導(dǎo)語：如何才能寫好一篇注冊會計師職業(yè)分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）專業(yè)勝任能力低

專業(yè)勝任能力是注冊會計師執(zhí)業(yè)的基本要求，也是注冊會計師職業(yè)道德的重要組成部分。為保證可以進(jìn)行專業(yè)的服務(wù)，不僅要求注會師具有審計專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，更應(yīng)擁有可以保持并不斷提高的能力。一旦無法保持和提升自身專業(yè)勝任能力，就很難完成被審計單位委托的工作，也就難以實現(xiàn)社會公眾和被委托單位對注冊會計師的專業(yè)需求。因此，當(dāng)現(xiàn)有的法律規(guī)定和審計實務(wù)都發(fā)生變化時，注冊會計師自身專業(yè)知識技能也要與時俱進(jìn)，保持與社會發(fā)展相匹配的水平，以保證能夠始終為顧客提供專業(yè)水準(zhǔn)較高的服務(wù)。就目前我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀來說，專業(yè)勝任能力不足的情況屢見不鮮。很多注冊會計師在完全缺乏專業(yè)知識以及工作經(jīng)驗的情況下承接超出自身能力范圍的業(yè)務(wù)，同時也不尋求與被審計單位所屬行業(yè)相關(guān)的專業(yè)人士幫助，使得在執(zhí)業(yè)過程中不能夠發(fā)現(xiàn)潛藏的問題與風(fēng)險，無法實施一些有效措施去避免能夠?qū)λl(fā)表的審計意見造成重要影響的問題和對他人利益的傷害，最終導(dǎo)致審計失敗。

（二）不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

應(yīng)有的關(guān)注原則要求注冊會計師在進(jìn)項審計執(zhí)業(yè)時，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，具備恪盡職守的責(zé)任感和保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，對委托人和社會公眾認(rèn)真負(fù)責(zé)，勤勉地發(fā)揮自己的專業(yè)特長，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。落實到鑒證服務(wù)時，要求注冊會計師應(yīng)該時刻秉持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，利用所掌握的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，搜集并客觀評價審計證據(jù)，盡職盡責(zé)地提供審計服務(wù)。雖然注冊會計師職業(yè)道德在謹(jǐn)慎性方面有所規(guī)定，但是在實際的審計執(zhí)業(yè)過程中很多審計人員并不能時刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格執(zhí)行每一項該有的審計程序。注冊會計師若缺乏合理的職業(yè)謹(jǐn)慎性，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并在出具鑒證報告時違背謹(jǐn)慎性原則，其行為將被視為一般過失；若連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，執(zhí)業(yè)過程中對該注意的事項不加考慮則其行為被視為重大過失。不論是一般過失還是重大過失，對社會公眾來講，無異于是一種“犯罪”，注冊會計師都難逃法律責(zé)任的追究。

（三）不能保持獨立、客觀、公正的職業(yè)態(tài)度

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求，注冊會計師出具的審計報告作為企業(yè)經(jīng)營狀況的晴雨表，時時刻刻影響著投資人的決策，因此注冊會計師在進(jìn)行審計執(zhí)業(yè)的過程中不僅要保證形式上的獨立，更要保持實質(zhì)上的獨立，以避免存在利害關(guān)系對注冊會計師客觀公正的立場進(jìn)行干擾。與此同時，注冊會計師在對外進(jìn)行商業(yè)服務(wù)時，也需要保持公平公正，杜絕因個人私利或主觀因素影響審計結(jié)果的判定。我國大多數(shù)企業(yè)缺乏必要的監(jiān)督機制，公司管理層集決策、管理和監(jiān)督權(quán)于一身，在審計活動中管理層充當(dāng)了審計委托人的角色。被委托人的聘用與否以及業(yè)務(wù)費用的高低完全取決于公司管理層，所以就會有事務(wù)所或注冊會計師為了維持客戶關(guān)系與自身利益與公司管理者沆瀣一氣共同造假。另一方面，很多上市公司打著解決區(qū)域就業(yè)和提升地方整體經(jīng)濟實力的幌子，鼓動地方政府支持甚至包庇他們的不法行為，這些情況也嚴(yán)重干擾了審計人員執(zhí)業(yè)時候的獨立性判斷，導(dǎo)致會計信息失真。

二、注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因

（一）注冊會計師設(shè)定門檻過低

我國對于注冊會計師的最低門檻設(shè)定為高等?？茖W(xué)歷，或具有專業(yè)中級以上職稱，方可參與注冊會計師的評定。但是一覽國內(nèi)外各國關(guān)于注冊會計師行業(yè)的學(xué)歷要求都是高于我國的。美國從2000年開始就將學(xué)歷要求提高到了碩士研究生水平，而且規(guī)定要修夠150學(xué)分，這一舉措不僅限定了考生專業(yè)，更加保證了考生扎實的專業(yè)基礎(chǔ)，這在很大程度上提高了注冊會計師的專業(yè)勝任能力。英國、德國等對于注冊會計師考生要求至少學(xué)歷在大學(xué)本科，日本雖然對學(xué)歷沒做明確規(guī)定，但需要參加三輪考試，一層一層深入選拔職業(yè)道德水平較高的優(yōu)秀人員，只有我國注冊會計師的考試資格要求是大專以上學(xué)歷，考試合格即可通過。高學(xué)歷的背后是高素質(zhì)、高水準(zhǔn)，相對應(yīng)的就是未來注冊會計師較高職業(yè)的道德水平。我國偏低的準(zhǔn)入門檻嚴(yán)重影響了我國注會師隊伍的整體職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水準(zhǔn)。另一方面，很多培訓(xùn)機構(gòu)為賺取更多的利潤通過各種方式替尚未畢業(yè)的學(xué)生報名，也是我國注冊會計師職業(yè)道德低下、專業(yè)素養(yǎng)不夠的間接因素。

（二）市場虛假信息需求旺盛

審計造假的不斷發(fā)生，很大程度上是因為企業(yè)和市場對虛假信息的大量需求。各企業(yè)為了自身利益誘使注冊會計師共同參與其公司內(nèi)部的財務(wù)造假，制造虛假的公開信息建立企業(yè)口碑，吸引投資者以及騙取社會公眾和市場其他成員的關(guān)注和信任。相應(yīng)的，注冊會計師牟取個人私利就會迎合被審計單位的要求，幫助其掩蓋惡意造假行為，在審計過程中減少該有的分析程序并開具無保留的審計意見。除此之外，市場上對于高質(zhì)量的審計信息仿佛也并沒有很高的關(guān)注度，信息使用者們只在意自己的利益是否能夠得到保障，完全漠視企業(yè)財務(wù)信息或?qū)徲嬋藛T出具的審計報告的真實性。這都使得虛假信息的數(shù)量不降反增。

（三）注冊會計師制度不規(guī)范，責(zé)任追究機制不健全

我國注冊會計師制度相對來說還不是很完善，相關(guān)的準(zhǔn)則中不僅沒有準(zhǔn)確地劃分職業(yè)道德的各個層次標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行界限，也沒有高效地維持職業(yè)道德水準(zhǔn)。對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)也缺乏相應(yīng)的具體指導(dǎo)，距離規(guī)范化管理還有很大差距。其次，除了相關(guān)內(nèi)容未明確之外，還缺乏高效的監(jiān)管機制，對注冊會計師違背職業(yè)道德的行為打擊和處罰力度不夠。雖然20世紀(jì)70年代我國就制定并實行了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，但是總的綱領(lǐng)還不完善，難以起到震懾的效果，使得財務(wù)信息造假和審計執(zhí)業(yè)違規(guī)的現(xiàn)象屢禁不止。

三、加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的措施

（一）提升注冊會計師整體素質(zhì)

第一，從實際出發(fā)強化注冊會計師的后續(xù)教育工作，時刻強調(diào)職業(yè)道德的重要性，注冊會計師協(xié)會及會計師事務(wù)所均應(yīng)督促注冊會計師持續(xù)提高自身專業(yè)知識與執(zhí)業(yè)技能，完善落實后期培訓(xùn)的監(jiān)督與考核制度，保證注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)貫穿整個職業(yè)生涯。第二，提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻。提高注冊會計師行業(yè)學(xué)歷與專業(yè)要求，將最低學(xué)歷設(shè)置為本科，并增加對非財會專業(yè)考生的考核范圍，資格認(rèn)定方面將理論考試與實務(wù)操作相結(jié)合，增加職業(yè)道德在考核中所占比例。從行業(yè)準(zhǔn)入的源頭提高注冊會計師整體素質(zhì)。第三，加大誠信宣傳，完善注冊會計師誠信體系。利用輿論和媒體，運用多樣的宣傳手段，提高誠信宣傳力度。著重強調(diào)審計人員廉潔奉公、堅守行業(yè)準(zhǔn)則、保持客觀獨立原則的重要性和違背誠信原則的嚴(yán)重后果。使注冊會計師在潛移默化中提高自身思想覺悟，摒棄職業(yè)陋習(xí)，做到不弄虛作假、誠實守信、認(rèn)真履行職責(zé)。

（二）營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

首先，改變審計委托關(guān)系。針對我國普遍存在的“一股獨大”和“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，一方面，需要從增加企業(yè)流通股數(shù)量入手改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，避免股東缺位造成的審計關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楣蛡蜿P(guān)系。要解決審計委托關(guān)系的扭曲，就需要加強公司董事會在審計委托中發(fā)揮的作用。董事會作為企業(yè)眾多股東的利益代表者，負(fù)有對企業(yè)管理層監(jiān)督制衡的責(zé)任。董事會可以以企業(yè)代表者的身份對外公開招標(biāo)選用會計師事務(wù)所，凡是存在違規(guī)記錄的注冊會計師和事務(wù)所一律不考慮聘用，選擇公眾信賴度高的會計師事務(wù)所。支持并積極配合注冊會計師的審計活動，保證審計人員工作的獨立性。只有這樣才能在審計行業(yè)形成優(yōu)勝劣汰的行業(yè)規(guī)則，避免會計師事務(wù)所之間的惡性競爭。其次，凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境也要依靠注冊會計師行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)管。行業(yè)自律的高低直接影響著行業(yè)內(nèi)部的執(zhí)業(yè)風(fēng)氣。會計師事務(wù)所可以根據(jù)平時的工作表現(xiàn)，每人建立業(yè)績檔案，結(jié)合年檢和年終考核評定資格等級?？己朔秶鷳?yīng)當(dāng)涉及繼續(xù)教育的執(zhí)行、考核結(jié)果的判定、職業(yè)道德遵守和風(fēng)險管控等各個方面，對于考核不合格者可禁止執(zhí)業(yè)直到合格為止。同時行業(yè)內(nèi)的監(jiān)管中應(yīng)該嚴(yán)厲杜絕惡性降價等擾亂市場秩序的行為存在，如有發(fā)現(xiàn)必須處以嚴(yán)厲的懲戒。最后，打擊虛假信息市場。一般來講，虛假信息主要來源于被審計單位管理層的需求。他們?yōu)槲顿Y者和社會公眾，進(jìn)行財務(wù)造假，夸大企業(yè)經(jīng)營效益，并引誘注冊會計師共同參與，使其違背客觀獨立的職業(yè)原則，出具不實的審計報告。要杜絕虛假信息，監(jiān)管部門就需要采取政治、經(jīng)濟、法律等多方面措施，加大財務(wù)造假處罰力度，提高違規(guī)成本來杜絕虛假信息的產(chǎn)生。同時，建立相應(yīng)的獎勵和處罰機制，讓遵守誠信者感受到誠信帶來的益處，讓失信者受到嚴(yán)厲的懲罰和社會公眾的唾棄，注冊會計師違反職業(yè)道德以及與被審計單位勾結(jié)造假的行為一經(jīng)查出，就進(jìn)行全社會范圍的通報，并且計入個人誠信檔案。

