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摘要：當(dāng)今中國(guó)社會(huì)，出現(xiàn)了一系列諸如貧富差距過大、區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)失衡等社會(huì)問題。其中的稅收負(fù)擔(dān)從古至今都關(guān)系到一個(gè)國(guó)家的民生問題，它與經(jīng)濟(jì)健康增長(zhǎng)、社會(huì)穩(wěn)定有著密不可分的聯(lián)系。一個(gè)正常的經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，理應(yīng)是稅收與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）成正相關(guān)；在實(shí)證研究中，邊際生產(chǎn)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)今的中國(guó)，東、中、西三大區(qū)域存在巨大的區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)失衡的問題。本文陳述關(guān)于區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)的一系列經(jīng)典定義與理論，研究當(dāng)今國(guó)家及區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)差異的實(shí)際情況及影響因素，區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)如何影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)，研究稅負(fù)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)之間的變動(dòng)方式，最后給出相應(yīng)意見與建議。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)；稅收政策；分析影響因素；東中西部地區(qū)；可持續(xù)發(fā)展

稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密聯(lián)系，如今地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)的差異漸漸擴(kuò)大。近年來，中國(guó)區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)快速，引起人們廣泛關(guān)注。此時(shí)，如何看待宏觀上區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，如何縮小地區(qū)間的稅收負(fù)擔(dān)差異，這樣的問題需要引起我們的思考。稅收的增加來源于經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)張，又反作用于經(jīng)濟(jì)，兩者相互作用、相互影響。稅收制度是一個(gè)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的反映，建立合理的稅收制度對(duì)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)健康具有巨大的影響。

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

從一般意義上講，伴隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，在其他條件不變的情況下，稅收收入應(yīng)該與GDP同步增長(zhǎng)。但眾多學(xué)者在研究中得出的結(jié)論卻不盡然1。然而由“富者越富，貧者越貧”的馬太效應(yīng)現(xiàn)象之下，地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不存在收斂性而更多表現(xiàn)的是發(fā)散特征（Pagano1993，Mauro&Godrecea1994）2。雷貝洛（SergioRebelo，1991）認(rèn)為，核心資本為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的關(guān)鍵點(diǎn)；在實(shí)證研究中，學(xué)者們經(jīng)過研究得到這樣的結(jié)論，即邊際生產(chǎn)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是負(fù)相關(guān)的3。國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也做了相應(yīng)的研究并得出有相似的理論，即財(cái)政運(yùn)用最大和國(guó)民產(chǎn)出不相容原理。同時(shí)，國(guó)內(nèi)其他學(xué)者也得出了稅收增長(zhǎng)過速將大幅度降低稅后產(chǎn)出-資本比的結(jié)論。

二、關(guān)于區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)的相關(guān)理論

1.分類方式。稅收負(fù)擔(dān)是一個(gè)大概念，可以有許多種分類的方式。按負(fù)擔(dān)的層次劃分，可分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)、中觀稅收負(fù)擔(dān)以及微觀稅收負(fù)擔(dān)。按負(fù)擔(dān)的方式劃分，可以分為等比負(fù)擔(dān)、量能負(fù)擔(dān)和等量負(fù)擔(dān)。按負(fù)擔(dān)的內(nèi)容劃分，可以分為名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。2.稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響機(jī)制。稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的驅(qū)動(dòng)要素的作用可以看作是稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的直接效應(yīng)；二是通過稅收收入的支出數(shù)量及結(jié)構(gòu)來影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這可以看作是稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的間接效應(yīng)4。

