導(dǎo)語：財(cái)稅政策與工業(yè)企業(yè)成本競爭力的關(guān)系一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文主要通過研究成本競爭力的定義和評價(jià)指標(biāo)體系以及財(cái)政稅收政策對工業(yè)企業(yè)成本競爭力的影響，力圖找出工業(yè)企業(yè)成本競爭力的主要影響因素。還從減輕稅負(fù)、增加企業(yè)成本競爭力的角度，對我國財(cái)稅政策進(jìn)行了分析，并據(jù)此建議政府從提高研發(fā)加計(jì)扣除和綠色生產(chǎn)稅收優(yōu)惠等方面進(jìn)行改進(jìn)，以消除阻礙，激勵和調(diào)動企業(yè)資本、勞動力和技術(shù)創(chuàng)新等要素，從而提高工業(yè)企業(yè)成本整體競爭力。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅政策；工業(yè)企業(yè)；競爭力

我國當(dāng)前雖有著“世界工廠”之稱，但工業(yè)卻存在大而不強(qiáng)缺乏國際競爭力的尷尬困境。隨著我國勞動力價(jià)格提升，工業(yè)制造成本不斷增加，降低了我國對于產(chǎn)業(yè)資本的吸引力。因此，研究制約工業(yè)企業(yè)成本競爭力提升的因素，對向發(fā)達(dá)國家工業(yè)模式轉(zhuǎn)型和實(shí)現(xiàn)新發(fā)展戰(zhàn)略都具有重要意義。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

關(guān)于企業(yè)競爭力，世界公認(rèn)最早是由20世紀(jì)80年代邁克爾波特提出的競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略，其觀點(diǎn)認(rèn)為在同等成本條件下為顧客提供更多的價(jià)值，或者在其他情況下對于顧客追求的利益最大化，即更低的付出成本卻伴隨更多的價(jià)值。在工業(yè)企業(yè)市場的競爭中，成本優(yōu)勢是搶占、克制市場的關(guān)鍵性要素。而當(dāng)市場境況和競爭機(jī)制發(fā)生改變時(shí)，成本的約束重心也開始向成本控制，成本節(jié)約，成本核算方向轉(zhuǎn)移、發(fā)展、聚焦，以提升成本競爭力。陳春花（2018）的研究指出，企業(yè)的成本管控本質(zhì)上是價(jià)值的犧牲，通過付出合理的代價(jià)生產(chǎn)出令顧客滿意的產(chǎn)品，此時(shí)的成本就是有競爭力的；高玉偉（2017）在研究中采用了兩個(gè)指標(biāo)用于分析稅收與工業(yè)競爭力之間的關(guān)系，一個(gè)是市場競爭力指標(biāo)；另一個(gè)是技術(shù)競爭力指標(biāo)。同時(shí)構(gòu)建了以經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)品生產(chǎn)、消費(fèi)的為基礎(chǔ)的基本模型，以及稅收為引入因素的工業(yè)企業(yè)競爭力分析模板。用于總結(jié)稅收與企業(yè)競爭力間的比例關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)在稅收與工業(yè)企業(yè)競爭力的關(guān)系中，起決定性作用的是產(chǎn)品需求彈性系數(shù)；馮碩、李云松等（2012）在研究中發(fā)市場需求、技術(shù)創(chuàng)新等因素，對提高公司成本競爭力有重要作用；王燕等（2012）認(rèn)為工業(yè)企業(yè)競爭力的強(qiáng)弱在于是否能夠提升自己的成本競爭力和約束力，組織結(jié)構(gòu)和成本約束這兩者存在相互影響與作用的共性聯(lián)系，企業(yè)可以通過優(yōu)化自身的組織結(jié)構(gòu)模式來達(dá)到提升企業(yè)競爭力的目的；卞雨霏（2012）在研究中發(fā)現(xiàn)，江蘇民營企業(yè)的主要競爭模式就是成本競爭，因此成本競爭力對于江蘇民營企業(yè)在市場中立足具有無可替代的重要作用。

二、工業(yè)企業(yè)成本競爭力的定義

工業(yè)企業(yè)成本競爭力是指企業(yè)獲取資本、勞動力、技術(shù)創(chuàng)新的成本。當(dāng)獲取這三項(xiàng)資源的成本越低則成本競爭力越強(qiáng)。在當(dāng)代中國這個(gè)制造工業(yè)的大國中，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，成本控制越來越成為先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展新的利潤增長點(diǎn)。我國制造工業(yè)的起步較晚，創(chuàng)新程度較低，工業(yè)化程度不夠。成本競爭力就是企業(yè)競爭的根本，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保證。一旦提高成本競爭力，企業(yè)就能在日益激烈的市場中獲得競爭基礎(chǔ)，提高核心競爭力，獲得持續(xù)發(fā)展。生產(chǎn)函數(shù)y=f（k，L）中k代表資本；L代表勞動力；Y代表著生產(chǎn)量。在勞動力成本投入固定時(shí)，由資本投入量變化能帶來最大產(chǎn)量的變化，也就是說獲取資本的成本越低，成本競爭力越強(qiáng)；在資本成本投入固定時(shí)，由勞動力成本投入量變化能帶來最大產(chǎn)量的變化，也就是說獲取勞動力的成本越低，成本競爭力越強(qiáng)。同理當(dāng)其他條件不變時(shí)，獲取技術(shù)創(chuàng)新的成本越低，成本競爭力越強(qiáng)。

