(chuàng)造聲譽(yù)機(jī)制發(fā)揮作用的條件，激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聲譽(yù)投資，應(yīng)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)培育的外部環(huán)境。根據(jù)聲譽(yù)機(jī)制發(fā)生作用的四個(gè)條件，本文認(rèn)為應(yīng)采取以下幾個(gè)方面的措施：

（1）規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能采取合伙制。目前，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第24條規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以是負(fù)有限責(zé)任的法人，以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。然而，有限責(zé)任制不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并維護(hù)聲譽(yù)。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，建議修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能采取合伙制，因?yàn)楹匣镏颇芴峁┮粋€(gè)追求長(zhǎng)期利益的穩(wěn)定預(yù)期和重復(fù)博弈的規(guī)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能因?yàn)槭匦哦@得長(zhǎng)期收益。

（2）建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)激勵(lì)機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的建立需要長(zhǎng)期的聲譽(yù)投資。聲譽(yù)不是一夜之間形成的，聲譽(yù)的形成是會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期提供高質(zhì)量服務(wù)的結(jié)果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在信息的生產(chǎn)和信息質(zhì)量的認(rèn)證過(guò)程中制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)并長(zhǎng)期遵循，方能建立和維持聲譽(yù)。然而，我國(guó)本土事務(wù)所之間一直存在著低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象（劉玉廷，2010年1月29 日），低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的直接后果就是審計(jì)質(zhì)量的低下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的建立也無(wú)從談起。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，2010年1月27日， 國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》，規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)（發(fā)改價(jià)格［2010］196號(hào)）（《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》第四條），以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)收費(fèi)、遏制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量。但是，該辦法并沒(méi)有體現(xiàn)聲譽(yù)“溢價(jià)”的要求。本文建議，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)激勵(lì)機(jī)制，即指導(dǎo)價(jià)格的設(shè)定應(yīng)確定最低限價(jià)，在此基礎(chǔ)上，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身聲譽(yù)水平，適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)水平，這樣，審計(jì)收費(fèi)水平與會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)水平正相關(guān)，聲譽(yù)水平髙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)收費(fèi)水平相應(yīng)也髙。為獲得更高的審計(jì)收費(fèi)水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須進(jìn)行聲譽(yù)投資，這就形成了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)投資的激勵(lì)。

（3）加強(qiáng)行業(yè)聲譽(yù)管理與維護(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)聲譽(yù)是指社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信任和贊美的程度，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在社會(huì)公眾中影響效果好壞的程度。良好的行業(yè)聲譽(yù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一種重要的無(wú)形資產(chǎn)。行業(yè)聲譽(yù)的管理與維護(hù)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)培育的重要外部條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)聲譽(yù)管理是對(duì)行業(yè)聲譽(yù)的創(chuàng)建、維護(hù)和發(fā)揚(yáng)，是以科學(xué)決策為核心，通過(guò)多種手段和方法，建立并維持行業(yè)與社會(huì)公眾之間的信任關(guān)系。作為一種過(guò)程的行業(yè)聲譽(yù)管理，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)聲譽(yù)的創(chuàng)建、維護(hù)、鞏固、擴(kuò)張、挽救、修復(fù)等環(huán)節(jié)；作為一種管理方法的行業(yè)聲譽(yù)管理，是指通過(guò)聲譽(yù)投資、相互交往、共同遵守某種約定等手段，建立和維持行業(yè)與社會(huì)公眾之間的信任關(guān)系，其目標(biāo)是讓社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生信任和贊揚(yáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)聲譽(yù)管理與維護(hù)的措施如下：第一，制定行規(guī)公約。行業(yè)協(xié)會(huì)依據(jù)國(guó)家的法規(guī)政策、市場(chǎng)的規(guī)則要求以及本行業(yè)的行業(yè)特色，制定相關(guān)的行規(guī)或公約。這些相關(guān)行規(guī)公約既包括協(xié)會(huì)章程，也包括本行業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等。行規(guī)公約的制定，一方面能為本行業(yè)會(huì)員的市場(chǎng)行為提供具體的模式、標(biāo)準(zhǔn)、樣式和方向，從而保證本行業(yè)會(huì)員所提供的產(chǎn)品或服務(wù)具有統(tǒng)一的性能和穩(wěn)定的品質(zhì)；另一方面又能避免本行業(yè)會(huì)員之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)本行業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)并提升本行業(yè)的聲譽(yù)。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》等行規(guī)公約，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須遵循這些規(guī)則。行業(yè)協(xié)會(huì)的這種自律行為標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)不僅維護(hù)了顧客的利益，而且有利于本行業(yè)會(huì)員行為的完善。這些考慮社會(huì)影響和顧客利益的原則和規(guī)定必然會(huì)為本行業(yè)贏得社會(huì)贊譽(yù)和顧客的好感，無(wú)形中完善了行業(yè)形象，提升了行業(yè)信譽(yù)。第二，監(jiān)督評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為。監(jiān)督本行業(yè)會(huì)員嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法規(guī)政策，認(rèn)真履行行規(guī)公約，敦促它們恪守信用，是行業(yè)協(xié)會(huì)自律管理的重要內(nèi)容之一。行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)主要通過(guò)嚴(yán)格的認(rèn)證、檢查、評(píng)比來(lái)完成。通過(guò)認(rèn)證，阻止信譽(yù)較低或沒(méi)有信譽(yù)保證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與個(gè)人進(jìn)入?yún)f(xié)會(huì)，獲得會(huì)員資格，這樣會(huì)員本身就處在一個(gè)較高的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上，有可靠的信譽(yù)保證。通過(guò)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)員中的違規(guī)失信行為，并督促其糾正，限期不改嚴(yán)重者，逼其退會(huì)退市。通過(guò)評(píng)比，獎(jiǎng)勵(lì)守信者，使守信得利、失信受罰，激勵(lì)會(huì)員更好地進(jìn)行信用自律。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格、證券期貨相關(guān)審計(jì)資格等，規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與個(gè)人的進(jìn)入資格。從2004年起，中注協(xié)建立了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展了行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作； 2005年，中注協(xié)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管方法作出了具體規(guī)定，以規(guī)范執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。這些措施都有利于提升行業(yè)的聲譽(yù)。第三，制裁懲罰違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。行使制裁權(quán)，對(duì)違反行業(yè)信譽(yù)的會(huì)員實(shí)施制裁，是行業(yè)協(xié)會(huì)維護(hù)本行業(yè)信譽(yù)的根本手段。行業(yè)協(xié)會(huì)的制裁權(quán)是行業(yè)協(xié)會(huì)作為制裁權(quán)主體而擁有的對(duì)本行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)員和工作人員的一種約束或懲罰的權(quán)力。制裁權(quán)的存在使得行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)其會(huì)員有一定的威懾力。行業(yè)協(xié)會(huì)的制裁依其性質(zhì)可分為三大類：名譽(yù)制裁、經(jīng)濟(jì)制裁和資格制裁。名譽(yù)制裁是指行業(yè)協(xié)會(huì)因本協(xié)會(huì)會(huì)員的某些違規(guī)失信行為，而對(duì)其所采取的使其在行業(yè)內(nèi)部或社會(huì)公眾面前形象或聲譽(yù)受到損害的約束措施。名譽(yù)制裁大致包括：警告、道德譴責(zé)、批評(píng)教育、內(nèi)部通報(bào)、行業(yè)曝光等。經(jīng)濟(jì)制裁主要是指行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)本協(xié)會(huì)中的違規(guī)失信會(huì)員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的懲罰，如對(duì)其封鎖行業(yè)信息、中斷經(jīng)濟(jì)合作、切斷資金技術(shù)援助、處以一定金額的罰款等。由于違規(guī)失信會(huì)員的財(cái)力不同，行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)制裁往往會(huì)導(dǎo)致威懾程度不同的結(jié)果。資格制裁是比名譽(yù)制裁更嚴(yán)厲的一種制裁，適用于違規(guī)者的行為嚴(yán)重妨礙了行業(yè)協(xié)會(huì)的有效運(yùn)作，或?qū)π袠I(yè)協(xié)會(huì)的聲譽(yù)造成極其不良的影響等。資格制裁主要包括暫停會(huì)員資格、集體抵制、罷免協(xié)會(huì)的職務(wù)、禁止使用協(xié)會(huì)的公共設(shè)施、開除、終身禁入等。無(wú)論行業(yè)協(xié)會(huì)給出哪種形式的制裁，受制裁的會(huì)員都將被貼上信用不良的標(biāo)簽，這一標(biāo)簽將對(duì)其產(chǎn)生一系列的極為不利的影響。首先，制裁是一種警示，會(huì)導(dǎo)致協(xié)會(huì)其他會(huì)員在與其交往時(shí)顯得格外地謹(jǐn)慎或干脆不與之交往，使得交易無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行。其次，由于形象的惡劣或聲譽(yù)的下降，客戶在選擇事務(wù)所時(shí)顯然會(huì)將這些因素考慮進(jìn)去，盡量避免與之進(jìn)行交易。違規(guī)失信會(huì)員必然會(huì)因無(wú)法經(jīng)營(yíng)而最終走向滅亡。這些嚴(yán)重的后果足以使會(huì)員理性地思考其行為，在市場(chǎng)行為抉擇中認(rèn)真權(quán)衡，主動(dòng)克服違規(guī)性的意愿，自覺維護(hù)行業(yè)信用，以期避免或消除因協(xié)會(huì)制裁而導(dǎo)致的不利影響。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《懲戒委員會(huì)暫行規(guī)則》以及《申訴委員會(huì)暫行規(guī)則》，規(guī)定了訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)以及公開譴責(zé)三種懲戒的種類，這屬于名譽(yù)制裁。經(jīng)濟(jì)制裁和資格制裁主要由中國(guó)證監(jiān)會(huì)實(shí)施。懲罰機(jī)制的存在有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的形成。