（三）加大處罰力度，建立健全民事賠償機制

完善相關(guān)法律責(zé)任追究機制，真正做到有法可依。利用法律強制性明確規(guī)定注冊會計師違反職業(yè)道德的法律后果，加大注冊會計師的不道德法律風(fēng)險成本，使其能夠預(yù)期違規(guī)操作付出的代價和成本，從而約束自身的行為。只有在這種情況下，審計執(zhí)業(yè)人員才能夠嚴(yán)格要求自己，加強風(fēng)險意識，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)。在違規(guī)成本提高的前提下，注冊會計師才會時刻警惕，提醒自己嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，保持獨立客觀公正，不斷提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，才能避免承擔(dān)法律責(zé)任。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，注冊會計師行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展越來越成為利益相關(guān)者關(guān)注的焦點，注冊會計師作為經(jīng)濟市場的啄木鳥，其職業(yè)道德水平的高低決定了整個行業(yè)的發(fā)展前景，建設(shè)職業(yè)道德的緊迫性日趨顯現(xiàn)。只有注冊會計師堅守職業(yè)道德，才能促進(jìn)經(jīng)濟健康發(fā)展，規(guī)范經(jīng)濟市場秩序，發(fā)揮會計行業(yè)基本的監(jiān)督職能，消除社會腐敗。因此，必須不斷完善注冊會計師職業(yè)道德體系，保證注冊會計師行業(yè)良性發(fā)展。

作者:黃雪瑩 單位:威海市國有資本運營有限公司

參考文獻(xiàn)：

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注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險初探分析

一、注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險是一種特珠險種。

注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的對象是依法設(shè)立的會計師事務(wù)所和注冊會計師。其保險責(zé)任為：在列明的追溯期開始后，被保險人注冊會計師在其承辦國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務(wù)過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，造成委托人和利害關(guān)系人直接經(jīng)濟損失的，委托人和利害關(guān)系人在保險期內(nèi)可向被保險人提出索賠。依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償責(zé)任，由保險公司根據(jù)保險責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由“執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會”投票表決，全體委員的2／3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成：注冊會計師行業(yè)專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。

二、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險具有現(xiàn)實意義。

注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險能在一定程度上確保委托者和事務(wù)所的利益，有效解除委托者與事務(wù)所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、有利于提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力，加速與國際慣例接軌。事務(wù)所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨立承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任與法律責(zé)任，面臨的風(fēng)險很大。通過這項舉措可實現(xiàn)與保險公司互助互保、共擔(dān)風(fēng)險的機制，大大提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力。在一些發(fā)達(dá)國家，投保責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護(hù)措施，如果我國的會計師事務(wù)所不投保責(zé)任保險，在加入WTO后將難以同國外同行競爭。

2、有利于落實《注冊會計師法》的要求。《注冊會計師法》規(guī)定：會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。但是，多年來保險領(lǐng)域一直是一片空白，事務(wù)所脫鉤后，仍沿襲原來計提職業(yè)風(fēng)險基金的方法，潛在風(fēng)險很高。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的出現(xiàn)填補了保險領(lǐng)域的空白，使《注冊會計師法》的要求得以落實。

3、有利于會計師事務(wù)所向合伙制過渡。雖然，我國法律允許設(shè)立合伙制事務(wù)所，但由于合伙人需對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，大部分事務(wù)所仍為有限責(zé)任制。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的建立為注冊會計師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟上提供了保障，可堅定事務(wù)所向合伙制過渡的決心。

4、有利于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所投保后，一方面，其執(zhí)業(yè)風(fēng)險由保險公司和事務(wù)所共同承擔(dān)，保險公司為確保自身利益，會對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，以防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊會計師故意轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險；另一方面，注冊會計師成為被保險人后，在某種程度上會對其審計行為起約束作用，加強其規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識，有助于審計質(zhì)量的提高。

5、有利于提高注冊會計師的社會公信力。由于公眾對審計責(zé)任的認(rèn)識并不十分清楚，導(dǎo)致事務(wù)所放松了對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，注冊會計師的“獨立、客觀、公正”性也受到了廣大審計報告使用者的質(zhì)疑。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的推出，進(jìn)一步落實了會計師事務(wù)所對審計報告使用者應(yīng)負(fù)的民事及經(jīng)濟責(zé)任，有助于提高注冊會計師的公信力。

6、有利于確定注冊會計師的法律責(zé)任。目前，由于相關(guān)的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會出現(xiàn)司法部門對注冊會計師判罰不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，“執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會”的建立可對注冊會計師的責(zé)任進(jìn)行鑒定，能使判決結(jié)果更合理、更科學(xué)。

7、有利于資本經(jīng)營。資本經(jīng)營是會計服務(wù)業(yè)發(fā)展的必然要求。我國目前會計師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，無法與國際會計公司競爭。通過資本經(jīng)營，可使一些有實力的事務(wù)所以執(zhí)業(yè)責(zé)任保險為依托，迅速成長，能早日出現(xiàn)國際知名的會計師事務(wù)所。

三、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險應(yīng)解決的幾個問題。

雖然注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的出現(xiàn)具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點階段，有些問題需要認(rèn)真解決。

1、“過失行為”的概念模糊，不利于明確保險責(zé)任。到目前為止，我國相關(guān)法規(guī)和《獨立審計準(zhǔn)則》尚未對“過失行為”做出明確的界定，許多場合在涉及該問題時，多引用注冊會計師考試《審計》教材中的有關(guān)論述。筆者認(rèn)為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權(quán)威性，但不具有法律效力；其次，它只對“過失行為”進(jìn)行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評判標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。此外，它未明確“推定欺詐”與“重大過失”的關(guān)系。“過失行為”相關(guān)規(guī)定的不夠完備，無疑為開展注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險設(shè)置了障礙。

2、民事責(zé)任確定原則不統(tǒng)一，增加了責(zé)任鑒定的難度。目前，職業(yè)界和法律界對注冊會計師民事責(zé)任判定的分歧主要在“過錯”和“因果關(guān)系”兩方面。就過錯而言，職業(yè)界主張“主觀過錯說”，提倡程序真實；而法律界主張“客觀過錯說”，只要結(jié)論與實際情況不符，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。就因果關(guān)系而言，理論界認(rèn)為注冊會計師出具虛假審計報告與客戶在經(jīng)營中給第三者造成的損失不存在因果關(guān)系，可不承擔(dān)損失賠償責(zé)任；而法院則認(rèn)為注冊會計師出具虛假審計報告與第三者的損失有因果關(guān)系。這些不一致，為鑒定審計責(zé)任增加了難度，不利于該險種的推廣。

3、民事賠償?shù)南嚓P(guān)立法亟待健全。對于注冊會計師的民事責(zé)任問題，除《注冊會計師法》第四十二條規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”外，《證券法》、《公司法》等均未涉及。這不利于形成一個保護(hù)第三者的有效環(huán)境。美國1933年的《證券法》1994的《證券交易法》，日本的《證券交易法》都有相關(guān)規(guī)定。我國隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，第三者的起訴案件會日益增加，健全相關(guān)法規(guī)刻不容緩。

篇3

【關(guān)鍵字】：注冊會計師 職業(yè)道德

一、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟的關(guān)系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟是注冊會計師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊會計師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要；另一方面．注冊會計師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經(jīng)濟，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

2、從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看．加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國的思想在注冊會計師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊會計師作為特殊的從業(yè)人員，對其職業(yè)道德有著較高的要求，《

二、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件

1、保證注冊會計師的獨立性

構(gòu)建注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現(xiàn)。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質(zhì)上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務(wù)時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發(fā)表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會計師事務(wù)所同時承攬客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。由于五大國際會計公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計服務(wù)的同時為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會計師事務(wù)所的獨立性。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務(wù)所不能同時承攬同一客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。

2、注冊會計師的專業(yè)勝任能力

獨立審計工作是一項技術(shù)性很強的經(jīng)濟監(jiān)督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應(yīng)該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風(fēng)險、管理層的舞弊風(fēng)險．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

三、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施

1、完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

2、應(yīng)加大注冊會計師職業(yè)道德教育力度。注冊會計師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊會計師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級協(xié)會應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊會計師應(yīng)注意加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

3、應(yīng)加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構(gòu)，由協(xié)會工作人員和聘請的實務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。

4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態(tài)，必要時采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。

5、應(yīng)加大懲處力度，加強行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責(zé)任追究機制，將責(zé)任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。

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摘要:改革開放后.我國注冊會計師行業(yè)得到了快速發(fā)辰，悠而在發(fā)展的同時，注冊會計師職業(yè)道德方面基東出了一承列的問題.這些問題，反映了我國注冊會計師職業(yè)道德低下.從注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)晚，會計畢業(yè)論文注冊會計師專業(yè)勝任能力，琦違規(guī)案件的查處力度子方面分析我國注冊會計師職業(yè)道德低下的原因，并針對這些原因，解決完菩注姆會計師職業(yè)道德建設(shè)的一系列問題。

關(guān)鍵詞:注冊會計師;會計師事務(wù)所;職業(yè)道德

一、我國注冊會計師職業(yè)道德方面存在的問題注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，它是社會職業(yè)道德在獨立審計領(lǐng)域的具體化。當(dāng)前我國注冊會計師職業(yè)道德低下是個不爭的事實，存在的問題可以概括為兩個方面，第一是專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任方面不達(dá)標(biāo)，嚴(yán)重忽視了查找上市公司舞弊的職責(zé).例如，擔(dān)任‘紅光實業(yè)”1996年年報審計的“蜀都會計師事務(wù)所”在審計過程中存在過失，甚至沒有對一些重大的應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的函證，也沒有對公司的主要的存貨進(jìn)行必要的盤點;“大慶聯(lián)誼”1997年年報虛增利潤2800多萬元，募集資金沒有按上市公告書說明的投向使用，“哈爾濱會計師事務(wù)所”在年審中未能發(fā)現(xiàn)其中的問題，出具了無保留意見審計報告。第二是職業(yè)品德及職業(yè)紀(jì)律方面達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，很多會計師事務(wù)所與上市公司相互勾結(jié)，對上市公司的虛假會計報表出具無保留意見審計報告。例如，“沈陽會計師事務(wù)所”在對“東北藥”1996年財務(wù)報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司違反國家財務(wù)規(guī)定，將虧損虛報為盈利1995萬元，但該事務(wù)所對上述虛假陳述予以掩蓋，出具了含嚴(yán)重虛假內(nèi)容的無保留意見審計報告;“st黎明”采用大量的虛假銷售，假簽購銷合同等手段將1999年實際虧損3448萬，謊報為盈利5231萬元，‘華倫會計師事務(wù)所”卻為該公司出具了無保留意見的審計報告.

