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摘要：本文以郴州市煙草公司為例，總結(jié)了煙草企業(yè)風(fēng)險，對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用進(jìn)行了分析，并提出了內(nèi)部審計有效防控煙草企業(yè)風(fēng)險的對策，以期為煙草企業(yè)風(fēng)險管理提供參考。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；作用；對策

中國煙草行業(yè)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營的管理體制。國家煙草專賣局、中國煙草總公司對全國煙草行業(yè)“人、財、物、產(chǎn)、供、銷、內(nèi)、外、貿(mào)”進(jìn)行集中統(tǒng)一管理，履行著政府部門的職責(zé)、行業(yè)管理的職責(zé)和國企改革發(fā)展穩(wěn)定的職責(zé)。在這種特殊的體制下，煙草行業(yè)必須增強(qiáng)“四個意識”，堅定“四個自信”，做到“兩個維護(hù)”，切實把黨對經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)落到實處。國家煙草專賣局局長在2021年接受《東方煙草報》專訪時指出，扛起防范化解重大風(fēng)險的政治責(zé)任，做好應(yīng)對各種風(fēng)險挑戰(zhàn)的思想準(zhǔn)備和工作準(zhǔn)備；建立健全風(fēng)險防范化解機(jī)制，把風(fēng)險防控融入各領(lǐng)域全流程；全面梳理和精準(zhǔn)防范重大風(fēng)險，特別是注重防范新冠肺炎疫情風(fēng)險，堅決守住不發(fā)生重大風(fēng)險的底線。因此，有效防控風(fēng)險是煙草行業(yè)今后一段時間，企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理的重點工作，同時也是行業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基石。內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)利用自身優(yōu)勢，發(fā)揮好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”作用，當(dāng)好國家財產(chǎn)的“看門人”，在企業(yè)風(fēng)險管理領(lǐng)域發(fā)揮積極正面的作用，包括識別并防控企業(yè)運營過程中的各種風(fēng)險[1-3]。本文總結(jié)了煙草企業(yè)風(fēng)險，分析了內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，并提出了內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險防控的對策。

1煙草企業(yè)風(fēng)險

風(fēng)險管理是指如何在項目或者企業(yè)一個肯定有風(fēng)險的環(huán)境中把風(fēng)險可能造成的不良影響減至最低的管理過程[4]。風(fēng)險管理對現(xiàn)代企業(yè)而言十分重要。當(dāng)企業(yè)面臨市場開放、法規(guī)解禁、產(chǎn)品創(chuàng)新時，經(jīng)營的風(fēng)險性增加[5]。良好的風(fēng)險管理有助于減少決策錯誤、避免損失、提高企業(yè)價值。就郴州市煙草公司而言，企業(yè)風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下方面。

1.1“三重一大”經(jīng)濟(jì)決策方面

“三重一大”經(jīng)濟(jì)決策方面的風(fēng)險主要包括經(jīng)濟(jì)決策制度不完善、經(jīng)濟(jì)決策程序不規(guī)范、具體經(jīng)濟(jì)決策落實不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任不嚴(yán)格等。

1.2工程投資管理方面

工程投資管理方面的風(fēng)險主要包括工程投資管理制度不完善、項目立項及設(shè)計方面不規(guī)范、招投標(biāo)方面不規(guī)范、合同簽訂與管理不規(guī)范、項目建設(shè)及實施過程不規(guī)范、竣工管理方面不規(guī)范等。

1.3采購管理方面

采購管理方面的風(fēng)險主要為采購管理制度不完善，在計劃管理階段、立項管理階段、執(zhí)行管理階段、合同審批簽訂階段、驗收付款階段存在問題。

1.4資產(chǎn)管理方面

資產(chǎn)管理方面的風(fēng)險主要包括資產(chǎn)管理制度不健全、資產(chǎn)權(quán)證管理不到位、固定資產(chǎn)管理不規(guī)范、流動資產(chǎn)管理不規(guī)范、無形資產(chǎn)管理不規(guī)范、煙用物資管理不規(guī)范等。

