提要：當(dāng)我們已經(jīng)獲得了事物的屬性(本質(zhì)或本能)的認(rèn)識(shí)（確切的認(rèn)識(shí)）時(shí)，就已經(jīng)是認(rèn)識(shí)的"最終結(jié)果"了。如果還要問屬性來源于什么，就畫蛇添足了。

我在我的《引力與廣義力學(xué)、整體天體》的文章中的開頭，就表達(dá)了我的"屬性"原則，由于是在雜志上發(fā)表的，沒有在本網(wǎng)站上論述，所以，我就在此網(wǎng)絡(luò)上再多論述一下。

我在與一些也"研究"廣義相對(duì)論的人談話時(shí)，我就說我主要是從哲學(xué)的角度來研究的。通常的反映是"不屑一顧"地說：什么哲學(xué)，哲學(xué)頂什么用。每當(dāng)我聽到此話時(shí)，我就不說第二句話，談別的話題得了。那我就在下面說一說關(guān)于"屬性"的哲學(xué)，如果你沒有此"哲學(xué)"的認(rèn)識(shí)，你還研究什么科學(xué)，還研究什么相對(duì)論！你沒有明確的哲學(xué)觀點(diǎn)，明確的哲學(xué)前提，不是"瞎"研究嗎，研究得亂七八糟，亂七八糟地研究嗎。豈不知每個(gè)人在研究時(shí)，一定是在某種哲學(xué)觀點(diǎn)下思想的，區(qū)別的僅是你是有意識(shí)的還是無意識(shí)的罷了。

一、關(guān)于屬性的哲學(xué)

一物（本體）的屬性是由其本身內(nèi)部結(jié)構(gòu)等等因素的特點(diǎn)所決定的，并從該物對(duì)他物的關(guān)系中體現(xiàn)出來。有不同的關(guān)系，其屬性就有不同的表現(xiàn)。關(guān)系有其相對(duì)性；屬性有其絕對(duì)性。違背屬性原則，就是拋開物體的內(nèi)部特點(diǎn)或?qū)傩?，只注意關(guān)系，或把關(guān)系當(dāng)作了屬性。

整體的屬性不僅體現(xiàn)在對(duì)他物的關(guān)系上，也體現(xiàn)在對(duì)其部分的關(guān)系上，而其部分不具備該整體的屬性。非整體則相反，其部分仍具備該非整體的屬性，其屬性僅體現(xiàn)在對(duì)他物的關(guān)系上。這也是整體與非整體的區(qū)別標(biāo)志。

心理學(xué)中給品格的定義是這樣的，品格是指為順利完成活動(dòng)而在個(gè)體經(jīng)常、穩(wěn)固地表現(xiàn)出來的心理特征，它是在個(gè)體固定下來的概括化的內(nèi)容。審美品格，即人在審美活動(dòng)中對(duì)美的認(rèn)識(shí)、理解和表達(dá)的綜合品質(zhì)。審美品格的高下直接影響到審美情感、審美想象、審美感知等方面，可以使文學(xué)創(chuàng)作者的精神境界和人文素養(yǎng)獲得提升，心靈得到凈化，情感眼界都得以超越。下面，我就從幾個(gè)與文學(xué)藝術(shù)較為密切的角度展開論述。