二、我國注冊會計師職業(yè)道德低下的成因

(一)注冊會計師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力我國的市場經(jīng)濟體制尚出于逐步確立和完善過程中，資本市場的運作還欠規(guī)范，社會公眾對報表的利用程度不高，.對注冊會計師執(zhí)業(yè)要求不高，注冊會計師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力?！渡虾ＷC券報》1999年2月對投資者的一項調(diào)查表明，只有58%的被調(diào)查者認(rèn)為股價與企業(yè)業(yè)績關(guān)系不大.目前我國的證券市場投資與投機并存，而后者占的比重較大.以賺取差價為目的的“股民”甚多，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的投資者不多。會計信息到底是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會計信息是否會令股價上漲，因為這是他們的利益所在.因此，注冊會計師格守職業(yè)道德的壓力無形中減輕了許多.

(二)注冊會計專業(yè)勝任能力較低近年來，隨著我國改革開放的持續(xù)深入，外界對會計職業(yè)界的要求越來越高，而會計職業(yè)界本身的專業(yè)水平卻提升緩慢，從而導(dǎo)致會計職業(yè)界整體供求矛盾突出，專業(yè)勝任能力方面的問題暴薄無遺.

1.注冊會計師考核制留下后遺癥.應(yīng)該講，現(xiàn)在會計職業(yè)界勝任能力方面存在的諸多問題有其歷史淵源，那就是在1991全國開始第一次注冊會計師統(tǒng)一考試以前，中國注冊會計師資格是通過考核而不是考試取得的。由于當(dāng)時考核的標(biāo)準(zhǔn)彈性較大，偏重于工作經(jīng)歷和年資要求，而且考核的主體是各地方財政部門，他們對注冊會計師職業(yè)界及對人員素質(zhì)的要求不甚了解，各地方的考核標(biāo)準(zhǔn)也不甚統(tǒng)一，這使得早期通過考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師的人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)參差不齊。這為注冊會計師的后續(xù)發(fā)展留下了不少隱患，如年齡結(jié)構(gòu)偏老，知識結(jié)構(gòu)陳舊，對許多在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中出現(xiàn)的新型業(yè)務(wù)無法勝任等。

2.注冊會計師考試較為寬松.我國《注冊會計師法》規(guī)定，具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷，或者取得會計或相關(guān)專業(yè)中級技術(shù)職稱的人員，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)考.美國規(guī)定只有具有大學(xué)本科學(xué)歷的人才可以報名參加注冊會計師考試，且要有會計、商法、經(jīng)濟學(xué)等相應(yīng)學(xué)科的學(xué)分，從2000年開始各州會計委員會擬將考生報考學(xué)分要求從120學(xué)分提高到150學(xué)分，這實際上意味著美國已將考生的學(xué)歷要求提高到了碩士研究生水平.相比這下，我國現(xiàn)實規(guī)定要求實在太低，只要?？飘厴I(yè)，不論其所學(xué)專業(yè)，也不論其是否系統(tǒng)學(xué)習(xí)過會計課程都可以報考，這樣很難保證注冊會計師的素質(zhì).我國目前取得收稿日期:2002一07·08總第269期王宏宇:論我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)途徑會計或相關(guān)專業(yè)中級技術(shù)職稱的人員中，有相當(dāng)一部分連中專學(xué)?；?qū)？茖W(xué)校都沒有上過，沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過英語和計算機等基礎(chǔ)知識，更談不上對會計和審計等專業(yè)知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí).這樣的人員通過注冊會計師考試取得資格后很難勝任工作。

(三)對違規(guī)案件的查處力度不夠“瓊民源”案可謂手段惡劣、影響嚴(yán)重，然而對涉案中介機構(gòu)的處罰卻是:對“中華會計師事務(wù)所”處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個月，暫停簽字會計師3年的證券業(yè)務(wù)資格。“紅光”造假案件是近年來證券市場上影響極壞的又一個重大案例。證監(jiān)會界定的該公司的涉案結(jié)果是:編造虛假利潤、編取上市資格、隱瞞重大事項、挪用募集資金買賣股票等嚴(yán)重違法違規(guī)行為.參與造假行為的“蜀都會計師事務(wù)所”及其相關(guān)人員受到的處罰是:沒收非法所得30萬元，并罰款60萬元;暫停該所從事證券業(yè)務(wù)資格3年;認(rèn)定相關(guān)簽字人員為證券市場永久禁人者。筆者認(rèn)為，對中介機構(gòu)的處罰與其帶來的危害相比來說，對他們的處理實在太輕?，F(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的機率還不大。因此，從收益與風(fēng)險對比的巨大反差來看，注冊會計師們敢于以賭博的心態(tài)來造假，也就成為情理之中的事了。

三、我國注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)途徑注冊會計師有意或無意地為上市公司出具不符合實際情況的審計報告已經(jīng)使得投資者遭受了嚴(yán)重的損失，注冊會計師在社會公眾心目中已經(jīng)失去了信譽。注冊會計師要想取信于社會公眾，維護(hù)職業(yè)信譽，有效督促注冊會計師自覺履行服務(wù)于社會公眾的職業(yè)責(zé)任，促進(jìn)其不斷提高專業(yè)勝任能力，使其有效發(fā)揮維護(hù)社會經(jīng)濟秩序的作用，就必須加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)。

(一)為注冊會計師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境1.規(guī)范會計市場的運作。規(guī)范會計市場的運作，努力消除行政干預(yù)和地方壟斷主義，使注冊會計師真正具有獨立性。這樣會計市場的不正當(dāng)競爭自然減少，被審單位購買會計行為也將滅失，注冊會計師違背職業(yè)道德的利益驅(qū)動也將不存在。

2.在全社會范圍內(nèi)宜傳誠信。注冊會計師職業(yè)道德是社會道德的一部分，如果全社會都有一個良好的道德環(huán)境，人人以誠信為本，注冊會計師也不會愿意成為眾矢之的的。其實我國有許多優(yōu)秀注冊會計師，他們愛崗敬業(yè)，忠于職守，默默奉獻(xiàn)，但也有一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，職業(yè)道德基石動搖，隨波逐流，最終走向拜金主義的歧途。究其原因，主要是從眾心理在作怪。3.宣傳注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。通過一定的手段和方式系統(tǒng)地傳播、闡釋注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，通過營造濃烈的輿論氛圍，最大限度地給從業(yè)人員及社會各界以職業(yè)道德觀與行為的影響，使其逐步深人注冊會計師的思想

--> 深處，從而凈化其內(nèi)心世界，改善認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)，確立符合道德規(guī)范的世界觀、人生觀和價值觀.宜傳教育的手段除了報紙、電臺、電視以外，還可以采用公益廣告、城市塑像、組團宣傳等方式進(jìn)行，而且應(yīng)以正面宣傳為主，但要做到有的放矢，生動活潑，以理服人。

(二)提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力1.提高注冊會計師考試報名條件。應(yīng)逐步提高注冊會計師報考條件，規(guī)定具有大學(xué)本科學(xué)歷的人員才能報考。因為大學(xué)本科畢業(yè)生相對來說素質(zhì)較高，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過各類基礎(chǔ)課程，計算機英語基礎(chǔ)知識都具備，為將來的工作提供了必要的基礎(chǔ)。

2.改革現(xiàn)有的考試制度。應(yīng)該改革現(xiàn)有的考試制度，把好注冊會計師人門關(guān)，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，將素質(zhì)低的人員攔在注冊會計師行業(yè)的大門外。筆者認(rèn)為應(yīng)該實行分級考試制度;適當(dāng)增加考試內(nèi)容;調(diào)整考試難度;配套增加注冊會計師后繼教育考試。

(三)加大對違規(guī)案件的查處力度成立一個具有獨立法人地位的行業(yè)監(jiān)督管理委員會，其向證券交易委員監(jiān)會或國家審計署負(fù)責(zé)，并有權(quán)處罰違規(guī)會計師事務(wù)所和違規(guī)會計師。對影響重大的案件，應(yīng)進(jìn)一步提交司法處理。違規(guī)案件的處罰力度應(yīng)加大，絕不縱容注冊會計師違背職業(yè)道德的行為。加強檢查監(jiān)督力度，建立健全懲戒制度，將注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道，確保監(jiān)督與制裁機制的良性運作。

四、結(jié)束語我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)已經(jīng)具備了一定的條件。伴隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步確立與不斷完善，資本市場已逐步走向規(guī)范運作的軌道，以及我國注冊會計師資格認(rèn)定制度不斷完善，期望在不久的將來我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)能上一個嶄新的臺階。

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關(guān)鍵詞:注冊會計師職業(yè)道德;必要性;現(xiàn)狀分析;建議

一、注冊會計師的職業(yè)道德

(一)注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)涵

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的,體現(xiàn)會計職業(yè)特征的,調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。從一般意義上講,注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范,包括注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所實際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。良好的職業(yè)品德反映出注冊會計師在執(zhí)業(yè)時的正直、誠實、客觀和公正等品質(zhì)和德行;良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊會計師在執(zhí)業(yè)時合理的行為約束;良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊會計師在執(zhí)業(yè)時恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德,才能做出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

(二)注冊會計師職業(yè)道德的基本原則

1、獨立、客觀、公正。獨立性是注冊會計師的靈魂,既包括實質(zhì)上的獨立性,又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務(wù)時,必須以“獨立、客觀、公正”為原則,站在中立者的立場,對所審會計報表發(fā)表審計意見。

2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗,能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗,又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。

3、保密。只有在注冊會計師與客戶雙方自愿而又充分的溝通和交流,不掩蓋任何重要的事實和情況下,注冊會計師才能有效地完成工作。因此注冊會計師應(yīng)對客戶的信息給予保密。

4、職業(yè)行為。注冊會計師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽,不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。

5、技術(shù)準(zhǔn)則。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊會計師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力,并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù);在執(zhí)行審計時,還應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。

二、注冊會計師職業(yè)道德的必要性

(一)加強會計職業(yè)道德建設(shè)有利于我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展

隨著改革開放的深入,理論界、企業(yè)界以及政府的監(jiān)管部門逐步形成了一個共識,即要建設(shè)健康的、有活力的,能夠反映社會特色,表現(xiàn)社會主義優(yōu)越性的市場經(jīng)濟,必須尊崇道德原則。缺乏道德,經(jīng)濟運行的成本會極其高昂,甚至根本無法運行。在一個欺詐和舞弊盛行的社會里,弱者得不到公平,坦誠者最易受到傷害。正常的經(jīng)濟次序受到巨大破壞,更不用說經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

(二)加強會計職業(yè)道德建設(shè)有利于市場經(jīng)濟管理的高效化

社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,離不開高效的科學(xué)管理,而科學(xué)管理需要有效的規(guī)章制度。發(fā)揮規(guī)章制度的應(yīng)有作用,則必須借助道德的力量。一方面,良好道德精神是規(guī)章制度運行并發(fā)揮作用的劑。規(guī)章制度具有一定的強制性,但它所作用的程度多少還取決于人們的道德覺悟,倘若缺乏道德力量,規(guī)章制度就難以順利運行從而不能達(dá)到預(yù)期效果。另一方面,進(jìn)步的道德觀念對社會主義市場經(jīng)濟管理具有正確的導(dǎo)向作用。這一點集中體現(xiàn)在進(jìn)步道德的作用,它可以通過社會輿論進(jìn)行評價,考察改革及其相應(yīng)行為的正義性和合理性。

(三)加強會計職業(yè)道德建設(shè)有利于克服市場經(jīng)濟負(fù)面效應(yīng)

