【摘要】20世紀70年代以后，隨著戰(zhàn)略管理的興起，對戰(zhàn)略管理的審計也逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來。戰(zhàn)略審計應(yīng)涵蓋戰(zhàn)略管理過程的所有層次和過程，開展戰(zhàn)略審計的主體應(yīng)為董事會設(shè)立的專門戰(zhàn)略審計委員會或聘請獨立的第三方。戰(zhàn)略審計成為董事會戰(zhàn)略控制的一種正式機制。董事會執(zhí)行戰(zhàn)略審計要把握好審計周期、注意時刻對其職責保持敏感、控制績效標準而且要控制支持這類標準的數(shù)據(jù)庫。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略審計；戰(zhàn)略控制；戰(zhàn)略管理；管理審計

戰(zhàn)略審計是對于影響企業(yè)整體經(jīng)營狀況的關(guān)鍵因素的評價活動，是正式的戰(zhàn)略評價過程，它同時對董事會和管理層施加約束，也是董事會參與戰(zhàn)略管理過程的主要方式。實施戰(zhàn)略審計，能夠提高戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率、有助于改善公司治理。美國金融危機的原因之一是公司治理機制失靈，例如華爾街精英們的天價高薪和股票期權(quán)。另一方面，公司戰(zhàn)略控制失效，商業(yè)銀行、投資銀行等金融機構(gòu)均采用了杠桿經(jīng)營模式，即資產(chǎn)規(guī)模遠高于自有資本規(guī)模，出現(xiàn)過度交易問題。華爾街的經(jīng)理人們做出開發(fā)次貸這樣風險巨大的金融產(chǎn)品的戰(zhàn)略決策，卻沒有受到董事會的質(zhì)疑，這些投資銀行的董事會沒有負起戰(zhàn)略監(jiān)督的責任，有必要對戰(zhàn)略控制進行反思。

一、戰(zhàn)略審計的產(chǎn)生和發(fā)展

20世紀60年代以來，受到戰(zhàn)略管理的影響，內(nèi)部審計師不僅開展效率性和效果性審計，而且發(fā)展起了戰(zhàn)略審計。20世紀70年代以后，正是由于經(jīng)營環(huán)境不確定性的增強、企業(yè)規(guī)模的擴大、管理活動的復(fù)雜化以及法律和政府對于投資者和社會公眾利益保護力度的加大，使得管理者的受托責任空前擴大，投資者、管理者和其他利益相關(guān)者產(chǎn)生了對于戰(zhàn)略監(jiān)督的需求，并導致了戰(zhàn)略管理的興起。例如有些學者在1972年提出了將績效審計擴展到公司戰(zhàn)略管理過程的思想，認為績效審計強調(diào)外部董事參與公司戰(zhàn)略選擇與計劃的設(shè)計與評價，以及從管理層以外獲取信息。一方面戰(zhàn)略管理對于公司績效有著直接的影響，決定著投資回報，投資者需要對戰(zhàn)略管理過程監(jiān)督和控制，以確保能夠維護投資者利益的戰(zhàn)略得到制定和執(zhí)行；另一方面對戰(zhàn)略的監(jiān)督能夠幫助管理層減少戰(zhàn)略決策的不確定性和失誤、縮小戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的偏差、降低經(jīng)營風險并提高經(jīng)濟效益。各方面的因素使公司董事會積極地尋找戰(zhàn)略監(jiān)督的途徑。

20世紀80年代以后，國外研究戰(zhàn)略審計的文獻開始增多，例如Alfred在1980年討論了獨立審計人員開展戰(zhàn)略審計的可行性。認為獨立審計人員在正式開始審計之前，必須了解客戶的業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)和整體經(jīng)濟背景，而戰(zhàn)略審計正是這一步驟的擴展；戰(zhàn)略審計有助于獨立審計人員了解主要的風險領(lǐng)域，從而為審計計劃的制定提供更為堅實的基礎(chǔ)；獨立審計人員可以通過戰(zhàn)略審計幫助公司董事增強其戰(zhàn)略監(jiān)督功能，他們提供的信息是董事會特別需要的、來自管理層之外的信息戰(zhàn)略審計既有可能為公司帶來利益，也有可能為公司帶來附加成本，是否應(yīng)該實施戰(zhàn)略審計應(yīng)取決于成本效益的權(quán)衡。