（4）建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)信息披露系統(tǒng)。為使聲譽(yù)機(jī)制發(fā)揮作用，對(duì)行規(guī)公約、認(rèn)證、檢查、評(píng)比結(jié)果以及對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰信息，應(yīng)及時(shí)向利益相關(guān)者披露，使相關(guān)信息充分、有效、及時(shí)傳播，以促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的形成。近年來(lái)，中注協(xié)建立了行業(yè)誠(chéng)信信息監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)了“全面記錄、實(shí)時(shí)監(jiān)控、有效披露”三大功能：一是執(zhí)業(yè)信息的記錄功能。全過(guò)程、全方位記錄會(huì)員執(zhí)業(yè)信息，保證沒(méi)有應(yīng)記錄而未記錄的信息。二是誠(chéng)信信息的披露功能。在全面記錄和反映的基礎(chǔ)上，及時(shí)向公眾披露會(huì)員相關(guān)信息，讓公眾監(jiān)督、專家評(píng)判、市場(chǎng)選擇。三是異常情況的提示功能。行業(yè)誠(chéng)信信息監(jiān)控體系現(xiàn)已投入運(yùn)行，可以網(wǎng)上查詢8.3萬(wàn)名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)前的從業(yè)情況，注冊(cè)時(shí)的基本情況、資質(zhì)情況，注冊(cè)后的繼續(xù)教育情況、執(zhí)業(yè)情況、受獎(jiǎng)懲情況、履行會(huì)員義務(wù)等情況以及相關(guān)事務(wù)所的情況（《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》，2008年12月24日）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)信息的及時(shí)、充分傳播有利于聲譽(yù)機(jī)制發(fā)揮作用，有利于社會(huì)公眾了解與監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師重視自身聲譽(yù)的建立與維護(hù)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)培育會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)培育是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以正確決策為核心，通過(guò)聲譽(yù)投資等手段，建立和維持與社會(huì)公眾信任關(guān)系的過(guò)程。聲譽(yù)是一種特殊的資本，它需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行長(zhǎng)期投資。聲譽(yù)的創(chuàng)建和維護(hù)需要大量的投入，卻不能立即產(chǎn)生效益，可能與短期利益產(chǎn)生沖突。為保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期利益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)培育應(yīng)從以下方面著手：

（1）制定聲譽(yù)戰(zhàn)略。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)培育要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，長(zhǎng)期考慮到各個(gè)利益相關(guān)方的認(rèn)知與評(píng)價(jià)，并且要綜合會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象、自我認(rèn)同和期望認(rèn)同，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為真正受人尊敬同時(shí)能夠持久存在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。首先就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身要立意“與人為善”，要制定富有社會(huì)責(zé)任感和強(qiáng)烈社會(huì)公民意識(shí)的戰(zhàn)略體系，并用基于這個(gè)戰(zhàn)略體系之上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所期望認(rèn)同成功整合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自我認(rèn)同與會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)建立起良好的聲譽(yù)。這種良好的聲譽(yù)將給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)長(zhǎng)久而難以模仿的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（2）保證審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。充分考慮審計(jì)服務(wù)消費(fèi)者的需要和利益，這是培育事務(wù)所聲譽(yù)首要的核心的因素。只有審計(jì)服務(wù)質(zhì)量過(guò)硬，事務(wù)所才有可能有較高的聲譽(yù)。因此，在業(yè)務(wù)管理上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)科學(xué)地設(shè)計(jì)內(nèi)部管理制度，采取有效的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制措施；加強(qiáng)對(duì)員工招聘、管理和控制后續(xù)教育等，以提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

（3）均衡處理相關(guān)利益關(guān)系。一是均衡處理短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系。蔡洪濱、張琥、嚴(yán)旭陽(yáng)（2006）發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過(guò)多個(gè)時(shí)期后，所有歷史清白的企業(yè)都會(huì)選擇提供高質(zhì)量產(chǎn)品，消費(fèi)者的信任度穩(wěn)定在一個(gè)較高的水平。同樣，在獨(dú)立審計(jì)行業(yè)內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正立場(chǎng)，拒絕與管理當(dāng)局“合謀”可能在短期內(nèi)失去部分審計(jì)業(yè)務(wù)或其他非審計(jì)業(yè)務(wù)而減少收入，但是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的博弈較量，提供優(yōu)質(zhì)審計(jì)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將逐漸獲得信任并建立其聲譽(yù)，業(yè)務(wù)數(shù)量和經(jīng)濟(jì)收入隨之也會(huì)大幅度增長(zhǎng)。二是均衡處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織的利益與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人利益的關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的集體利益與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人利益不一致時(shí)，會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇現(xiàn)象。為協(xié)調(diào)利益關(guān)系，應(yīng)在事務(wù)所內(nèi)部建立激勵(lì)約束機(jī)制。應(yīng)合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)、明確分配制度、創(chuàng)新薪酬激勵(lì)機(jī)制，使聲譽(yù)創(chuàng)造的利益能夠讓個(gè)人和組織得到享有。對(duì)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、在社會(huì)上享有廣泛聲譽(yù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要在所內(nèi)進(jìn)行精神表彰，還應(yīng)給予適當(dāng)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，努力塑造一批“品牌”注冊(cè)會(huì)計(jì)師；對(duì)執(zhí)業(yè)品德不高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要批評(píng)教育削減個(gè)人收入，直至清除出會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（4）提高員工素質(zhì)，改善事務(wù)所形象。每一位員工都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的駕馭者，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的心臟和靈魂。員工的執(zhí)業(yè)行為是代表事務(wù)所而實(shí)施的，員工形象和行為直接影響到事務(wù)所聲譽(yù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)關(guān)心員工，為員工提供公平的提升機(jī)會(huì)，促進(jìn)員工的身心健康；應(yīng)注重提高員工素質(zhì)，定期開展員工培訓(xùn)、規(guī)范審計(jì)程序；使員工與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有共享目標(biāo)和價(jià)值觀，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的凝聚力。在道德管理上，應(yīng)根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范，在事務(wù)所內(nèi)部構(gòu)建符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的決策流程，實(shí)施嚴(yán)明的職業(yè)道德獎(jiǎng)懲制度，并通過(guò)持續(xù)的培訓(xùn)來(lái)強(qiáng)化道德標(biāo)準(zhǔn)等。

（5）積極參與社會(huì)公益活動(dòng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，以樹立良好的社會(huì)形象，從而建立其聲譽(yù)。如普華永道公司一直是奧委會(huì)的合作伙伴，多年來(lái)為歷屆奧運(yùn)會(huì)提供幾乎是免費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和審計(jì)服務(wù)。普華永道公司一直是泰瑞·?？怂勾壬坡芑顒?dòng)的積極參與者，不僅進(jìn)行了市場(chǎng)宣傳還塑造了會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象。如老立信事務(wù)所在20世紀(jì)30年代名噪一時(shí)，之所以有如此大的影響也是因?yàn)榕诵騻愊壬x務(wù)為“九一八”后滬上募捐審核，并向社會(huì)公布而知名的。

（6）塑造專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象。系統(tǒng)地持續(xù)地塑造會(huì)計(jì)師事務(wù)所在公眾中清晰、公正的形象是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。統(tǒng)一專業(yè)的圖形設(shè)計(jì)、專業(yè)的接待流程等，對(duì)樹立會(huì)計(jì)師事務(wù)所良好職業(yè)形象都是必要的。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人聲譽(yù)培育會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)通過(guò)每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為而建立起來(lái)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的聲譽(yù)管理也非常重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人聲譽(yù)培育包括不斷提高執(zhí)業(yè)能力、遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則、審慎執(zhí)業(yè)、注意與客戶溝通、樹立和維護(hù)自身與會(huì)計(jì)師事務(wù)所良好形象等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人應(yīng)從以下方面培育其聲譽(yù)：

