一、資產(chǎn)負(fù)債表編制的格式與內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表的格式

資產(chǎn)負(fù)債表表示某一企業(yè)于某一特定日期之財(cái)務(wù)狀況，必須羅列該企業(yè)該日所有的全部資產(chǎn)，以及全部負(fù)債，而二者比較的結(jié)果，即為其資本凈值。其中資產(chǎn)負(fù)債表的格式，有賬戶式（俗稱(chēng)‘丁字式’）及報(bào)告式兩種，前者分左右二方，分列資產(chǎn)與財(cái)產(chǎn)支配權(quán)，以『資產(chǎn)=財(cái)產(chǎn)支配權(quán)』這一會(huì)計(jì)方程式為依據(jù)。后者分上下兩部，上列資產(chǎn)，下列財(cái)產(chǎn)支配權(quán)，以『資產(chǎn)－負(fù)債＝資本』這一會(huì)計(jì)方程式為依據(jù)。以賬戶式為準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)民國(guó)廿八年麗聲百貨商店股份有限公司十二月卅一日資產(chǎn)負(fù)債表為例進(jìn)行說(shuō)明：該公司資產(chǎn)負(fù)債表分為資產(chǎn)和負(fù)債兩欄，資產(chǎn)主要收存現(xiàn)金、商品盤(pán)存、應(yīng)收賬款等三項(xiàng)，負(fù)債主要收存應(yīng)付賬款、資本凈值兩項(xiàng)，其中資本凈值又劃分為股本和本期凈利兩項(xiàng)。根據(jù)『資產(chǎn)=財(cái)產(chǎn)支配權(quán)』這一會(huì)計(jì)方程式，該公司資產(chǎn)總額等于負(fù)債與凈值總額。從該公司資產(chǎn)負(fù)債表中可以清晰地看出企業(yè)所有的資產(chǎn)，并非全部源自出資人的投資，同時(shí)也有債權(quán)人負(fù)債的借入，故資產(chǎn)的來(lái)源即為負(fù)債與資本，即『資產(chǎn)=負(fù)債+資本』，此方程式必然恒等。據(jù)上述方程式及借貸記賬法原理，所以在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，所有資產(chǎn)數(shù)列入表的左方，所有負(fù)債及資本則列于表的右方。

2.資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容

根據(jù)民國(guó)時(shí)期會(huì)計(jì)整體狀況的發(fā)展，資產(chǎn)負(fù)債表的表頭大致包括企業(yè)名稱(chēng)、報(bào)表名稱(chēng)、編制日期等三項(xiàng)。根據(jù)具體編制內(nèi)容簡(jiǎn)略說(shuō)明如下：

首先，企業(yè)的名稱(chēng)是編制資產(chǎn)負(fù)債表的主體，在登記時(shí)須以法定全名顯示，不能用簡(jiǎn)稱(chēng)。

2008、2009年是武漢公交財(cái)務(wù)管理快速發(fā)展的兩年，其間完成了兩項(xiàng)重大的會(huì)計(jì)變革一是全面推行財(cái)務(wù)電算化工作，NC系統(tǒng)全面上線，由此實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)一化和信息化。二是2008年底完成新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌工作，2009年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)入全新的階段，傳統(tǒng)的管理方法正在悄然發(fā)生改變，許多新的觀念、新的管理思路被運(yùn)用到日常管理工作中，尤為值得一提的是資產(chǎn)負(fù)債表被引入財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，下面就個(gè)人的心德談?wù)勛约旱南敕?，供學(xué)習(xí)交流。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的傳統(tǒng)管理地位資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通俗的說(shuō)主要列示某一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，描述了它在那一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和結(jié)構(gòu)，得到的是一幅靜態(tài)的畫(huà)面，信息具有時(shí)效性。正是由于它的時(shí)點(diǎn)性，導(dǎo)致了長(zhǎng)期以來(lái)盡管它一直是三大主表之一，會(huì)計(jì)地位很高，但只是在近幾年才引起廣大管理者的足夠重視。實(shí)際上大家對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)識(shí)是通過(guò)了一個(gè)漸進(jìn)過(guò)程，首先大家將目光最多的是投向利潤(rùn)表，因?yàn)樗茏尮芾碚叻浅Ｖ苯拥母惺艿狡髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，也能讓眾多的企業(yè)外人士直接的感受到企業(yè)是否有盈利，是否有投資的潛力，卻不知實(shí)際上可以有很多的人為因素來(lái)粉飾經(jīng)營(yíng)結(jié)果。再者隨著與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，反映資金的狀況的現(xiàn)金流量表進(jìn)入管理者的視野，因?yàn)樗苤苯拥姆从称髽I(yè)資金的運(yùn)作情況，是對(duì)利潤(rùn)表的一個(gè)很好補(bǔ)充，即一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)不僅要有良好的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，還要有良性的資金運(yùn)作，只有這樣才是雙贏，才是“永保青春”的企業(yè)。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，特別是近幾年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，資產(chǎn)負(fù)債表才越來(lái)越引起管理者的重視，一方面雖然它只是反映的時(shí)點(diǎn)狀況，但實(shí)際上它綜合了利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，將時(shí)段的結(jié)果化為一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)，是這一刻企業(yè)各類(lèi)數(shù)據(jù)的綜合，也是企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果和狀況的體現(xiàn)，可調(diào)節(jié)性不強(qiáng)，更能真實(shí)反映企業(yè)的狀況。另一方面按資產(chǎn)對(duì)應(yīng)負(fù)債和所有者權(quán)益，反映企業(yè)如何處置資產(chǎn)，如何分配利潤(rùn)，這正是大家廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表解讀資產(chǎn)負(fù)債表它的基本結(jié)構(gòu)是“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”。不論公司處于怎樣的狀態(tài)這個(gè)會(huì)計(jì)平衡式永遠(yuǎn)是恒等的。左邊反映的是公司所擁有的資源；右邊反映的是公司的不同權(quán)利人對(duì)這些資源的要求。債權(quán)人可以對(duì)公司的全部資源有要求權(quán)，公司以全部資產(chǎn)對(duì)不同債權(quán)人承擔(dān)償付責(zé)任，償付完全部的負(fù)債之后，余下的才是所有者權(quán)益，即公司的資產(chǎn)凈額。具體如下：

