導(dǎo)語：審計職業(yè)道德自律機制構(gòu)建與實現(xiàn)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】審計人員的職業(yè)道德建設(shè)與審計結(jié)果的客觀性、公正性和準(zhǔn)確性之間存在緊密的關(guān)聯(lián)，必須強化審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，及時發(fā)現(xiàn)審計職業(yè)道德自律中存在的問題，探尋審計職業(yè)道德自律機制的構(gòu)建與實現(xiàn)路徑。

【關(guān)鍵詞】審計職業(yè)道德；道德自律；機制構(gòu)建；實現(xiàn)路徑

審計作為一種特殊的職業(yè)活動，是政府工作透明化與人大監(jiān)督具體化的制度安排。審計人員的職業(yè)道德建設(shè)與審計結(jié)果的客觀性、公正性和準(zhǔn)確性之間存在緊密的關(guān)聯(lián)，必須強化審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，及時發(fā)現(xiàn)審計職業(yè)道德自律中存在的問題，探尋審計職業(yè)道德自律機制的構(gòu)建與實現(xiàn)路徑。

一、審計自律及其屬性解析

審計自律也被看做是審計主體對自己進(jìn)行的“行為立法”，屬于內(nèi)在要求和精神境界的范疇，具有以下屬性：（1）延續(xù)性。盡管在不同的社會，審計活動受到政治、經(jīng)濟和社會條件的制約而有不同的表現(xiàn)，但審計自律滲透到審計職業(yè)活動中，人們長期從事審計職業(yè)話動，重復(fù)著基本不變的審計職業(yè)行為，這樣就形成了比較固定的審計職業(yè)行為習(xí)慣和審計道德現(xiàn)范，形成了審計行業(yè)共同恪守的審計自律傳統(tǒng)，在職業(yè)活動中世代延續(xù)持守。而審計自律正是審計職業(yè)延續(xù)發(fā)展的精神支柱。（2）自我約束性。任何職業(yè)活動都同時具有行業(yè)內(nèi)的自律和行業(yè)外的他律，有職業(yè)工作者內(nèi)心的自我約束，也有主體之外的外部約束。審計活動則更具特點，主要在于審計工作的專業(yè)性、獨立性和審計活動的相對封閉性，致使外部對他的監(jiān)督和制約缺乏直觀、能力不足，由此導(dǎo)致外在強制性弱化，此時的任何審計主體倘若再不遵守審計自律，審計活動就會走向異端，審計的價值就可能喪失盡凈。因此，審計的自我約束顯得格外重要。（3）層次性。審計自律層次性可以從不同視角、不同側(cè)面觀察。從審計人員的自律性程度上觀察，在整個審計工作隊伍中，人們的審計自律性參差不齊，表現(xiàn)出高低不同的層次性；從審計工作崗位要求上也體現(xiàn)出層次性，一般情況下，對居于領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)上審計工作者的審計自律要求高于一般工作人員，地位越高，其自律性就應(yīng)該越高。

二、審計職業(yè)道德自律中存在的問題

（一）自律監(jiān)管協(xié)調(diào)性缺乏

首先，一些審計機構(gòu)缺乏統(tǒng)一行動的觀念，部門和部門之間沒有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，彼此之間的溝通協(xié)調(diào)機會較少，使得一些審計人員感到相關(guān)檢查過多、過頻，容易在疲于應(yīng)付中逐漸產(chǎn)生抵觸或反感情緒。其次，審計人員的自律監(jiān)管檢查沒有建立起成果共享機制，當(dāng)不同檢查組檢查出來相關(guān)成果之后，部門和部門之間的彼此借鑒和利用率不足，使得檢查效率長期處于低位。最后，大部分審計部門的自律監(jiān)管以手工現(xiàn)場檢查為主，在審計手段方面相對傳統(tǒng)，監(jiān)管方式靈活性不足，職業(yè)道德自律機制的運行效果較差。

（二）自律激勵機制缺位

除財會監(jiān)管之外，很多審計業(yè)務(wù)部門在自律監(jiān)管方面都由于激勵機制的缺位而使得自律效果大打折扣。比如，很多審計監(jiān)管人員都屬于兼職而非專職，部分審計機構(gòu)為了應(yīng)付檢查，臨時找來很多監(jiān)管員上崗，在沒有進(jìn)行任何崗前技能培訓(xùn)的情況下，使得監(jiān)管職責(zé)界限不清，加之部分審計人員的自律意識較差，自我認(rèn)識的深度不足，使得自律質(zhì)量不高。此外，因為缺乏對自律監(jiān)管實踐的激勵約束機制，使得獎懲措施無法到位，自律監(jiān)管工作無法得到正常開展，無法調(diào)動業(yè)務(wù)部門進(jìn)行自律監(jiān)管的積極性與主動性。