（1）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師倫理道德素質(zhì)，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師倫理道德素質(zhì)體現(xiàn)在三個(gè)方面:第一，具備良好的品行和高尚的情操；第二，有社會(huì)責(zé)任感，對(duì)國(guó)家和投資者的利益負(fù)責(zé)，注重個(gè)人效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一；第三，以誠(chéng)待人，信守諾言，具有良好的信譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則、以誠(chéng)待人、審慎執(zhí)業(yè)，不斷提高倫理道德素質(zhì)，才能建立良好的聲譽(yù)。

（2）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)素質(zhì)，努力提高審計(jì)質(zhì)量水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)素質(zhì)包括學(xué)歷層次、實(shí)踐經(jīng)歷和知識(shí)結(jié)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的“專業(yè)知識(shí)”包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí)，以及組織和企業(yè)知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)等相關(guān)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)努力學(xué)習(xí)、不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握本行業(yè)所涉及的專業(yè)知識(shí)和發(fā)展趨勢(shì)，熟悉經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)。只有知識(shí)素質(zhì)得到提高， 才能更好地滿足客戶的需要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)才能逐漸建立。

（3）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師技能素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)復(fù)雜性和需求性不斷增長(zhǎng)的職業(yè)環(huán)境所必需的技能包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)治理技能等。為提高職業(yè)技能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)普通教育、職業(yè)教育和實(shí)務(wù)經(jīng)歷等多種途徑獲得，并通過(guò)終身學(xué)習(xí)不斷拓展。只有培養(yǎng)較高水平的職業(yè)技能，才能贏得客戶的尊敬，從而建立并維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)。

（4）審慎執(zhí)業(yè)，樹立和維護(hù)自身與會(huì)計(jì)師事務(wù)所良好形象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象是會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立自我形象就是樹立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象。言行舉止、儀表儀態(tài)、禮儀禮節(jié)、職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)、敬業(yè)精神、服務(wù)理念、社交能力、工作態(tài)度、工作效率及工作責(zé)任感等，都會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象和聲譽(yù)為已任，敬業(yè)愛所，勤奮耐勞，盡職盡責(zé)，審慎執(zhí)業(yè)、注意與客戶溝通、提高服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平，樹立和維護(hù)自身與會(huì)計(jì)師事務(wù)所良好形象。

*本文系西南財(cái)經(jīng)大學(xué)“211工程”三期青年教師成長(zhǎng)項(xiàng)目“轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)條件下我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)機(jī)制有效性研究——基于審計(jì)質(zhì)量的視角”（項(xiàng)目編號(hào)：211QN09076）及教育部人文社會(huì)科學(xué)研究西部項(xiàng)目和邊疆地區(qū)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：10XJC790002）的階段性成果

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_5591.htm，2007.

篇4

關(guān)健詞：注冊(cè)奮計(jì)師法律責(zé)任成因防范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。其電益與風(fēng)險(xiǎn)并存，地位與責(zé)任并重，可以說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從產(chǎn)生的那一刻起，就肩負(fù)走了相應(yīng)的法律責(zé)任。為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊(cè)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定了沮冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。解決好掃冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題，不僅會(huì)影響社審計(jì)的質(zhì)量，決定審計(jì)職業(yè)社會(huì)地位的低，對(duì)于我國(guó)證券市場(chǎng)健康有序的運(yùn)行、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)也將起到不可估量配作用。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任范圍

我國(guó)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律主要有:《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三個(gè)方面。行政責(zé)任主要包括:警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)、責(zé)令停業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書等;民事責(zé)任主要是賠償責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任;刑事責(zé)任是指:注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果或故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重等違法行為構(gòu)成犯罪的，要依法承擔(dān)刑事責(zé)任。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任成因

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)多元化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

改革開放30年來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善，會(huì)計(jì)主體目標(biāo)由單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，會(huì)計(jì)處理不得不在這聲種要求之間予以平衡，從而增加了對(duì)會(huì)討信息解釋的可爭(zhēng)議性。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)斗經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這利平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。

2、會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計(jì)法律責(zé)任

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場(chǎng)的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬(wàn)、幾十萬(wàn)，甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息的雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來(lái)法律上的沖突。會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大，勢(shì)必會(huì)引起相關(guān)的審計(jì)法律問(wèn)題。

3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的平等性，強(qiáng)化了各主體的法律責(zé)任

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個(gè)人與社會(huì)、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí)，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級(jí)別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”一一法律條文來(lái)處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運(yùn)用法律手段來(lái)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突，必將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最為常見的手段之一。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不規(guī)范行為最終導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)

由于專業(yè)勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)的差異，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平存在很大的差異，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)問(wèn)題，以及某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為個(gè)人謀取私利而不惜挺而走險(xiǎn)等問(wèn)題導(dǎo)致過(guò)失與欺詐等違規(guī)和犯罪行為的發(fā)生，使承擔(dān)法律責(zé)任成為必然。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施

1、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則

判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有故意欺詐或過(guò)失行為的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)熟練掌握準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定及其操作辦法，嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報(bào)告。遵循“獨(dú)立、客觀、公正”的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，不從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)，不對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)程度作出保證。

2、不代行委托單位管理決策的職能

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以被審計(jì)單位一名管理人員的身份開展工作，不得代行管理決策的職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托從事相關(guān)業(yè)務(wù)，是運(yùn)用自己專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)勢(shì)，指導(dǎo)被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，或向被審計(jì)單位提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案，對(duì)其經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行鑒證，而不是代為行使相關(guān)職能。

3、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。如果質(zhì)量控制不嚴(yán)，很有可能因某注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假證明報(bào)告而導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受法律訴訟。因此，會(huì)討一師事務(wù)所必須建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并切實(shí)落實(shí)到每個(gè)人、每個(gè)部門和每項(xiàng)業(yè)務(wù)上，加強(qiáng)逐級(jí)復(fù)核力度，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少和杜絕審計(jì)犯罪行為。

4、加強(qiáng)后續(xù)教育、提高專業(yè)勝任能力

篇5

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

（1）審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有效性審計(jì)工作是一項(xiàng)強(qiáng)調(diào)真實(shí)和準(zhǔn)確的工作，旨在判斷財(cái)務(wù)行為的合規(guī)性和合法性。因此，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的高低對(duì)審計(jì)工作的完成至關(guān)重要。面對(duì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏的現(xiàn)實(shí)情況，審計(jì)中也可能出現(xiàn)主觀審計(jì)誤斷的現(xiàn)象，因此，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力有效性非常重要。

（2）審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量比較匱乏，年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)方面都存在一系列問(wèn)題，導(dǎo)致在實(shí)際工作中責(zé)任心也缺乏。職業(yè)關(guān)注作為一個(gè)職業(yè)概念，對(duì)于審計(jì)人員而言就要再審計(jì)過(guò)程中倘若發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，則擴(kuò)大范圍深入審查，以防止遺漏重要事項(xiàng)避免了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

（1）現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況復(fù)雜且不穩(wěn)定。一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使各經(jīng)濟(jì)組織都在不斷發(fā)展變化。經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了變化，不同行業(yè)、不同規(guī)模的各類經(jīng)濟(jì)組織處在不斷發(fā)展變化中，給審計(jì)帶來(lái)更大的難度。二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的不穩(wěn)定，經(jīng)營(yíng)不善或市場(chǎng)的意外變化，影響和制約著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這樣就從客觀上造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)對(duì)象越復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容越廣泛，收集審計(jì)證據(jù)的難度越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大。

（2）審計(jì)報(bào)告的影響隨著人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴程度及其影響范圍也加大，人們?yōu)榱颂岣咄顿Y的安全性，不惜支付高額費(fèi)用聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，報(bào)告的敏感性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越來(lái)越大。

（3）法律環(huán)境的變化目前，我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)不健全、不配套、不完善，造成在審計(jì)過(guò)程中遇到的許多新情況、新問(wèn)題無(wú)法處理。

二、防范和控制我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

1、建立健全審計(jì)管理制度

制定完善的質(zhì)量管理考核辦法，對(duì)各責(zé)任人員進(jìn)行考核。規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的流程，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定。監(jiān)督整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，指導(dǎo)從業(yè)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

2、有效開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

（1）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的監(jiān)管力度現(xiàn)階段，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真情況還普遍存在很多企業(yè)中，作為建立在會(huì)計(jì)信息處理基礎(chǔ)上的審計(jì)工作，其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。沒(méi)有真實(shí)和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)工作的有效性也無(wú)從談起。為了防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有必要都要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)在出現(xiàn)的財(cái)務(wù)工作中違規(guī)違紀(jì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（2）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)外部監(jiān)督針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式存在的弊端，可以借鑒美國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的做法，確定適合我國(guó)的行業(yè)監(jiān)管模式。

3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。通過(guò)后續(xù)教育，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷更新知識(shí)和提高技能，并及時(shí)了解和掌握與本行業(yè)新頒布和修訂的法律、法規(guī)制度，才能跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的步伐。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)正視審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。

4、推行現(xiàn)代審計(jì)方法技術(shù)