一、審美感知力

審美感知力是文學(xué)教育審美品格培養(yǎng)中首要能力，它是眾多能力的基礎(chǔ)。這種感知力主要指對(duì)事物外部形象感受、把握的能力。法國(guó)哲學(xué)在論著中這樣說過“：文學(xué)家在事物前面必須有獨(dú)特的感覺，事物的特征給他一個(gè)刺激，使他得到一個(gè)強(qiáng)烈的印象。換句話說，一個(gè)生而有才的人的感受力，至少是某一類的感覺力，必然又迅速又細(xì)致。”文學(xué)創(chuàng)作者只有對(duì)生活具有了敏銳的、細(xì)致的、真實(shí)的感知，才能將這種感知真切地傳達(dá)給欣賞者。在文學(xué)創(chuàng)作中，審美感知力具有特殊的意義。在文學(xué)家的感知活動(dòng)中，我們需要注意以下幾個(gè)特征：第一，審美感知力受到文學(xué)創(chuàng)作者早期經(jīng)驗(yàn)的影響。文學(xué)創(chuàng)作者的早期經(jīng)驗(yàn)對(duì)其感知力的培養(yǎng)特別重要，它影響著文學(xué)創(chuàng)作者的審美注意。文學(xué)創(chuàng)作者對(duì)現(xiàn)實(shí)生活某一方面感興趣，除現(xiàn)實(shí)原因外，最為原始的需要還是源于他的早期生活經(jīng)驗(yàn)。第二，審美感知力具有濃厚的情感傾向。在文學(xué)創(chuàng)作中，創(chuàng)作者的感知覺都會(huì)打上各自的情感色彩。帶有鮮明的感情色彩的審美感知，轉(zhuǎn)化為情感表象在創(chuàng)造者的腦海中浮現(xiàn)并貯存起來，不斷積淀，成為日后創(chuàng)作的素材。為此，在感知的選擇過程中，情感起到重要的作用。第三，審美感知具有審美的獨(dú)特性。這是審美感知力最具普遍性的品格。這種獨(dú)特性是審美感知系統(tǒng)中較為突出的表現(xiàn)，可以看出創(chuàng)作者與眾不同的個(gè)性、修養(yǎng)和才情。

二、審美情感

審美情感是由審美感知激發(fā)出來的，與其關(guān)系緊密，但并不停留于此，還要不斷地由情感向理性過渡。如何來理解審美情感的內(nèi)容，首要理解的問題是文學(xué)創(chuàng)作者所具備與常人不相同的審美情感素質(zhì)。首先應(yīng)具備審美情感的強(qiáng)烈性，這種特點(diǎn)在文學(xué)創(chuàng)作者身上反映得比較普遍而經(jīng)常，有時(shí)甚至?xí)_(dá)到一種偏激的地步。其次，審美情感的真誠(chéng)性。真誠(chéng)是情感的優(yōu)秀品質(zhì)之一，一部文學(xué)作品有幾分真誠(chéng)，就有幾分真實(shí)，就少幾分虛偽的情感。以上所談及的是文學(xué)創(chuàng)造者在一般性情感中，超出常人的較為突出、卓越的審美情感素質(zhì)，下面將要討論的是審美情感較為突出的兩種特性：第一，距離感。審美情感與現(xiàn)實(shí)生活具有一定的心理距離。一方面超脫于現(xiàn)實(shí)生活，另一方面又不能完全脫離現(xiàn)實(shí)生活。審美情感的超功利性與現(xiàn)實(shí)功利性是一對(duì)矛盾而統(tǒng)一的關(guān)系，后者是前者的基礎(chǔ)，前者是后者的超越。正如朱光潛所說“：藝術(shù)盡管和實(shí)用世界隔著一種距離，可是從來也沒有一個(gè)真正的藝術(shù)作品不是人生的返照?！睘榇?，我們可以這樣理解審美情感的距離感這一特征：文學(xué)藝術(shù)不等同于具體的現(xiàn)實(shí)生活，但又不能脫離生活，審美情感不等同于實(shí)用的功利性情感，但又不可完全脫離實(shí)用功利性情感。文學(xué)藝術(shù)是對(duì)生活的提煉與概括。審美情感的第二特點(diǎn)為它所具備的趣味性。是指給人以愉快、讓人回味的感受的總和。審美情感的趣味性不是膚淺的愉悅，也不是一種單一的貧乏的愉快。它是將人的眾多情感感受經(jīng)過審美融熔鑄、鍛造，最后升華為豐富而復(fù)雜的情感，從而令人感到愉快而又無窮回味。

三、審美想象力

摘要：當(dāng)我們已經(jīng)獲得了事物的屬性(本質(zhì)或本能)的認(rèn)識(shí)（確切的認(rèn)識(shí)）時(shí)，就已經(jīng)是認(rèn)識(shí)的"最終結(jié)果"了。如果還要問屬性來源于什么，就畫蛇添足了。