職業(yè)道德作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的手段,與管理、行政、法律、經(jīng)濟手段相比,有其不可替代的獨特功能。一般而言,管理、行政、法律是一種強制性手段,它通過國家行政部門強制推行一些政策法令,盡管可以收到明顯效果,但對處于市場經(jīng)濟活動的人來說,終究是一種外在力量,若不能被心悅誠服地接受,往往只能造成一種暫時效應(yīng),一旦市場經(jīng)濟運行出現(xiàn)“障礙”,已經(jīng)建立起來的秩序仍有被沖垮的危險。

三、當(dāng)前我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析

(一)偏離專業(yè)發(fā)展方向,對經(jīng)濟利益過分追求

由于市場經(jīng)濟發(fā)展強調(diào)適者生存,許多會計師事務(wù)所對于注冊會計師的基本要求是具有一定的專業(yè)勝任能力,否則在不勝任的情況下接受委托,則被視為不具備職業(yè)道德。但是,目前會計師事務(wù)所將執(zhí)業(yè)能力一再邊緣化,不注重人員的實踐能力的培養(yǎng),漠視后續(xù)教育,更不用說專業(yè)研究,甚至對一些業(yè)務(wù)敷衍了事,未能達(dá)到基本的專業(yè)要求。為了眼前利益不惜降低專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或是不加掩飾的進(jìn)行交易,助理人員也得不到必要的指導(dǎo)與監(jiān)督,工作質(zhì)量下降,所審單位會計信息質(zhì)量隱患很多。對于企業(yè)提出的“目標(biāo)”要求或是當(dāng)?shù)卣闹甘?某些事務(wù)所更是“積極配合”,為求生存與發(fā)展,置職業(yè)道德而不顧。

(二)漠視專業(yè)責(zé)任,出賣信息原則

許多會計師大談職業(yè)道德責(zé)任,可是行動往往悖離了這一準(zhǔn)則,存在僥幸心理,奉行“撈一把”就走,將職業(yè)道德拋之腦后?！袄杳鞴煞莅浮弊阋哉f明這一現(xiàn)象的廣泛。信用被一些會計師看作是利益的扭曲杠桿,大作為企業(yè)利益服務(wù)的文章,可謂“收人錢財,為人消災(zāi)”,信用準(zhǔn)則的內(nèi)涵被完全置換,會計師只看到了企業(yè)手中的錢,而忘記了廣大報表使用者。共性約束被淡化,個性發(fā)展欠缺制約?！蔼毩?、客觀、公正”只是一紙空談。

(三)處理機制不健全,肇事者有機可乘

我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展至今,中注協(xié)對執(zhí)業(yè)人員實行“市場禁入”處罰的僅有一小部分人,相對眾多的造假事實,這種處罰根本起不到震懾違規(guī)和犯罪的作用。由于民事賠償機制的缺失,受虛假信息誤導(dǎo)損失慘重的投資者尤其是中小投資者無法得到經(jīng)濟賠償,破壞了正常的經(jīng)濟秩序。而造假的巨大收益和較低成本往往使會計師事務(wù)所和注冊會計師在進(jìn)行了利益和成本的對比后,置誠信于不顧去追逐利益。

四、加強注冊會計師職業(yè)道德的建議

(一)加強注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性

獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,提供審計和其他鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上與形式上的獨立。在實踐中,人們已經(jīng)深刻認(rèn)識到,如果審計人員缺乏獨立性,那么他的意見就毫無價值。所謂實質(zhì)的獨立,是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系,本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度,一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計意見時不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持的超然獨立性,不能偏袒任何當(dāng)事人,尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見的利益集團或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨立性,是對第三者而言的,即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。簡言之,就是注冊會計師、委托單位、會計信息使用者之間是各自獨立的,三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊會計師具備了實質(zhì)上的獨立,但是報表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人,審計的作用就會大大降低甚至是毫無價值。因此,報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立。一旦發(fā)現(xiàn)可能威脅到獨立性的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等,事務(wù)所和注冊會計師一定要采取防范措施將威脅降到可接受的低水平,甚至消除。所以說審計獨立性是注冊會計師的安身立命之本。在業(yè)務(wù)多元化的態(tài)勢面前,我們必須未雨綢繆,敏銳地把握各種現(xiàn)實或可能的利益沖突,建立注冊會計師的信譽,塑造超然獨立的職業(yè)形象,向社會亮出真正具有公信力的審計意見。

(二)提高監(jiān)督管理水平,加大執(zhí)法力度

解決目前我國有效委托者缺乏和外部監(jiān)督不力帶來的誠信缺失問題,最為有效的方法就是完善有關(guān)法規(guī)制度,同時加大對注冊會計師不誠信行為的懲罰力度。首先,針對有效委托者的缺乏,使得對注冊會計師誠信原則履行的監(jiān)督乏力,應(yīng)不斷完善以《會計法》為中心的會計法規(guī)體系,包括《中國注冊會計師法》、《證券法》等,防止有關(guān)人員鉆法規(guī)的空子,對有關(guān)處罰條款的規(guī)定應(yīng)盡可能少留余地,以防違規(guī)者和執(zhí)法者對處罰權(quán)的非善意操縱,減少經(jīng)濟租金的產(chǎn)生。其次,加大對注冊會計師不誠信的處罰力度,應(yīng)建立有效的責(zé)任追究機制,將責(zé)任落實人,從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。我國現(xiàn)有的《公司法》、《注冊會計師法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)對注冊會計師的不誠信行為的處罰威懾力不夠,在對經(jīng)濟賠償?shù)奶幜P規(guī)定較少、不全面;對刑事處罰的規(guī)定不夠明確;再加上執(zhí)法的力度不大,不誠信的違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得,并使不誠信者永遠(yuǎn)不能重回注會計師行業(yè),對于造成嚴(yán)重后果的必須追究刑事責(zé)任,對不誠信會計師事務(wù)所應(yīng)實行退出機制。再次,民事賠償機制的建立和完善,可以有效地防止管理者和注冊會計師不誠信行為的發(fā)生,有利于公民合法財產(chǎn)權(quán)利的保護(hù)和證券市場的有序運行。最后,加大執(zhí)法的力度,執(zhí)法部門對注冊會計師不誠信行為需承擔(dān)的民事和刑事責(zé)任應(yīng)嚴(yán)格依法進(jìn)行追究,不徇私情。只有這樣,才能對失信行為進(jìn)行有效的懲罰,使注冊會計師自覺地遵守誠信的職業(yè)道德。

(三)建立民事賠償,提高注冊會計師非誠信行為法律成本

就懲戒注冊會計師非誠信行為而言,目前最重要的是建立民事賠償制度。民事賠償制度是一種成本很低但效果顯著的防范措施,降低注冊會計師非誠信行為的發(fā)生概率。事實說明,我國注冊會計師非誠信行為之所以屢禁不止,在很大程度上是因為目前我國民事賠償和刑事處罰制度不完善,注冊會計師及事務(wù)所違信成本極低,行政處罰起不到有效的威懾作用。為制止注冊會計師的非誠信行為,應(yīng)改變目前對違信注冊會計師進(jìn)行單一行政處罰的做法,要視情節(jié)輕重,適時追究違信注冊會計師的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。為了保護(hù)弱者和提高注冊會計師非誠信行為的法律成本,可以參照西方國家,將注冊會計師的重大過失解釋為“推定欺詐”,即把主觀上的“過錯”推定為主觀的“故意”。

總之,注冊會計師的工作滲透于社會經(jīng)濟活動各個方面,注冊會計師人員在經(jīng)濟活動中也扮演著越來越重要的角色。注冊會計師職業(yè)道德是會計從業(yè)人員在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。我國當(dāng)前會計信息失真現(xiàn)象已成為經(jīng)濟生活中亟待克服的頑癥,加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)已到了刻不容緩的地步。我國政府將注冊會計師職業(yè)道德問題提到了前所未有的高度,這是極其英明的,但要真正達(dá)到完善注冊會計師職業(yè)道德的目標(biāo)還必須采取種種有效的措施。

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篇6

關(guān)鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；初探

一、注冊會計師的職業(yè)道德綜合概述

1.注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)涵在會計職業(yè)活動中遵守具有反映會計職業(yè)特征、協(xié)調(diào)會計職業(yè)關(guān)系的行為準(zhǔn)則和規(guī)范，我們將其稱為會計職業(yè)道德。注冊會計師的職業(yè)道德從屬于會計職業(yè)道德，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中需要遵守該行業(yè)的行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范。注冊會計師的職業(yè)道德表現(xiàn)為職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。職業(yè)品德是指注冊會計師需要具備誠實、客觀、公正等崇高的道德品質(zhì)和個人修養(yǎng)。職業(yè)紀(jì)律則是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中自覺遵守行業(yè)規(guī)范，嚴(yán)以律己。職業(yè)責(zé)任是指注冊會計師能很好的處理社會、同業(yè)和客戶三者之間的關(guān)系。做好三者之間的連接橋梁和崇高的職業(yè)道德是注冊會計師的根基之所在。只有具備崇高的職業(yè)道德，才能做出客觀準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。2.注冊會計師職業(yè)道德的基本原則注冊會計師行業(yè)任重而道遠(yuǎn)，它以社會和人民的利益出發(fā)，對公共利益負(fù)責(zé)。回歸注冊會計師的本質(zhì)可以發(fā)現(xiàn)該行業(yè)以維護(hù)社會公共利益為根本目標(biāo)。正是因為該行業(yè)肩負(fù)責(zé)任重大，因此注冊會計師的職業(yè)道德意識顯得尤為重要。注冊會計師職業(yè)道德基本原則有五大項，即“獨立、客觀、公正”，“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注”，“保密”，“職業(yè)行為”，“技術(shù)準(zhǔn)則”。（1）獨立、客觀、公正獨立性是注冊會計師充分發(fā)揮其工作職能的保障和基礎(chǔ)，因此獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。注冊會計師在審計過程中，需要秉持“獨立、客觀、公正”的原則，從企業(yè)利益和社會利益兩個角度出發(fā)，客觀公正的發(fā)表審計意見。（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊會計師為更好的在審計過程中發(fā)揮作用，具有。扎實的專業(yè)基礎(chǔ)和豐富的工作經(jīng)驗至關(guān)重要?！皩I(yè)勝任能力”無疑對注冊會計師專業(yè)知識的儲備情況和工作經(jīng)驗的豐富情況提出了更高的要求。在審計過程中需要注冊會計秉持認(rèn)真的工作態(tài)度完成客戶委托的業(yè)務(wù)。（3）保密為保障工作有限的完成，注冊會計師要注重對客戶信息進(jìn)行保密。在注冊會計師與客戶雙方達(dá)成共識的前提下，通過雙方進(jìn)行充分的溝通和交流，對實際情況進(jìn)行深入的了解和掌握，有助于注冊會計師更好的完成工作進(jìn)程。在此前提和背景下，注冊會計師有責(zé)任和義務(wù)對客戶的信息進(jìn)行保密。（4）職業(yè)行為注冊會計師的職業(yè)行為需要與本職業(yè)的基本道德素質(zhì)相切合。良好聲譽是注冊會計師立足的前提，注冊會計師通過職業(yè)行為樹立良好聲譽至關(guān)重要。對于損害職業(yè)形象的現(xiàn)象要加以抵制，這也是注冊會計師對社會公眾、客戶和同行三者負(fù)責(zé)的具體體現(xiàn)。（5）技術(shù)準(zhǔn)則注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊會計師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；在執(zhí)行審計時，還應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。

