導(dǎo)語：審計(jì)理念缺陷分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念的背景和意義

新審計(jì)準(zhǔn)則體系中最核心的準(zhǔn)則是以下4個(gè)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則第1101號“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”、第1211號“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、第1231號“針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序’，和第1301號“審計(jì)證據(jù)”。這4個(gè)準(zhǔn)則的最重大的變化是啟用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，以推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高CPA發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力。為此，CPA必須將原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”的簡單的審計(jì)理念，更新為新風(fēng)險(xiǎn)模型下的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合的審計(jì)理念。

眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為審后報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證的一種鑒證業(yè)務(wù)，要求最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。CPA只有采納將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念，才能達(dá)到現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和一般原則的要求。本輪審計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂力主“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念主要基于以下背景：

1．企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過完善審計(jì)準(zhǔn)則、改進(jìn)審計(jì)理念加以應(yīng)對。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響日益加深，競爭日益激烈，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動日益復(fù)雜，會計(jì)判斷和估計(jì)以及非常規(guī)交易也日益復(fù)雜，一些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的壓力和動機(jī)曰益增大，加上內(nèi)控失效使舞弊有可乘之機(jī)CPA面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，急需出臺新的準(zhǔn)則、采納更先進(jìn)的審計(jì)理念予以指導(dǎo)。

2．我國原制定的審計(jì)準(zhǔn)則參照當(dāng)時(shí)的國際慣例，使用的是傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，已不能滿足行業(yè)工作要求。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)為不能有效地識別、評估和應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了只將“審計(jì)程序執(zhí)行到位”即可的簡單審計(jì)理念。因此，迫切需要改革風(fēng)險(xiǎn)模型，研究出更能有效識別、評估和應(yīng)對報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)新思路，據(jù)此修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。

3．國際審計(jì)準(zhǔn)則有了新的發(fā)展，需要我們在國際趨同上有新舉措。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在識別、評估和應(yīng)對報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面存在嚴(yán)重問題，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)于2003年底出臺了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，啟用新風(fēng)險(xiǎn)模型，改進(jìn)審計(jì)理念，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。同時(shí)，還加緊修改了其他相關(guān)準(zhǔn)則，目前已經(jīng)了正式稿或征求意見稿。如果我國不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不采納先進(jìn)的審計(jì)理念，不僅部分準(zhǔn)則評估和應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，由簡單的項(xiàng)目難以滿足CPA的執(zhí)業(yè)需要，還將構(gòu)成與國際審計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。

二、原有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的審計(jì)理念存在的缺陷

原有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，要求根據(jù)該模型來計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。從理論上看，這一模型也倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(即以固有和控制風(fēng)險(xiǎn)的識別為導(dǎo)向)，但在實(shí)際運(yùn)用中卻面臨困難，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。比如：(1)原準(zhǔn)則要求編制計(jì)劃時(shí)，CPA應(yīng)評估固有風(fēng)險(xiǎn)或直接假定其為高水平，這導(dǎo)致不少CPA不重視對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，使其流于形式。(2)盡管原準(zhǔn)則要求對固有和控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評估，據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ)。但實(shí)務(wù)中很容易割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放性評估或直接假定控制風(fēng)險(xiǎn)為100％來大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序，這樣做難以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。(3)原先將“了解被審計(jì)單位情況”和“風(fēng)險(xiǎn)評估與內(nèi)部控制”各制定為一個(gè)準(zhǔn)則，使了解客戶情況沒有與風(fēng)險(xiǎn)評估有機(jī)結(jié)合，這容易導(dǎo)致CPA了解客戶情部時(shí)明確目的。(4)原模型側(cè)重指導(dǎo)認(rèn)定層的測試工作，對報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和應(yīng)對重視不夠，進(jìn)而必然會影響認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)的檢查效果。

由于上述原因致使多數(shù)CPA運(yùn)用原模型時(shí)出現(xiàn)只把那些準(zhǔn)則規(guī)定明顯必需的審計(jì)程序，特別是實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試程序執(zhí)行到位即可的錯(cuò)誤理念和做法；在過去相當(dāng)長的時(shí)期，CPA側(cè)重于關(guān)心必要程序做了沒有，而不是關(guān)心審計(jì)后能否做到合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到了可接受的低水平。

三、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求

新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。從總體看，其體現(xiàn)的先進(jìn)審計(jì)理念是以識別、評估和應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，由簡單的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”理念轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)后最終能將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念，在將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念下再同時(shí)強(qiáng)序執(zhí)行到位”。具體說來，先進(jìn)的審計(jì)理念主要表現(xiàn)在以下方面：

