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摘要：個(gè)人所得稅已成為社會(huì)關(guān)注度相當(dāng)高的一個(gè)話題，因?yàn)槟壳爸袊鴤€(gè)人所得稅制只是改革進(jìn)程中的過渡性稅制，還不能完全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，必需按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和借鑒國外的模式，構(gòu)建中國特色的個(gè)人所得稅制度。擴(kuò)大稅基、降低稅率、減少稅率檔次、提高稅前扣除費(fèi)用、易于征管，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅收模式;稅收征管制度;稅負(fù)公平

一、個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及問題

（一）個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀。自1980年開始征收個(gè)人所得稅以來，個(gè)人所得稅的稅收開始逐年增長，其在調(diào)節(jié)個(gè)人稅收和緩解社會(huì)分配不公方面做出了重大貢獻(xiàn)，并且在財(cái)政部的稅收方面發(fā)揮了一定的作用。但從另一方面來看，我國個(gè)人所得稅的稅款流失，造成其不能真正地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用，無法真正地調(diào)節(jié)納稅人之間的收入差距,響應(yīng)政府的縮小貧富差距的號(hào)召。圖1:個(gè)人所得稅收入(億元)（二）個(gè)人所得稅中存在的問題。1.稅制模式難以體現(xiàn)稅收公平合理。我國現(xiàn)行的稅制模式主要有分類課稅、綜合課稅、分類課稅與綜合課稅相結(jié)合的三種模式[1]。分類課稅模式來看，從納稅人的角度出發(fā)，隨著納稅人的收入日漸上漲，收入來源也繁多，不同分類形成的橫向不公平必定會(huì)影響納稅人的應(yīng)稅行為，甚至可能造成逆向選擇的后果。而從低收入人群來看，收入來源的單一化，只能享受單一的收入成本和費(fèi)用扣除，相反，高收入者收入來源豐富，可以扣除較多的成本費(fèi)用，會(huì)造成稅負(fù)的縱向不公平，與稅收的公平原則背道而馳。綜合課稅通過累進(jìn)稅率實(shí)行稅負(fù)，達(dá)到縱向公平。綜合課稅是對(duì)應(yīng)納稅所得額實(shí)行累進(jìn)稅率，稅收收入不同，使用不同的稅率，從而稅負(fù)負(fù)擔(dān)不一樣，這樣可縮小收入差距，綜合課稅相比較分類課稅更顯公平。若從成本角度來看，分類課稅模式略勝一籌，因?yàn)樗窍冗M(jìn)行來源分類、進(jìn)行代扣代繳，交給第三方來處理的，節(jié)省了大量的資源占用，并且不需要進(jìn)行年度所得綜合匯算，而綜合課稅是先進(jìn)行分類課稅的分類步驟，然后再進(jìn)行匯算，這樣一來就增加其匯算成本。總結(jié)以上來講，在公平方面，綜合課稅模式是最佳選擇，而從成本來看，分類課稅模式是略勝一籌，兩種模式各有利弊，我們應(yīng)該綜合來看，從我們需要的角度出發(fā)。2.起征點(diǎn)偏低。在2017年的兩會(huì)中，董明珠再次攜帶個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提案而來，她的提案中指出個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)偏低。我國個(gè)人所得稅中當(dāng)前個(gè)人工資、薪金所得的起征點(diǎn)是3500元，針對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，物價(jià)的上漲，3500元在大多數(shù)城市僅僅能滿足日常的基本生活需求。起征點(diǎn)偏低，將降低居民的工作積極性，并對(duì)居民的消費(fèi)形成一定的反作用，不利于國內(nèi)GDP的提高，同時(shí)居民的幸福感，滿足感也會(huì)降低。3.稅收公平原則的缺失。稅收原則是為了保證征管的有效進(jìn)行，發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。稅收是國家強(qiáng)制性的對(duì)納稅人所得進(jìn)行征收的活動(dòng)，要以公平為原則。按照這一原則必須普遍征稅、平等征稅、量能課稅，同等地位的人征收同等的稅收，不同福利水平的人繳納不一樣的稅額。