【摘要】20世紀70年代以后，隨著戰(zhàn)略管理的興起，對戰(zhàn)略管理的審計也逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來。戰(zhàn)略審計應(yīng)涵蓋戰(zhàn)略管理過程的所有層次和過程，開展戰(zhàn)略審計的主體應(yīng)為董事會設(shè)立的專門戰(zhàn)略審計委員會或聘請獨立的第三方。戰(zhàn)略審計成為董事會戰(zhàn)略控制的一種正式機制。董事會執(zhí)行戰(zhàn)略審計要把握好審計周期、注意時刻對其職責保持敏感、控制績效標準而且要控制支持這類標準的數(shù)據(jù)庫。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略審計；戰(zhàn)略控制；戰(zhàn)略管理；管理審計

戰(zhàn)略審計是對于影響企業(yè)整體經(jīng)營狀況的關(guān)鍵因素的評價活動，是正式的戰(zhàn)略評價過程，它同時對董事會和管理層施加約束，也是董事會參與戰(zhàn)略管理過程的主要方式。實施戰(zhàn)略審計，能夠提高戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率、有助于改善公司治理。美國金融危機的原因之一是公司治理機制失靈，例如華爾街精英們的天價高薪和股票期權(quán)。另一方面，公司戰(zhàn)略控制失效，商業(yè)銀行、投資銀行等金融機構(gòu)均采用了杠桿經(jīng)營模式，即資產(chǎn)規(guī)模遠高于自有資本規(guī)模，出現(xiàn)過度交易問題。華爾街的經(jīng)理人們做出開發(fā)次貸這樣風險巨大的金融產(chǎn)品的戰(zhàn)略決策，卻沒有受到董事會的質(zhì)疑，這些投資銀行的董事會沒有負起戰(zhàn)略監(jiān)督的責任，有必要對戰(zhàn)略控制進行反思。

一、戰(zhàn)略審計的產(chǎn)生和發(fā)展

20世紀60年代以來，受到戰(zhàn)略管理的影響，內(nèi)部審計師不僅開展效率性和效果性審計，而且發(fā)展起了戰(zhàn)略審計。20世紀70年代以后，正是由于經(jīng)營環(huán)境不確定性的增強、企業(yè)規(guī)模的擴大、管理活動的復(fù)雜化以及法律和政府對于投資者和社會公眾利益保護力度的加大，使得管理者的受托責任空前擴大，投資者、管理者和其他利益相關(guān)者產(chǎn)生了對于戰(zhàn)略監(jiān)督的需求，并導致了戰(zhàn)略管理的興起。例如有些學者在1972年提出了將績效審計擴展到公司戰(zhàn)略管理過程的思想，認為績效審計強調(diào)外部董事參與公司戰(zhàn)略選擇與計劃的設(shè)計與評價，以及從管理層以外獲取信息。一方面戰(zhàn)略管理對于公司績效有著直接的影響，決定著投資回報，投資者需要對戰(zhàn)略管理過程監(jiān)督和控制，以確保能夠維護投資者利益的戰(zhàn)略得到制定和執(zhí)行；另一方面對戰(zhàn)略的監(jiān)督能夠幫助管理層減少戰(zhàn)略決策的不確定性和失誤、縮小戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的偏差、降低經(jīng)營風險并提高經(jīng)濟效益。各方面的因素使公司董事會積極地尋找戰(zhàn)略監(jiān)督的途徑。

20世紀80年代以后，國外研究戰(zhàn)略審計的文獻開始增多，例如Alfred在1980年討論了獨立審計人員開展戰(zhàn)略審計的可行性。認為獨立審計人員在正式開始審計之前，必須了解客戶的業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)和整體經(jīng)濟背景，而戰(zhàn)略審計正是這一步驟的擴展；戰(zhàn)略審計有助于獨立審計人員了解主要的風險領(lǐng)域，從而為審計計劃的制定提供更為堅實的基礎(chǔ)；獨立審計人員可以通過戰(zhàn)略審計幫助公司董事增強其戰(zhàn)略監(jiān)督功能，他們提供的信息是董事會特別需要的、來自管理層之外的信息戰(zhàn)略審計既有可能為公司帶來利益，也有可能為公司帶來附加成本，是否應(yīng)該實施戰(zhàn)略審計應(yīng)取決于成本效益的權(quán)衡。

目前，隨著我國醫(yī)療體制的不斷改革，公立醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展狀況逐漸引起了社會的廣泛關(guān)注，同時也對醫(yī)院的管理體制以及相關(guān)的運行機制提出了更高的要求。但是，結(jié)合目前的實際情況來看，在公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作中呈現(xiàn)出了明顯的落后性，這種工作模式無法滿足公立醫(yī)院未來的發(fā)展要求。因此，基于新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院一定要結(jié)合內(nèi)部審計工作的實踐經(jīng)驗，然后對內(nèi)部審計工作中存在的問題進行深入的分析，并逐漸找出有效的解決措施。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作中存在的問題