三、成本競爭力評價(jià)體系

由前面的成本競爭力定義可知，我國工業(yè)企業(yè)成本競爭力主要表現(xiàn)為獲取勞動力的能力、獲取資本的能力和獲取技術(shù)創(chuàng)新的能力。因此，可用在崗職工工資總額和第二產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員所占比重代表獲取勞動力的能力；用第二產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資代表資本獲取能力；用R&D人員全時(shí)當(dāng)量、R&D經(jīng)費(fèi)和科技經(jīng)費(fèi)支出代表技術(shù)創(chuàng)新能力。若采用權(quán)重賦值法進(jìn)行綜合評價(jià)，再考慮我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的特殊性，一級指標(biāo)各項(xiàng)所占比率（總和為100%）等級排序結(jié)果為，技術(shù)創(chuàng)新能力（50%）>勞動力能力（30%）>資本投資（20%）。

四、財(cái)稅政策與工業(yè)企業(yè)成本競爭力的關(guān)系分析

（一）工業(yè)企業(yè)成本競爭力影響因素的組成

企業(yè)競爭力的形成是以其所構(gòu)成競爭體系的各種內(nèi)、外因素為基礎(chǔ)的。不同類型的企業(yè)，競爭力的構(gòu)成也不同。對于工業(yè)企業(yè)競爭力，所能造成影響的因素，也各有偏重。如機(jī)械制造業(yè)，更依賴于資金和先進(jìn)技術(shù)的獲得；資源加工業(yè)則受宏觀政策制約較大。食品、紡織業(yè)則受更多地受制于原材料供應(yīng)。綜合來看，企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵體現(xiàn)在，對資金、高素質(zhì)人力資本、先進(jìn)技術(shù)、持續(xù)增長的需求及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢、信息等多要素的綜合運(yùn)用能力。以下將以波特的理論為基礎(chǔ)，對影響我國制造業(yè)企業(yè)成本競爭力的各種因素進(jìn)行分析。我們研究出制造工業(yè)企業(yè)成本競爭力的構(gòu)成要素主要分為三類：資源、經(jīng)營管理能力和所處外部環(huán)境。1.資源在企業(yè)競爭優(yōu)勢的建立過程中，資源占據(jù)了重要的地位。很多企業(yè)的成功，與其所處的資源環(huán)境有著密不可分的關(guān)系。企業(yè)現(xiàn)有或可從外部獲得的資源統(tǒng)稱為企業(yè)資源，主要有自然資源、勞動力、資本、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)四種。（1）自然資源。包括有形資源和無形資源，即有形的礦藏、林產(chǎn)和無形的土地氣候條件、地理位置等。對一個(gè)國家的產(chǎn)業(yè)競爭力有著重要的影響。（2）勞動力。包含兩個(gè)部分：一是純粹勞動力，即企業(yè)可以獲得的勞動力的數(shù)量；另一是勞動力質(zhì)量，是大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)必不可少、不可或缺的一項(xiàng)重要生產(chǎn)要素。勞動力價(jià)格與其供應(yīng)量成反比，所處地區(qū)的勞動力供應(yīng)量對企業(yè)生產(chǎn)成本和競爭力有重要影響。（3）資本。其充裕性影響到企業(yè)的資金價(jià)格，關(guān)系到企業(yè)成本、產(chǎn)品的價(jià)格，這點(diǎn)對于資本密集型企業(yè)尤為顯著。（4）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。是經(jīng)濟(jì)增長的重要前提，直接關(guān)系到生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。上述四要素，可歸納為兩類：基本要素和高等要素。其中，自然資源、勞動力數(shù)量歸于基本要素；而高素質(zhì)的人力資源和科研機(jī)構(gòu)、基礎(chǔ)設(shè)施歸于高等要素。對傳統(tǒng)型企業(yè)而言，企業(yè)發(fā)展更依賴性于基本要素，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，高等生產(chǎn)要素在企業(yè)生產(chǎn)和競爭中所占比重越來越大。2.經(jīng)營管理能力經(jīng)營管理能力包含創(chuàng)新能力、財(cái)務(wù)能力等多個(gè)維度。企業(yè)所具有的能力越獨(dú)特，越難以被其他企業(yè)模仿和取代，維持這種能力的時(shí)間也就越長，這種能力對增強(qiáng)企業(yè)競爭力的貢獻(xiàn)越大。3.外部環(huán)境不同因素變量的改變也會使得企業(yè)在不同的外部環(huán)境中產(chǎn)生不同的結(jié)果，尤其是自然資源和社會資源的探索和獲得，所造成的影響直接作用于企業(yè)經(jīng)營管理能力的發(fā)展、轉(zhuǎn)換、提升，產(chǎn)品的對外銷售和企業(yè)未來的方向發(fā)展。這些都是外部環(huán)境的改變而引發(fā)的，最終體現(xiàn)的就是企業(yè)的競爭力受到影響，因而外部環(huán)境也可以認(rèn)為是構(gòu)成企業(yè)成本競爭力的基本要素之一。