（1）推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)全方位評(píng)估被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)要素為基礎(chǔ)，借以確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、時(shí)間和人力安排，達(dá)到提高審計(jì)效率。引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法，它有利于提高審計(jì)職業(yè)界的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和減少各種風(fēng)險(xiǎn)損夫。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目具體情況，采用某一種審計(jì)模式或幾種審計(jì)模式結(jié)合起來(lái)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇6

一、上市公司審計(jì)容易遇到的風(fēng)險(xiǎn)

從總體上來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為三個(gè)大的方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（3）欺詐風(fēng)險(xiǎn)。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。本世紀(jì)70年代，各國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)。但不論是傳統(tǒng)審計(jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，會(huì)計(jì)師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，由于現(xiàn)代審計(jì)都是抽樣審計(jì)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以幸免。這是因?yàn)橐易?cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國(guó)際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的最大根源就在這兩方面，而不在財(cái)務(wù)報(bào)告本身。因此，他們開始在審計(jì)上有一個(gè)非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或重點(diǎn)的審計(jì)。

我國(guó)的證券市場(chǎng)目前尚處于初級(jí)階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的，會(huì)進(jìn)行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷技能，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估和謹(jǐn)慎地防范。從我國(guó)目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨較大風(fēng)險(xiǎn)：

（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面。上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就越大。有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這方面的業(yè)務(wù)和狀況主要有：（1）關(guān)聯(lián)方交易。沒(méi)有識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見例子。有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會(huì)計(jì)方法上看，其利潤(rùn)的確認(rèn)過(guò)程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此類交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常收益。對(duì)于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒(méi)有現(xiàn)金流人，只是借記"應(yīng)收款"，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。還有一些公司通過(guò)非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也沒(méi)有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)利息收入或投資收益。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的。有的國(guó)家或地區(qū)可以以一元錢注冊(cè)一個(gè)公司去進(jìn)行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒(méi)有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國(guó)各地有子公司或分銷點(diǎn)，致使審計(jì)范圍受到限制，如何鑒定財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，如何驗(yàn)證銷售收入的實(shí)現(xiàn)與否，就成了嚴(yán)重困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的大問(wèn)題。而且，有的公司沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性，不愿支付必要的審計(jì)費(fèi)，更不要說(shuō)去分銷點(diǎn)或國(guó)外查帳的差旅費(fèi)了。在審計(jì)范圍受到如此限制的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便在所難免。（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過(guò)非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)予以特別關(guān)注。

（二）資產(chǎn)重組。近兩年來(lái)，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來(lái)越多，有剝離、有收購(gòu)、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問(wèn)題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購(gòu)買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允？被購(gòu)并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實(shí)？是否存在有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤(rùn)、虛盈潛虧的問(wèn)題？對(duì)關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對(duì)關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理是否正確？等等。這些問(wèn)題的存在，大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)予多加謹(jǐn)慎。

（三）復(fù)雜的控股關(guān)系。有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過(guò)各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個(gè)獨(dú)立（法）人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過(guò)來(lái)成了自己的"爸爸"。由于我國(guó)目前還沒(méi)有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很少關(guān)心"爺爺"是誰(shuí)，"曾爺爺"是誰(shuí)，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）操縱市場(chǎng)股價(jià)。在年報(bào)或中報(bào)前，往往會(huì)發(fā)生短期內(nèi)股價(jià)的急劇波動(dòng)，幾年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)證明，很有可能是有人操縱市場(chǎng)，以達(dá)到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，而操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)又往往和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助作假或過(guò)失有關(guān)，如果是這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可妄為。

（五）會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)師變更。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說(shuō)絕對(duì)不能變更會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)，只要有根據(jù)，會(huì)計(jì)變更是允許的。但是有時(shí)候上市公司也會(huì)利用這一點(diǎn)通過(guò)會(huì)計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)，如瓊民源在四年的時(shí)間內(nèi)就更換了三個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果上市公司的會(huì)計(jì)變更明顯不合理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又不表示不同意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。上市公司時(shí)常變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)引起接位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。上市公司變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，（如山東的公司不找山東的事務(wù)所，今年找北京的事務(wù)所、明年找上海的事務(wù)所），這種情況下，被審計(jì)單位無(wú)正當(dāng)理由變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則極可能是前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間，在某些重大問(wèn)題處理方面存在分歧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。

（六）要求盡快出報(bào)告和過(guò)分依賴管理當(dāng)局的陳述。有的上市公司往往有意無(wú)意地臨時(shí)委托事務(wù)所，而且要求在極短的時(shí)間內(nèi)出審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會(huì)由于時(shí)間緊迫而過(guò)分依賴未經(jīng)證實(shí)的管理當(dāng)局的陳述或解釋，甚至對(duì)客戶言聽計(jì)從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)冒很大的風(fēng)險(xiǎn)。瓊民源案就是一個(gè)非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報(bào)告，事務(wù)所從接受委托到出審計(jì)報(bào)告僅用了一周左右的時(shí)間。這么大一個(gè)公司，又在不同地區(qū)設(shè)有分公司，一周左右能完成所有的審計(jì)程序嗎？沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來(lái)越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，有的公司可能同時(shí)涉及多個(gè)法律糾紛。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時(shí)需提醒公司加以披露，何時(shí)需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對(duì)幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)意見。

（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒(méi)有好好想一下將籌得的資金投入何種項(xiàng)目，資金籌得后，又面對(duì)股民要求報(bào)酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運(yùn)而生。有的將錢存在改制上市過(guò)程中幫過(guò)忙的單位，有的給集團(tuán)公司長(zhǎng)期占用，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請(qǐng)證券公司炒股票等等。隨著國(guó)家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問(wèn)題將逐步暴露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加以密切關(guān)注。

二、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）社會(huì)環(huán)境方面。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境?？上驳氖?，新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會(huì)計(jì)打假的力度，必將大大遏制會(huì)計(jì)造假的行為，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境有了一個(gè)良好的開端。

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關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；初探

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德綜合概述

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本內(nèi)涵在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中遵守具有反映會(huì)計(jì)職業(yè)特征、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的行為準(zhǔn)則和規(guī)范，我們將其稱為會(huì)計(jì)職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德從屬于會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中需要遵守該行業(yè)的行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德表現(xiàn)為職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。職業(yè)品德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備誠(chéng)實(shí)、客觀、公正等崇高的道德品質(zhì)和個(gè)人修養(yǎng)。職業(yè)紀(jì)律則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中自覺遵守行業(yè)規(guī)范，嚴(yán)以律己。職業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能很好的處理社會(huì)、同業(yè)和客戶三者之間的關(guān)系。做好三者之間的連接橋梁和崇高的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根基之所在。只有具備崇高的職業(yè)道德，才能做出客觀準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)任重而道遠(yuǎn)，它以社會(huì)和人民的利益出發(fā)，對(duì)公共利益負(fù)責(zé)。回歸注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本質(zhì)可以發(fā)現(xiàn)該行業(yè)以維護(hù)社會(huì)公共利益為根本目標(biāo)。正是因?yàn)樵撔袠I(yè)肩負(fù)責(zé)任重大，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則有五大項(xiàng)，即“獨(dú)立、客觀、公正”，“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注”，“保密”，“職業(yè)行為”，“技術(shù)準(zhǔn)則”。（1）獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分發(fā)揮其工作職能的保障和基礎(chǔ)，因此獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，需要秉持“獨(dú)立、客觀、公正”的原則，從企業(yè)利益和社會(huì)利益兩個(gè)角度出發(fā)，客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見。（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師為更好的在審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮作用，具有。扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)至關(guān)重要?！皩I(yè)勝任能力”無(wú)疑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備情況和工作經(jīng)驗(yàn)的豐富情況提出了更高的要求。在審計(jì)過(guò)程中需要注冊(cè)會(huì)計(jì)秉持認(rèn)真的工作態(tài)度完成客戶委托的業(yè)務(wù)。（3）保密為保障工作有限的完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注重對(duì)客戶信息進(jìn)行保密。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶雙方達(dá)成共識(shí)的前提下，通過(guò)雙方進(jìn)行充分的溝通和交流，對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行深入的了解和掌握，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的完成工作進(jìn)程。在此前提和背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任和義務(wù)對(duì)客戶的信息進(jìn)行保密。（4）職業(yè)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為需要與本職業(yè)的基本道德素質(zhì)相切合。良好聲譽(yù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師立足的前提，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)職業(yè)行為樹立良好聲譽(yù)至關(guān)重要。對(duì)于損害職業(yè)形象的現(xiàn)象要加以抵制，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行三者負(fù)責(zé)的具體體現(xiàn)。（5）技術(shù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的必要性分析