1.5資金管理方面

資金管理方面的風(fēng)險主要包括貨幣資金管理制度不完善、庫存現(xiàn)金管理不規(guī)范、銀行存款管理不規(guī)范、其他貨幣資金管理不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)決策程序不規(guī)范等。

1.6預(yù)算管理方面

預(yù)算管理方面的風(fēng)險主要包括預(yù)算管理制度、標(biāo)準(zhǔn)不健全，預(yù)算編制和批復(fù)不規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范等。

1.7稅費核算與管理方面

稅費核算與管理方面的風(fēng)險主要包括相關(guān)稅費會計核算錯誤，未按稅法規(guī)定繳納相關(guān)稅費，違反稅收、收費法律法規(guī)等。

1.8內(nèi)部控制方面

內(nèi)部控制方面的風(fēng)險主要包括內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位、審批決策程序履行不到位、內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不相容職務(wù)未相互分離等。

1.9行政執(zhí)法方面

行政執(zhí)法方面的風(fēng)險主要包括違法辦案，不公正執(zhí)法，濫用自由裁量權(quán)，辦理人情案，私自放行違法卷煙；提供有償咨詢服務(wù)，獲取私利；為謀取私利，違反工作流程，擅自簡化實地勘驗程序；違規(guī)辦理準(zhǔn)運證；泄露打私打假舉報信息，騙取、冒領(lǐng)、截留舉報費；降低涉煙違法案件的案值評估、價格鑒定標(biāo)準(zhǔn)；違規(guī)處理暫扣罰沒物品、挪用罰沒款；虛報、冒領(lǐng)、截留打假經(jīng)費。

1.10卷煙營銷方面

卷煙營銷方面的風(fēng)險主要包括卷煙營銷費用使用與管理制度不健全；卷煙零售終端建設(shè)費用和卷煙宣傳促銷費用使用與管理不規(guī)范；樣品煙使用與管理不規(guī)范、年度卷煙銷售目標(biāo)任務(wù)高于本地市場實際消費能力，導(dǎo)致卷煙經(jīng)營不規(guī)范等。

1.11科研項目管理方面

科研項目管理方面的風(fēng)險主要包括科研項目管理制度不健全、科研經(jīng)費超范圍列支、科研經(jīng)費使用不規(guī)范、科研經(jīng)費管理不規(guī)范等。

1.12煙基工程、煙葉資金使用與管理及煙草站管理方面

煙基工程、煙葉資金使用與管理及煙草站管理方面的風(fēng)險主要包括煙基工程、煙葉資金、煙草站管理制度不健全；煙基項目管理不合規(guī)；煙葉種植、收購、合同管理不規(guī)范；煙葉資金管理不規(guī)范；煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼及費用使用不規(guī)范；煙葉收購管理不規(guī)范；煙草站管理不規(guī)范；煙草站與合作社存在不規(guī)范業(yè)務(wù)往來等。

2內(nèi)部審計在煙草企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

風(fēng)險本身具有正面、負(fù)面2個維度的特征，正面的“收益”與負(fù)面的“損失”都存在一定的概率分布。因此，組織需要認(rèn)識風(fēng)險管理的“進(jìn)攻”和“防御”雙重屬性，進(jìn)而在抓住機(jī)會的同時避免損失。原有的審計監(jiān)督突出“防”的特征，過于注重價值保護(hù)，這也是原有的審計監(jiān)督方式遭受批評的主要原因之一，因為過于保守、缺乏“進(jìn)攻”可能會讓組織丟失發(fā)展壯大的機(jī)會。內(nèi)部審計履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職責(zé)，針對企業(yè)風(fēng)險管理是否適當(dāng)和有效發(fā)表獨立意見。內(nèi)部審計應(yīng)更加注重與企業(yè)各部門之間的相互配合，將組織目標(biāo)和內(nèi)審工作的目標(biāo)協(xié)調(diào)起來，在將利益相關(guān)者的利益放在首位的基礎(chǔ)上共同為組織創(chuàng)造更多的價值。