我在我的《引力與廣義力學(xué)、整體天體》的文章中的開頭，就表達(dá)了我的"屬性"原則，由于是在雜志上發(fā)表的，沒有在本網(wǎng)站上論述，所以，我就在此網(wǎng)絡(luò)上再多論述一下。

我在與一些也"研究"廣義相對(duì)論的人談話時(shí)，我就說我主要是從哲學(xué)的角度來研究的。通常的反映是"不屑一顧"地說：什么哲學(xué)，哲學(xué)頂什么用。每當(dāng)我聽到此話時(shí)，我就不說第二句話，談別的話題得了。那我就在下面說一說關(guān)于"屬性"的哲學(xué)，如果你沒有此"哲學(xué)"的認(rèn)識(shí)，你還研究什么科學(xué)，還研究什么相對(duì)論！你沒有明確的哲學(xué)觀點(diǎn)，明確的哲學(xué)前提，不是"瞎"研究嗎，研究得亂七八糟，亂七八糟地研究嗎。豈不知每個(gè)人在研究時(shí)，一定是在某種哲學(xué)觀點(diǎn)下思想的，區(qū)別的僅是你是有意識(shí)的還是無意識(shí)的罷了。

一、關(guān)于屬性的哲學(xué)

一物（本體）的屬性是由其本身內(nèi)部結(jié)構(gòu)等等因素的特點(diǎn)所決定的，并從該物對(duì)他物的關(guān)系中體現(xiàn)出來。有不同的關(guān)系，其屬性就有不同的表現(xiàn)。關(guān)系有其相對(duì)性；屬性有其絕對(duì)性。違背屬性原則，就是拋開物體的內(nèi)部特點(diǎn)或?qū)傩?，只注意關(guān)系，或把關(guān)系當(dāng)作了屬性。

整體的屬性不僅體現(xiàn)在對(duì)他物的關(guān)系上，也體現(xiàn)在對(duì)其部分的關(guān)系上，而其部分不具備該整體的屬性。非整體則相反，其部分仍具備該非整體的屬性，其屬性僅體現(xiàn)在對(duì)他物的關(guān)系上。這也是整體與非整體的區(qū)別標(biāo)志。

提要：當(dāng)我們已經(jīng)獲得了事物的屬性(本質(zhì)或本能)的認(rèn)識(shí)（確切的認(rèn)識(shí)）時(shí)，就已經(jīng)是認(rèn)識(shí)的"最終結(jié)果"了。如果還要問屬性來源于什么，就畫蛇添足了。

我在我的《引力與廣義力學(xué)、整體天體》的文章中的開頭，就表達(dá)了我的"屬性"原則，由于是在雜志上發(fā)表的，沒有在本網(wǎng)站上論述，所以，我就在此網(wǎng)絡(luò)上再多論述一下。

我在與一些也"研究"廣義相對(duì)論的人談話時(shí)，我就說我主要是從哲學(xué)的角度來研究的。通常的反映是"不屑一顧"地說：什么哲學(xué)，哲學(xué)頂什么用。每當(dāng)我聽到此話時(shí)，我就不說第二句話，談別的話題得了。那我就在下面說一說關(guān)于"屬性"的哲學(xué)，如果你沒有此"哲學(xué)"的認(rèn)識(shí)，你還研究什么科學(xué)，還研究什么相對(duì)論！你沒有明確的哲學(xué)觀點(diǎn)，明確的哲學(xué)前提，不是"瞎"研究嗎，研究得亂七八糟，亂七八糟地研究嗎。豈不知每個(gè)人在研究時(shí)，一定是在某種哲學(xué)觀點(diǎn)下思想的，區(qū)別的僅是你是有意識(shí)的還是無意識(shí)的罷了。

一、關(guān)于屬性的哲學(xué)