如若發(fā)生嚴(yán)重的稅收不公平，將會(huì)導(dǎo)致納稅人的內(nèi)心發(fā)生扭曲，認(rèn)為自己沒有必要再繼續(xù)遵從納稅義務(wù)，造成其想方設(shè)法逃避稅收，會(huì)對(duì)國家財(cái)政收入造成不利的影響，對(duì)維持稅收征管造成負(fù)面影響。稅收公平原則的遵守有利于縮小人民之間的收入差距，目前我國的基尼系數(shù)已超出正常范圍，貧富收入差距拉大，而且還可以提高個(gè)人所得稅占財(cái)政收入中的比例，數(shù)據(jù)表明我國的主要的納稅群體是工薪階層，而工薪階層的收入不高，無法有效地提高個(gè)人所得稅的納稅額，遵守稅收公平原則可以有效地加大對(duì)高收入階層的征管；最后還可以增強(qiáng)打擊懲治力度，提高納稅遵從度，加大對(duì)稅收征管的灰色地帶的管理，避免稅收淪為“工資稅”[2]。

二、國外個(gè)人所得稅的改革及分析

（一）國外個(gè)人所得稅的改革趨勢(shì)。二十世紀(jì)八十年代以美國為首的發(fā)達(dá)國家展開了一次以所得稅為焦點(diǎn)的稅制改革，主要方向是稅率的降低和累進(jìn)程度的縮小，放棄了長期堅(jiān)持的經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控和稅制建設(shè)原則，這對(duì)其他國家都產(chǎn)生了很大的影響。而發(fā)展中國家主要是以較低的稅率籌得收入，以寬稅基代替狹窄的扭曲性稅基，以較為簡(jiǎn)單直白的方式處理所得稅，主要體現(xiàn)在課稅的簡(jiǎn)化，中性以及橫向公平。1.國外個(gè)人所得稅改革的案例及其分析。新加坡的家庭課稅制新加坡的個(gè)人所得稅家庭課稅制包括了分類個(gè)人所得稅制和綜合個(gè)人所得稅的優(yōu)點(diǎn)，可以實(shí)時(shí)控制稅收的根源，又契合能量課稅的原則，使稅負(fù)橫向更加公平，更好的施展個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。下面我們主要來談?wù)勑录悠碌膫€(gè)人所得稅家庭課稅，及從中受到的啟發(fā)。家庭課稅制是以整個(gè)家庭為單位，將家庭成員的收入綜合所得作為納稅的依據(jù)，在其依據(jù)上扣除家庭的教育、勞務(wù)、就業(yè)等問題的費(fèi)用[3]。這種因家庭情況而定的方法，可以減輕工薪階層家庭的負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)收入分配。新加坡的家庭課稅制度包含費(fèi)用扣除、稅收退還、資本抵扣額和損失在配偶間的向前結(jié)轉(zhuǎn)。費(fèi)用扣除中主要是婚姻扣除，其中包含配偶扣除和配偶?xì)埣部鄢鶕?jù)配偶的收入和身體健康狀況給予不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)[4]。此外新加坡人口偏少，對(duì)撫養(yǎng)子女也給予優(yōu)惠政策。稅收退還是指隨著撫養(yǎng)子女人數(shù)的增加，給予遞增式的退稅。新加坡的個(gè)人所得稅的征管制度是采取自行申報(bào)的方式，而且擁有相對(duì)保障的征管體系，采取立法保障信息的獲取、納稅人檔案管理電子化、分類管理提高納稅遵從。中國的個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀，缺乏健全的個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)，我國居民收入來源越來越趨于多元化，無法有效地掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)的流動(dòng)情況。還尚未建立社會(huì)信用評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系，目前雖有中國人民銀行等部門已經(jīng)建立，但并未得到廣泛的利用。我國主要采用“源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔”的征收方式，其中不據(jù)實(shí)申報(bào)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。在稅收征管方面，自然人直接管理方式發(fā)展不平衡，我國對(duì)自然人稅源多采取間接管理方式；缺乏有效的配套體系[5]，面對(duì)這些問題的存在，我們應(yīng)采取哪些措施？