1．反映資產(chǎn)及其分布狀況資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。具體分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。流動(dòng)資產(chǎn)包括公司的現(xiàn)金、各種存款、短期投資、各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、存貨等。它比往年提高，說(shuō)明公司的支付能力與變現(xiàn)能力增強(qiáng)。長(zhǎng)期投資是企業(yè)一年期以上的投資，如公司控股、實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)等。其增加，表明公司的成長(zhǎng)前景看好。固定資產(chǎn)是對(duì)實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)的分析。所列的各項(xiàng)固定資產(chǎn)數(shù)字，僅表示在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下，各固定資產(chǎn)尚未折舊、折耗的金額并預(yù)期于未來(lái)各期間陸續(xù)收回。值得注意的是，折舊、損耗是否合理將直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和其他各種報(bào)表的準(zhǔn)確性。少提折舊或多提折舊則會(huì)增加或減少當(dāng)期利潤(rùn)，結(jié)合資產(chǎn)明細(xì)賬關(guān)注異常變動(dòng)是十分重要的。無(wú)形資產(chǎn)主要商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、專(zhuān)利權(quán)等。與我們企業(yè)聯(lián)系不大。

2．表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。如果是流動(dòng)負(fù)債，就必須在年內(nèi)償還；如果是長(zhǎng)期負(fù)債，償還期限就可以超過(guò)年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰(shuí)多少錢(qián)，該什么時(shí)候償還。各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額記賬，關(guān)鍵在于要避免遺漏，所有的負(fù)債均應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)。長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等。由于其的形態(tài)不同，因此，應(yīng)注意分析、了解公司債權(quán)人的情況。

3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實(shí)是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說(shuō)資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說(shuō)資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)槠髽I(yè)的資產(chǎn)首先要用來(lái)償還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。先講所有者權(quán)益是不允許的。最后是股東權(quán)益分析，包括股本、資本公積盈余公積和未分配利潤(rùn)個(gè)方面。分析股東權(quán)益，主要是了解股東權(quán)益中投入資本的不同形態(tài)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，了解股東權(quán)益中各要素的優(yōu)先清償順序等。我們可以利用資產(chǎn)負(fù)債表的資料，據(jù)以評(píng)價(jià)公司資金營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否正常、合理；分析公司的流動(dòng)性或變現(xiàn)能力，以及長(zhǎng)、短期債務(wù)數(shù)量及償債能力，評(píng)價(jià)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力；利用該表提供的資料還有助于計(jì)算公司的獲利能力，評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。但它本身也具有一定局限性，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是報(bào)表數(shù)據(jù)是企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，依據(jù)歷史數(shù)據(jù)為未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供決策服務(wù)具有一定風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。二是資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的，會(huì)計(jì)編制者可能為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和報(bào)表而進(jìn)行人為操縱，使報(bào)表變得不真實(shí)。

編者按：本文主要從其他所得稅會(huì)計(jì)處理方法的弊端；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算程序；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行論述。其中，主要包括：其他所得稅會(huì)計(jì)處理方法不能滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、其他所得稅會(huì)計(jì)處理方法提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、暫時(shí)性差異的概念、分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)的核算程序、確定每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、國(guó)際慣例,與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法科學(xué)、合理、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法體現(xiàn)的是資產(chǎn)負(fù)債觀、應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整、企業(yè)發(fā)展的需要等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

一、其他所得稅會(huì)計(jì)處理方法的弊端

(一)其他所得稅會(huì)計(jì)處理方法不能滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

我國(guó)企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)處理方法上有選擇應(yīng)付稅款法的,有選用遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法的,也有用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的。大多數(shù)企業(yè)由于不同原因都是選擇采用應(yīng)付稅款法,企業(yè)各自采用不同的所得稅會(huì)計(jì)處理方法,造成口徑不一致,使得企業(yè)出來(lái)的報(bào)表資料在一些項(xiàng)目上缺乏可比性。

(二)其他所得稅會(huì)計(jì)處理方法提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法有應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法(又分為遞延法和債務(wù)法)。應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響,對(duì)本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)處理,而是與本期發(fā)生的永久性差異同樣的處理,這不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額,保留遞延到差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。在稅率變化或開(kāi)征新稅時(shí)也不需調(diào)整由于稅率的變化或開(kāi)征新稅對(duì)遞延稅款的影響。因此有很多局限性。利潤(rùn)表債務(wù)法是對(duì)時(shí)間性差異的核算,是從利潤(rùn)表出發(fā)的,難免會(huì)忽略一些可能產(chǎn)生未來(lái)應(yīng)納稅和可抵減所得稅的項(xiàng)目,從這個(gè)意義上講,利潤(rùn)表債務(wù)法不是一種完全的債務(wù)法。

在全球金融危機(jī)中，金融機(jī)構(gòu)遭受三重打擊：一是投資金融產(chǎn)品受到損失，二是貸款收不回來(lái)造成損失，三是儲(chǔ)戶擠況。這三重打擊都造成了金融機(jī)構(gòu)流動(dòng)性短缺及資產(chǎn)負(fù)債表的惡化。由于金融在整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行中處于中樞地位，金融機(jī)構(gòu)缺乏流動(dòng)性后無(wú)法向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)提供資金，影響到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，各國(guó)政府的救市手段實(shí)際上是從改善金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表開(kāi)始的。