（三）對自律的認(rèn)識存在偏差

首先，審計人員對自律監(jiān)管的認(rèn)識不足，未能將內(nèi)部監(jiān)管置于重要位置，存在“重業(yè)務(wù)、輕監(jiān)管”的情況。一些審計人員認(rèn)為審計工作的目標(biāo)在于提升經(jīng)營績效，只要能夠“不出事、不犯錯”便實現(xiàn)了業(yè)績目標(biāo)。這種“無過就是功”的審計思想讓很多審計人員將主要精力投向了業(yè)務(wù)經(jīng)營方面，而對審計監(jiān)管工作卻沒有給予應(yīng)有的關(guān)注。其次，部分審計人員自律監(jiān)管的主動性較差。部分審計部門在對自律監(jiān)管工作的認(rèn)識欠缺，缺乏主動監(jiān)管意識。也正是因為如此，他們對自律監(jiān)管的制度要求和自我約束標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行缺位，極大影響了審計績效的提升。最后，一些審計人員以審計監(jiān)督取代自律監(jiān)管，以外部監(jiān)管取代自我約束，這種思想的長期存在，極大影響了內(nèi)外部檢查的成效。

（四）自律質(zhì)量有待提高

首先，部分審計人員（包括審計部門的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者）在自律監(jiān)管方面依舊沿襲傳統(tǒng)思維與做法，依舊是圍繞如何讓自律監(jiān)管之合規(guī)性“達(dá)標(biāo)”。這樣，就將自律監(jiān)管的有效性指標(biāo)放在了次要位置，審計人員所做的工作大多是為了應(yīng)付上級主管部門和審計以及監(jiān)察部門的檢查。其次，在審計職業(yè)道德建設(shè)的過程中，存在不愿監(jiān)管、不敢監(jiān)管、不能監(jiān)管以及監(jiān)管不嚴(yán)的情況。一些自律監(jiān)管人員對上級的有關(guān)自律監(jiān)管規(guī)定和要求，無法全面理解與掌握，這就讓基層審計機構(gòu)中存在的問題無法及時發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)之后也無法及時上報，讓預(yù)期的自律效果大打折扣。另外，部分審計部門的獨立性和權(quán)威性較差，對自身自律監(jiān)管成果的利用缺乏主動性。

三、審計職業(yè)道德的自律機制

（一）約束機制

自我約束被視為道德自律的基本方法，在審計人員的約束機制中處于核心位置。自律者唯有依據(jù)自律標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范開展實時的自我約束工作，達(dá)到“行所必行，止所必止”，才會實現(xiàn)對自我行為的約束，達(dá)到“制欲”之目的。實際上，審計職業(yè)道德自律便是審計人員的自我斗爭和自我選擇的過程，是一個人對“自我”和“真我”進(jìn)行選擇的集中表現(xiàn)。在這場自我斗爭和自我選擇中，需要依靠的是審計人員的道德信念、道德意志與行為習(xí)慣，通過自覺自愿的行動，使之內(nèi)心和工作本身達(dá)成一致。倘若自律者之自律能力與道德修養(yǎng)達(dá)到特定水平，自律者就會開啟“外律約束機制”，倘若自律者之自律能力與道德修養(yǎng)彼此相當(dāng)，自律者就會開啟“內(nèi)律約束機制”，通過“內(nèi)律”對自我進(jìn)行約束。

（二）運行機制

從心理學(xué)的角度講，審計職業(yè)道德自律在運行方面涉及到自選擇能力、自組織能力與自控制能力等方面。其中，自選擇能力涉及到自律運行目標(biāo)的自我選擇、自律運行方式的自選擇。當(dāng)然，自選擇能力的標(biāo)準(zhǔn)作為目標(biāo)的實現(xiàn)值會與預(yù)期值存在一定偏差；而運行方式自選擇能力的強弱，在評價標(biāo)準(zhǔn)方面能夠決定運行方式之效率。自組織能力涉及到從自律無序狀態(tài)的有序狀態(tài)、從自律不穩(wěn)定狀態(tài)的相對穩(wěn)定狀態(tài)、從自律之已經(jīng)有序而穩(wěn)定狀態(tài)到新的有序而穩(wěn)定的狀態(tài)等不同情形。