二、注冊會計師職業(yè)道德的必要性分析

1.深化會計職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)我國經(jīng)濟長遠(yuǎn)發(fā)展隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，通過加快會計職業(yè)道德建設(shè)引導(dǎo)市場經(jīng)濟走向成為必然趨勢。以道德理論來引導(dǎo)建設(shè)積極向上、富有活力的市場經(jīng)濟，可以實現(xiàn)我國經(jīng)濟長遠(yuǎn)可持續(xù)增長的戰(zhàn)略目標(biāo)。并且相比于加快會計職業(yè)道德建設(shè)，其成本投入要遠(yuǎn)低于經(jīng)濟運行的成本投入。其次，以道德精神為主線的經(jīng)濟社會，形成一個良好的發(fā)展環(huán)境有助于通過人倫道德底線和職業(yè)道德引導(dǎo)，來維持市場經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)新經(jīng)濟環(huán)境下的既定目標(biāo)。2.加強會計職業(yè)道德建設(shè)有利于市場經(jīng)濟管理的高效化會計職業(yè)道德建設(shè)和社會主義市場經(jīng)濟之間有著必然的聯(lián)系。會計職業(yè)道德糾正行業(yè)中存在的弊病。會計職業(yè)道德的建設(shè)固然重要，還需要管理者對行業(yè)規(guī)章管理制度進(jìn)行落實。行業(yè)規(guī)章管理制度的強制性對維護(hù)社會經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)而言意義重大。因此會計職業(yè)道德建設(shè)對社會經(jīng)濟的長遠(yuǎn)可持續(xù)性發(fā)展，實現(xiàn)市場經(jīng)濟管理的高效化和智能化起著重要作用。3.加強會計職業(yè)道德建設(shè)有利于應(yīng)對市場經(jīng)濟的負(fù)面效應(yīng)職業(yè)道德引導(dǎo)是社會經(jīng)濟發(fā)展的精神支柱，雖然不具備強制性的特性，但卻有較強的指導(dǎo)性。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，才能從根本上克服市場經(jīng)濟存在的負(fù)面效應(yīng)。職業(yè)道德建設(shè)雖具不具備法律法規(guī)所特有的強制性，但卻能使人心悅誠服地接受并踐行。而政策法令雖然具備法律效應(yīng)，但其之所以廣泛地應(yīng)用在于其所具備的強制性優(yōu)勢。當(dāng)社會經(jīng)濟發(fā)生波動時，在法律法規(guī)強制作用下所產(chǎn)生的短暫社會效應(yīng)將會被打破。從道德層面入手，加快職業(yè)道德建設(shè)，增強對會計工作人員的職業(yè)道德引導(dǎo)，才能從根本上調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動，克服市場經(jīng)濟的負(fù)面效應(yīng)。

三、針對注冊會計師職業(yè)道德建提出的合理化建

1.改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境目前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)還不夠完善，實踐性和可操作性還需要得到很大的提升和進(jìn)步?，F(xiàn)有的注冊會計師職業(yè)道德守則，還沒有建立起相對完善的民事賠償制度，為注冊會計師協(xié)助企業(yè)偽造財務(wù)信息，提供了可能，因此現(xiàn)階段我國急需完善現(xiàn)有的民事賠償制度。其次，要將責(zé)任落實到個人，貫徹實施責(zé)任制，從而對注冊會計師對職業(yè)道德的執(zhí)行狀況起到一定的督促作用。第三，我國也可以設(shè)立相對獨立的審計委員會。從而保證注冊會計師的獨立性。注冊會計師的獨立性得到保障時期是其遵守基本職業(yè)道德的前提條件。第四我國應(yīng)加強對注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管，加大執(zhí)行力度。對出現(xiàn)的違規(guī)違法行為，做到有法可依有法必究。對嚴(yán)重的違法行為，不僅要追求其行政責(zé)任，對于造成社會后果嚴(yán)重的違法行為要追求其刑事責(zé)任，并處以高額的賠償金進(jìn)行懲處以絕后患。2.完善會計事務(wù)所的內(nèi)部管理制度解決注冊會計師粉飾財務(wù)報表等造假問題的根本辦法，是要從注冊會計師的認(rèn)識上入手。因此完善現(xiàn)有的會計事務(wù)所的內(nèi)部管理制度，從根本上提高內(nèi)部職業(yè)道德的監(jiān)管，定期對專人專員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)道德考核，并制定相應(yīng)的獎勵機制，充分調(diào)動注冊會計師對職業(yè)道德相關(guān)方面的專業(yè)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)的熱情。第二，會計事務(wù)所要形成相應(yīng)的職業(yè)道德自我糾錯機制，為從根本上杜絕虛假財務(wù)報告等問題的頻繁發(fā)生。在實際流程中事務(wù)所應(yīng)該相應(yīng)的安排，該項目審計以外的負(fù)責(zé)專員再次進(jìn)行核查復(fù)審，通過第三方的監(jiān)督和監(jiān)管，從而杜絕審計過程中存在的不法行為。第三會計事務(wù)所內(nèi)部要完善現(xiàn)有的薪資分配制度。薪資水平低，這也是造成部分注冊會計師在巨大的利益誘惑下，鋌而走險，違背職業(yè)道德，為企業(yè)財務(wù)報表粉飾的根本原因。其次，注冊會計師通過完善現(xiàn)有的薪資分配制度，能在很大程度上降低注冊會計師行業(yè)的流動率，儲備優(yōu)秀的注冊會計師資源，為會計事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。3.注冊會計師要加強主觀意識首先注冊會計師要加強對職業(yè)道德和個人價值觀的建設(shè)工作，樹立正確的思想觀念，同時要形成于當(dāng)下社會主義市場經(jīng)濟相切合的價值觀。通過建設(shè)正確的道德觀，樹立正確的人生導(dǎo)向，才能抵制利益的誘惑，堅守職業(yè)道德。在審計過程中堅守職業(yè)道德，杜絕違法操作。其次注冊會計師要不斷的加強自己專業(yè)能力的提升，豐富的工作經(jīng)驗和優(yōu)秀的專業(yè)能力能更好的使注冊會計師在審核過程中保持冷靜，進(jìn)行理性的判斷和操作，從而堅守自己的職業(yè)道德操守。注冊會計師自身的主觀意識不斷加強，是解決當(dāng)下財務(wù)報表作假問題頻發(fā)的重要舉措，因此提高注冊會計師對職業(yè)道德的認(rèn)識工作意義重大。

四、結(jié)語

目前我國注冊會計師幫助企業(yè)粉飾財務(wù)報表的問題頻繁，造成的社會影響惡劣。在這種背景下，重視注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)工作顯得尤為重要。注冊會計師的職業(yè)行為需要與本職業(yè)的基本道德素質(zhì)相切合。注冊會計師要加強對職業(yè)道德和個人價值觀的建設(shè)工作，樹立正確的思想觀念，同時要形成于當(dāng)下社會主義市場經(jīng)濟相切合的價值觀，為市場經(jīng)濟長遠(yuǎn)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

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篇7

【論文摘要】 中國注冊會計師協(xié)會頒布了對注冊會計師職業(yè)勝任能力及其培養(yǎng)的意見，但學(xué)歷教育中對學(xué)生職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)一直被忽視了。本文通過借鑒國際上對注冊會計師能力框架的研究，分析了我國注冊會計師能力框架的基本內(nèi)容，探討在審計等相關(guān)專業(yè)的學(xué)歷教育中，如何對學(xué)生進(jìn)行未來審計職業(yè)能力的培育。

2005年6月，中國注冊會計師協(xié)會了《關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)，明確提出了加強行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想、總體思路和具體措施，在業(yè)內(nèi)外引起了強烈反響。《指導(dǎo)意見》強調(diào)依據(jù)注冊會計師勝任能力框架體系的要求，構(gòu)建資格前教育、繼續(xù)教育培訓(xùn)和在職學(xué)位教育相結(jié)合的科學(xué)的人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機制，全面指導(dǎo)注冊會計師教育、考試、培訓(xùn)等人才建設(shè)工作。因此，建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架體系，以此為標(biāo)準(zhǔn)加強注冊會計師隊伍職業(yè)能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯(lián)系的方面進(jìn)行探討，一是如何建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架，二是如何搞好注冊會計師資格前審計學(xué)專業(yè)學(xué)生的學(xué)歷教育。

一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示

早在20世紀(jì)60年代，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究，并于1967年了《職業(yè)知識框架》。1968年，AICPA了《會計職業(yè)的院校教育準(zhǔn)備》，此后兩次更新，對美國的會計教育產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。1986年，美國會計學(xué)會(AAA)發(fā)表了《未來的會計教育:為日益擴展的職業(yè)做準(zhǔn)備》，倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應(yīng)AAA的報告，當(dāng)時的“”于1989年聯(lián)合了《教育的視野:會計職業(yè)成功的能力》，提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架，同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調(diào)查，于1990年了《會計教育的目標(biāo):第1號立場申明》，指出會計教育的目的是培養(yǎng)學(xué)生具備專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)，包括表達(dá)能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(會計、審計和稅務(wù))、經(jīng)營知識、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。AICPA于1998年了《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》，于1999年了《進(jìn)入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》，從影響注冊會計師行業(yè)的政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素入手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務(wù)及核心能力，為會計教育由知識型轉(zhuǎn)向技能型提供了理論支持。

加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀(jì)80年代、90年代對勝任能力框架進(jìn)行了研究，并了相應(yīng)的文告。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)也于上世紀(jì)90年代中期開始相應(yīng)的文告和研究成果。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組于1999年了《職業(yè)會計師資格要求指南》，以IFAC在1996年的第9號國際教育指南《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評價及職業(yè)會計師的實踐要求》為基本框架，向各國推薦關(guān)于職業(yè)知識教育的大綱。

以上各國及各相關(guān)組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業(yè)，然后按任務(wù)或子任務(wù)細(xì)分;二是分析職業(yè)人員個體所必須具備的知識、技能或職業(yè)態(tài)度;三是上述兩種方法的結(jié)合。研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在的文告中的職能定位和能力構(gòu)成兩方面。例如，美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計、法定財務(wù)報告與會計原則、財務(wù)分析、控制環(huán)境、預(yù)算預(yù)測與業(yè)務(wù)策劃、成本管理、稅務(wù)、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項職能;在前述《進(jìn)入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力(決策模型、風(fēng)險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業(yè)風(fēng)度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統(tǒng)計及規(guī)章視野、市場和客戶關(guān)注以及運用科技強化經(jīng)營視野的能力)。

加入WTO使我國的職業(yè)會計師行業(yè)壁壘消除，提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業(yè)會計師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。國際會計師聯(lián)合會早在1996年就指出，會計教育和實踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會計師。沒有完整的能力框架，就不會有適當(dāng)?shù)臅嫿逃?、?zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和后續(xù)培訓(xùn)體系，也就不利于職業(yè)會計師的培養(yǎng)。因此，構(gòu)建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。

二、我國注冊會計師職業(yè)能力體系的構(gòu)成

《指導(dǎo)意見》的第26條談到了注冊會計師專業(yè)勝任能力有關(guān)的專業(yè)知識、專業(yè)技能、專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業(yè)勝任能力應(yīng)該包含的一個基本能力框架。

(一)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識

注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識包括:會計、審計、財務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等方面以及外語等。