一、政府通過(guò)為商業(yè)銀行的債務(wù)提供擔(dān)保的方式改善其資產(chǎn)負(fù)債表

儲(chǔ)戶將自己的錢(qián)存入商業(yè)銀行，實(shí)際上是商業(yè)銀行欠了儲(chǔ)戶的錢(qián)，儲(chǔ)戶是債權(quán)人，商業(yè)銀行是債務(wù)人。由于金融危機(jī)的影響越來(lái)越大，歐洲各國(guó)政府不得不為商業(yè)銀行的債務(wù)提供擔(dān)保，以避免儲(chǔ)戶擠兌，從而緩解商業(yè)銀行的資金壓力，這種做法起到了改善商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的作用。因?yàn)槿绻l(fā)生儲(chǔ)戶擠兌的情況，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)性最大、質(zhì)量最好的資產(chǎn)———現(xiàn)金將極大減少，從而影響到商業(yè)銀行的正常運(yùn)作。例如，在沒(méi)有英國(guó)政府擔(dān)保的情況下，僅2007年9月14日一天，諾森羅克銀行就有約10億英鎊的存款被儲(chǔ)戶提走，①盡管英國(guó)央行為諾森羅克銀行提供緊急貸款援助，但是，儲(chǔ)戶的擠兌直到2008年2月18日英國(guó)政府將諾森羅克銀行國(guó)有化才停止。英國(guó)政府將諾森羅克銀行國(guó)有化實(shí)際上是向該銀行注入了國(guó)家信用，保護(hù)儲(chǔ)戶存款的安全。首先為本國(guó)商業(yè)銀行所有儲(chǔ)蓄提供全額擔(dān)保的是愛(ài)爾蘭政府，后來(lái)，希臘、德國(guó)、丹麥、瑞典、法國(guó)、英國(guó)等不得不效仿。政府通過(guò)為商業(yè)銀行的債務(wù)提供擔(dān)保的方式改善其資產(chǎn)負(fù)債表，避免了金融危機(jī)的進(jìn)一步惡化。

二、政府通過(guò)注資的方式改善金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表

注資是各國(guó)政府為了抵御金融危機(jī)而采取的一種主要的救市手段，如2007年8月11日世界各地央行48小時(shí)內(nèi)向銀行系統(tǒng)注資超過(guò)3262億美元救市。②注資的目的是急于改善金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表。注資主要有兩種方式，一是注入資本金，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)而言，收到政府注入的資本金時(shí)，“借：銀行存款，貸：股本”。二是提供貸款，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)而言，收到政府提供的貸款時(shí)，“借：銀行存款，貸：短期借款或長(zhǎng)期借款”。因此，不管采用哪一種注資方式，金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)都會(huì)增加，而且是流動(dòng)性最大的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，反映到資產(chǎn)負(fù)債表上，是資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的改善。得到注資的金融機(jī)構(gòu)可以增強(qiáng)流動(dòng)性，償還到期債務(wù)，減少破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

三、政府通過(guò)收購(gòu)有毒資產(chǎn)的方式改善金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表

摘要：本文運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表分析方法，從微觀層面和存量上考察武漢市的金融部門(mén)、企業(yè)部門(mén)、公共部門(mén)及家戶部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，研究發(fā)現(xiàn)公共部門(mén)存在資本結(jié)構(gòu)錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)和清償力風(fēng)險(xiǎn)，金融部門(mén)的期限錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、貨幣錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、資本結(jié)構(gòu)錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)和清償力風(fēng)險(xiǎn)都很顯著，企業(yè)部門(mén)存在期限錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、資本結(jié)構(gòu)錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)，家戶部門(mén)僅有期限錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)，最后就其期限錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、貨幣錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)構(gòu)錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、清償力風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞：宏觀資產(chǎn)負(fù)債表;金融部門(mén);企業(yè)部門(mén);公共部門(mén);家戶部門(mén)

1研究背景

2013年末，在十八界三中全會(huì)中通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，明確提出要“加快建立國(guó)家統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)核算制度，編制全國(guó)和地方資產(chǎn)負(fù)債表”。因此，及時(shí)編制出武漢市宏觀資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于摸清武漢市四部門(mén)及總體的“家底”，更好地把握武漢市目前的風(fēng)險(xiǎn)狀況，全面控制金融風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)武漢市經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。

2資產(chǎn)負(fù)債表的理念及方法

結(jié)合宏觀金融工程的思想，我們主要從武漢市的公共部門(mén)、金融部門(mén)、企業(yè)部門(mén)以及家戶部門(mén)四個(gè)方面著手。第一步，明確武漢市各部門(mén)財(cái)務(wù)細(xì)項(xiàng)，包括資產(chǎn)類(lèi)細(xì)項(xiàng)、負(fù)債類(lèi)細(xì)項(xiàng)和權(quán)益類(lèi)細(xì)項(xiàng)；第二步，對(duì)各部門(mén)各項(xiàng)目和細(xì)項(xiàng)進(jìn)行加總，按照現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表形式進(jìn)行編制，一般統(tǒng)計(jì)至少5年的情況；第三步，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)分類(lèi)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，分別為期限錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、貨幣錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、資本結(jié)構(gòu)錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)和清償力風(fēng)險(xiǎn)。