2.1識別及評定風(fēng)險等級

內(nèi)部審計在開展審計工作過程中，重點關(guān)注被審計對象所涉及的職權(quán)及權(quán)力運行過程，發(fā)現(xiàn)其中包含的部門及崗位風(fēng)險點，并在風(fēng)險評估中確定風(fēng)險等級；評價風(fēng)險控制的合理性、有效性；及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度失效、管理漏洞等潛在風(fēng)險，以審計報告的方式提請管理層重視。

2.2制定風(fēng)險防控方案

內(nèi)部審計人員利用職業(yè)判斷，分析風(fēng)險管理的相關(guān)信息，并站在全局的角度，圍繞中心工作，充分估計潛在的風(fēng)險，合理預(yù)計損失，以謹(jǐn)慎的態(tài)度對方案可行性提出意見，全面參與防控方案的制定工作。

2.3提出風(fēng)險管理建議

內(nèi)部審計人員熟悉行業(yè)的發(fā)展規(guī)律、經(jīng)營管理情況及公司的業(yè)務(wù)流程，通過周密詳細(xì)的審計調(diào)查，收集大量的資料，能夠更加精準(zhǔn)地識別管理環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險和隱患，高效查找公司治理中存在的問題，從而制定出防控風(fēng)險的建議，把問題消除在萌芽中，達(dá)到“治已病”“防未病”的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)決策科學(xué)化、管理規(guī)范化、風(fēng)險防控常態(tài)化。

3內(nèi)部審計防控?zé)煵萜髽I(yè)風(fēng)險對策

3.1轉(zhuǎn)變觀念意識

內(nèi)部審計工作只有給企業(yè)帶來價值才會被企業(yè)所重視。由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，并與國際接軌是我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。服務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計職能側(cè)重于服務(wù)，內(nèi)部審計人員除了及時、準(zhǔn)確地向管理層報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是積極促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善，積極參與風(fēng)險管理。從管理層到執(zhí)行層，應(yīng)充分認(rèn)識到風(fēng)險管理在完善企業(yè)法人治理、防范企業(yè)風(fēng)險、增加企業(yè)價值等方面的重要意義，以進(jìn)一步推動風(fēng)險管理工作[6]。

3.2健全工作體系

風(fēng)險管理是一項系統(tǒng)工程，除了有制度保障以外，還必須建立組織體系，從而為風(fēng)險管理實施提供組織保障。可以借鑒國際企業(yè)成功的做法，在局黨組下設(shè)置由審計、法規(guī)、紀(jì)檢監(jiān)察、整頓辦等部門聯(lián)合組成的風(fēng)險管理委員會，或者將其工作職責(zé)并入內(nèi)部審計委員會。風(fēng)險管理委員會向局黨組和單位負(fù)責(zé)人雙重負(fù)責(zé)。通過公司制度，對風(fēng)險管理委員會的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報告程序做出明確規(guī)定。要逐步完善風(fēng)險管理制度建設(shè)，不斷提升企業(yè)風(fēng)險防控工作質(zhì)量，嚴(yán)格把控風(fēng)險，努力推動企業(yè)風(fēng)險防控工作高質(zhì)量開展。

3.3強(qiáng)化隊伍建設(shè)

風(fēng)險管理工作的開展離不開一支訓(xùn)練有素的內(nèi)部審計人才隊伍，掌握風(fēng)險管理流程和技術(shù)方法的人才是風(fēng)險管理工作開展的基礎(chǔ)。要定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行信息技術(shù)、風(fēng)險管理、法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)，以保持其知識的不斷更新。促進(jìn)和推動內(nèi)部審計人員交流，選派具有一定風(fēng)險管理知識的內(nèi)部審計人員到風(fēng)險管理比較成熟的企業(yè)學(xué)習(xí)[7]。將企業(yè)中精通計算機(jī)、市場營銷、煙葉技術(shù)、土木工程、企業(yè)管理、人力資源管理等方面的高素質(zhì)人員聘任為企業(yè)兼職審計員，從而打造一支高素質(zhì)的專職和兼職相結(jié)合的風(fēng)險管理人才隊伍。在進(jìn)行風(fēng)險評估和審計時，可臨時抽調(diào)法規(guī)、煙葉、市場營銷、工程技術(shù)、計算機(jī)、法律等部門的專業(yè)人士參與，以專項審計組的方式開展工作。