1.深化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，通過(guò)加快會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)引導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走向成為必然趨勢(shì)。以道德理論來(lái)引導(dǎo)建設(shè)積極向上、富有活力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)增長(zhǎng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。并且相比于加快會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，其成本投入要遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本投入。其次，以道德精神為主線的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，形成一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境有助于通過(guò)人倫道德底線和職業(yè)道德引導(dǎo)，來(lái)維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的既定目標(biāo)。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理的高效化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之間有著必然的聯(lián)系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德糾正行業(yè)中存在的弊病。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)固然重要，還需要管理者對(duì)行業(yè)規(guī)章管理制度進(jìn)行落實(shí)。行業(yè)規(guī)章管理制度的強(qiáng)制性對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而言意義重大。因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理的高效化和智能化起著重要作用。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)職業(yè)道德引導(dǎo)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的精神支柱，雖然不具備強(qiáng)制性的特性，但卻有較強(qiáng)的指導(dǎo)性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，才能從根本上克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在的負(fù)面效應(yīng)。職業(yè)道德建設(shè)雖具不具備法律法規(guī)所特有的強(qiáng)制性，但卻能使人心悅誠(chéng)服地接受并踐行。而政策法令雖然具備法律效應(yīng)，但其之所以廣泛地應(yīng)用在于其所具備的強(qiáng)制性優(yōu)勢(shì)。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生波動(dòng)時(shí)，在法律法規(guī)強(qiáng)制作用下所產(chǎn)生的短暫社會(huì)效應(yīng)將會(huì)被打破。從道德層面入手，加快職業(yè)道德建設(shè)，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德引導(dǎo)，才能從根本上調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)。

三、針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建提出的合理化建

1.改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境目前我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)還不夠完善，實(shí)踐性和可操作性還需要得到很大的提升和進(jìn)步?，F(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，還沒(méi)有建立起相對(duì)完善的民事賠償制度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助企業(yè)偽造財(cái)務(wù)信息，提供了可能，因此現(xiàn)階段我國(guó)急需完善現(xiàn)有的民事賠償制度。其次，要將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，貫徹實(shí)施責(zé)任制，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德的執(zhí)行狀況起到一定的督促作用。第三，我國(guó)也可以設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到保障時(shí)期是其遵守基本職業(yè)道德的前提條件。第四我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管，加大執(zhí)行力度。對(duì)出現(xiàn)的違規(guī)違法行為，做到有法可依有法必究。對(duì)嚴(yán)重的違法行為，不僅要追求其行政責(zé)任，對(duì)于造成社會(huì)后果嚴(yán)重的違法行為要追求其刑事責(zé)任，并處以高額的賠償金進(jìn)行懲處以絕后患。2.完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理制度解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等造假問(wèn)題的根本辦法，是要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)上入手。因此完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理制度，從根本上提高內(nèi)部職業(yè)道德的監(jiān)管，定期對(duì)專人專員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)道德考核，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德相關(guān)方面的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)的熱情。第二，會(huì)計(jì)事務(wù)所要形成相應(yīng)的職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制，為從根本上杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等問(wèn)題的頻繁發(fā)生。在實(shí)際流程中事務(wù)所應(yīng)該相應(yīng)的安排，該項(xiàng)目審計(jì)以外的負(fù)責(zé)專員再次進(jìn)行核查復(fù)審，通過(guò)第三方的監(jiān)督和監(jiān)管，從而杜絕審計(jì)過(guò)程中存在的不法行為。第三會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部要完善現(xiàn)有的薪資分配制度。薪資水平低，這也是造成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在巨大的利益誘惑下，鋌而走險(xiǎn)，違背職業(yè)道德，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的根本原因。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)完善現(xiàn)有的薪資分配制度，能在很大程度上降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的流動(dòng)率，儲(chǔ)備優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資源，為會(huì)計(jì)事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)主觀意識(shí)首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德和個(gè)人價(jià)值觀的建設(shè)工作，樹立正確的思想觀念，同時(shí)要形成于當(dāng)下社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相切合的價(jià)值觀。通過(guò)建設(shè)正確的道德觀，樹立正確的人生導(dǎo)向，才能抵制利益的誘惑，堅(jiān)守職業(yè)道德。在審計(jì)過(guò)程中堅(jiān)守職業(yè)道德，杜絕違法操作。其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷的加強(qiáng)自己專業(yè)能力的提升，豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀的專業(yè)能力能更好的使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核過(guò)程中保持冷靜，進(jìn)行理性的判斷和操作，從而堅(jiān)守自己的職業(yè)道德操守。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的主觀意識(shí)不斷加強(qiáng)，是解決當(dāng)下財(cái)務(wù)報(bào)表作假問(wèn)題頻發(fā)的重要舉措，因此提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)工作意義重大。

四、結(jié)語(yǔ)

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題頻繁，造成的社會(huì)影響惡劣。在這種背景下，重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)工作顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為需要與本職業(yè)的基本道德素質(zhì)相切合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德和個(gè)人價(jià)值觀的建設(shè)工作，樹立正確的思想觀念，同時(shí)要形成于當(dāng)下社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相切合的價(jià)值觀，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師　法律責(zé)任　歸責(zé)原則 

   根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所做的統(tǒng)計(jì)，在1998年1月1日—2002年6月30日期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受處罰的情況為:行政處罰687人，承擔(dān)民事責(zé)任1人，刑事責(zé)任22人，在審案件中被采取強(qiáng)制措施的47人，被追究刑事責(zé)任和采取強(qiáng)制措施的比例具有上升的趨勢(shì);會(huì)計(jì)師事務(wù)所受處罰的情況為:行政處罰約1073家，其中321家被暫停執(zhí)業(yè)，95家被吊銷許可證，195家被撤銷，承擔(dān)民事責(zé)任的28家，行業(yè)自律性處罰386家。在這其中，由于上市公司所提供的信息質(zhì)量不高，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息常常存在著誤導(dǎo)、虛假和重大遺漏的情況，而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受“牽連”、承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的案例占到相當(dāng)大的比重。

    一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律資任的表現(xiàn)

    1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律責(zé)任不斷增加

    進(jìn)人20世紀(jì)90年代以后，由于改革開放的縱深發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因驗(yàn)資業(yè)務(wù)糾紛而被推上法庭的事件越來(lái)越多，并逐漸蔓延到審計(jì)、評(píng)估、盈利預(yù)測(cè)等一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的業(yè)務(wù)之中。深圳原野公司、北京長(zhǎng)城公司和海南中水集團(tuán)公司三大審計(jì)案件發(fā)生后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開始進(jìn)人了法律風(fēng)險(xiǎn)急劇膨脹的階段。之后，由于法院與注冊(cè)會(huì)計(jì)師界在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題上的認(rèn)識(shí)分歧、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量日益受到重視以及政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的日趨嚴(yán)格等各種原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的法律責(zé)任壓力不斷增加。到銀廣廈事件發(fā)生時(shí)，不僅執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了嚴(yán)厲的刑事處罰，整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也陷人了前所未有的信任危機(jī)中，并且由此掀起了新一輪的訴訟和稽查風(fēng)暴。

    2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任規(guī)范不明

    為了明確中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，國(guó)家先后出臺(tái)了《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》等法律法規(guī)，但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。比如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰數(shù)額是違法所得的1-2倍罰款，而《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》則沒(méi)有具體罰款范圍，只規(guī)定根據(jù)不同情況單處或并處罰款；同一違法行為，如提供“虛假證明文件或有重大遺漏的報(bào)告”，《公司法》只規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰，而《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》不僅規(guī)定了對(duì)事務(wù)所，而且規(guī)定了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰。而且，相關(guān)法律用語(yǔ)不具體，缺乏操作性。常見的是“情節(jié)嚴(yán)重”；“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”等等，究竟怎樣才算情節(jié)嚴(yán)重?怎樣才構(gòu)成犯罪?等等，沒(méi)有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任與其他中介機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任界定模糊

在證券市場(chǎng)中，一個(gè)公司從招股到發(fā)行、上市以及定期信息披露過(guò)程中，需要按照法律法規(guī)的要求聘請(qǐng)多類中介機(jī)構(gòu)(主要包括券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等)為其提供必要且勝任的專業(yè)服務(wù)。然而目前的情況是，券商、會(huì)計(jì)師、律師的工作并沒(méi)有很好的定位，會(huì)計(jì)師與律師的業(yè)務(wù)界線原本分別是財(cái)務(wù)與法律問(wèn)題，但現(xiàn)在他們卻“開拓性”地承接既有財(cái)務(wù)性又具法律特征的“綜合”業(yè)務(wù)，券商的工作是建立在會(huì)計(jì)師、律師基礎(chǔ)之上還是兼而有之，也并不明確。正是由于對(duì)中介機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)范圍和法律責(zé)任劃分并不確切，且對(duì)其彼此間的工作是否以其他方的工作為依據(jù)或?qū)⒆鳛槠渌降墓ぷ饕罁?jù)缺乏制度上的說(shuō)明，致使一旦上市公司捅了“簍子”，中介機(jī)構(gòu)之間就開始互相推卸責(zé)任、尋找規(guī)避法律責(zé)任的空子。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

1．會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性增強(qiáng)

在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果及影響范圍是相當(dāng)有限的，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場(chǎng)的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬(wàn)、幾十萬(wàn)，甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息的雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來(lái)法律上的沖突。因此，會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大，也會(huì)引起相關(guān)的審計(jì)法律責(zé)任的加大。