一、引言

中國(guó)人民銀行國(guó)際司課題組(2010)認(rèn)為，在金融危機(jī)管理實(shí)踐過(guò)程中，中央銀行靈活有效的資產(chǎn)負(fù)債表管理成為主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體應(yīng)對(duì)危機(jī)的核心措施和重要手段。［2］此外，在常規(guī)的貨幣政策框架下，中央銀行貨幣政策的中介目標(biāo)通常包括短期利率與貨幣供給;而在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的過(guò)程中，以日本銀行和美聯(lián)儲(chǔ)為代表的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的中央銀行通常采取非常規(guī)手段，例如量化寬松政策，通過(guò)大量購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期國(guó)債與機(jī)構(gòu)債券，達(dá)到降低信貸利差進(jìn)而影響長(zhǎng)期利率的目的。此類(lèi)政策極大地改變了中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表，造成其規(guī)模的擴(kuò)張或結(jié)構(gòu)的改變，從而有效地降低長(zhǎng)期利率和刺激經(jīng)濟(jì)快速?gòu)?fù)蘇。因此，通過(guò)對(duì)美國(guó)和日本兩國(guó)央行在進(jìn)行金融危機(jī)管理中資產(chǎn)負(fù)債表的操作進(jìn)行比較分析，有助于全面理解其應(yīng)對(duì)危機(jī)事態(tài)的操作措施和最新的前沿動(dòng)向，對(duì)我國(guó)綜合運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表以及吸收相關(guān)經(jīng)驗(yàn)都大有裨益。

二、日本銀行的“數(shù)量寬松”與美聯(lián)儲(chǔ)的“信用寬松”

20世紀(jì)90年代初期，日本經(jīng)濟(jì)泡沫破滅，隨后陷入長(zhǎng)期低迷。而1997年底，隨著三洋證券、北海道拓殖銀行等大型金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，日本爆發(fā)了大規(guī)模金融危機(jī)。日本政府采取了緊急措施對(duì)破產(chǎn)的金融機(jī)構(gòu)加以救助、修改“存款保險(xiǎn)法”并采取擴(kuò)張型財(cái)政政策刺激經(jīng)濟(jì)。受危機(jī)影響，日本經(jīng)濟(jì)持續(xù)衰退，消費(fèi)者信心一蹶不振。直至1999年2月，日本銀行實(shí)施了史無(wú)前例的“零利率政策”以應(yīng)對(duì)日益深化的金融危機(jī)，承諾“零利率政策”的持續(xù)直至經(jīng)濟(jì)走出通貨緊縮。然而卻收效甚微，物價(jià)指數(shù)仍繼續(xù)下滑。2001年3月19日，日本銀行為應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻的通貨緊縮形勢(shì)，提振衰退中的日本經(jīng)濟(jì)，在零利率政策的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)施了量化寬松貨幣政策。它屬于一種典型的非常規(guī)貨幣政策。因?yàn)楫?dāng)利率低至零水平，便無(wú)法繼續(xù)發(fā)揮杠桿作用，也就意味著“流動(dòng)性陷阱”的存在。而通過(guò)加大貨幣投放量，確保充足的貨幣供給以使物價(jià)升高是日本銀行量化寬松貨幣政策的初衷。而2007年次貸危機(jī)爆發(fā)之后，美聯(lián)儲(chǔ)開(kāi)始效仿日本銀行，在迅速將聯(lián)邦基金利率降低至接近于零的水平之后，開(kāi)始大量采用創(chuàng)新型的貨幣政策工具，從而正式步入量化寬松貨幣政策的軌道。兩國(guó)央行表面上相似的政策措施卻存在著固有的差別。美聯(lián)儲(chǔ)前主席伯南克(2009)指出，美聯(lián)儲(chǔ)在應(yīng)對(duì)次貸危機(jī)中所采取的貨幣政策是“信用寬松”(CreditEasing)，不同于日本銀行的“數(shù)量寬松”(QuantitativeEasing)貨幣政策。①?gòu)呢泿耪邆鲗?dǎo)渠道的角度來(lái)看，日本銀行在21世紀(jì)早期實(shí)行的量化寬松貨幣政策的傳導(dǎo)路徑為:存款準(zhǔn)備金→基礎(chǔ)貨幣→貨幣供給量→資產(chǎn)價(jià)格→總需求。其目的在于擴(kuò)大基礎(chǔ)貨幣的供應(yīng)量最終導(dǎo)致總需求增加和價(jià)格水平上升。而在次貸危機(jī)中的美聯(lián)儲(chǔ)所運(yùn)用的量化寬松貨幣政策動(dòng)機(jī)并不在于擴(kuò)大基礎(chǔ)貨幣量以提升價(jià)格水平，而是旨在減輕金融市場(chǎng)的信用緊張問(wèn)題;其所謂“信用寬松”的貨幣政策更加注重其所持有的資產(chǎn)組合，其中包括信用貸款和證券等。［3］