3.4實現(xiàn)系統(tǒng)整合

在當(dāng)今大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)交互與信息共享將極大提升審計成果運用轉(zhuǎn)化的效率。公司按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，有效整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)及內(nèi)部審計系統(tǒng)，確定采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的技術(shù)規(guī)則和工作機(jī)制，獲取審計對象有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立在線審計問題和審計成果數(shù)據(jù)庫，及時共享相關(guān)信息，暢通成果轉(zhuǎn)化利用渠道，以便能對風(fēng)險內(nèi)容、風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險管理有更好的預(yù)測和決策[8]。同時，強(qiáng)化數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用與交流，推動其在反舞弊、補(bǔ)短板、促發(fā)展等方面的協(xié)同與合作。

3.5完善問責(zé)機(jī)制

制定完善的問題整改落實管理辦法，問題整改責(zé)任落實由有管理權(quán)限的單位審計部門牽頭組織及跟蹤落實，督促責(zé)任部門落實整改措施，必要時提請本單位內(nèi)部審計委員會決議[9]。紀(jì)檢監(jiān)察、人事、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)運行等部門按內(nèi)部審計委員會決議配合審計部門落實責(zé)任追究，實現(xiàn)“落實整改、成果分析、建章立制、責(zé)任追究”的閉環(huán)管理。被審計部門的主要負(fù)責(zé)人為審計整改的第一責(zé)任人，對重大問題整改要親自管、親自抓。審計整改責(zé)任部門和責(zé)任人員負(fù)責(zé)審計整改事項的整改落實工作，監(jiān)管部門履行相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)。審計部門應(yīng)將領(lǐng)導(dǎo)干部審計問題整改責(zé)任追究結(jié)果、審計整改情況書面告知紀(jì)檢監(jiān)察部門和人事部門，紀(jì)檢監(jiān)察部門將責(zé)任追究結(jié)果存入干部個人廉政檔案，并作為領(lǐng)導(dǎo)干部廉政談話的一項重要內(nèi)容；人事部門將其作為干部考核和選拔任用的重要參考依據(jù)之一，并將審計整改情況存入干部人事檔案。審計問題整改落實情況要納入各單位年度考核指標(biāo)體系，并作為各單位評先評優(yōu)、考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。進(jìn)一步建立完善線索移送、問題查處的配合和溝通機(jī)制，確保審計整改及時有效到位，形成審計震懾。隨著全面依法治國、全面從嚴(yán)治黨持續(xù)推進(jìn)，審計事業(yè)步入新時代。煙草企業(yè)應(yīng)加快建立公開透明的權(quán)力清單、責(zé)任清單、負(fù)面清單，把防治系統(tǒng)性風(fēng)險機(jī)制建設(shè)融入業(yè)務(wù)工作的全過程。在內(nèi)部審計職能從監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)、審計理念從管理轉(zhuǎn)向治理的過程中，審計人員應(yīng)明確全面從嚴(yán)治黨、服務(wù)中心工作的政治站位，通過學(xué)習(xí)盡快掌握先進(jìn)的技術(shù)，將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的手段轉(zhuǎn)化為創(chuàng)造價值的工具，充分意識到企業(yè)發(fā)展和自我成長的風(fēng)險，據(jù)此來獲得或開發(fā)新的技能以迎接挑戰(zhàn)，更好地為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)審計力量。

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作者：許京輝 單位：湖南省煙草公司郴州市公司永興縣分公司