2．市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不合理

首先，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國(guó)有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營(yíng)者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。其次，制度改革存在舞弊。我國(guó)的上市公司大多是從國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來(lái)。根本不具備上市條件的國(guó)有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。最后，地方政府的不當(dāng)干預(yù)。目前，我國(guó)仍然存在著地方保護(hù)主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題，為了取得更多的財(cái)政收入，地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。這樣的環(huán)境無(wú)疑又加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

3．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的平等性增強(qiáng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個(gè)人與社會(huì)、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí)，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級(jí)別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來(lái)處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。運(yùn)用法律手段來(lái)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突，逐漸成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最為常見的手段之一。因此，當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于借助法律手段從有支付能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上獲得賠償。

篇9

一、研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是當(dāng)前證券市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)的迫切需求

證券市場(chǎng)是資源配置的場(chǎng)所，也是信息的聚散地。確保證券市場(chǎng)正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)的核心基礎(chǔ)是一套完善有效的信息披露制度，可靠的信息與投資者的信心是證券市場(chǎng)的兩大關(guān)鍵因素。然而，目前上市公司所提供的信息質(zhì)量不高，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息常常存在著誤導(dǎo)、虛假和重大遺漏的情況，已成為當(dāng)前證券市場(chǎng)的一大頑疾，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了一系列的法律訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題又對(duì)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)提出了新的挑戰(zhàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題一直是西方法律界和會(huì)計(jì)界的熱門議題。而我國(guó)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟才剛剛開始，相應(yīng)對(duì)該問(wèn)題的研究也處于起步階段。從我國(guó)目前對(duì)違規(guī)事務(wù)所的處理看，主要是行政處罰。除了驗(yàn)資訴訟涉及到民事賠償外，證券市場(chǎng)中各違規(guī)事務(wù)所，尚很少涉及民事責(zé)任和刑事責(zé)任。而對(duì)于投資公眾來(lái)說(shuō)，最為重要的其實(shí)就是如何保護(hù)其經(jīng)濟(jì)利益。如果不追究民事責(zé)任，不管對(duì)事務(wù)所的懲罰多嚴(yán)重，都不會(huì)挽回其遭受的經(jīng)濟(jì)損失，也很難增強(qiáng)其投資信心。其實(shí)，從各國(guó)近幾年的發(fā)展來(lái)看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任已是一種主流。

二、虛假審計(jì)報(bào)告認(rèn)定的法律標(biāo)準(zhǔn)

虛假報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過(guò)程中非常重要的問(wèn)題，也是會(huì)計(jì)界與法律界的訴訟爭(zhēng)議中存在分歧與困惑的焦點(diǎn)所在。因?yàn)楦髯月殬I(yè)特點(diǎn)的限制及相互的不了解，對(duì)以哪種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量審計(jì)報(bào)告的可否信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和法律專家難以達(dá)成共識(shí)。

從會(huì)計(jì)界的觀點(diǎn)來(lái)看，判定虛假審計(jì)報(bào)告主要依據(jù)于《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》(以下簡(jiǎn)稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》)。按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第22條的規(guī)定，判斷審計(jì)報(bào)告是否虛假的關(guān)鍵是看其是否嚴(yán)格遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、恪盡職守。從該條可以推導(dǎo)出：如果存在嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則也不能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照本法規(guī)定已經(jīng)盡到了應(yīng)有的專家注意義務(wù)，不再承擔(dān)法律責(zé)任，換言之，審計(jì)報(bào)告就不是虛假的。按照《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第8條和第9條、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)——審計(jì)報(bào)告》以及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第八號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》的規(guī)定，會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)與否的界定主要是從審計(jì)程序角度來(lái)認(rèn)定的。認(rèn)為由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度固有的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊。由于審計(jì)技術(shù)本身的一些特點(diǎn)，如抽樣審計(jì)、重要性判斷的運(yùn)用，以及通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)而確定的對(duì)其依賴程度等，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也不能保證發(fā)現(xiàn)公司所編制財(cái)務(wù)報(bào)告中全部的虛假或隱瞞之處，也就是說(shuō)經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告并不意味著已經(jīng)完全沒(méi)有錯(cuò)弊，但只要仍在審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)控制之下，不會(huì)影響報(bào)告使用者進(jìn)行決策，就不影響審計(jì)意見的客觀公正性。即使因第三方經(jīng)濟(jì)利益受損而發(fā)生訴訟，也只能由被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。也即判定審計(jì)報(bào)告虛假的關(guān)鍵是：①執(zhí)業(yè)過(guò)程沒(méi)有恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；②不符合審計(jì)重要性要求。

不過(guò)，公眾常常認(rèn)為，虛假報(bào)告就是內(nèi)容與事實(shí)不符，沒(méi)有那么多前提條件。法律界也有許多專家對(duì)此不理解，認(rèn)為法律著重的是結(jié)果而不是過(guò)程，只要結(jié)果存在與事實(shí)的不符，就應(yīng)該認(rèn)定為虛假報(bào)告。因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一再以行業(yè)準(zhǔn)則來(lái)解釋不能接受，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所強(qiáng)調(diào)的執(zhí)業(yè)過(guò)程真實(shí)合法在法律上不能構(gòu)成抗辯理由。

在各國(guó)法律界的研究及司法實(shí)踐中，對(duì)“虛假報(bào)告”的內(nèi)涵，有這樣一個(gè)比較一致的觀點(diǎn)，即構(gòu)成法律客觀要件的虛假陳述應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)要件：一是內(nèi)容上存在虛假陳述，二是虛假陳述具有重大性。我國(guó)在《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中首次確定性地使用了“虛假陳述”一詞，其含義涵蓋證券公開文件披露的各種不當(dāng)行為，包括不實(shí)陳述、遺漏和誤導(dǎo)三種。不實(shí)陳述指在信息公開文件中作了“明知不實(shí)”或?qū)κ聦?shí)作出錯(cuò)誤評(píng)價(jià)的陳述；遺漏指完全或部分地不公開法定公開事項(xiàng)，或者沒(méi)有合理根據(jù)而不公開法定事項(xiàng)以外的事項(xiàng)；誤導(dǎo)性陳述則指公開的事項(xiàng)雖為事實(shí)，但由于陳述存在缺陷而使公眾產(chǎn)生多種理解，可能形成與事實(shí)完全不同的理解。關(guān)于重大性問(wèn)題，目前在法律界依然是一個(gè)探討中的問(wèn)題，定量性的標(biāo)準(zhǔn)很難找到。但從定性上來(lái)講，大家一般比較認(rèn)可美國(guó)證券法的觀點(diǎn)，即能夠影響理性投資者進(jìn)行投資決策，且該信息已經(jīng)決定性地改變了投資者所獲得信息的組合。將該問(wèn)題延伸至審計(jì)報(bào)告的認(rèn)定上，即認(rèn)為虛假報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是審計(jì)報(bào)告及所附財(cái)務(wù)報(bào)告資料存在虛假陳述內(nèi)容(存在虛假陳述)，二是該虛假陳述足以影響報(bào)告使用者據(jù)以進(jìn)行營(yíng)運(yùn)決策(虛假陳述具有重大性)。筆者認(rèn)為，將“存在虛假陳述內(nèi)容且該內(nèi)容可能導(dǎo)致報(bào)告使用者錯(cuò)誤決策”列為認(rèn)定報(bào)告是否虛假報(bào)告的法律要件，是符合法理的。

那么審計(jì)重要性與法律判定標(biāo)準(zhǔn)“重大性標(biāo)準(zhǔn)”之間有什么異同呢?根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)—審計(jì)重要性》的規(guī)定，審計(jì)重要性指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。對(duì)特定的被審計(jì)單位，判定的審計(jì)重要性越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多，而相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。對(duì)審計(jì)重要性的運(yùn)用，主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段根據(jù)對(duì)客戶的初步評(píng)價(jià)進(jìn)行的職業(yè)判斷和在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中根據(jù)收集到的客觀數(shù)據(jù)進(jìn)行的適當(dāng)調(diào)整。審計(jì)重要性的運(yùn)用合理與否一部分取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力，另一部分取決于是否盡到了合理的專家注意義務(wù)。如果這兩者均能恪守，則不可能出現(xiàn)導(dǎo)致報(bào)告使用者作出錯(cuò)誤決策的虛假信息，除非被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料中存在掩飾很好的虛假，而后者則不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能控制的。