1.沒有全面認識到內(nèi)部審計工作的重要性。在公立醫(yī)院經(jīng)濟運行過程中，內(nèi)部審計不但起到了非常重要的監(jiān)督作用，同時也對管理層的行為進行了嚴格的約束，所以，要想保證內(nèi)部審計工作可以實現(xiàn)有效的開展，一定要保證公立醫(yī)院的領(lǐng)導人員可以引起足夠的重視，如果領(lǐng)導人員不能全面認識到內(nèi)部審計工作的重要性，將會導致內(nèi)部審計工作無法得到全面的落實，從而作用無法實現(xiàn)充分的發(fā)揮。另外，對于相關(guān)的內(nèi)部審計人員而言，在對單位問題進行檢查以及監(jiān)督的過程中也存在著非常大的缺陷，從而對內(nèi)部審計的獨立性以及權(quán)威性造成非常嚴重的影響。2.審計體制松散，資金管理分散。結(jié)合實際情況可以了解到，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作所涉及到的相關(guān)部門非常多，并且這些部門在權(quán)限方面呈現(xiàn)出了非常明顯的差異，具備非常明顯的獨立性，為了可以提升自身的利益，所以各自出來了相應(yīng)的政策，所以，在政策方面沒有實現(xiàn)統(tǒng)一性，這就使公立醫(yī)院的財務(wù)審計體制比較的松散。另外，因為每一個部門所管理的范圍不同，所以在對資金進行利用的過程中也存在著一定的差異，在各個管理方面呈現(xiàn)出了一定的分散性，從而造成公立醫(yī)院內(nèi)部審計的作用無法實現(xiàn)充分的發(fā)揮。3.公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作不具備先進性。目前，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各項工作要想滿足未來經(jīng)濟的發(fā)展需求，都需要在現(xiàn)有的管理模式上進行不斷的創(chuàng)新和完善。但是，結(jié)合目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的實際情況來看，在整個操作過程中還呈現(xiàn)出了明顯的落后性，這主要是因為在資金運營管理等方面存在一定的缺陷，通常情況下內(nèi)部審計工作也都是在事后才進行開展，但是，信息都具備非常明顯的時效性，這樣才能將信息的作用充分的發(fā)揮出來，所以，如果是在發(fā)現(xiàn)審計過程中存在問題之后，在根據(jù)實際情況提出相應(yīng)的解決方法，這樣將很難對問題實現(xiàn)合理的控制，最終造成問題無法在根本上進行合理的解決。另外，公立醫(yī)院在開展內(nèi)部審計工作時，往往將重點內(nèi)容都放在了達標與過關(guān)兩個方面，因為比較注重結(jié)果，這就造成內(nèi)部審計工作在資金的投資運營上無法實現(xiàn)實時的監(jiān)控，從而造成公立醫(yī)院的審計工作呈現(xiàn)出了非常明顯的落后性。