三、“量化寬松”下日美央行資產(chǎn)負(fù)債表變化特征比較

Bernanke和Reinhart(2004)從理論上指出:非常規(guī)貨幣政策的實(shí)施對(duì)于中央銀行的資產(chǎn)負(fù)債表具有兩方面的影響———即體現(xiàn)在規(guī)模與結(jié)構(gòu)上。［4］通常，狹義的數(shù)量寬松指中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模擴(kuò)大而結(jié)構(gòu)不變;而狹義的信用寬松是指改變資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的同時(shí)其規(guī)模不發(fā)生變化，這是用非常規(guī)金融資產(chǎn)代替?zhèn)鹘y(tǒng)金融資產(chǎn)的結(jié)果。在具體的實(shí)踐過(guò)程中，考慮到貨幣政策實(shí)施的約束條件，中央銀行綜合考慮了資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模和結(jié)構(gòu)兩方面因素，從而加強(qiáng)了非常規(guī)貨幣政策的總體影響。因此，所謂量化寬松是指利用了中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債兩方面的一籃子非常規(guī)貨幣政策，用以吸收金融危機(jī)造成的沖擊。這是對(duì)于量化寬松貨幣政策的寬泛的解釋。從2001年到2006年這段時(shí)間里，日本銀行的貨幣政策即屬于此范疇之列。同時(shí)，它也是中央銀行為了應(yīng)對(duì)最近的金融危機(jī)所采取的非常規(guī)貨幣政策的一次集中性表現(xiàn)。而在金融危機(jī)管理過(guò)程中，中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債兩方面都起到了重要作用。資產(chǎn)方起到了替代私人金融中介機(jī)構(gòu)的作用———即通過(guò)購(gòu)買(mǎi)金融市場(chǎng)上的信用產(chǎn)品提供了必要的流動(dòng)性;而負(fù)債一方擴(kuò)大了超額準(zhǔn)備金的數(shù)量，為緩解貨幣市場(chǎng)上的流動(dòng)性危機(jī)起到緩沖器作用。在面對(duì)由美國(guó)次貸危機(jī)引起的全球性金融危機(jī)的過(guò)程中，作為金融危機(jī)管理手段之一的量化寬松政策起到了關(guān)鍵性的作用。當(dāng)次貸危機(jī)爆發(fā)之后，各國(guó)中央銀行均在防治金融系統(tǒng)失靈方面采取了非常激進(jìn)的手段，主要的政策措施包括以下3方面:1)降低利率;2)維護(hù)金融市場(chǎng)穩(wěn)定;3)幫助公司進(jìn)行融資。［5］其中，在第二、三兩個(gè)方面，美聯(lián)儲(chǔ)與日本銀行均采用了多種非常規(guī)貨幣政策措施進(jìn)行金融危機(jī)管理操作，尤其是對(duì)于金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的范圍，從表2中便可見(jiàn)一斑。美聯(lián)儲(chǔ)與日本銀行在金融危機(jī)管理過(guò)程中均擴(kuò)大了非常規(guī)貨幣政策操作的范圍①，其結(jié)果在于:無(wú)論是美聯(lián)儲(chǔ)還是日本銀行均極大地?cái)U(kuò)張了其自身的資產(chǎn)負(fù)債表，尤其是在2008年9月雷曼兄弟倒閉之后，這種擴(kuò)張無(wú)論從規(guī)模還是速度來(lái)說(shuō)都極為迅速。作為對(duì)金融信用產(chǎn)品及其相關(guān)市場(chǎng)的干預(yù)，美聯(lián)儲(chǔ)通過(guò)“信用寬松”措施，極大地?cái)U(kuò)張了其資產(chǎn)負(fù)債表;而日本銀行為了維護(hù)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定以及向市場(chǎng)提供必要的流動(dòng)性，也采取了多種舉措，甚至包括了直接向金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)普通股票。美聯(lián)儲(chǔ)的相關(guān)政策反應(yīng)經(jīng)常與日本銀行在2001年至2006年所實(shí)施的量化寬松貨幣政策相比較，而當(dāng)時(shí)的日本銀行為現(xiàn)金賬戶的平衡制定了具體的目標(biāo)。［6］通過(guò)觀察日本銀行與美聯(lián)儲(chǔ)對(duì)金融危機(jī)的反應(yīng)，尤其從中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表變化特征的角度加以分析，能夠更好地理解非常規(guī)貨幣政策在金融危機(jī)管理過(guò)程中的運(yùn)用。日美兩國(guó)不同的寬松貨幣政策重要的區(qū)別之一即在于分別對(duì)中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與資產(chǎn)方進(jìn)行關(guān)注。其中，日本銀行的“數(shù)量寬松”貨幣政策主要手段之一就是增加商業(yè)銀行在中央銀行的準(zhǔn)備金，從而影響中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方;而美聯(lián)儲(chǔ)的“信用寬松”貨幣政策重點(diǎn)不在超額準(zhǔn)備金而在于資產(chǎn)，根據(jù)不同信貸市場(chǎng)的情況，可以選擇貸款或購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)等多種政策手段和實(shí)施規(guī)?！渲匾胧┲槐闶侵苯淤?gòu)買(mǎi)有價(jià)證券，這種操作不但可以降低金融市場(chǎng)上的借貸成本并且也擴(kuò)大了流動(dòng)性供給，因此會(huì)對(duì)中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方產(chǎn)生影響。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，“信用寬松”和“數(shù)量寬松”政策都會(huì)使得中央銀行的資產(chǎn)負(fù)債表擴(kuò)張。但是美聯(lián)儲(chǔ)更加關(guān)注資產(chǎn)方，而日本銀行是通過(guò)負(fù)債方進(jìn)行擴(kuò)張。通常，在非常規(guī)貨幣政策框架下利用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行金融危機(jī)管理，已經(jīng)成為中央銀行實(shí)施危機(jī)救助的通行手段。通過(guò)中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的角度理解非常規(guī)貨幣政策框架的關(guān)鍵在于將其分解:第一部分主要關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模大小，而另一部分則是其結(jié)構(gòu)變化。如圖1所示，在理想狀態(tài)下，可以通過(guò)貨幣市場(chǎng)上標(biāo)準(zhǔn)化工具的操作，僅僅增加資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模同時(shí)卻保持其構(gòu)成不變(數(shù)量寬松);另外，也可以通過(guò)用非傳統(tǒng)金融資產(chǎn)替代傳統(tǒng)金融資產(chǎn)的手段來(lái)改變資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成，同時(shí)維持其規(guī)模不變(信用寬松)。Bernanke和Reinhart(2004)曾運(yùn)用上述對(duì)于非常規(guī)貨幣政策的分類(lèi)方法，對(duì)短期利率接近于零的條件下貨幣政策的運(yùn)用加以分析。他們通過(guò)檢驗(yàn)中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模與結(jié)構(gòu)變化的影響，說(shuō)明如何改變市場(chǎng)對(duì)未來(lái)短期利率走勢(shì)的預(yù)期。實(shí)際上，通過(guò)考察中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的變化所產(chǎn)生的投資組合再平衡影響———例如，中央銀行通過(guò)改變其資產(chǎn)方的結(jié)構(gòu)②，進(jìn)而影響期限溢價(jià)和總產(chǎn)出曲線;相似地，中央銀行也可以通過(guò)增加基礎(chǔ)貨幣的供應(yīng)量影響非貨幣資產(chǎn)的價(jià)格和產(chǎn)出。①圖2對(duì)日本銀行與美聯(lián)儲(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表分別加以闡述。在日本銀行方面，準(zhǔn)備金的急劇增加導(dǎo)致了從2001年至2006年間負(fù)債總水平的猛烈擴(kuò)張。與此同時(shí)，作為日常性負(fù)債最主要組成部分的流通中貨幣卻相對(duì)保持穩(wěn)定增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì);而美聯(lián)儲(chǔ)的負(fù)債自2008年下半年前后的差別更為顯著。與日本銀行相似的是，其流通中貨幣量在金融危機(jī)前后依然保持穩(wěn)定。另外，對(duì)于美聯(lián)儲(chǔ)和日本銀行來(lái)說(shuō)，導(dǎo)致二者資產(chǎn)方變化的根源卻是大相徑庭———日本銀行于2001年始陸續(xù)增持了日本政府債券以及其他類(lèi)型的傳統(tǒng)資產(chǎn);而美聯(lián)儲(chǔ)不僅在金融危機(jī)期間擴(kuò)大了短期貸款的種類(lèi)和數(shù)額，②并且增加了央行間流動(dòng)性互換尤其是機(jī)構(gòu)抵押貸款支持證券的持有數(shù)量。簡(jiǎn)而言之，日本銀行和美聯(lián)儲(chǔ)通過(guò)各自的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行金融危機(jī)管理的過(guò)程中，均以購(gòu)買(mǎi)各種類(lèi)型的金融資產(chǎn)為手段達(dá)到緩和市場(chǎng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的目的。實(shí)際上，日本與美國(guó)的中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的運(yùn)用具有獨(dú)特區(qū)別的原因也在于兩國(guó)所面臨的不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及一系列制約條件，比如經(jīng)濟(jì)沖擊的原因和類(lèi)型、金融系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)以及中央銀行的機(jī)構(gòu)組成等等。盡管從宏觀角度來(lái)看，在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的過(guò)程中它們體現(xiàn)出來(lái)一定程度上的相似性。［7］