1．引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，并規(guī)定識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序，要求CPA在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)測試前必須適當(dāng)?shù)卦u估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能未評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或像以往簡單設(shè)定固有和控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平那樣假定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為100%，就直接盲目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。因?yàn)椴慌逯卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在哪里就實(shí)施程序，往往查不出重大錯(cuò)報(bào)。新的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及模型力主的以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到可接受的低水平的最新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，也是對有些會計(jì)公司曾實(shí)行的以評估客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和重心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的校正。如新的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，CPA應(yīng)從多方面了解并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括了解客戶的目標(biāo)和戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)而非全部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椴皇撬械目蛻艚?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在任何情況下都最終具有財(cái)務(wù)后果，且必然導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。評估和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)是客戶管理當(dāng)局的責(zé)任，CPA的責(zé)任是評估被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以幫助其設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的審計(jì)程序，合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2．新的風(fēng)險(xiǎn)模型強(qiáng)調(diào)要求CPA區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后再針對評估出的不同層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷分別確定擬采取的總體應(yīng)對措施和設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以合力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。還強(qiáng)調(diào)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響。而原有的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型盡管也提到要評估財(cái)務(wù)報(bào)表層的固有風(fēng)險(xiǎn)，但并沒有明確指出要針對其采取總體應(yīng)對措施，也沒有強(qiáng)調(diào)評估的報(bào)表層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對認(rèn)定層總體審計(jì)方案的重大影響。這容易導(dǎo)致不重視對報(bào)表層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，忽視在報(bào)表層運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型，割裂報(bào)表層和認(rèn)定層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)間的聯(lián)系，難以發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)模型的效用。

3．改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)了審計(jì)程序的實(shí)施效果。原模型把審計(jì)流程分4塊：(1)了解被審計(jì)單位情況(主要為評估固有風(fēng)險(xiǎn))；(2)了解內(nèi)控；(3)(必要時(shí))控制測試(均為評估控制風(fēng)險(xiǎn))；(4)實(shí)質(zhì)性測試(為降低檢查風(fēng)險(xiǎn))。而新模型把流程分為3塊：(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制(目的是評估報(bào)表層和認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))，本塊稱為“風(fēng)險(xiǎn)評估程序”；(2)(必要時(shí))控制測試(目的是為了測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此重新評估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))；(3)實(shí)質(zhì)性程序(目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn))。新準(zhǔn)則把第(2)(3)塊統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計(jì)程序”，并指出僅靠風(fēng)險(xiǎn)評估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，CPA還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。流程改進(jìn)后，要求CPA全程關(guān)注報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評估作為整個(gè)審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)?？梢?，能否合理評估報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評價(jià)事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，這無疑對我國不少事務(wù)所現(xiàn)行審計(jì)思路和整體勝任能力提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。專攻某一或某些行業(yè)的審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)，將成為事務(wù)所的必然選擇。

先進(jìn)審計(jì)理念還表明，審計(jì)工作重心必須前移，必須重視審計(jì)計(jì)劃，重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估，重視針對評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序。只有這樣，才能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。特別是新的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型并沒有改變財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和責(zé)任的基本定位，而只是改進(jìn)了審計(jì)理念和工作方法，以指導(dǎo)CPA更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和履行職業(yè)責(zé)任，服務(wù)于社會公眾。

四、落實(shí)先進(jìn)審St理念要處理好的幾個(gè)關(guān)系

會計(jì)師事務(wù)所及CPA要真正實(shí)現(xiàn)由過去簡單的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”理念向?qū)ⅰ皩徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的先進(jìn)審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，還必須處理好以下關(guān)系：(1)形式與實(shí)質(zhì)的關(guān)系。不能只注重形式上的審計(jì)程序到位，更要從實(shí)質(zhì)上借助職業(yè)判斷運(yùn)用好審計(jì)準(zhǔn)則，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位。(2)行業(yè)利益與公眾利益的關(guān)系。新準(zhǔn)則比原來更加注重維護(hù)公眾利益，一定程度上加大了執(zhí)業(yè)成本，但CPA在能及范圍內(nèi)應(yīng)將公眾利益置于首位，這是職業(yè)道德的最根本要求。(3)實(shí)質(zhì)性程序與充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。單靠實(shí)質(zhì)性程序無法收集充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，也無法形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，必須按照新審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)理念要求根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境將風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序有機(jī)結(jié)合運(yùn)用，才能收集充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。(4)業(yè)務(wù)拓展與質(zhì)量控制的關(guān)系。業(yè)務(wù)拓展應(yīng)以合格的質(zhì)量控制為前提，不能夠有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到可接受的低水平而盲目拓展業(yè)務(wù)，即無質(zhì)量保證的量的擴(kuò)張，后果不堪設(shè)想。