一物（本體）的屬性是由其本身內(nèi)部結(jié)構(gòu)等等因素的特點(diǎn)所決定的，并從該物對(duì)他物的關(guān)系中體現(xiàn)出來。有不同的關(guān)系，其屬性就有不同的表現(xiàn)。關(guān)系有其相對(duì)性；屬性有其絕對(duì)性。違背屬性原則，就是拋開物體的內(nèi)部特點(diǎn)或?qū)傩?，只注意關(guān)系，或把關(guān)系當(dāng)作了屬性。

整體的屬性不僅體現(xiàn)在對(duì)他物的關(guān)系上，也體現(xiàn)在對(duì)其部分的關(guān)系上，而其部分不具備該整體的屬性。非整體則相反，其部分仍具備該非整體的屬性，其屬性僅體現(xiàn)在對(duì)他物的關(guān)系上。這也是整體與非整體的區(qū)別標(biāo)志。

提要：當(dāng)我們已經(jīng)獲得了事物的屬性(本質(zhì)或本能)的認(rèn)識(shí)（確切的認(rèn)識(shí)）時(shí)，就已經(jīng)是認(rèn)識(shí)的"最終結(jié)果"了。如果還要問屬性來源于什么，就畫蛇添足了。

我在我的《引力與廣義力學(xué)、整體天體》的文章中的開頭，就表達(dá)了我的"屬性"原則，由于是在雜志上發(fā)表的，沒有在本網(wǎng)站上論述，所以，我就在此網(wǎng)絡(luò)上再多論述一下。

我在與一些也"研究"廣義相對(duì)論的人談話時(shí)，我就說我主要是從哲學(xué)的角度來研究的。通常的反映是"不屑一顧"地說：什么哲學(xué)，哲學(xué)頂什么用。每當(dāng)我聽到此話時(shí)，我就不說第二句話，談別的話題得了。那我就在下面說一說關(guān)于"屬性"的哲學(xué)，如果你沒有此"哲學(xué)"的認(rèn)識(shí)，你還研究什么科學(xué)，還研究什么相對(duì)論！你沒有明確的哲學(xué)觀點(diǎn)，明確的哲學(xué)前提，不是"瞎"研究嗎，研究得亂七八糟，亂七八糟地研究嗎。豈不知每個(gè)人在研究時(shí)，一定是在某種哲學(xué)觀點(diǎn)下思想的，區(qū)別的僅是你是有意識(shí)的還是無意識(shí)的罷了。

一、關(guān)于屬性的哲學(xué)

一物（本體）的屬性是由其本身內(nèi)部結(jié)構(gòu)等等因素的特點(diǎn)所決定的，并從該物對(duì)他物的關(guān)系中體現(xiàn)出來。有不同的關(guān)系，其屬性就有不同的表現(xiàn)。關(guān)系有其相對(duì)性；屬性有其絕對(duì)性。違背屬性原則，就是拋開物體的內(nèi)部特點(diǎn)或?qū)傩?，只注意關(guān)系，或把關(guān)系當(dāng)作了屬性。

整體的屬性不僅體現(xiàn)在對(duì)他物的關(guān)系上，也體現(xiàn)在對(duì)其部分的關(guān)系上，而其部分不具備該整體的屬性。非整體則相反，其部分仍具備該非整體的屬性，其屬性僅體現(xiàn)在對(duì)他物的關(guān)系上。這也是整體與非整體的區(qū)別標(biāo)志。