論文摘要：損益表債務(wù)法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

論文摘要摘要：2006年頒布的新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面確立了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的地位。從準(zhǔn)則制定理念的轉(zhuǎn)變?nèi)胧?，闡述并比較了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法，分析了我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表法的動(dòng)因，并對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施中可能碰到的新問(wèn)題提出了自己的看法。

1損益表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1976年公布的《會(huì)計(jì)報(bào)表的概念框架》中，提出了三種不同的會(huì)計(jì)理念摘要：資產(chǎn)負(fù)債表觀（Asset-LiabilityView）、收入費(fèi)用觀（Revenue-expenseView，也稱(chēng)損益表觀）和非循環(huán)觀（Non-articulateView）。非循環(huán)觀認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表和損益表分別是各自獨(dú)立的報(bào)表，其數(shù)據(jù)不需要銜接。顯然，這和目前人們注重這兩個(gè)表間勾稽關(guān)系的觀念相矛盾，故這種觀念已被人們摒棄?，F(xiàn)在討論較多的是準(zhǔn)則制定以資產(chǎn)負(fù)債表觀還是損益表觀為導(dǎo)向。

資產(chǎn)負(fù)債表觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，是準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類(lèi)交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí)，先規(guī)范和此類(lèi)交易事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。這種觀念是一種全面收益觀，認(rèn)為企業(yè)的收益是凈資產(chǎn)期末比期初的凈增加額，所有者權(quán)益的變動(dòng)（如業(yè)主投資、向所有者分配利潤(rùn)等）不包括在其中。這種收益是企業(yè)的實(shí)際收益，既考慮交易的影響也考慮非交易因素的影響。損益表觀以損益表為重心，是準(zhǔn)則制定者應(yīng)先考慮和某類(lèi)交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量，然后再確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的變化。這是一種當(dāng)期收益觀，可以得到有關(guān)收益的明細(xì)數(shù)據(jù)。

上世紀(jì)20年代開(kāi)始，公司制盛行，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)普遍分離，會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)所有者提供可考核經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的信息，因此，當(dāng)期收益的核算是會(huì)計(jì)核算的主流。1940年，美國(guó)聞名會(huì)計(jì)學(xué)家W.A.Paton和A.C.Littleton出版了其著作《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》，該書(shū)系統(tǒng)總結(jié)了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，完善了當(dāng)期收益的確認(rèn)、計(jì)量原則和方法，確立了損益表觀的主流地位。后來(lái)，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，股權(quán)分散，企業(yè)權(quán)力向管理層轉(zhuǎn)移，企業(yè)投資者和潛在投資者更關(guān)注的是如何買(mǎi)賣(mài)股票以期獲得投資收益，因此更重視獲得有助于判定企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和長(zhǎng)期贏利能力的會(huì)計(jì)信息。1978年FASB的第1號(hào)財(cái)務(wù)概念公告中，將提供決策有用的信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主導(dǎo)目標(biāo)。以此為導(dǎo)向，F(xiàn)ASB在第3號(hào)概念公告中，從導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出中定義了資產(chǎn)和負(fù)債，并定義了全面收益這一會(huì)計(jì)要素。另外，F(xiàn)ASB在第6號(hào)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，首先定義了資產(chǎn)和負(fù)債，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化定義了其他會(huì)計(jì)要素。這一系列財(cái)務(wù)概念公告的，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的主流地位。非凡是安然等一系列會(huì)計(jì)丑聞曝光后，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在其針對(duì)會(huì)計(jì)改革的報(bào)告中呼吁FASB在制定準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀代替收入費(fèi)用觀。FASB在答復(fù)SEC的報(bào)告中，表示同意SEC的觀點(diǎn)，并打算在其準(zhǔn)則制定項(xiàng)目上，繼續(xù)采用資產(chǎn)負(fù)債表觀。