三、區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)差異的實(shí)際情況和影響因素

（一）國(guó)內(nèi)外區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀。通過對(duì)一個(gè)國(guó)家在不同時(shí)期宏觀稅負(fù)水平的縱向比較，可以分析稅收制度的完善與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)狀況；通過對(duì)不同國(guó)家之間宏觀稅負(fù)水平的橫向比較，可分析一國(guó)稅收制度與其他國(guó)家或國(guó)際通行稅制的差異。宏觀稅負(fù)水平既是稅收與經(jīng)濟(jì)互相作用的結(jié)果，又影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和政府掌控資源的規(guī)模，進(jìn)而影響政府的宏觀調(diào)控能力。因此，確定適度合理的宏觀稅負(fù)水平，是我國(guó)政府通過稅收籌集財(cái)政資金的立足點(diǎn)，也是調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配的出發(fā)點(diǎn)。（二）國(guó)內(nèi)外稅負(fù)差異的比較。我國(guó)宏觀稅負(fù)水平雖逐年提升，但與國(guó)際宏觀稅負(fù)水平相比仍屬于較低水平。從宏觀上看，收入與稅負(fù)成正比：當(dāng)收入越高時(shí)，稅負(fù)越高，反之亦然。1.中國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)（不含社會(huì)保障繳款）比較從宏觀稅負(fù)（不含社會(huì)保障繳款）的發(fā)展變化趨勢(shì)看，從2008-2015年的13年中，發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)基本在22.0%～25.0%之間波動(dòng)，一直保持較平穩(wěn)的狀態(tài)。發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)基本在17.0%～24.0%之間波動(dòng)，有逐漸上漲的趨勢(shì)。我國(guó)的宏觀稅負(fù)（不含保障繳款），也具有上揚(yáng)的趨勢(shì)，基本在10%～17%之間波動(dòng)。2.中國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)（含社會(huì)保障繳款）比較從宏觀稅負(fù)（含社會(huì)保障繳款）的發(fā)展趨勢(shì)看，在2008-2015年間，發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)基本在31.0%～35.0%之間波動(dòng)，波動(dòng)幅度較為平穩(wěn)，發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)具有上揚(yáng)的態(tài)勢(shì)，兩次下降后迅速反彈，基本處于20.0%～29.0%之間。我國(guó)的宏觀稅負(fù)（含社會(huì)保障繳款）基本在11.0%～20.0%之間波動(dòng)，呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的狀態(tài)。通過上述比較分析，可以得出目前我國(guó)仍然宏觀稅負(fù)水平較低的結(jié)論。并且在上述的國(guó)際比較中，也僅僅是針對(duì)宏觀稅負(fù)的比較，中間可能忽略了一些諸如地區(qū)特色、國(guó)家政策的影響。為了優(yōu)化完善政府收入，稅制改革迫不及待，這樣能使國(guó)民收入規(guī)范化、有效化。（三）影響區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)差異的因素。影響和拉動(dòng)宏觀稅負(fù)上升的因素是多方面的，在稅制相對(duì)穩(wěn)定的條件下，主要是經(jīng)濟(jì)和稅收征管兩大因素。經(jīng)濟(jì)因素對(duì)宏觀稅負(fù)的影響是最主要的，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和行業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。我國(guó)近年逐漸從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)化為資金密集型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，當(dāng)國(guó)家的第二產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展時(shí)，GDP的增速將不及于稅收的增速，最后將會(huì)出現(xiàn)全國(guó)宏觀稅負(fù)大幅上升的景象。二是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高。當(dāng)企業(yè)按照“3E”的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)行之后（即economic、efficiency、effective），自然會(huì)正面影響到整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)力上升，從而使企業(yè)盈利更多，導(dǎo)致稅收上升。

四、區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)