二、新醫(yī)改背景下強化立醫(yī)院內(nèi)部審計的相關(guān)措施

1.創(chuàng)設(shè)良好的工作環(huán)境。對于我國的公立醫(yī)院而言，要想保證內(nèi)部審計工作可以實現(xiàn)有效的開展，首先應(yīng)該保證內(nèi)部審計工作具備一定的獨立性，所以，公立醫(yī)院中的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)也應(yīng)該相對比較獨立的機構(gòu)，只有在保證具備一定獨立性的基礎(chǔ)上，才能將相關(guān)的評價工作進行全面的落實，從而將內(nèi)部審計的監(jiān)督以及管理等職責作用充分的發(fā)揮出來。要想為內(nèi)部審計工作的開展營造出良好的環(huán)境，具體可以通過以下幾個方面來進行：第一，領(lǐng)導應(yīng)該全面認識到內(nèi)部審計工作的重要性，對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)進行全面的了解，并加大資金以及人才方面的投入力度；第二，應(yīng)該得到群眾的擁護和理解，公立醫(yī)院應(yīng)該加強內(nèi)部的宣傳工作，主要是對內(nèi)部審計的重要性以及工作業(yè)績進行有效的宣傳，從而可以獲得全體職工的支持。2.構(gòu)建完善的內(nèi)部審計制度，實現(xiàn)資金的合理分配使用。我國公立醫(yī)院在開展內(nèi)部審計工作時，其內(nèi)部審計制度在其中起到了非常重要的基礎(chǔ)作用，但是，目前公立醫(yī)院所具備的內(nèi)部審計制度在內(nèi)容方面還不具備完善性，針對這種現(xiàn)象，公立醫(yī)院一定要對未來的發(fā)展要求進行全面的了解，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出完善的內(nèi)部審計制度，從而才能在最大程度上發(fā)揮出資金的利用作用。只有在保證公立醫(yī)院內(nèi)部審計制度具備一定完善性的基礎(chǔ)上，才能保證在對資金進行使用和配置的過程中具備一定的合理性，同時也能促進公立醫(yī)院各項內(nèi)部審計工作可以實現(xiàn)有效的開展。3.完善資金信息共享制度，實現(xiàn)審計信息的先進性。在我國的社會保障系統(tǒng)當中，公立醫(yī)院屬于其中非常重要的一項組成部分。在我國醫(yī)療制度不斷改革的背景下，只有實現(xiàn)對資金信息的共享，才能保證整個社會保證系統(tǒng)信息的公開化以及透明化，并且在此基礎(chǔ)上也能對資金的流向進行明確，從而可以實現(xiàn)對一些違法現(xiàn)象的合理控制。另外，通過資金信息共享的實現(xiàn)，還能保證每一個地區(qū)醫(yī)院收費標準的統(tǒng)一性，通過這種方式可以為整個社會的公平性以及公民的基本權(quán)益提供良好的保障。

三、結(jié)語

摘要文章描述了審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架體系，以及這一框架體系中各項戰(zhàn)略計劃之間的定位、內(nèi)在的相互影響和支撐關(guān)系。在簡要分析我國政府審計管理的現(xiàn)狀與主要不足的基礎(chǔ)上，闡述了審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的設(shè)計與實施給我國政府審計機關(guān)從“組織發(fā)展”的視角開展審計管理的啟示。

關(guān)鍵詞審計管理；組織發(fā)展；戰(zhàn)略計劃；啟示

未來組織的一大特點是管理的靈活性，是以科學設(shè)計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃為前提的。未來審計組織的使命要求加強審計管理。李金華審計長在2007年全國審計工作會議上指出：“當前審計管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計工作發(fā)展的一個突出問題……要落實‘十一五’期間審計工作目標和任務(wù)，推動審計工作向更高層次發(fā)展，必須加強和改進審計管理?！睘榇耍P者擬從審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的設(shè)計出發(fā)，結(jié)合我國政府審計管理的現(xiàn)狀。對加強和改進我國政府審計管理進行一些思考。

一、國家審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架

國家審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的構(gòu)建，應(yīng)當公布《××至××年政府審計組織發(fā)展計劃》(以下簡稱“組織發(fā)展計劃”)予以確定。組織發(fā)展計劃應(yīng)成為政府審計組織未來幾年計劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件，內(nèi)容包括明確政府審計組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標，重點工作事項的具體發(fā)展目標和相應(yīng)對策，以及為落實“組織發(fā)展計劃”制定的各項戰(zhàn)略計劃。

(一)戰(zhàn)略計劃框架

摘要：鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施，對農(nóng)村財務(wù)審計和監(jiān)督工作提出了更高的要求?；诖?，必須充分認識到農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督存在的問題并采取有效的措施，助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面落實。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村財務(wù)；鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略；審計監(jiān)督

資金是實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的重要基礎(chǔ)，是農(nóng)村產(chǎn)業(yè)可以快速發(fā)展的基本保障，基于此，農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督工作就顯得愈發(fā)重要。全面落實農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督工作，可以有效提高農(nóng)民的生活水平，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，這有利于我國全民小康目標的實現(xiàn)。

1鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督的作用

1.1促進農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展

在農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展中，審計工作地位等同于會計工作地位，其對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展都有著至關(guān)重要的作用[1]。全面加強財務(wù)審計監(jiān)督工作，不僅可以有效避免用人唯親的現(xiàn)象出現(xiàn)，而且還能夠促進財務(wù)管理制度的透明性。重要的是它能夠幫助相關(guān)部門有效且及時地發(fā)現(xiàn)農(nóng)村基層財務(wù)管理存在的漏洞，并采取有效措施，推進農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展。

摘要:企業(yè)發(fā)展為我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)提供了動力，為提高人民生活水平、增加財政稅收做出了巨大貢獻。企業(yè)在控制風險的時候，如何提高離任經(jīng)濟責任審計的作用與準確性、及時預(yù)測出企業(yè)經(jīng)營過程中可能面臨的問題以及市場動向，已經(jīng)成為了一個日益重要的問題。本文就企業(yè)的離任經(jīng)濟責任審計風險管理做了幾點分析，從離任經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀、問題及策略等方面做出了幾點合理化的建議。