（二）稅收政策對工業(yè)企業(yè)成本競爭力的影響

財(cái)稅政策不僅是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要手段，更是影響企業(yè)資本力量、勞動力成本和技術(shù)創(chuàng)新成本的制度因素。直接影響工業(yè)的成本競爭力與企業(yè)的發(fā)展。近年來我國采用了多稅收體系并行的制度，不斷鼓勵不同類型的企業(yè)在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，推動企業(yè)科技發(fā)展，鼓勵社會流動資本對企業(yè)進(jìn)行注資，從而提高企業(yè)發(fā)展動力，降低企業(yè)勞動力獲取成本，為企業(yè)的發(fā)展減輕了負(fù)擔(dān)，大大提升了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，以推動工業(yè)的發(fā)展，提高工業(yè)企業(yè)的成本競爭力?，F(xiàn)行關(guān)于鼓勵創(chuàng)新、鼓勵股權(quán)投資和降低勞動力成本的稅收政策主要有減免、退稅、費(fèi)用加計(jì)扣除、投資抵免及加速折舊等。

五、調(diào)整稅收政策提高我國制造業(yè)企業(yè)成本競爭力的建議

（一）適當(dāng)提升對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除的優(yōu)惠力度

提升制造工業(yè)企業(yè)的成本競爭力的關(guān)鍵是提高企業(yè)的創(chuàng)造力。目前我國加計(jì)扣除稅收政策在落實(shí)中存在落實(shí)不平衡、受眾企業(yè)較少等問題。我國在加計(jì)扣除、會計(jì)核算以及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等方面對于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定存在不一致的情況，影響企業(yè)加計(jì)扣除項(xiàng)目的申報(bào)。因此，我國在稅收政策上應(yīng)以大力度扶持企業(yè)研發(fā)為主，完善企業(yè)為主體，以市場為導(dǎo)向，加強(qiáng)制造工業(yè)核心技術(shù)的創(chuàng)造，提高制造工業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要領(lǐng)域的再創(chuàng)造。我國政府應(yīng)加大宣傳力度，提高加計(jì)扣除政策的普惠性，在各地區(qū)積極落實(shí)稅收政策，保障政策的平衡。對于制造工業(yè)企業(yè)中研發(fā)的創(chuàng)新項(xiàng)目，放寬和細(xì)化允許計(jì)入加計(jì)扣除項(xiàng)目的范圍，將企業(yè)研發(fā)中產(chǎn)生的無形財(cái)產(chǎn)或者購買費(fèi)用也列入增值稅進(jìn)行稅額的扣除。如若企業(yè)當(dāng)年沒有盈利，國家可以根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)放寬政策，向前或者向后結(jié)轉(zhuǎn)抵免額和費(fèi)用扣除。

（二）國家應(yīng)積極推動制造工業(yè)實(shí)行綠色制造的相關(guān)稅制變革

考慮到環(huán)境保護(hù)法規(guī)的逐步實(shí)施為企業(yè)帶來的額外成本，國家應(yīng)該通過稅收政策杠桿全面推進(jìn)企業(yè)綠色改造的實(shí)施。例如，研究開發(fā)新能源而進(jìn)口國外器械和材料的，可以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，積極鼓勵企業(yè)利用國外先進(jìn)技術(shù)設(shè)備提高能源的利用率。企業(yè)中因?yàn)樯a(chǎn)開發(fā)利用低碳綠色能源的專用設(shè)備和產(chǎn)品所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，國家可以實(shí)行增值稅負(fù)超過5%的部分即征即退。鼓勵企業(yè)研發(fā)利用新型能源的設(shè)備，提升企業(yè)使用綠色低碳能源的比率，既節(jié)約國家能源，也將進(jìn)一步提高制造工業(yè)的能效。

參考文獻(xiàn)

[1]陳春花.成本競爭力[J].中國服飾，2018（06）：14.

[2]高玉偉.從稅收負(fù)擔(dān)看中國制造業(yè)的競爭力[J].清華金融評論，2017（05）：56-58.

[3]馮碩，高磊，李云松.加強(qiáng)成本控制提高公司成本競爭力[J].中國科技信息，2012（15）：125.

[4]王燕，謝蕊蕊.基于隨機(jī)前沿法的天津工業(yè)企業(yè)競爭力分析[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2012（01）：94-96.

[5]卞雨霏.江蘇民營企業(yè)成本競爭力分析[J].西部財(cái)會，2012（03）：61-63.

作者：李振輝 秦志偉 吳智聰 廖潤洪 單位：柳州市中小企業(yè)服務(wù)中心 桂林航天工業(yè)學(xué)院