首先我們應(yīng)合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工資薪金實(shí)施統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，這一舉措無法體現(xiàn)能量課稅原則，減弱了調(diào)節(jié)再分配功能，應(yīng)向新加坡學(xué)習(xí)他們國家的將基本扣除與基本國策國情相結(jié)合；然后完善信息案例系統(tǒng)，健全信息交換機(jī)制，新加坡采取的是稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他部門信息共享，構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)；再者實(shí)行分類管理，提高納稅遵從，借鑒新加坡的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納稅人進(jìn)行檔案管理，按其對(duì)納稅的遵從度進(jìn)行分類，提高征管質(zhì)量。2.OECD國家對(duì)中國的啟示。OECD國家的個(gè)人所得稅的改革有自身的特點(diǎn)。主要有以下幾點(diǎn)：第一、個(gè)人所得稅的比重下降。個(gè)人所得稅占GDP的比重減少，這一現(xiàn)象在亞太地區(qū)和北歐地區(qū)更為明顯。第二、擴(kuò)大了稅基，降低了稅率。將工薪階層所得最高邊際稅率降低，同時(shí)還減少了稅率的檔次，擴(kuò)大了課稅范圍，將原來那些在免征范圍之外的稅目進(jìn)行征收，如：資本所得、附加福利和失業(yè)救濟(jì)金等。同時(shí)還縮減了一些扣除事項(xiàng)。第三、三種稅制模式的運(yùn)用，主要包含綜合所得、雙所得、單一所得。綜合所得是其主要的運(yùn)用模式。采用此模式的主要有美國、加拿大和澳大利亞等國家。這種模式在稅收征收前設(shè)定了較多的扣除項(xiàng)目來達(dá)到調(diào)節(jié)收入的作用，采用了統(tǒng)一的稅率計(jì)算，達(dá)到橫向公平。運(yùn)用三種模式可以讓各國根據(jù)自身的情況做出適合的選擇。第四、這些國家中多采用以個(gè)人為課稅單位，可以試圖通過對(duì)特殊項(xiàng)目的扣除來達(dá)到降低不同家庭之間的稅負(fù)差異。第五、簡(jiǎn)化征管程序，降低成本。從中我們可以看到OECD國家采取降低稅負(fù)，以此達(dá)到減小收入差距的目的；為了降低財(cái)政壓力，擴(kuò)大了稅基，豐富了納稅的項(xiàng)目，強(qiáng)化了稅收中性[6]。對(duì)中國的建議有以下幾點(diǎn)：第一、對(duì)個(gè)人所得稅的功能要有全面的認(rèn)識(shí)和定位。個(gè)人所得稅占稅收比重較低，過度地強(qiáng)調(diào)了其稅收調(diào)節(jié)作用，我們要知道它在初次分配中所起的調(diào)節(jié)作用有限。第二、繼續(xù)堅(jiān)持以個(gè)人為課稅單位。根據(jù)我國的實(shí)際情況，要以家庭為單位比較困難，家庭成員的收入不易確定，還要考慮到各種社會(huì)保障費(fèi)用的扣除，情況復(fù)雜，難以計(jì)算。第三、繼續(xù)完善綜合所得費(fèi)用扣除機(jī)制。我國不具備分享扣除的條件，借鑒其他國家的情況，考慮到物價(jià)變動(dòng)等因素對(duì)綜合扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響，適時(shí)調(diào)整。第四、堅(jiān)持以“源泉扣除為主，自行申報(bào)為輔”的扣除機(jī)制。汲取他國經(jīng)驗(yàn)，取其精華，棄其糟粕，來完善我國的稅制。

三、完善中國個(gè)人所得稅的立法建議

（一）中國個(gè)人所得稅改革應(yīng)遵循的原則。1.依法治稅的原則。中國是依法治國的的社會(huì)主義國家。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來思量，稅收是政府對(duì)公民私有財(cái)產(chǎn)的一個(gè)征收和對(duì)財(cái)產(chǎn)的重新分配，這種分配不可以無限制，必須規(guī)劃在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，而這個(gè)界限需要通過法律的形式來確定，只有通過法律的形式來確定了彼此的義務(wù)，這樣更加有利于征管工作進(jìn)行[7]。要做到依法治稅，則必須先做到有法可依，完善個(gè)人所得稅稅法勢(shì)在必行。2.兼顧公平與效率原則。