關(guān)鍵詞:離任經(jīng)濟責任審計;新戰(zhàn)略

探討新型的離任經(jīng)濟責任審計準則吸取了國內(nèi)外先進經(jīng)驗，在已有的知識經(jīng)驗體系中不斷創(chuàng)新研究，發(fā)展到目前已經(jīng)呈現(xiàn)出層次分明、內(nèi)容全面、結(jié)構(gòu)完善的良好現(xiàn)狀。改革之后的新型審計準則中，企業(yè)的經(jīng)營和管理者更加看重審計工作對于風險的預(yù)測以及評估能力，逐漸運用審計工作對公司以及企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀和發(fā)展方向作出理論性指導，根據(jù)審計人員作出的審計報告合理分析當前企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，為企業(yè)下一步發(fā)展方向提供了科學的數(shù)據(jù)性建議。

一、現(xiàn)存問題

(一)離任經(jīng)濟責任審計工作缺乏獨立性、界定模糊。在我國企業(yè)的經(jīng)營中，有些地方的企業(yè)存在著把離任經(jīng)濟責任規(guī)劃到監(jiān)督部門或者財政部門的情況，離任經(jīng)濟責任審計缺乏獨立性。在某些企業(yè)中，對于離任經(jīng)濟責任審計這一概念還有著模糊的認知，因此沒有設(shè)立正規(guī)的審計部門，也沒有專門從事企業(yè)離任經(jīng)濟責任審計工作的專業(yè)人員。(二)進行離任經(jīng)濟責任審計很難在短期內(nèi)出審計成效。對于企業(yè)的離任經(jīng)濟責任審計人員，在人才選用的時候，大多會把重點放在對財務(wù)專業(yè)知識的考核與了解中，過于追求形式上的專業(yè)化，受著審計就是查賬的傳統(tǒng)觀念的制約，大多數(shù)企業(yè)離任經(jīng)濟責任審計人員對于經(jīng)營與發(fā)展的專業(yè)知識了解程度不高，審計范圍只限于查賬，并不能對企業(yè)發(fā)展的其他方面做出合理科學的建議，導致企業(yè)的離任經(jīng)濟責任審計工作無法取得創(chuàng)新性的發(fā)展。

二、采取積極對策，構(gòu)建離任經(jīng)濟責任審計新戰(zhàn)略

［摘要］當前，我國經(jīng)濟形勢已經(jīng)進入發(fā)展“新常態(tài)”，商業(yè)銀行利潤下滑，不良資產(chǎn)大幅增加，案件頻發(fā)，風險防控形勢嚴峻。傳統(tǒng)審計方式已難以適應(yīng)“新常態(tài)”下商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計必須實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與價值提升，才能適應(yīng)發(fā)展“新常態(tài)”。通過對高風險擔保圈、新型理財產(chǎn)品兩個風險案例的深度剖析，對“新常態(tài)”下商業(yè)銀行內(nèi)部審計如何進行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、提升價值提出了相關(guān)策略。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計;“新常態(tài)”;戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計作為現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理的重要組成，是商業(yè)銀行內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動。在經(jīng)濟新常態(tài)下，商業(yè)銀行經(jīng)營風險日益加劇，若以此為契機，加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，加快內(nèi)部審計的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與價值提升，必將充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為風險管理第三道防線的作用，維護商業(yè)銀行長期穩(wěn)健經(jīng)營。

1新常態(tài)下我國商業(yè)銀行主要風險和挑戰(zhàn)