(二)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能

注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能應(yīng)該包括:1. 對變革和發(fā)展的應(yīng)對能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對變革的適應(yīng)能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性思維、良好的判斷力。4.協(xié)作能力。包括團隊建設(shè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)能力、處理人際關(guān)系的能力以及指導(dǎo)、監(jiān)督和授權(quán)能力。5.市場開拓能力。注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中能夠建立信譽，提供超越客戶期望的工作成果，同客戶保持良好的關(guān)系，并能把握時機拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。6.戰(zhàn)略管理能力。指注冊會計師應(yīng)有商業(yè)前瞻眼光，能夠制定綜合性戰(zhàn)略計劃，確立目標(biāo)，并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)工作、確定任務(wù)和時間，同時具有安排優(yōu)先順序的能力。

(三)專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德是指會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范

會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范包括:1.正直誠信。這是注冊會計師應(yīng)具備的最基本的品質(zhì)，它使得會計人員值得信賴，使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。 2.社會責(zé)任。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公眾利益和具有社會責(zé)任感。它要求注冊會計師認(rèn)識到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要性，保證所做出的決定自始至終保護(hù)公眾的利益。3.職業(yè)道德。注冊會計師應(yīng)在執(zhí)業(yè)時保持形式及實質(zhì)上的獨立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專業(yè)勝任能力，承擔(dān)對社會公眾、同行及客戶的責(zé)任。 4.職業(yè)審慎。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循審慎態(tài)度，保持健康的職業(yè)懷疑精神，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┮韵蜃C實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務(wù)、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。5.良好的職業(yè)風(fēng)范。注冊會計師應(yīng)表現(xiàn)出與專業(yè)人士的職業(yè)特點相符合的儀表和行為方式，自覺維護(hù)注冊會計師的令人信賴的職業(yè)形象。6.追求卓越。注冊會計師應(yīng)當(dāng)為所服務(wù)部門的成長和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。它要求會計人員勝任本職工作，對自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí)，永不落伍以確保會計人員了解市場的發(fā)展及其對他們所服務(wù)的企業(yè)或客戶的影響。

三、學(xué)歷教育中完善注冊會計師能力體系培育的途徑

《指導(dǎo)意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育作為培養(yǎng)行業(yè)高層次、國際化專業(yè)人才和管理人才的主要途徑，因此管理層、注冊會計行業(yè)和教育界主要把注意力集中在注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育對職業(yè)能力框架體系的培育上。大學(xué)審計、會計專業(yè)學(xué)歷教育中對未來職業(yè)能力的培養(yǎng)一直以來被忽視了。但筆者認(rèn)為，學(xué)歷教育是每個行業(yè)職業(yè)人員教育的起點，大學(xué)階段的學(xué)歷教育決定了一個行業(yè)未來職業(yè)人才知識體系和能力框架的基礎(chǔ)，審計會計專業(yè)的大學(xué)本科生為注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)了絕大多數(shù)的行業(yè)中堅力量?！吨笇?dǎo)意見》也把資格前教育作為注冊會計師職業(yè)能力教育的一個方面，因此，學(xué)歷教育應(yīng)該是資格前教育的一個重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該對在學(xué)歷教育中引入并強化學(xué)生職業(yè)能力教育引起足夠的重視。作為培養(yǎng)未來注冊會計師職業(yè)人才的審計學(xué)(注冊會計師)等相關(guān)專業(yè)，應(yīng)該根據(jù)《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求，在教學(xué)課程開發(fā)、教學(xué)方法與教學(xué)手段、教學(xué)管理等環(huán)節(jié)探索培育學(xué)生職業(yè)勝任能力的途徑。

(一)完善審計等相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置體系

課程研究與開發(fā)是注冊會計師能力教育工作的核心，關(guān)系到教育的效果和成敗。教學(xué)設(shè)施先進(jìn)與否不是最重要的，關(guān)鍵的是能否開發(fā)出一流的、適合業(yè)務(wù)需求的、能夠提高注冊會計師勝任能力的課程。課程開發(fā)應(yīng)以提高注冊會計師勝任能力為前提，以學(xué)習(xí)和掌握會計財務(wù)相關(guān)知識、組織和企業(yè)知識與信息技術(shù)知識，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平為目標(biāo)，強調(diào)目的性、計劃性和可操作性?，F(xiàn)行的許多高等學(xué)校的審計相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置中，對專業(yè)知識課程的設(shè)置基本達(dá)到了要求，但培養(yǎng)學(xué)生能力體系的課程設(shè)置基本是空白。注冊會計師審計需要與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行溝通，根據(jù)了解的被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險推斷，因此筆者建議設(shè)置《人際交往與溝通藝術(shù)》、《邏輯學(xué)》、《公共關(guān)系》、《社會調(diào)查》等相關(guān)課程。

(二)采用案例教學(xué)與模擬教學(xué)

審計與鑒證案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進(jìn)度，通過教師講授審計與鑒證理論知識、組織審計與鑒證案例討論，引導(dǎo)和督促學(xué)員由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面，經(jīng)過調(diào)查研究、獨立思考、獨立決策，有序地完成審計與鑒證案例教學(xué)規(guī)定的全部內(nèi)容，使學(xué)員能融會貫通、學(xué)以致用。審計具有一些特殊的技術(shù)知識，學(xué)生掌握其內(nèi)容更多地依靠實踐。同時，有些活動受條件局限，不易在社會實踐中獲得，這就必須借助科技的力量，在模擬環(huán)境中進(jìn)行了解。模擬教育一方面可以幫助學(xué)員對課堂教學(xué)的部分內(nèi)容獲得感性認(rèn)識;另一方面，它可以說是開展注冊會計師繼續(xù)教育的一個便捷、有效的方式。

(三)加強相關(guān)課程的師資隊伍的建設(shè)

審計是一門實踐性很強的學(xué)科，而培養(yǎng)注冊會計師職業(yè)能力尤其如此。因此學(xué)生學(xué)習(xí)不能單純地從書本到書本，必須由實踐經(jīng)驗豐富的老師進(jìn)行指導(dǎo)。因此，能力教學(xué)中師資隊伍建設(shè)顯得尤為重要。而這正是目前許多學(xué)校審計師資的弱項。加強教師實踐知識和實踐能力的方法只有一種，即采用走出去的策略，定期選派教師到會計師事務(wù)所進(jìn)行實際工作，培養(yǎng)“雙師型”教師，讓教師掌握審計實踐技術(shù)，在實踐中感受注冊會計師勝任能力的內(nèi)涵與形成過程，再把自己的感受帶到課堂，以此促進(jìn)教學(xué)。

(四)聘請會計師事務(wù)所資深人員進(jìn)行專題講座和指導(dǎo)

學(xué)生在學(xué)歷教育中接受的大部分是書本知識，缺乏對審計實務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉的機會，因此對審計具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認(rèn)識。雖然這一點可以在以后的執(zhí)業(yè)過程中慢慢領(lǐng)悟，但在時間上和深度上延誤了學(xué)生對審計實踐的認(rèn)識。因此，在學(xué)歷教育中，可以開設(shè)專題講座形式的小學(xué)分課程，聘請經(jīng)驗較豐富的注冊會計師給學(xué)生做審計實務(wù)方面的指導(dǎo)，以使學(xué)生在學(xué)校教育中就能掌握基本的審計實踐技能，培養(yǎng)學(xué)生的未來職業(yè)能力。

參考文獻(xiàn)

[1] 秦榮生.注冊會計師勝任能力與職業(yè)繼續(xù)教育[J].中國注冊會計師，2007，(10).

篇8

注冊會計師職業(yè)道德問題的成因

（1）客觀方面的原因。主要包括：一是我國法規(guī)制度方面的缺陷。我國法律體系中，對注冊會計師的法律作出規(guī)定的主要有《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》以及《中華人民共和國刑法》，對注冊會計師的法律約束零散于這些法律中，且標(biāo)準(zhǔn)存在差異，導(dǎo)致在實務(wù)界執(zhí)行時可操作性不強。如在《中華人民共和國注冊會計師法》中的規(guī)定側(cè)重于警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書等行政處罰，在《中華人民共和國證券法》和《中華人民共和國公司法》中的規(guī)定側(cè)重于沒收違法所得和罰款，《中華人民共和國刑法》中的規(guī)定側(cè)重于刑事責(zé)任，并處以罰金。二是我國注冊會計師事務(wù)所成立機制的缺陷。到目前為止，我國共有會計師事務(wù)所7600多所，但其中合伙制事務(wù)所約占10%，有限責(zé)任制事務(wù)所約90%。也就是說，承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制事務(wù)所太少，而絕大多數(shù)事務(wù)所只以事務(wù)所有限的資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。一般的會計師事務(wù)所注冊資本才幾十萬元、上百萬元，而被審計的企業(yè)可能擁有上億元以上的資產(chǎn)，事務(wù)所出具虛假報告給股東帶來的損失是事務(wù)所本身資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能補償?shù)?。這種事務(wù)所成立機制上的缺陷，使有些會計師事務(wù)所造假有恃無恐。三是政府監(jiān)管方面的缺陷。目前我國注冊會計師執(zhí)業(yè)人員環(huán)境不盡人意。一方面來自于政府部門的干預(yù)。出于個人、部門、地區(qū)利益的考慮，一些地方政府部門為粉飾地方業(yè)績，經(jīng)常暗示甚至命令會計師事務(wù)所及注冊會計師，出具不符合事實的審計報告。另一方面企業(yè)之間存在相互攀比的大眾心理。一些公司本來不具備上市條件，但在策劃上市過程中，律師、券商、評估師等在虛假的材料面前都出具了證明，再苛求注冊會計師獨善其身，那是很難做到的。還有就是我國缺乏有效監(jiān)管機制和應(yīng)有監(jiān)管力度，處罰力度比較輕，嚴(yán)重違法違規(guī)案件，大多以行政處分和罰款為主，根本起不到警示作用，相反助長了一些會計師事務(wù)所對法律的藐視，以致注冊會計師違背職業(yè)道德的違規(guī)行為屢屢發(fā)生，造假的巨大收益和較低成本往往使會計師事務(wù)所和注冊會計師在進(jìn)行了利益和成本的對比后，置誠信于不顧去追逐利益。四是我國公司內(nèi)部治理層的缺陷。我國上市公司董事長與總經(jīng)理兩職合一的比例高達(dá)60%以上，中小民營企業(yè)中董事長與總經(jīng)理兩職合一的比例就更高，這些公司破壞了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的監(jiān)督機制，導(dǎo)致企業(yè)管理者成為注冊會計師的“衣食父母”，在委托與受托關(guān)系鏈中，委托人具有明顯的地位優(yōu)勢，若審計結(jié)果不符合其期望，就會利用這種優(yōu)勢單方面終止委托，另尋能夠滿足其要求的中介機構(gòu)。在會計信息失真還不能得到根本治理，中介機構(gòu)運作欠規(guī)范的情況下，堅持原則就失去業(yè)務(wù)來源；不堅持原則，又違背職業(yè)道德，承擔(dān)過高的職業(yè)風(fēng)險，注冊會計師及其中介機構(gòu)的矛盾處境不難想像。五是惡性競爭的生存環(huán)境。國際“四大”的進(jìn)入給國內(nèi)會計師事務(wù)所帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，業(yè)務(wù)的減少使許多會計師事務(wù)所陷入生存困境。從歷年各上市公司公布的審計收費數(shù)據(jù)看，四大會計師事務(wù)所的收費標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)會計師事務(wù)所的收費標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，對于同一審計項目，四大會計師事務(wù)所的收費通常要高出國內(nèi)會計師事務(wù)所的2～5倍。其各年業(yè)務(wù)收入不僅穩(wěn)居前四位，而且遙遙領(lǐng)先于我國會計師事務(wù)所，四大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)總收入每年占前百家會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)總收入均占到50%以上，導(dǎo)致眾多的國內(nèi)事務(wù)所生存環(huán)境處在“粥少僧多”的惡性競爭局面。六是人們對審計報告的輕視。目前，我國上市公司的證券交易是投資與投機并存，而后者比重更大。會計信息真實與否對股民來說并不重要，其所關(guān)心的是股價上漲，有時也需要虛假的會計信息來烘托股價上漲，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中恪守職業(yè)道德的壓力無形中減輕了許多。而對于中小企業(yè)來說，年度審計主要是針對工商年檢或資質(zhì)年檢，不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷挠绊懨娓?，因而注冊會計師更加缺少恪守職業(yè)道德的外在壓力。