公平原則是稅收制度的基本，也是我們改革的目標(biāo)之一。只有達(dá)到了公平原則，這樣才有利于稅款的征收，維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還有利于縮小合法收入分配差距[8]。效率原則是稅收的另一大原則，是指稅款的征收不應(yīng)扭曲市場(chǎng)中原本的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，盡可能降低資源的浪費(fèi)，其效率包括：行政效率、經(jīng)濟(jì)效率、社會(huì)效率。建國初期，居民收入水平低，我們優(yōu)先追求的是效率原則。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，繼續(xù)遵循效率原則則不利于收入的再分配，此時(shí)應(yīng)該將方向改為兼顧公平與效率原則。3.滿足基本財(cái)政需要原則稅收的最主要目的就是滿足財(cái)政需要，為公共服務(wù)的建造提供資金來源。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入水平的提高，個(gè)人所得稅的地位越來越高，其滿足基本的財(cái)政需求能力增強(qiáng)。雖然很多地方都開始實(shí)行減稅政策，可是應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)政需求。個(gè)人所得稅的完善既要可以調(diào)節(jié)收入分配，又要能夠保證在財(cái)政允許承受的范圍之內(nèi)[9]。（二）中國個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)。中國采用的是分類綜合征收模式，按納稅來源的不同進(jìn)行分類征收，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅來源越來越多樣化，為了解決這一難題，我們可以適當(dāng)?shù)膶⒓{稅模式逐漸向綜合納稅模式轉(zhuǎn)變，我國改革的目標(biāo)應(yīng)為實(shí)行分類綜合納稅模式，并在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大稅基，簡(jiǎn)化稅率級(jí)次，提高費(fèi)用扣除額并加強(qiáng)稅收的征管水平。（三）稅制改革的具體對(duì)策。1.推進(jìn)分類綜合所得稅改革的具體措施。分類所得課稅沒有考慮到納稅人的實(shí)際情況，缺乏公平性，在這個(gè)收入來源多樣化的時(shí)代，已經(jīng)無法適應(yīng)這個(gè)時(shí)代，我們要逐漸的轉(zhuǎn)換模式，選擇分類綜合制，既可以考慮綜合收入情況，達(dá)到公平原則，又可以調(diào)節(jié)收入。我們可以將固定收入的部分按照分類模式征收，如工資、薪金收入等、生產(chǎn)經(jīng)營收入等，對(duì)不固定收入那部分按照綜合模式計(jì)算征收。應(yīng)盡快改變現(xiàn)有的模式，使其更加有利于我國的自身情況的發(fā)展。2.擴(kuò)大稅基。個(gè)人所得稅應(yīng)該是對(duì)納稅人的全部所得進(jìn)行征稅，我國現(xiàn)行的是對(duì)納稅人要納稅的部分進(jìn)行列舉，很難覆蓋全部項(xiàng)目，造成稅源的流失。擴(kuò)大稅基不僅可以增加政府的收入，還可以減少征納雙方對(duì)某項(xiàng)收入的征收不確定的爭(zhēng)執(zhí)，發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。3.調(diào)整費(fèi)用扣除項(xiàng)目。在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)里，居民們普遍比較關(guān)心工資薪金費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，我們應(yīng)該對(duì)不同納稅人的情況制定不一樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)改革中的重中之重。我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行細(xì)化[10]?；旧钯M(fèi)用的扣除是一個(gè)比較復(fù)雜的問題，我們要從個(gè)體自身的情況進(jìn)行出發(fā)。比如有些經(jīng)濟(jì)發(fā)展不是很好的地區(qū)，我們可以適當(dāng)?shù)奶岣呖鄢龢?biāo)準(zhǔn)。