當前，我國經(jīng)濟在結(jié)束了持續(xù)多年的高速增長階段后已進入經(jīng)濟發(fā)展“新常態(tài)”，面臨經(jīng)濟增長放緩、產(chǎn)能過剩等多重矛盾。國家統(tǒng)計局新聞發(fā)言人毛盛勇在2016年11月的國新辦新聞會上解讀數(shù)據(jù)時指出，“國民經(jīng)濟保持平穩(wěn)運行，轉(zhuǎn)型升級深入推進，新動能加快成長，新常態(tài)特征進一步顯現(xiàn)”。在嚴峻的經(jīng)濟形勢下，我國商業(yè)銀行也結(jié)束了高增長，出現(xiàn)利潤下滑、不良資產(chǎn)大幅增加、利潤增長缺乏新增長點等特征，風險防控形勢嚴峻。從公開披露數(shù)據(jù)看，在“新常態(tài)”下，我國商業(yè)銀行呈現(xiàn)出以下風險和挑戰(zhàn)。1.1信用風險集中暴露，不良資產(chǎn)大幅增加，撥備覆蓋率持續(xù)降低近三年來，商業(yè)銀行不良貸款大量爆發(fā)，中國銀行業(yè)面臨自改制上市以來最嚴峻的不良資產(chǎn)壓力。據(jù)央行公開披露數(shù)據(jù)，2015年年底，全國商業(yè)銀行不良貸款余額達1.28萬億元，不良率達1.67%，2016年6月末，全國商業(yè)銀行不良貸款余額已經(jīng)接近1.5萬億元，不良率達到1.81%。2013年第一季度—2016年第一季度，撥備覆蓋率由291.95%下降至175.03%，部分銀行的撥備覆蓋率已接近150%的監(jiān)管紅線。1.2銀行業(yè)利潤增速進一步趨緩，盈利能力下降公開披露數(shù)據(jù)顯示，我國銀行業(yè)利潤增速從2011年的36.3%銳減到2015年的2.4%，2015年，五大行凈利潤增速為近十年來最低。眾多中小銀行同樣如此，除平安銀行外，其他中小銀行的凈利潤增速也全部回落到個位數(shù)。隨著資產(chǎn)質(zhì)量的惡化，銀行必須在未來逐步加大撥備覆蓋率以控制風險，而這勢必侵蝕銀行的利潤。1.3中間業(yè)務(wù)增長乏力，缺乏新的利潤增長點隨著利率市場化的改革不斷推進，商業(yè)銀行息差空間進一步收窄，各家銀行都在積極發(fā)展中間業(yè)務(wù)，以謀求新的利潤增長點。受監(jiān)管政策的趨嚴和第三方支付的激烈競爭，不少收費項目被迫停止收費或降低收費，導致中間業(yè)務(wù)收入大幅下降，中間業(yè)務(wù)作為新的利潤增長點越發(fā)困難。在新業(yè)務(wù)創(chuàng)新上，各家商業(yè)銀行間業(yè)務(wù)創(chuàng)新動力不足，新業(yè)務(wù)新產(chǎn)品較易被模仿，對銀行業(yè)整體利潤產(chǎn)生貢獻的比例過小，且業(yè)務(wù)創(chuàng)新監(jiān)管日益加碼，短期內(nèi)難成為穩(wěn)定的利潤增長點。1.4銀行風險管理和內(nèi)部控制薄弱，重大風險事件和案件頻發(fā)隨著經(jīng)濟、金融環(huán)境的急劇變化，實體經(jīng)濟下行壓力持續(xù)增大，信用風險集中暴露，業(yè)內(nèi)競爭越發(fā)激烈，而非法集資和民間借貸等外部風險向銀行業(yè)傳導并不斷沖擊銀行業(yè)正常經(jīng)營。在銀行內(nèi)控管理制度不完善等多重因素的共同作用下，近年來，全國銀行業(yè)重大風險事件和案件頻發(fā)，“客戶存款丟失”、貸款欺詐、員工參與民間借貸、非法集資、理財飛單、倒賣票據(jù)等頻發(fā)，如2015年10月23日，杭州聯(lián)合銀行42名客戶近1億元“存款丟失”案，2016年1月22日農(nóng)業(yè)銀行北京分行票據(jù)買入返售39.15億元驚天巨案。這些案件涉案金額大，內(nèi)部員工涉案多，造成了巨大的負面影響，也充分暴露銀行內(nèi)部控制機制的薄弱。

2目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

2013年，我局的工作思路是：“圍繞一個中心，把握兩個重點，突出三項工作”即：以十八大精神為指導，圍繞縣委縣政府提出的“四區(qū)”戰(zhàn)略目標，根據(jù)省審計廳和市審計局的審計業(yè)務(wù)工作部署，堅持“依法審計，服務(wù)大局，圍繞中心，突出重點，求真務(wù)實”的工作方針。突出抓好業(yè)務(wù)培訓，提高隊伍素質(zhì)；狠抓內(nèi)部管理，提升工作水平；狠抓作風建設(shè)，規(guī)范從審行為。重點抓好以下幾項工作：

（一）加強財政預(yù)算執(zhí)行審計。實現(xiàn)財政預(yù)決算資金、轉(zhuǎn)移支付資金、部門預(yù)算外資金、政府非稅收收入等資金審計監(jiān)督的全覆蓋。