從審計(jì)重要性和法律重大性的涵義來(lái)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)二者的異曲同工之處。二者從概念上是一致的，均認(rèn)為可能影響報(bào)告使用者進(jìn)行決策的信息是重要(或重大)的，也是判斷報(bào)告是否可認(rèn)定為虛假報(bào)告的要件之一。不同的是，審計(jì)重要性是貫穿于審計(jì)始終的，是在財(cái)務(wù)報(bào)告到達(dá)公眾之前，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性進(jìn)行鑒證，對(duì)審計(jì)重要性判斷得準(zhǔn)確與否很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力；而法律重大性標(biāo)準(zhǔn)則相對(duì)確定一些，它是在財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)到達(dá)使用者且已經(jīng)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)需要考慮的一個(gè)指標(biāo)。此時(shí)發(fā)生虛假陳述的信息是什么已很清晰，報(bào)告使用者據(jù)以進(jìn)行的決策也已經(jīng)明確，判斷該信息的重要性是否足以影響報(bào)告使用者的決策相對(duì)要客觀與簡(jiǎn)單一些，法律重大性標(biāo)準(zhǔn)更注重的是結(jié)果。但法律重要性標(biāo)準(zhǔn)依然是一個(gè)主觀判斷，其中依然蘊(yùn)涵財(cái)會(huì)技術(shù)要求，對(duì)這種判斷的作出還需要參考審計(jì)重要性。從這一意義來(lái)說(shuō)，如果法律重大性與審計(jì)重要性一致，則審計(jì)報(bào)告依然是客觀公允的，不構(gòu)成虛假報(bào)告；如果法律重大性與審計(jì)重要性不一致，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師或是職業(yè)能力不夠、或是未能恪盡職守，報(bào)告構(gòu)成虛假報(bào)告。由此，我們對(duì)虛假報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的討論可以下一個(gè)結(jié)論，即虛假報(bào)告的認(rèn)定有兩個(gè)法定要件：其一，報(bào)告涉及內(nèi)容存在虛假性陳述；其二，虛假陳述存在重大性。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的法律責(zé)任性質(zhì)分析

法律責(zé)任的性質(zhì)取決于當(dāng)事人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間，是明確的委托合同關(guān)系。如果虛假報(bào)告損害的是客戶的經(jīng)濟(jì)利益，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任，在這一點(diǎn)上，爭(zhēng)議不大。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與第三方利益關(guān)系人(即財(cái)務(wù)報(bào)告使用者)之間的法律責(zé)任的性質(zhì)問(wèn)題上，各國(guó)學(xué)者的觀點(diǎn)是不一致的。在大陸法系國(guó)家，如德國(guó)所采用的主流法律構(gòu)成是“將確認(rèn)為純粹財(cái)產(chǎn)損失的違約責(zé)任的保護(hù)擴(kuò)及第三人”，同時(shí)也利用良俗違反的侵權(quán)責(zé)任作為補(bǔ)充。在英美法系國(guó)家，一般認(rèn)為專家出具虛假報(bào)告對(duì)第三方是一種侵權(quán)行為，專家對(duì)第三方負(fù)有信賴義務(wù)，該義務(wù)基于第三方對(duì)專家的信賴而產(chǎn)生。我國(guó)《證券法》規(guī)定，專家對(duì)其所出具的報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證，并就其負(fù)有責(zé)任的部分承擔(dān)連帶責(zé)任。雖然未對(duì)法律責(zé)任性質(zhì)作出明確規(guī)定，但從其宗旨分析，我國(guó)也認(rèn)為專家對(duì)第三方所應(yīng)承擔(dān)的是侵權(quán)責(zé)任。

在證券市場(chǎng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是受托制作專家報(bào)告者，他與利益第三方之間不構(gòu)成任何合同關(guān)系。如果依照合同違約來(lái)追究，會(huì)受到合同責(zé)任相對(duì)性原理的制約，操作性差且不合法理。如果直接據(jù)以追究專家的侵權(quán)責(zé)任，則不僅可以因直接追究賠償責(zé)任而充分保護(hù)投資者利益，還通過(guò)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的是一種法定的強(qiáng)制性義務(wù)來(lái)迫使其更加謹(jǐn)慎地完成工作，充分發(fā)揮其社會(huì)鑒證職能，保證其超然獨(dú)立性。

審計(jì)報(bào)告是由作為專家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分調(diào)查取證、嚴(yán)格審查的基礎(chǔ)上出具的。基于對(duì)專家專業(yè)技能、職業(yè)道德、社會(huì)聲譽(yù)及其執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則的社會(huì)普遍接受性等因素考慮，報(bào)告使用者不可能不充分信賴專家出具報(bào)告的真實(shí)性和合法性。報(bào)告使用者對(duì)發(fā)行公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有知情權(quán)，知情權(quán)能否實(shí)現(xiàn)很大程度上取決于發(fā)行公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于報(bào)告使用者不能直接接觸發(fā)行公司財(cái)務(wù)資料，其本身在實(shí)現(xiàn)知情權(quán)的過(guò)程中處于弱勢(shì)地位。法律為了保護(hù)處于弱勢(shì)地位的第三方的利益，同時(shí)為了防止受信人即專家濫用其權(quán)力，就要求受信人對(duì)第三方負(fù)有信賴義務(wù)?；谶@一法理，專家出具虛假報(bào)告構(gòu)成對(duì)第三方的侵權(quán)責(zé)任，應(yīng)承擔(dān)因此而導(dǎo)致的損害賠償責(zé)任。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的法律責(zé)任所適用的歸責(zé)原則及舉證責(zé)任

歸責(zé)原則是確定行為人民事責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，它直接決定著侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件、舉證責(zé)任、責(zé)任方式和賠償范圍等諸多因素。根據(jù)我國(guó)民法的規(guī)定，虛假報(bào)告可以歸類于一般侵權(quán)行為，相應(yīng)適用的是過(guò)錯(cuò)原則，即以行為人的過(guò)錯(cuò)為承擔(dān)民事責(zé)任的要件，無(wú)過(guò)錯(cuò)即無(wú)責(zé)任。不過(guò)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的專業(yè)技術(shù)性太強(qiáng)，對(duì)其行為的過(guò)錯(cuò)認(rèn)定比較困難，且依照一般過(guò)錯(cuò)原則設(shè)置的舉證責(zé)任給原告帶來(lái)了難以完成的證明責(zé)任，原告幾乎不可能以確鑿的證據(jù)證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)錯(cuò)。因此筆者認(rèn)為，此處更適用的是一般過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則引申出來(lái)的過(guò)錯(cuò)推定原則。過(guò)錯(cuò)推定原則其實(shí)是適用過(guò)錯(cuò)原則的一種方法，是根據(jù)損害事實(shí)的發(fā)生推定行為人有過(guò)錯(cuò)，只有行為人證明自己確實(shí)無(wú)過(guò)錯(cuò)時(shí)，才能免除責(zé)任。過(guò)錯(cuò)責(zé)任的特殊性就在于它轉(zhuǎn)移了舉證責(zé)任，一方面免除了原告的舉證責(zé)任，另一方面認(rèn)可了行為人舉證反駁的法律效力，有利于其進(jìn)行有效抗辯。

按照過(guò)錯(cuò)推定原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)對(duì)利益第三方的侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件為：報(bào)告被認(rèn)定為虛假審計(jì)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中未盡應(yīng)有的謹(jǐn)慎(亦即存在故意或過(guò)失的違法行為，該行為可能是未能恪盡職守違反了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)規(guī)定)、報(bào)告使用者(在此限于原告)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)損失、該損失與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具報(bào)告中的虛假陳述內(nèi)容存在因果關(guān)系。從法律角度來(lái)說(shuō)，以上四個(gè)要件，任何一個(gè)不成立就不能構(gòu)成侵權(quán)，因此，在訴訟過(guò)程中，訴辯雙方必須證明自己的主張。

篇10

摘要：由于受到各種因素的影響，審計(jì)獨(dú)立性正在逐漸減弱，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職能的發(fā)揮和審計(jì)結(jié)論的公正。本文闡明了獨(dú)立性指數(shù)在審計(jì)中的作用，從事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所與被審計(jì)單位關(guān)系以及外部因素三層面分析了獨(dú)立性指數(shù)的影響因素，并提出了獨(dú)立性指數(shù)的計(jì)算過(guò)程。

關(guān)鍵詞 ：審計(jì)；獨(dú)立性指數(shù)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；影響因素

審計(jì)的獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，是保證審計(jì)信息真實(shí)性和公允性的前提，關(guān)系著審計(jì)結(jié)果的可靠性、被審計(jì)單位的信譽(yù)以及審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。因此要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要具有獨(dú)立性。

一、獨(dú)立性指數(shù)在審計(jì)中的作用

審計(jì)獨(dú)立性指數(shù)作為一個(gè)數(shù)值，可以進(jìn)行橫向比較和縱向比較。第一，將事務(wù)所前后各期的審計(jì)獨(dú)立性指數(shù)進(jìn)行比較，可以看出事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性是否有所提高，以及為了提升審計(jì)獨(dú)立性付出了哪些方面的努力。第二，可以將前后任事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行比較，可以在一定程度上幫助事務(wù)所了解和明確可以在多大程度上利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

二、審計(jì)獨(dú)立性指數(shù)的影響因素

（一）事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師

1.事務(wù)所的規(guī)模。從總體上看，事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)獨(dú)立性成正比例關(guān)系。事務(wù)所的規(guī)模越大，越有利于降低對(duì)單一客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性；同時(shí)規(guī)模較大的事務(wù)所通常為了保持自己的形象和較好的信譽(yù)，會(huì)通過(guò)保持專業(yè)能力較強(qiáng)、素質(zhì)較好以及經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性，不會(huì)發(fā)生小規(guī)模事務(wù)所為了留住客戶而違背獨(dú)立性的事情。