摘要：在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，所得稅會(huì)計(jì)由利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。文章從這一轉(zhuǎn)變出發(fā)，分析了什么是所得稅會(huì)計(jì)及其成因，論述了資產(chǎn)負(fù)債表觀和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體涵義，總結(jié)了所得稅會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)，并指出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表觀的積極意義。

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；資產(chǎn)負(fù)債表觀；利潤(rùn)表觀

2006年2月財(cái)政部正式頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，目前已在我國(guó)全面執(zhí)行。

在這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，第18號(hào)準(zhǔn)則——《所得稅》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤為引人注目。其中一個(gè)關(guān)鍵的原因就是由于該準(zhǔn)則制定時(shí)所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來(lái)的利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原有的建立在利潤(rùn)表觀下的所得稅會(huì)計(jì)的處理方法相比，不僅在概念、特點(diǎn)和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也發(fā)生了本質(zhì)的區(qū)別。這一處理方法的轉(zhuǎn)變，是較為完全體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的一個(gè)典型，也是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的重大改革。

一、所得稅會(huì)計(jì)的涵義及成因

所謂所得稅會(huì)計(jì)，通俗地說(shuō)，就是研究如何對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法。

摘要:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則率先在上市公司執(zhí)行,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方法不同的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債為重心,按企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額等確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。

關(guān)鍵詞:暫時(shí)性差異,時(shí)間性差異,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2006年2月財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》,對(duì)所得稅的核算作了重大改變。新所得稅準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”、“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”等概念,所得稅核算采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這是資產(chǎn)負(fù)債表觀在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)具體運(yùn)用,目的就是通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并在此基礎(chǔ)上確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。本文從新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理不同的角度,分析執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響,并對(duì)執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則可能存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析。

一、新舊所得稅準(zhǔn)則主要差異

新所得稅準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方法不同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心,按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,計(jì)算暫時(shí)性差異,據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),再確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。舊所得稅準(zhǔn)則中,企業(yè)對(duì)所得稅核算方法選擇余地很大,既可以選用應(yīng)付稅款法,也可以選擇納稅影響會(huì)計(jì)法。在采用納稅影響會(huì)計(jì)法下,既可以采用遞延法,也可以采用利潤(rùn)表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ),是新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本理論上的差別。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)核算注重時(shí)間性差異,時(shí)間性差異是指在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)期間或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額,它側(cè)重從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個(gè)期間內(nèi)的差異。新準(zhǔn)則采用全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,依據(jù)國(guó)際慣例,按照資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅依據(jù)之間的差額定義暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額,它側(cè)重從資產(chǎn)和負(fù)債角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的差異,更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容和原因。新所得稅準(zhǔn)則企業(yè)彌補(bǔ)虧損時(shí)在一定條件下可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備,而舊準(zhǔn)則沒(méi)有這方面的規(guī)定。

二、執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則產(chǎn)生的客觀財(cái)務(wù)效果分析