（三）融合機制

審計職業(yè)道德的形成過程是審計從業(yè)者的在職業(yè)活動中道德認(rèn)知、道德判斷、道德選擇和道德實踐的循環(huán)往復(fù)、持續(xù)不斷的過程，是主體對象化、對象主體化的交互過程。就單個主體而言這一過程不會自然而然地發(fā)生，亦即審計道德自律性不是自覺自然的過程，它是外在約束與內(nèi)在約束、自律與他律融合的過程，自律不斷從他律獲得激勵和鞭策，他律常常從自律得到糾正和調(diào)適。單有自律，往往難以持久，單有他律，無法形成真正的動力。只有建立他律與自律的融合機制，使審計從業(yè)者的道德實踐處于環(huán)境激勵和強化、內(nèi)部接受和內(nèi)化的良性循環(huán)，審計職業(yè)道德自律才可以持續(xù)長久，且不斷得以提升。

四、審計職業(yè)道德自律機制的實現(xiàn)

（一）提升審計獨立性

提升審計獨立性涉及到審計職業(yè)道德自律機制實現(xiàn)的制度因素，而審計行業(yè)協(xié)會對審計人員的約束和服務(wù)并非是按照政府要求作出的。注冊會計師協(xié)會和財政部門之間的掛靠關(guān)系不但對政府部門實現(xiàn)對審計行業(yè)的管理造成阻礙，還會提升政府不當(dāng)管制的可能。這無法充分發(fā)揮審計行業(yè)的自律管制優(yōu)勢，還會讓部分對本審計實務(wù)最貼近和對行業(yè)專門知識最了解的審計人員對自身職業(yè)發(fā)展與行業(yè)前提做出錯誤的預(yù)判。所以，應(yīng)以獨立、客觀和公正為基本原則，包括中注協(xié)要按照建立行業(yè)自律管理體制之要求，優(yōu)化內(nèi)部管理制度。

（二）注重協(xié)會自律管理

當(dāng)前，需要以現(xiàn)行行政許可為框架，通過落實行政法治，發(fā)揮審計業(yè)內(nèi)協(xié)會的自律作用，以不違反依法行政原則為前提，發(fā)揮協(xié)會自律管理的作用與優(yōu)勢。對法律未明確規(guī)定的行業(yè)管理事項，要將其交由協(xié)會加以處理。依據(jù)這一原則，政府行政部門要重點完成對審計服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量之管制工作。比如要全面收集和整理會計師事務(wù)所與注冊會計師的信息，尤其是日常監(jiān)控信息，以便能夠借助信息在兩者之間的共享，提升職業(yè)道德自律的效果和效率。

（三）強化對權(quán)力的問責(zé)與約束

針對我國審計行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，為了提升審計職業(yè)道德自律機制的建設(shè)，需要在注重政府管制與行業(yè)自律的過程中，全面構(gòu)建立體化、多層次的審計監(jiān)督機制與法律制度體系，關(guān)注對管制權(quán)力進(jìn)行的問責(zé)與約束，對視作審計市場管制主體的政府與行業(yè)協(xié)會行為加以約束，以保證管制權(quán)力能夠更加嚴(yán)格地受到法律的限制，已達(dá)到管制權(quán)力和職責(zé)對等的效果，讓管制措施具備更理想的可操作性與威懾力。同時，為社會監(jiān)督政府和行業(yè)協(xié)會的行為提供更有效的法律依據(jù)。而在搭建全方位和立體化的行業(yè)監(jiān)管法律制度體系的過程中，需要明確規(guī)定管制機構(gòu)之法定職責(zé)權(quán)限和管制主體之工作程序等。

（四）規(guī)避權(quán)力尋租

實踐表明，權(quán)力配置不當(dāng)，要么出現(xiàn)管制不足，秩序混亂，要么導(dǎo)致權(quán)力濫用，其結(jié)果都可能產(chǎn)生權(quán)力尋租現(xiàn)象，使整個社會對權(quán)力的公正性、正當(dāng)性失去信任，政府誠信度因此跌落。為此，應(yīng)保證政府具有侵略性與擴張性的權(quán)力得到約束，能夠時刻處在法律的權(quán)威之下，即得到法律的授權(quán)也受到法律的控制和約束。第一，保證政府與會計師事務(wù)所都能夠發(fā)揮其主體作用，政府干預(yù)審計工作的行為要符合經(jīng)濟實體法的要求，又要符合行政程序法的標(biāo)準(zhǔn)；第二，以行政法治原則為基礎(chǔ)，保證政府能夠嚴(yán)格依法辦事，有權(quán)就有責(zé)、權(quán)力受監(jiān)督，違法要擔(dān)責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭玉梅.我國民間審計發(fā)展中的自律與他律[J].湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2015(12).

[2]農(nóng)行江西省分行課題組.新形勢下二級分行自律監(jiān)管與審計監(jiān)督有效整合[J].企業(yè)經(jīng)濟,2016(8).

[3]蘇孜.以審計他律與自律的結(jié)合為起點構(gòu)建審計職業(yè)道德[J].審計研究,2015(3).

作者:張雪霞 單位:河南科技學(xué)院