2.事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)和組織形式。目前我國(guó)絕大多數(shù)事務(wù)所還是采用有限責(zé)任制的組織形式，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任小，導(dǎo)致其責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，可能無(wú)法及時(shí)糾正審計(jì)工作中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，最終影響到審結(jié)結(jié)果的質(zhì)量。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德。審計(jì)工作需要和各行各業(yè)打交道，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備多方面的綜合素質(zhì)水平，因此知識(shí)結(jié)構(gòu)的不平衡是其專業(yè)勝任能力方面的最大缺陷。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)角色以及利益關(guān)系有時(shí)會(huì)與審計(jì)工作者身份相對(duì)立，若不能處理好兩者關(guān)系，必然不能保持超然獨(dú)立的地位，將會(huì)危害審計(jì)工作的客觀性和權(quán)威性。

4.非審計(jì)服務(wù)。非審計(jì)服務(wù)的高額經(jīng)濟(jì)利益，使得事務(wù)所與客戶的關(guān)系越密切，甚至形成依賴情感；也會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在崗位競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，可能為保住一己之私而放棄審計(jì)工作的客觀公正。同時(shí)非審計(jì)業(yè)務(wù)的加入，會(huì)沖擊原有的準(zhǔn)則體系，可能會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心中的地位，損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信、客觀、公正的良好形象。

5.審計(jì)費(fèi)用的收取方式。事務(wù)所直接從被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用的形式，很容易使事務(wù)所受制于被審計(jì)單位，也容易扭曲審計(jì)委托關(guān)系，甚至出現(xiàn)購(gòu)買審計(jì)意見的情形。面對(duì)被審計(jì)單位的潛在威脅或者潛在的或有收費(fèi)，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要滿足被審計(jì)單位的某些不合理的要求，進(jìn)而使審計(jì)獨(dú)立性受損。

（二）事務(wù)所與被審計(jì)單位的關(guān)系

1.經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師因持有被審計(jì)單位及其關(guān)聯(lián)實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性工具而擁有的利益，可能會(huì)因自身利益影響審計(jì)獨(dú)立性。

2.貸款和擔(dān)保。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從審計(jì)客戶取得貸款或由其提供擔(dān)保，可能會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。若向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保，將會(huì)因自身利益給獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

3.商業(yè)關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

4.雇傭關(guān)系。如果審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，曾經(jīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

5.業(yè)務(wù)關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行審計(jì)客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。

（三）外部因素

1.監(jiān)督機(jī)制。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、制度方面，缺乏嚴(yán)密、完善、切實(shí)可行的檢查監(jiān)督制度；在外部監(jiān)督方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)各自為政，監(jiān)督體系不通暢，監(jiān)督重點(diǎn)不明確，協(xié)調(diào)性差；在上市公司信息披露、CPA 職業(yè)道德方面，我國(guó)相關(guān)法規(guī)普遍存在不夠具體、可操作性不強(qiáng)的缺陷，沒(méi)有形成專門監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司信息披露事項(xiàng)的制度。

2.市場(chǎng)的完善程度。目前我國(guó)資本市場(chǎng)還不太完善，投資者并不重視企業(yè)的會(huì)計(jì)信息、審計(jì)信息，這就在一定程度上降低了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也減輕了被審計(jì)單位聘請(qǐng)獨(dú)立性較高事務(wù)所的壓力，進(jìn)而減少了企業(yè)審計(jì)成本。信息使用者對(duì)審計(jì)信息及審計(jì)質(zhì)量的忽視，是事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的外在動(dòng)因。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)客戶及政府存在的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的原因，也使審計(jì)工作失去了獨(dú)立、客觀、公正的前提，其提供的審計(jì)信息質(zhì)量難以保證。

3.政府的過(guò)度干預(yù)。地方政府為了爭(zhēng)取公司上市的機(jī)會(huì)，增加當(dāng)?shù)厣纤竟镜臄?shù)量，可能會(huì)通過(guò)某些渠道或措施干預(yù)會(huì)計(jì)師事務(wù)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷受到影響和干擾，危害客觀與公正。在此情況下，面對(duì)“高獨(dú)立性”的審計(jì)服務(wù)需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的壓力、動(dòng)力不足。

4.法律環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律法規(guī)體系不健全，執(zhí)行力度不夠，對(duì)主管部門制定的法規(guī)的執(zhí)行和解釋有較大的隨意性，這就為量刑提供了活動(dòng)空間。另外現(xiàn)行制度下造假被發(fā)現(xiàn)的可能性較小，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為懲罰力度也較輕，民事賠償機(jī)制也不完善，從成本效率的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難免會(huì)有賭博的心態(tài)。

三、獨(dú)立性指數(shù)評(píng)定表的構(gòu)建

（一）前提條件

想要得到獨(dú)立性指數(shù)，還必須具備一些基本的前提條件：（1）建立信息的共享平臺(tái)，即將記錄會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息的數(shù)據(jù)庫(kù)與上市公司信息的數(shù)據(jù)庫(kù)聯(lián)系起來(lái)，達(dá)到信息的及時(shí)傳遞，以及資源共享。（2）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)和信用機(jī)制。將審計(jì)人員每次執(zhí)業(yè)的情況及時(shí)詳細(xì)地記錄下來(lái)，建立執(zhí)業(yè)記錄數(shù)據(jù)庫(kù)。一旦從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員有過(guò)不良信用或?qū)徲?jì)舞弊的記錄，立馬將其拉入黑名單中。

（二）主要的構(gòu)成因素

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面：事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)和組織形式、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德、非審計(jì)服務(wù)、審計(jì)費(fèi)用的支付方式

2.事務(wù)所和被審計(jì)單位關(guān)系層面：經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、貸款和擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系、雇傭關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系

3.外部因素層面：監(jiān)督機(jī)制、市場(chǎng)的完善程度、政府的過(guò)度干預(yù)、法律環(huán)境

（三）各項(xiàng)因素的權(quán)重

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面的權(quán)重確定為50%。在這三個(gè)層面之中，該層面的內(nèi)容屬于內(nèi)因，內(nèi)因在事物發(fā)展過(guò)程中起決定作用，因此對(duì)事務(wù)所提高審計(jì)獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，這個(gè)層面最重要，同時(shí)也容易控制。

2.事務(wù)所和被審計(jì)單位關(guān)系層面的權(quán)重確定為35%。這是由于該層面內(nèi)容對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)也是可以控制的，處于比較重要的位置。

3.外部因素層面的權(quán)重確定為15%。這個(gè)層面的內(nèi)容屬于外因，事務(wù)所無(wú)法控制，并且短時(shí)間內(nèi)不太可能得到較大改善，因此權(quán)重相對(duì)可以制定的低一些。

（四）獨(dú)立性指數(shù)的計(jì)算過(guò)程

首先需要由事務(wù)所、被審計(jì)單位以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)各派出2-3名人員組成評(píng)定小組，其次評(píng)估人員按照上述各因素進(jìn)行調(diào)查和搜集、整理資料，然后采用打分法，對(duì)每個(gè)層面的不同因素進(jìn)行打分，最后把這四個(gè)層面的得分分別乘以相應(yīng)的權(quán)重，根據(jù)加權(quán)平均值確定審計(jì)獨(dú)立性指數(shù)。審計(jì)獨(dú)立性指數(shù)越高，說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)。

每當(dāng)上市公司接受審計(jì)時(shí)，可以通過(guò)審計(jì)獨(dú)立性指數(shù)的評(píng)定表計(jì)算確定一個(gè)基本的獨(dú)立性指數(shù)，以此來(lái)衡量這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)是否滿足獨(dú)立性要求。同時(shí)還可以要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不侵犯其和被審計(jì)單位隱私的前提下，每次審計(jì)報(bào)告時(shí)向社會(huì)公眾同時(shí)附上一份“審計(jì)獨(dú)立性報(bào)告”，在其中詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)獨(dú)立性指數(shù)的計(jì)算過(guò)程。

四、結(jié)論

本文的不足之處，主要表現(xiàn)在：第一，在影響因素上，影響因素可能并不僅僅限于本文所列的三個(gè)層面，可能還有一些親密私人關(guān)系等比較隱蔽的因素沒(méi)有辦法獲得。第二，在權(quán)重和打分上，權(quán)重的確定以及對(duì)三個(gè)層面的打分帶有較強(qiáng)的主觀性，很容易受個(gè)人主觀色彩的影響，進(jìn)而可能導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不太準(zhǔn)確。

總之，想要提高審計(jì)獨(dú)立性，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、政府部門的共同參與，內(nèi)外兼顧地進(jìn)行防范，努力營(yíng)造良好地執(zhí)業(yè)環(huán)境。

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