（2）主觀方面的原因，主要包括事務(wù)所和注冊會計師方面的原因。事務(wù)所方面的原因包括：一是妥協(xié)于經(jīng)濟利益。低價競爭成為一種普遍行為，為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，會計師事務(wù)所只能提供低成本的服務(wù)。于是在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄獨立性、謹(jǐn)慎性原則，更有甚者與被審計單位共謀作弊，出具虛假審計報告、虛假“驗資報告”等，直接導(dǎo)致了審計質(zhì)量的下降。相反，一些獨立性較強和審計質(zhì)量較高的會計師事務(wù)所，由于未能提供符合客戶要求的審計意見，或相對較高的審計收費而遭到市場的排斥。這種競爭的結(jié)果不是人們所期望的優(yōu)勝劣汰，而是經(jīng)濟學(xué)上的“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。二是混業(yè)經(jīng)營。會計師事務(wù)所的混業(yè)經(jīng)營埋下了信譽危機的種子。隨著會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的拓展，非審計業(yè)務(wù)如稅務(wù)、咨詢、法律顧問、人力資源及投資顧問等迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)單一的審計業(yè)務(wù)被多元化的經(jīng)營所替代，非審計業(yè)務(wù)的贏利一般占到會計師事務(wù)所總收入的30%以上。對被審計單位這種混業(yè)經(jīng)營狀態(tài)，注冊會計師很難保正獨立性，而且注冊會計師或會計師事務(wù)所參股其客戶的行為在整個業(yè)界也是比較常見的現(xiàn)象，結(jié)果出現(xiàn)了會計師事務(wù)所有時不免一身兼二任，既當(dāng)裁判員又當(dāng)運動員的局面。三是經(jīng)營理念的誤區(qū)。有些事務(wù)所不是把為維護(hù)公眾利益的基礎(chǔ)上竭誠為客戶服務(wù)作為事務(wù)所經(jīng)營理念，而是認(rèn)為我國現(xiàn)在是社會主義市場經(jīng)濟初級階段，應(yīng)該抓住機遇盡快把事務(wù)所做大，事務(wù)所的首要任務(wù)是占領(lǐng)市場，主要合伙人的主要精力放在拉項目、拉關(guān)系上，認(rèn)為全體員工要樹立業(yè)務(wù)量第一、客戶至上、盡量滿足客戶要求，還有的事務(wù)所為了賺錢，采取支付傭金、業(yè)務(wù)分成、或有收費等辦法拉關(guān)系、拉項目，對不具備專業(yè)勝任能力的業(yè)務(wù)也承接，事務(wù)所這種錯誤的經(jīng)營理念必將導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)道德問題。四是內(nèi)部管理不規(guī)范。有的會計師事務(wù)所內(nèi)部管理不規(guī)范、隊伍松散，領(lǐng)導(dǎo)核心或合伙人之間矛盾叢生，凝聚力不強、戰(zhàn)斗力薄弱，事務(wù)所的質(zhì)量控制制度流于形式。有的事務(wù)所分配業(yè)務(wù)隨意性強，不考慮專業(yè)勝任能力，更有甚者，受托的審計業(yè)務(wù)只派一名助理人員和一名實習(xí)生去做外勤工作，回到所里只是從形式上看看是否符合審計底稿的要求，就簽字出審計報告，將審計風(fēng)險置于腦后。注冊會計師方面的原因包括：一是身份定位的誤區(qū)。有的注冊會計師認(rèn)為，事務(wù)所是少數(shù)股東的，事務(wù)所搞得好不好，是股東們的事，作為打工仔，不求做得最好，只要能過各級復(fù)核關(guān)就行，注冊會計師更多的是關(guān)心自己的所得，將自身所肩負(fù)的社會責(zé)任歸于次要位置。二是專業(yè)勝任能力的差異。我國注冊會計師的專業(yè)水平存在嚴(yán)重的分化，而且相對集中。業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗豐富的資深一流為數(shù)少而且主要集中在各地的大會計師事務(wù)所。注冊會計師的專業(yè)勝任能力受知識結(jié)構(gòu)、實踐經(jīng)驗、個體智商、思維方式等方面的影響，這種能力是注冊會計師職業(yè)道德問題中不可忽視的因素之一。三是職業(yè)道德責(zé)任認(rèn)識的差異。許多注冊會計師在理論上也大談職業(yè)道德責(zé)任，可是行動往往悖離了這一準(zhǔn)則，存在僥幸心理，奉行“撈一把”就走，信用被一些注冊會計師看作是利益的扭曲杠桿，信奉“收人錢財，為人消災(zāi)”的理念，信用準(zhǔn)則的內(nèi)涵被完全置換，對注冊會計師職業(yè)道德的認(rèn)識只停留在理論上，實際執(zhí)業(yè)過程中只看到了企業(yè)手中的錢，而忘記了廣大報表使用者。

注冊會計師職業(yè)道德的強化措施

（1）改善注冊會計師客觀的執(zhí)業(yè)環(huán)境。具體而言：一是加強我國法律法規(guī)的完善。我國2010年7月1日執(zhí)行的《注冊會計師職業(yè)道德守則》進(jìn)一步規(guī)范在執(zhí)業(yè)過程的應(yīng)該保持基本原則是什么、具體在獨立性方面怎么去做，具有較強的操作性，但是民事賠償制度還沒有建立，我國處罰更多是行政處罰。應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)法律制度，在相關(guān)法律中明確規(guī)定民事責(zé)任的鑒定，引入民事賠償機制，按實際造成損失金額的大小承擔(dān)經(jīng)濟連帶賠償責(zé)任，以維護(hù)中小股東的利益，這樣有利于在執(zhí)業(yè)過程中自覺維護(hù)其執(zhí)業(yè)的獨立性。二是加強我國法制化的監(jiān)管。我國“人治大于法治”的現(xiàn)象時有發(fā)生，對違規(guī)人員的處罰力度太輕，執(zhí)法不嚴(yán)，導(dǎo)致不道德所帶來的懲罰成本太低，對人們起不了應(yīng)有的法制監(jiān)管作用。要讓人們不撒謊、說實話、不偷懶，必須有嚴(yán)格的法制化監(jiān)管措施和辦法，要讓其為偷懶和撒謊付出較高的成本和代價。三是改善我國法人治理結(jié)構(gòu)。審計這個行業(yè)產(chǎn)生的內(nèi)在動因是所有者與經(jīng)營者分離，存在著經(jīng)營履行責(zé)任，而在我國所有者與經(jīng)營者之間兩者合一的現(xiàn)象很普遍，容易導(dǎo)致購買審計意見的現(xiàn)象，我國應(yīng)該盡快對公司法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。四是建立審計聘用委員會的中間機構(gòu)。為了改善目前這種低價競爭、委托錯位等不良現(xiàn)象，提供我國執(zhí)業(yè)過程中的獨立性，我國應(yīng)該建立專門的審計聘用委員會，該委員會不是盈利機構(gòu)，主要功能在于充當(dāng)被審計單位與會計師事務(wù)所的“中間人”，審計委托協(xié)議由審計聘用委員會、被審單位以及事務(wù)所三方簽訂，審計結(jié)束后，由審計聘用委員會向事務(wù)所支付審計費，這樣可以保持注冊會計師行業(yè)的獨立性。五是加快會計師事務(wù)所合伙制的進(jìn)程。會計師事務(wù)所的管理和運行機制應(yīng)該向合伙制轉(zhuǎn)化，這將有助于明確執(zhí)業(yè)的責(zé)任，調(diào)動從業(yè)人員的積極性，促使其提高風(fēng)險意識。只有在合伙制的基礎(chǔ)上，我國對行業(yè)的管理才能逐漸轉(zhuǎn)對執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為的處理將加重對簽字個人的處罰，而減輕對其所在事務(wù)所的處罰，體現(xiàn)“重師輕所”的監(jiān)管理念。六是加強宣傳，增進(jìn)社會各界對審計行業(yè)的理解與支持。采取各種方式，發(fā)揮各種媒體的作用進(jìn)行廣泛深入的宣傳，增進(jìn)社會上對注冊會計師審計意義、性質(zhì)、作用的了解，取得社會公眾的理解、信賴與支持，改變目前這種缺乏對高質(zhì)量審計意見需求的局面，促進(jìn)我國審計行業(yè)健康發(fā)展。七是加強職業(yè)道德監(jiān)督機制和評價機制。我國各級注協(xié)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的調(diào)查，懲戒程序和措施，加大對各種違反職業(yè)道德，違法、違紀(jì)行為的調(diào)查、懲戒處罰力度，今后還應(yīng)注意建立和積累重大案例或訴訟案件的檔案資料，以便經(jīng)常運用典型案例，加強對其他執(zhí)業(yè)人員的法制、道德和紀(jì)律教育。對于情節(jié)嚴(yán)重案件的懲戒決定，應(yīng)當(dāng)予以公告，借以形成社會輿論及壓力，從而促使切實遵守職業(yè)道德規(guī)范，真正維護(hù)行業(yè)的職業(yè)形象。

（2）加強事務(wù)所主觀的內(nèi)部管理。具體而言：一是提高內(nèi)部職業(yè)道德的監(jiān)管。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)考核職業(yè)道德遵守情況，與個人利益掛鉤，以正面教育為主，事務(wù)所應(yīng)鼓勵員工在發(fā)現(xiàn)任何有關(guān)職業(yè)道德問題時，向上級報告，而不是自行嘗試解決。二是建立職業(yè)道德自我糾錯機制。事務(wù)所應(yīng)該安排審計項目組以外審計人員進(jìn)行復(fù)核、定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字人員、有步驟地調(diào)整客戶等措施建立防范職業(yè)道德的違規(guī)事項。三是提升執(zhí)業(yè)人員薪資水平。我國執(zhí)業(yè)人員收入水平不高，人員流動性較強，也是影響職業(yè)道德的主要因素之一。應(yīng)提升執(zhí)業(yè)人員的薪資水平，要保證其合法、守規(guī)、謹(jǐn)慎、勤勉執(zhí)業(yè)的人員能夠獲得較高的收人，這樣才能夠吸引和留住優(yōu)秀人才。

篇9

在本世紀(jì)中葉,西方各國發(fā)生了大量注冊會計師被控告違約、過失或欺詐的民事和刑事案件,出現(xiàn)了前所未有的訴訟爆炸。這不僅直接損害了注冊會計師個人的經(jīng)濟利益,而且嚴(yán)重影響了整個注冊會計師職業(yè)的社會信譽。在我國,注冊會計師職業(yè)經(jīng)過二十多年的發(fā)展,注冊會計師業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展,行業(yè)隊伍急劇壯大,特別是相關(guān)的法律頒布以來,社會公眾對注冊會計師的期望越來越高,法律意識不斷提高。注冊會計師的法律責(zé)任風(fēng)險也日益增大,需要對注冊會計師法律責(zé)任進(jìn)行深刻分析,進(jìn)一步規(guī)范和降低其法律風(fēng)險。