[摘要]本文深入分析了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)，從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本概念著手，結(jié)合財(cái)務(wù)工作實(shí)例，介紹了所得稅的核算程序和賬務(wù)處理，以期為從業(yè)人員正確理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的內(nèi)容、更好地核算企業(yè)所得稅提供一些參考。[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法暫時(shí)性差異企業(yè)所得稅一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異來(lái)確定所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是依據(jù)業(yè)主權(quán)益理論，從凈資產(chǎn)的角度計(jì)算利潤(rùn)總額并計(jì)算所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為對(duì)企業(yè)收益的計(jì)量就是對(duì)業(yè)主權(quán)益的計(jì)量，資產(chǎn)增加與負(fù)債減少時(shí)就會(huì)產(chǎn)生收益，企業(yè)本期的利潤(rùn)總額主要是本期凈資產(chǎn)增減變動(dòng)的結(jié)果，凈資產(chǎn)在價(jià)值量上等于資產(chǎn)減負(fù)債。企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損，必然表現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)，收入會(huì)引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，成本費(fèi)用則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，企業(yè)所得稅費(fèi)用的發(fā)生意味著經(jīng)濟(jì)利益的流出，代表著企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，把所得稅費(fèi)用與企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債聯(lián)系起來(lái)，比用收人和費(fèi)用計(jì)算所得稅能更好的體現(xiàn)資本保全的原則。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本概念1.永久性差異、暫時(shí)性差異(1)永久性差異：是指由于會(huì)計(jì)和稅法計(jì)算口徑不同造成的本期調(diào)增但以后不能調(diào)減的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)其確認(rèn)沒(méi)有變化，如：企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金；計(jì)稅工資情況下，超標(biāo)準(zhǔn)的工資；超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，同損益表債務(wù)法下的處理辦法。(2)暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。2.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(1)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來(lái)可稅前列支的金額一般情況下資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。(2)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來(lái)可稅前列支的金額通常情況下，一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債，如預(yù)計(jì)負(fù)債，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生差額。3.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，而在該差異產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。(2)可抵扣暫時(shí)性差異：是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，在該差異產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。除直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。值得注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下暫時(shí)性差異反映的是至本期末的累計(jì)差異，而非當(dāng)期差異。因此，只能將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅影響額視為對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。其計(jì)算過(guò)程可簡(jiǎn)單概括為：先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，然后倒擠出損益表中當(dāng)期所得稅費(fèi)用項(xiàng)目。其計(jì)算公式為：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅十（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序和賬務(wù)處理1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債之外的其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。例如：企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額為100萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目的列示金額為90萬(wàn)元。(2)以適用的稅法規(guī)定為依據(jù)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用的關(guān)鍵所在。例如：企業(yè)存貨總額為200萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提了30萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則該存貨的賬面價(jià)值為170萬(wàn)元。由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在實(shí)際發(fā)生之前不允許稅前扣除，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元。(3)分析、確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)均產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。(4)確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債，以可抵扣暫時(shí)性差異乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額，作為遞延所得稅費(fèi)用。①遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：A、基本原則：對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。B、不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的某些特殊情況：如非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于該部分應(yīng)納稅哲時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。②遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：A、基本原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的稅所得時(shí)，包括以下兩個(gè)方面：一是未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；二應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回。B、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。C、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：除企業(yè)合并以外的交易中，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。(5)確認(rèn)、計(jì)量利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩部分組成，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)按照適用的稅率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額的綜合結(jié)果。所得稅費(fèi)用的計(jì)算可用公式表示為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用。其中：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率;遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）=（期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債）一（期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)）。2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)核算舉例(1)遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理[例1]A公司2007年12月末購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器，成本為2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，直線法計(jì)提折舊，該機(jī)器符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可按4年計(jì)提折舊，稅率為33%，假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。[1][2][][]遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量表A公司賬務(wù)處理如下：第一年：借；所得稅費(fèi)用330貸：遞延所得稅負(fù)債330第二至四年同第一年賬務(wù)處理第五年：借；遞延所得稅負(fù)債330貸：所得稅費(fèi)用330確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)稅所得額的，應(yīng)導(dǎo)致利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的增加；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益；企業(yè)合并產(chǎn)生的，應(yīng)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的尚譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。(2)遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理[例2]B公司2007年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元。由于稅法規(guī)定存貨的減值損失在實(shí)際發(fā)生之前不允許稅前扣除，則其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為33%，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。分析：資產(chǎn)賬面價(jià)值90萬(wàn)元（表明該資產(chǎn)未來(lái)可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入90萬(wàn)元）小于計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元（表明該資產(chǎn)在未來(lái)處置時(shí)稅法可以扣除的金額為100萬(wàn)元）資產(chǎn)賬面價(jià)值90萬(wàn)元一計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元=—10萬(wàn)元，表明在未來(lái)90萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)流入中可以有100萬(wàn)元的流入不用交稅，顯然還有10萬(wàn)元的流入未來(lái)可以抵扣，形成可抵扣暫時(shí)性差異，從而減少未來(lái)應(yīng)稅所得額和未來(lái)應(yīng)交所得稅，少交稅則視為帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益：符合資產(chǎn)的條件，所以列作遞延所得稅資產(chǎn)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，B公司應(yīng)作如下核算：借：遞延所得稅資產(chǎn)33000貸：所得稅費(fèi)用33000四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實(shí)意義資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅會(huì)計(jì)處理方法，引入暫時(shí)性差異，由時(shí)間性差異變?yōu)闀簳r(shí)性差異，有著毋庸置疑的的意義，主要表現(xiàn)在：1.采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的需要。根據(jù)國(guó)際資本市場(chǎng)的需要，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)方法應(yīng)適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的大趨勢(shì)，從而減少我國(guó)企業(yè)國(guó)外融資的難度，建立內(nèi)外資企業(yè)平等的競(jìng)爭(zhēng)條件和環(huán)境，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了所得稅處理的范圍。暫時(shí)性差異包括了所有的時(shí)間性差異，也包括了一部分不屬于時(shí)間性差異或永久性差異的調(diào)整項(xiàng)，因此，暫時(shí)性差異的外延大于時(shí)間性差異，使所得稅信息得到更為全面的反映，，比損益表債務(wù)法核算內(nèi)容更豐富全面，在一定程度上彌補(bǔ)了損益表債務(wù)法的不足。3.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在稅率變動(dòng)情況下核算更簡(jiǎn)化。無(wú)論未來(lái)稅率變動(dòng)多少次，調(diào)整的所得稅費(fèi)用均采用一次性計(jì)入方式，核算方法比損益表債務(wù)采用分次、逐次調(diào)整法更為簡(jiǎn)化。4.為報(bào)表使用者的決策提供更可靠的依據(jù)。采用遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目清楚地反映了企業(yè)預(yù)付將來(lái)稅款的資產(chǎn)或?qū)?lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)，有助于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和合理的預(yù)測(cè)。5.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的實(shí)施有利于遇制企業(yè)惡意操縱利潤(rùn)與逃避稅收。企業(yè)操縱利潤(rùn)與逃避稅收方法中的一個(gè)共同點(diǎn)就是從利潤(rùn)表出發(fā)，調(diào)高或隱藏利潤(rùn)，損益表債務(wù)法由于是以“收入、費(fèi)用”定義收益，為操縱利潤(rùn)與逃避稅收提供了便利條件，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后，會(huì)計(jì)信息得以更為詳細(xì)、更加廣泛地披露，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)透明度進(jìn)一步提高，有利于遏制企業(yè)惡意操縱利潤(rùn)與逃避稅收的行為。6.為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查提供便利。在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的過(guò)程中，每一暫時(shí)性差異都能夠準(zhǔn)確地反映出與其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)是否偷漏稅時(shí)可以與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)應(yīng)起來(lái)，為稅務(wù)稽查提供了便利。參考文獻(xiàn):[1]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006[2]何衛(wèi)紅:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新編.清華大學(xué)出版社，2007（第二版）[3]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材—會(huì)計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007