中國(guó)共產(chǎn)黨從建黨開始就為自己確立了實(shí)現(xiàn)共產(chǎn)主義這一終極目標(biāo)，奪取政權(quán)后，又將這一目標(biāo)清晰化為建設(shè)社會(huì)主義，即在終極目標(biāo)前設(shè)立中繼目標(biāo)，隨著時(shí)間的推移，認(rèn)識(shí)的深化，我們逐步理解到社會(huì)主義是一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史過程，其間還會(huì)出現(xiàn)曲折乃至反復(fù)，于是在這一道路上又劃出了一個(gè)“社會(huì)主義初級(jí)階段”。筆者認(rèn)為，初級(jí)階段理論為人民群眾認(rèn)識(shí)階段性社會(huì)狀態(tài)，調(diào)整好價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而增強(qiáng)對(duì)社會(huì)主義的信心很有必要。但不可否認(rèn)的是，由于初級(jí)階段的社會(huì)形態(tài)和屬性在一些群眾那里并不清楚，這就容易造成思想上的紊亂，比如一段時(shí)間里有人頗為困惑地說：“辛辛苦苦幾十年，一夜回到解放前?！庇纱耍鳛閳?zhí)政黨要做到有效引領(lǐng)大眾思想，推動(dòng)社會(huì)發(fā)展，必須從理論上廓清這個(gè)歷史階段的社會(huì)形態(tài)。正是基于這樣的內(nèi)在動(dòng)因，和諧社會(huì)的建設(shè)目標(biāo)應(yīng)運(yùn)而生。其一方面反映出社會(huì)主義初級(jí)階段的社會(huì)特征，同時(shí)又將這一階段予以具象化。

確立這一建設(shè)目標(biāo)的重要性是確信無疑的，尤其是將其放到黨的思想理論體系內(nèi)，放到終極目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的整個(gè)過程中認(rèn)識(shí)。具體來看，以往我們?cè)谛叛鲂拍詈退枷肜碚擃I(lǐng)域常出現(xiàn)兩大困惑：一個(gè)是虛無，另一個(gè)是搖擺，二者都從很大程度上弱化了理想目標(biāo)和創(chuàng)新理論應(yīng)有的效力。從“虛無”來看，為什么一談共產(chǎn)主義理想，有人就覺得遙不可及，進(jìn)而失去追求的熱情？其實(shí)，并不是共產(chǎn)主義理想本身出了問題，既然那是一個(gè)理想的世界，值得全人類共同追求，那么“天堂”再遠(yuǎn)都有存在的意義和價(jià)值。從“搖擺”來看，由于認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，急功近利色彩過濃，較少對(duì)創(chuàng)新理論與基本理論的內(nèi)在聯(lián)系解釋好，導(dǎo)致一些人認(rèn)識(shí)不到創(chuàng)新理論與根本理論之間的關(guān)系。今天我們黨提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，就是在到達(dá)遙遠(yuǎn)的共產(chǎn)主義的道路上，再立一個(gè)真實(shí)可感的階段性目標(biāo)，從理論上講其奠基于黨的根本理論之上，有著一脈相承的關(guān)系。

誠(chéng)然，和諧社會(huì)是動(dòng)態(tài)的，古今中外都在追求社會(huì)的和諧，因而不同于共產(chǎn)主義、社會(huì)主義與資本主義在政治形態(tài)上的區(qū)別那么突出和明顯。但是，只要我們深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)，還是能夠弄清其具有的特定社會(huì)形態(tài)特征的。因?yàn)辄h的十六屆六中全會(huì)已經(jīng)對(duì)和諧社會(huì)作出概括：“民主法制、公平正義、誠(chéng)信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處”。

這里還需要認(rèn)識(shí)清楚的是，和諧社會(huì)與共產(chǎn)主義社會(huì)是目的與過程的關(guān)系，一個(gè)更多訴諸于理想和精神，一個(gè)更多訴諸于現(xiàn)實(shí)感和操作層面。一個(gè)成熟的社會(huì)，沒有終極性追求容易墮入功利與庸俗，無以獲得精神上的歸宿，而沒有現(xiàn)實(shí)可感的目標(biāo)，也會(huì)走向虛無，甚至失去方向感。所以說，黨在終極追求不變的情況下，為大眾勾畫出一個(gè)近距離的，經(jīng)過執(zhí)政黨與人民群眾共同努力可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，這是很有意義的。