（一）我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)通常是指一個(gè)國(guó)家或者一個(gè)地區(qū)的生產(chǎn)力和勞務(wù)能力的增長(zhǎng)。我國(guó)目前區(qū)域資源供給與占有失衡，表現(xiàn)在我國(guó)中西部往往大量且廉價(jià)地供給東部沿海地區(qū)資源，往往只能充當(dāng)提供原材料的角色；利益分配失衡，表現(xiàn)在中西部地區(qū)只能供給材料，交通不便的背景下，這樣的地區(qū)通常得不到長(zhǎng)足的發(fā)展；人力資源投入失衡，當(dāng)人力資源及其不足的情況下，區(qū)域經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力將被直接影響；區(qū)域性產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同，地區(qū)廣泛地進(jìn)行低水平、低質(zhì)量、低產(chǎn)量的重復(fù)性建設(shè)，浪費(fèi)了大量的人力及物質(zhì)資源，在中西部人力物質(zhì)資源本不充足的情況下進(jìn)一步造成惡化。政府進(jìn)行必要的干預(yù)，有助于推進(jìn)區(qū)域特色的生產(chǎn)力發(fā)展。（二）區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)性分析。影響區(qū)域稅負(fù)差異的主要因素有四個(gè)：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅制結(jié)構(gòu)、城鎮(zhèn)就業(yè)比重、出口比重5。1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是影響區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)差異的主要因素?？傮w而言，第三產(chǎn)業(yè)占全行業(yè)比重較大的國(guó)家其稅收負(fù)擔(dān)水平越高。2.稅制結(jié)構(gòu)。2005年以后，三大地區(qū)增值稅收入比重發(fā)生了明顯的變化，中部地區(qū)高于西部地區(qū)，西部地區(qū)高于東部地區(qū)，這也就加重了中部地區(qū)和西部地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)，使東部地區(qū)與中、西部地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)差異縮小，也就導(dǎo)致了區(qū)域稅負(fù)總差異縮小，而2007年以后，中部地區(qū)和西部地區(qū)增值稅收入占稅收總收入的比重又以高于東部地區(qū)的速度下降，導(dǎo)致區(qū)域稅負(fù)總差異值擴(kuò)大6。3.城鎮(zhèn)就業(yè)比重。由于中部和西部地區(qū)發(fā)展水平不均衡，中西部地區(qū)城市稅收負(fù)擔(dān)不均，將導(dǎo)致中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展擴(kuò)大。4.出口比重由于我國(guó)東部沿海，而中、西部地區(qū)屬于內(nèi)陸，由于海運(yùn)的便捷，在地理層面上就導(dǎo)致了我國(guó)東部出口遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于了中、西部地區(qū)。

五、結(jié)論及政策建議

（一）優(yōu)化稅制、合理稅收。1.區(qū)域性稅收優(yōu)惠。中國(guó)在地理上東中西部區(qū)域發(fā)展失衡，當(dāng)稅收作為一個(gè)調(diào)整中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要工具時(shí)，政府應(yīng)該利用這個(gè)工具來平衡各區(qū)域間的發(fā)展，我國(guó)區(qū)域發(fā)展不均衡的問題可以在很大程度上得以改善。通過使用稅收政策這一工具來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，縱向可影響到地區(qū)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r；橫向來看，可以使區(qū)域與區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)差距縮小，不但可以緩解中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)時(shí)問題，還能使區(qū)域間經(jīng)濟(jì)建立起健康、有利的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。而我國(guó)以前給與東部過多的政策優(yōu)惠（如建立經(jīng)濟(jì)特區(qū)等），使東部沿海地區(qū)與本就貿(mào)易資源缺乏的中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距越拉越大。雖然改革開放“讓一部分地區(qū)先富起來”的政策確實(shí)給新中國(guó)注入了一股強(qiáng)勁的經(jīng)濟(jì)力量，并且現(xiàn)在來看，當(dāng)時(shí)的政策是正確且優(yōu)秀的。但從宏觀角度看，政策如果忽視了中西部地區(qū)的發(fā)展而一味將優(yōu)惠政策傾斜于東部沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，這樣的做法實(shí)際上是不可取的，這一部分先富起來的地區(qū)應(yīng)該在富起來了之后帶動(dòng)其他區(qū)域發(fā)展，使全中國(guó)都富起來才應(yīng)該是這一政策的最終目標(biāo)。2.行業(yè)性稅收優(yōu)惠。例如我國(guó)現(xiàn)在采用三檔稅率的計(jì)稅方式，觀察易得出我國(guó)現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策傾向于農(nóng)民，并且為鼓勵(lì)基礎(chǔ)教育的發(fā)展，采用了較低的稅率。為了防止地區(qū)與地區(qū)間健康的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系變化成為惡性的、唯利是圖的稅收競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，我國(guó)還應(yīng)該對(duì)政府間惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的行為實(shí)行一定的管制。（二）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力。加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，主要是指在總產(chǎn)值中增加第三產(chǎn)業(yè)的比重。正如前文所提到，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是最重要的影響稅負(fù)差異的因素，第三產(chǎn)業(yè)占總產(chǎn)業(yè)比重也是城市化進(jìn)程的重要體現(xiàn)。對(duì)企業(yè)在東、中、西部地區(qū)從事限制類產(chǎn)業(yè)的收入則實(shí)行高稅率，這樣就促使一些不利于東部地區(qū)發(fā)展而有利于西部地區(qū)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移，而那些不利于東、中、西部地區(qū)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)則慢慢退出市場(chǎng)，這樣起到調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局的作用7。

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作者:滕離煒 單位:武漢輕工大學(xué)