（二）加強民生專項資金績效審計。進一步加大對“三農(nóng)”、社會保障、住房、教育等涉及民生的專項資金專項審計力度，確保各項惠民政策落到實處。

（三）加強對政府投資工程項目審計，更好地服務(wù)全縣經(jīng)濟建設(shè)。重點對我縣“四園”建設(shè)中的重大項目，如荷花博覽園、文化產(chǎn)業(yè)園、文體中心等重大項目的跟蹤審計。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門和單位所有政府投資項目必須以審計部門審定的工程價款作為結(jié)算依據(jù)。規(guī)范政府投資行為，提高政府資金的使用效益，促進政府投資項目管理水平的提高。

（四）加強領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計。做到主要領(lǐng)導“逢離必審”，把干部的“問責”與資金的“問效”結(jié)合起來，把領(lǐng)導干部的重大決策，可持續(xù)發(fā)展、民生保障等內(nèi)容納入審計范圍，促進領(lǐng)導干部按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力和履行職責。

（五）加強信息化系統(tǒng)建設(shè)。把信息化建設(shè)作為審計工作轉(zhuǎn)型升級的重要抓手?；I措資金加快信息化管理系統(tǒng)的建立，加大審計干部信息化技術(shù)培訓力度，不斷提高審計效率和質(zhì)量。

本文作者：龔梅芽工作單位：湖南省火電建設(shè)公司

導致上述問題存在的一個重要原因在于當時會計、審計的法律法規(guī)不夠完善，缺乏可操作性，從而影響審計判斷結(jié)果。(三)審計項目(對象)的復(fù)雜程度。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，審計項目(對象)的復(fù)雜程度越來越高，而一般來說，審計項目(對象)的復(fù)雜程度越高，其不確定因素會越多，其不確定程度會越大，需要審計人員的判斷能力就越強。(四)審計環(huán)境的優(yōu)劣。任何審計判斷都不能脫離特定的環(huán)境，都是在特定的環(huán)境背景下作出的。因此，審計環(huán)境的不同也會影響審計判斷的準確性。一方面，被審計單位相關(guān)人員的品質(zhì)能力及與審計人員的合作態(tài)度等外部環(huán)境因素，將影響審計人員的判斷結(jié)果;另一方面，單位領(lǐng)導對審計工作的重視程度等內(nèi)部環(huán)境因素，將影響審計人員的工作態(tài)度，從而影響審計判斷的質(zhì)量。

現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的廣泛性，使審計人員作出完全正確的審計結(jié)論變得幾乎不可能，審計風險在所難免。面對客觀存在的審計風險，審計人員應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，提高審計判斷質(zhì)量，盡可能降低審計風險，提高審計質(zhì)量。那么，如何提高審計人員的職業(yè)判斷質(zhì)量呢?強化審計人員的后續(xù)教育，提高審計人員素質(zhì)。1．提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于審計工作具有很強的知識性、綜合性、技術(shù)性，所以，一名合格的審計人員應(yīng)當具備多學科的專業(yè)知識，通過后續(xù)培訓，要讓審計人員較全面地掌握審計、會計、管理、稅收、計算機及相關(guān)法律等方面的專業(yè)知識和與單位的經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，并及時進行更新。只有這樣才能合理保證審計判斷的質(zhì)量。在銀廣夏事件中，就是由于審計人員缺乏外貿(mào)方面的知識，對客戶提供的明顯不符合要求的報關(guān)單給予了信任，從而沒有能夠發(fā)現(xiàn)其出口銷量的虛假性。2．強化審計人員的職業(yè)道德教育。確保審計人員在履行職責時，做到獨立、客觀、正直(公正)。獨立、客觀、正直(公正)的原則是審計人員在進行職業(yè)判斷過程中始終應(yīng)該把握和遵循的，是審計判斷中動機的要害和精髓。因此，只有讓審計人員牢固樹立獨立、客觀、正直(公正)的職業(yè)品質(zhì)，才能使審計判斷保持超然的獨立，既不摻雜個人的主觀意愿，也不為他人的意見所左右，按法律法規(guī)及職業(yè)要求進行，從而合理保證判斷結(jié)果的準確性。3．注重審計實踐經(jīng)驗的積累。審計判斷水平的高低與實踐經(jīng)驗的多寡密切相關(guān)。只有通過實踐才能積累豐富的經(jīng)驗，才能適應(yīng)復(fù)雜多變的審計環(huán)境，才能靈活自如地運用技術(shù)知識進行判斷，發(fā)現(xiàn)、分析和解決不同復(fù)雜程度的問題。實踐經(jīng)驗的積累一方面要靠審計人員自身在執(zhí)業(yè)過程中不斷進行總結(jié);也可采取參加經(jīng)驗交流會、參觀考察及學習典型的審計案例等方式來實現(xiàn)。完善現(xiàn)行會計、審計等法律法規(guī)體系。