還有一些根據(jù)家庭情況，比如有些家庭只有一方的收入來源，則要適當(dāng)提高標(biāo)準(zhǔn)。我們可以授予地方政府一些相應(yīng)權(quán)利，讓其根據(jù)納稅人情況的不同，制定小范圍的扣除標(biāo)準(zhǔn)。撫養(yǎng)、贍養(yǎng)的扣除也是一項(xiàng)重要問題。隨著人口老齡化情況越來越嚴(yán)重，人們負(fù)擔(dān)的贍養(yǎng)費(fèi)用也日趨增長，為了體現(xiàn)稅收公平原則，我們可以適當(dāng)?shù)脑黾踊驕p少這方面費(fèi)用的扣除，這樣有利于對(duì)人口老齡化人數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。我們可以采取自行申報(bào)的方式，對(duì)符合規(guī)定的兒童老人規(guī)定一個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)高收入人群劃分一個(gè)范圍，實(shí)行區(qū)別對(duì)待，劃定不一樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)。還有一部分是教育、醫(yī)療、住房貸款這些必要的費(fèi)用。這些費(fèi)用需要在以后的納稅人的支出年度進(jìn)行扣除，這樣可以鼓勵(lì)納稅人對(duì)自身的教育的投資，提高全民自身素質(zhì)，國家在這方面應(yīng)給予鼓勵(lì)政策。對(duì)于醫(yī)療方面要考慮納稅人的目的，以醫(yī)療保險(xiǎn)是否可以報(bào)銷；同時(shí)那些非病痛的醫(yī)療支出不在其扣除的范圍之內(nèi)。對(duì)住房貸款方面，對(duì)是否首次購房者或購房用途采取不同的扣除比例。4.完善稅收征管制度。首先我們可以逐步推進(jìn)雙向申報(bào)制度，納稅人和收入支付方都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。雙向申報(bào)制度有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)納稅人的申報(bào)信息是否真實(shí)，同時(shí)也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)稅務(wù)來源，掌握個(gè)人收入相關(guān)信息，稅務(wù)部門還可以與其它相關(guān)部門進(jìn)行資源共享，可以多方面對(duì)納稅人的信息進(jìn)行比對(duì)，建立信息的真實(shí)性。然后，建立個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制。申報(bào)制度的實(shí)行可能會(huì)造成納稅人隱瞞自己的實(shí)際納稅情況，造成虛假申報(bào)情況的發(fā)生。我們要增強(qiáng)稅源的控制、修補(bǔ)稅款的流失裂縫，建立個(gè)人的收入監(jiān)控機(jī)制。可以利用身份證制度來建立身份制度，將每一位達(dá)到納稅義務(wù)的公民進(jìn)行編號(hào)，并與銀行的相關(guān)部門進(jìn)行合作，達(dá)到信息共享。同時(shí)可以利用銀行建立個(gè)人信用制度，對(duì)每位公民的活動(dòng)進(jìn)行記錄，審查那些具有不良記錄的公民，使每個(gè)人誠實(shí)納稅，防止稅款流失，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)。再者要加強(qiáng)稅收網(wǎng)絡(luò)化信息化建設(shè)，我們目前還處于信息的儲(chǔ)存階段，這方面的納稅機(jī)制還尚不成熟，我們要建立一個(gè)規(guī)范化、現(xiàn)代化、信息化的征管程序，使各部門信息共享，完善納稅流程，規(guī)范納稅制度。最后要強(qiáng)化稅務(wù)稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的各項(xiàng)稽查，可以建立相關(guān)的稽查小組或者稽查部門，定期或者不定期進(jìn)行突擊檢查，可對(duì)納稅人的相關(guān)信息，對(duì)納稅人的所得及繳納稅務(wù)的情況進(jìn)行審查，特別對(duì)高收入和收入來源渠道較多的人群要加大力度，保證政府的財(cái)政收入。

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作者:李永 貞李娜 單位:1.阜陽師范學(xué)院商學(xué)院授 2.阜陽師范學(xué)院商學(xué)院