一、注冊會計師法律責(zé)任因素分析

注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性,具體包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。近年來,涉及注冊會計師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》及《獨立審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)規(guī)定,注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或出于故意不作充分披露,出具不實報告,致使審計報告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),會計師事務(wù)所或注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的因素較多,需要進(jìn)行分類分析。

(一)公司治理失衡

現(xiàn)代公司實行兩權(quán)分離,產(chǎn)生委托關(guān)系,由于所有者與經(jīng)營者之間的目標(biāo)不一致,經(jīng)營者出于自身利益最大化而使其會計報表出現(xiàn)虛假信息或重大錯報,但注冊會計師在實施審計的過程中未能查出被審計單位的這些錯誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。 注冊會計師在實施審計的過程中,必須嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則的要求,應(yīng)該可以將財務(wù)報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計,注冊會計師不可能對被審計單位的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查,只能采用抽樣審計的方式,這樣就必定存在一定的風(fēng)險。在此,必須分清其結(jié)果是由經(jīng)營失敗還是由審計失敗引起,關(guān)鍵在于看未能查出錯誤的漏報的原因是否源于注冊會計師自身。

(二)注冊會計師專業(yè)素質(zhì)與道德風(fēng)險

注冊會計師的專業(yè)能力、職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德水平直接影響到審計結(jié)果的客觀公正性。在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨立審計準(zhǔn)則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟損失,注冊會計師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

注冊會計師職業(yè)的專業(yè)性要求較高,必須對財務(wù)會計等專業(yè)知識有一個準(zhǔn)確的把握。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看,注冊會計師同樣是一個理性經(jīng)濟人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現(xiàn)道德風(fēng)險。許多觀點認(rèn)為注冊會計師的風(fēng)險意識薄弱,事實上并非如此,注冊會計師在實施相關(guān)業(yè)務(wù)時都考慮過了其收益和風(fēng)險的因素。而《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊會計師必需強制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊會計師個人的自覺行為,很難遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來要求自己。

(三)市場經(jīng)濟體制不健全

首先,市場經(jīng)濟條件下會計目標(biāo)向多元化發(fā)展,既為經(jīng)營管理責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營決策服務(wù),從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。市場經(jīng)濟中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會計信息的機遇,也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計風(fēng)險的最有效方法,就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。其次,證券市場的發(fā)展使得委托方與受托方的關(guān)系變得極不穩(wěn)定,雙方關(guān)系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。再次,市場經(jīng)濟即為法制經(jīng)濟,法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當(dāng)對會計信息的理解發(fā)生沖突時,雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級別,而更多的是依據(jù)法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運用法律手段來詞節(jié)會計信息處理與理解的沖突。由于外部環(huán)境的改變,使得現(xiàn)行各種法律中涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾,標(biāo)準(zhǔn)不一,導(dǎo)致了注冊會計師法律責(zé)任的復(fù)雜化。

(四)相關(guān)制度不完善

注冊會計師審計準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范,不能將其作為注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù),判斷審計報告的真實性、合法性,不能依據(jù)審計準(zhǔn)則。我國財政部只是對審計準(zhǔn)則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實施。 從法律角度上講,審計報告作為注冊會計師行為的一種結(jié)果,評價其真實性、探究其偏頗的原因,是一個專業(yè)性極強的問題,決不能簡單草率地以出具虛假的審計報告這樣的標(biāo)準(zhǔn)來判別注冊會計師的法律責(zé)任。正確區(qū)分注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任對法院判決尤為重要,這些法律責(zé)任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯綜復(fù)雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對注冊會計師承擔(dān)何種責(zé)任,是一個棘手的問題。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計環(huán)境的不斷改變,在對會計信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是有關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定恰恰最不完善。實際當(dāng)中,注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任類型大多都是行政責(zé)任和刑事責(zé)任,很少有民事責(zé)任。同時我國相關(guān)的法律也只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行民事賠償,而對注冊會計師個人的處罰沒有做出規(guī)定,這對注冊會計師的約束力就大打折扣。西方等發(fā)達(dá)國家的會計師事務(wù)所都是合伙制的,承擔(dān)的是無限責(zé)任,一旦發(fā)生重大違規(guī)行為,可能由于承擔(dān)民事賠償責(zé)任而傾家蕩產(chǎn)。

二、完善注冊會計師審計責(zé)任的措施

(一)調(diào)整補充有關(guān)法律、法規(guī),明確界定注冊會計師的法律責(zé)任

完善相關(guān)的法律、法規(guī)及其實施細(xì)則,使相關(guān)法律協(xié)調(diào)一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對法律依據(jù)的分歧與爭執(zhí),使注冊會計師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據(jù)而引起的注冊會計師法律責(zé)任風(fēng)險。獨立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師審計服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),它應(yīng)該成為法庭判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但司法人員在審理注冊會計師法律責(zé)任的案件時,主要依據(jù)一般法律,對審計準(zhǔn)則考慮甚少,因此要確立獨立審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位。增加保護(hù)條款,免受無謂訴訟?？梢越梃b西方國家的經(jīng)驗,成立專家鑒定委員會,作為注冊會計師法律責(zé)任的界定機構(gòu),其出具的鑒定報告應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。

(二)加強對注冊會計師管理

注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),必須建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任,會計事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù),都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時應(yīng)當(dāng)列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報告向誰提出等。美國同業(yè)復(fù)核制度在改善會計事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)方面取得了積極的效果。我國也可以考慮引入同業(yè)復(fù)核制度,對于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會可信度具有很大的意義,進(jìn)而促進(jìn)整個行業(yè)的良性發(fā)展。

可以通過提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險,防止或減少訴訟失敗時會計事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。

篇10

一、注冊會計師法律責(zé)任因素分析

注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性,具體包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。近年來,涉及注冊會計師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》及《獨立審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)規(guī)定,注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或出于故意不作充分披露,出具不實報告,致使審計報告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),會計師事務(wù)所或注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的因素較多,需要進(jìn)行分類分析。

(一)公司治理失衡

現(xiàn)代公司實行兩權(quán)分離,產(chǎn)生委托關(guān)系,由于所有者與經(jīng)營者之間的目標(biāo)不一致,經(jīng)營者出于自身利益最大化而使其會計報表出現(xiàn)虛假信息或重大錯報,但注冊會計師在實施審計的過程中未能查出被審計單位的這些錯誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。 注冊會計師在實施審計的過程中,必須嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則的要求,應(yīng)該可以將財務(wù)報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計,注冊會計師不可能對被審計單位的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查,只能采用抽樣審計的方式,這樣就必定存在一定的風(fēng)險。在此,必須分清其結(jié)果是由經(jīng)營失敗還是由審計失敗引起,關(guān)鍵在于看未能查出錯誤的漏報的原因是否源于注冊會計師自身。

(二)注冊會計師專業(yè)素質(zhì)與道德風(fēng)險

注冊會計師的專業(yè)能力、職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德水平直接影響到審計結(jié)果的客觀公正性。在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨立審計準(zhǔn)則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟損失,注冊會計師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

注冊會計師職業(yè)的專業(yè)性要求較高,必須對財務(wù)會計等專業(yè)知識有一個準(zhǔn)確的把握。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看,注冊會計師同樣是一個理性經(jīng)濟人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現(xiàn)道德風(fēng)險。許多觀點認(rèn)為注冊會計師的風(fēng)險意識薄弱,事實上并非如此,注冊會計師在實施相關(guān)業(yè)務(wù)時都考慮過了其收益和風(fēng)險的因素。而《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊會計師必需強制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊會計師個人的自覺行為,很難遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來要求自己。

(三)市場經(jīng)濟體制不健全

首先,市場經(jīng)濟條件下會計目標(biāo)向多元化發(fā)展,既為經(jīng)營管理責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營決策服務(wù),從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。市場經(jīng)濟中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會計信息的機遇,也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計風(fēng)險的最有效方法,就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。其次,證券市場的發(fā)展使得委托方與受托方的關(guān)系變得極不穩(wěn)定,雙方關(guān)系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。再次,市場經(jīng)濟即為法制經(jīng)濟,法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當(dāng)對會計信息的理解發(fā)生沖突時,雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級別,而更多的是依據(jù)法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運用法律手段來詞節(jié)會計信息處理與理解的沖突。由于外部環(huán)境的改變,使得現(xiàn)行各種法律中涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾,標(biāo)準(zhǔn)不一,導(dǎo)致了注冊會計師法律責(zé)任的復(fù)雜化。

(四)相關(guān)制度不完善

注冊會計師審計準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范,不能將其作為注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù),判斷審計報告的真實性、合法性,不能依據(jù)審計準(zhǔn)則。我國財政部只是對審計準(zhǔn)則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實施。 從法律角度上講,審計報告作為注冊會計師行為的一種結(jié)果,評價其真實性、探究其偏頗的原因,是一個專業(yè)性極強的問題,決不能簡單草率地以出具“虛假的審計報告”這樣的標(biāo)準(zhǔn)來判別注冊會計師的法律責(zé)任。正確區(qū)分注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任對法院判決尤為重要,這些法律責(zé)任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯綜復(fù)雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對注冊會計師承擔(dān)何種責(zé)任,是一個棘手的問題。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計環(huán)境的不斷改變,在對會計信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問題最多?？墒怯嘘P(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定恰恰最不完善。實際當(dāng)中,注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任類型大多都是行政責(zé)任和刑事責(zé)任,很少有民事責(zé)任。同時我國相關(guān)的法律也只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行民事賠償,而對注冊會計師個人的處罰沒有做出規(guī)定,這對注冊會計師的約束力就大打折扣。西方等發(fā)達(dá)國家的會計師事務(wù)所都是合伙制的,承擔(dān)的是無限責(zé)任,一旦發(fā)生重大違規(guī)行為,可能由于承擔(dān)民事賠償責(zé)任而傾家蕩產(chǎn)。

二、完善注冊會計師審計責(zé)任的措施

(一)調(diào)整補充有關(guān)法律、法規(guī),明確界定注冊會計師的法律責(zé)任

完善相關(guān)的法律、法規(guī)及其實施細(xì)則,使相關(guān)法律協(xié)調(diào)一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對法律依據(jù)的分歧與爭執(zhí),使注冊會計師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據(jù)而引起的注冊會計師法律責(zé)任風(fēng)險。獨立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師審計服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),它應(yīng)該成為法庭判 定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但司法人員在審理注冊會計師法律責(zé)任的案件時,主要依據(jù)一般法律,對審計準(zhǔn)則考慮甚少,因此要確立獨立審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位。增加保護(hù)條款,免受無謂訴訟。可以借鑒西方國家的經(jīng)驗,成立專家鑒定委員會,作為注冊會計師法律責(zé)任的界定機構(gòu),其出具的鑒定報告應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。

(二)加強對注冊會計師管理

注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),必須建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任,會計事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù),都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時應(yīng)當(dāng)列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報告向誰提出等。美國同業(yè)復(fù)核制度在改善會計事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)方面取得了積極的效果。我國也可以考慮引入同業(yè)復(fù)核制度,對于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會可信度具有很大的意義,進(jìn)而促進(jìn)整個行業(yè)的良性發(fā)展。

可以通過提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險,防止或減少訴訟失敗時會計事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。