一、公共行政價(jià)值概述

（一）工具性價(jià)值

傳統(tǒng)公共行政強(qiáng)調(diào)行政的技術(shù)性、科學(xué)性和程序性，追求公共行政的“管理價(jià)值”；新公共行政將社會(huì)公平引入公共行政范疇，試圖在“管理價(jià)值”的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)公共行政的“憲政價(jià)值”；新公共管理主張通過引入競(jìng)爭(zhēng)、引入私營(yíng)部門的管理方法、通過公共服務(wù)的市場(chǎng)化和社會(huì)化以實(shí)現(xiàn)公共部門效率的最大化，偏重于追求公共行政的“管理價(jià)值”；新公共服務(wù)倡導(dǎo)民主、公民參與、回應(yīng)性、公共利益等價(jià)值理念，它在對(duì)新公共管理批判繼承的基礎(chǔ)上試圖實(shí)現(xiàn)“管理價(jià)值”與“憲政價(jià)值”的和諧共處。

（二）終極性價(jià)值

憲政價(jià)值和管理價(jià)值都只是公共行政的工具性價(jià)值，效率和公平都不是公共行政的終極目標(biāo)，從本質(zhì)上來講它們都應(yīng)該服務(wù)于公共行政的“終極性價(jià)值”，這種“終極性價(jià)值”體現(xiàn)為有效地解決社會(huì)問題、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)人類幸福等。因此，關(guān)于公共行政究竟應(yīng)該追求效率還是追求公平的爭(zhēng)論完全沒有必要，“效率”和“公平”本是一組不帶任何感情色彩的中性詞，只有在其能有效地服務(wù)于公共行政的“終極性價(jià)值”時(shí)才具有實(shí)質(zhì)性意義。公共行政在未來的發(fā)展過程中不應(yīng)局限于處理工具性價(jià)值內(nèi)部的“管理價(jià)值”與“憲政價(jià)值”之間的關(guān)系，更應(yīng)該注重處理好“工具性價(jià)值”與“終極性價(jià)值”二者之間的關(guān)系，讓工具性價(jià)值更好地服務(wù)于終極性價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)公共行政的終極目標(biāo)。

二、公共行政之終極性價(jià)值闡釋

內(nèi)容摘要：盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。其終極目的在于獲取私人利益，具體目的為籌資、避稅、獲取政治資本以及規(guī)避債務(wù)契約約束等。盈余管理有諸多表現(xiàn)形式，可以通過完善會(huì)計(jì)規(guī)范、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控和加大監(jiān)管力度等進(jìn)行防范。

關(guān)鍵詞：盈余管理涵義目的防范措施

EarningsManagementinListedCompanies

QIAN-Heying

(WanbangAccountantOffice,Lishui,Zhejiang324000,China)

Abstract:Earningsmanagementmeanstocontroloradjusttheinformationofthefinancialincomeinthereportinordertomaximizetheinterest.Theaimsaretoobtaintheprivatebenefit,collectcapitals,escapetaxes,obtainpoliticalcapitalsandevadetheobligationsofcontracts.Earningsmanagementhasvarioustype,anditcanbekeptawaythroughperfectingtheaccountingregulations,enhancingtheauditingandcontrolandsoon.

內(nèi)容摘要：盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。其終極目的在于獲取私人利益，具體目的為籌資、避稅、獲取政治資本以及規(guī)避債務(wù)契約約束等。盈余管理有諸多表現(xiàn)形式，可以通過完善會(huì)計(jì)規(guī)范、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控和加大監(jiān)管力度等進(jìn)行防范。

關(guān)鍵詞：盈余管理涵義目的防范措施

EarningsManagementinListedCompanies

QIAN-Heying

(WanbangAccountantOffice,Lishui,Zhejiang324000,China)

Abstract:Earningsmanagementmeanstocontroloradjusttheinformationofthefinancialincomeinthereportinordertomaximizetheinterest.Theaimsaretoobtaintheprivatebenefit,collectcapitals,escapetaxes,obtainpoliticalcapitalsandevadetheobligationsofcontracts.Earningsmanagementhasvarioustype,anditcanbekeptawaythroughperfectingtheaccountingregulations,enhancingtheauditingandcontrolandsoon.

一、盈余管理的涵義盈余管理是目前國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)廣泛研究的課題。對(duì)盈余管理的概念會(huì)計(jì)學(xué)界存在著諸多不同意見。從以下兩個(gè)權(quán)威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特（William.K.Scott）認(rèn)為，盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為”。另一是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳。雪珀（KathehneSchipPer）認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。根據(jù)以上兩個(gè)權(quán)威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，它包括經(jīng)理人員和董事會(huì)。盡管經(jīng)理人員和董事會(huì)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)并不完全一致，但他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和對(duì)外報(bào)告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余信息（即會(huì)計(jì)收益）。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對(duì)會(huì)計(jì)收益的調(diào)整和控制，而且包括對(duì)其他會(huì)計(jì)信息的披露的管理，但是對(duì)會(huì)計(jì)收益以外的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟(jì)后果相對(duì)而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會(huì)影響對(duì)盈余管理本質(zhì)的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整，它主要包括會(huì)計(jì)政策的選用，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理，交易時(shí)間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會(huì)成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP（或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。

二、盈余管理的目的對(duì)盈余管理目的的剖析可以從盈余管理的終極目的與其具體目的兩個(gè)層次來了解。

1.盈余管理的終極目的毫無疑問，企業(yè)盈余管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。一般認(rèn)為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業(yè)管理權(quán)的高級(jí)雇員，包括總經(jīng)理、部門經(jīng)理和其他高級(jí)主管?，F(xiàn)代意義上的公司制企業(yè)是以所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離為基礎(chǔ)的，公司的大股東可能并不參與日常經(jīng)營(yíng)管理，真正掌握管理權(quán)的往往是公司的高級(jí)雇員。由于管理者與股東的目標(biāo)并不完全一致，他們都有各自的小算盤。因此，委托——關(guān)系一經(jīng)建立，“道德風(fēng)險(xiǎn)”、“信任危機(jī)”等問題也將隨之產(chǎn)生。為使二者的目標(biāo)趨于一致，委托方（股東）通常采用業(yè)績(jī)——報(bào)酬激勵(lì)的方式來促使管理者盡最大努力工作。

管理激勵(lì)機(jī)制產(chǎn)生了雙重效應(yīng)。一方面，它使管理者的管理活動(dòng)迅速向股東的目標(biāo)靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內(nèi)自身利益的最大化，包括報(bào)酬最大化、更多晉升機(jī)會(huì)等。為此，管理者就有動(dòng)因采用盈余管理來達(dá)到自己的目的。如果凈利潤(rùn)低于獎(jiǎng)金方案的下限，管理者就有可能進(jìn)一步降低凈利潤(rùn)。這樣，下一年度得到獎(jiǎng)金的概率就會(huì)增加。相反，如果凈利潤(rùn)高于獎(jiǎng)金方案的上限，管理者在計(jì)算報(bào)告利潤(rùn)時(shí)就會(huì)盡量去除超過上限的部分，因?yàn)檫@部分利潤(rùn)得不到獎(jiǎng)金。只有當(dāng)凈利潤(rùn)在獎(jiǎng)金方案的上限和下限之間時(shí)，管理這才會(huì)有增加報(bào)告利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。此外，管理者在卸任之前通常會(huì)選擇有利的會(huì)計(jì)政策調(diào)增報(bào)告利潤(rùn)，以獲取最后一次高額獎(jiǎng)金。同樣，業(yè)績(jī)較差的企業(yè)管理者在任期將到時(shí)，為防止或推遲被解雇，也會(huì)利用盈余管理來粉飾真實(shí)業(yè)績(jī)。但是，一旦管理者的變動(dòng)得到確定，管理者便可能降低當(dāng)期利潤(rùn)，以增加未來盈利的可能性。在實(shí)行承包制的企業(yè)中，管理者進(jìn)行盈余管理以達(dá)到獲取個(gè)人利益的目的的可能性更大。

管理者報(bào)酬與會(huì)計(jì)利潤(rùn)掛鉤的制度原本是用來消除股東與企業(yè)管理者之間的“信任危機(jī)”，但實(shí)施的結(jié)果卻是事與愿違，非但沒有消除危機(jī)，反而加深了危機(jī)。最終的結(jié)果是管理者通過盈余管理獲取了巨大的

私人利益，而股東、底層雇員卻成了名副其實(shí)的受害者。