一是要加快立法步伐。一方面要及時廢除、修訂一些陳舊過時的會計、審計等法律法規(guī);另一方面要加快會計、審計具體準則的實施細則或具體辦法的制定，確保審計判斷有法可依和判斷結(jié)果的合理合法。二是要切實維護會計、審計法等法律法規(guī)的統(tǒng)一性。要維護《立法法》的權(quán)威性，避免重復(fù)立法、交叉立法，確保會計、審計等法律法規(guī)的統(tǒng)一性、規(guī)范性和嚴肅性，提高審計判斷的一致性。三是要提高立法質(zhì)量。要盡量克服或減少法規(guī)本身的不確定性，對某些定義和釋義要有精確的解釋和分析，增強其可操作性，縮小審計判斷的偏差，提高審計判斷的準確性。嚴格按照審計程序進行審計。審計程序是使審計工作能夠按照科學合理的軌跡有序運行的保證。在審計過程中，我們要充分了解被審單位的內(nèi)部環(huán)境，包括規(guī)模大小、單位領(lǐng)導對內(nèi)部審計的態(tài)度、內(nèi)部控制的質(zhì)量、人員素質(zhì)等，要熟悉與審計事項有關(guān)的法律法規(guī)，制定周密的審計計劃和審計方案，采用科學的審計方法和先進的審計手段，收集充分的審計證據(jù)，提高審計判斷的質(zhì)量。采用先進的審計方法和審計手段。現(xiàn)代審計方法和審計手段是提高審計判斷質(zhì)量的有效途徑，如采用風險導向?qū)徲?、計算機審計等先進審計方法和手段，能彌補審計人員智力的不足，克服認知能力的局限性，能在一定程度上增加審計判斷的客觀性和一致性。實行集體判斷，加強審計督導。個人的能力總是有限的，而“三個臭皮匠，頂個諸葛亮”。因此，在審計過程中，為提高審計判斷的準確性，應(yīng)盡可能實行審計小組集體判斷，必要時，還可聘請有關(guān)專家協(xié)助工作。同時，根據(jù)《內(nèi)部審計具體準則第9號———內(nèi)部審計督導》第六條規(guī)定:“對于重大或敏感的審計問題，審計機構(gòu)負責人應(yīng)直接進行督導。審計機構(gòu)負責人應(yīng)采取適當?shù)拇胧M可能減少內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷風險”。因此，各單位應(yīng)當建立有效的審計督導制度，強化審計督導，有效減少審計判斷的偏差或失誤。

摘要：在大數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，面對國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和發(fā)展，國家審計的重心與審計范圍也應(yīng)與時俱進。因此，本文以“審計全覆蓋”為理念，探討國家審計在保持“維護金融經(jīng)濟穩(wěn)定”初心的情況下，如何進一步拓展審計業(yè)務(wù)類型以更好地完成肩負的使命。本文研究突破過去傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)類型的范圍，拓展了非國有經(jīng)濟審計、電子貨幣審計以及以大數(shù)據(jù)為支撐的云監(jiān)察審計等，為如何應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟形勢下的挑戰(zhàn)提供了借鑒。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)新時代；非國有經(jīng)濟審計；電子貨幣審計；云監(jiān)察審計

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)新時代進程的腳步加快，行業(yè)界限模糊化，跨行業(yè)多邊融合趨勢逐漸顯現(xiàn)，未來的國家審計發(fā)展需要各級地方審計機關(guān)主動打破行政邊界，發(fā)揮多邊協(xié)調(diào)機制，配合國家審計署響應(yīng)中央提出的“審計一盤棋”的號召，共同完成重大國家審計項目。從理論上講，這是以規(guī)范文件的形式賦予審計機關(guān)充分的政治權(quán)利，有利于審計機關(guān)保持獨立性，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用全覆蓋至各個領(lǐng)域；從實際來看，這是時代所趨，以審計署為主的國家審計機關(guān)必須適應(yīng)經(jīng)濟基礎(chǔ)的要求，在新時代背景下，應(yīng)站在更高層次來認識和把握審計大局，不辜負國家對落實好審計監(jiān)督的殷切期望?，F(xiàn)如今，民營經(jīng)濟飛速發(fā)展，是我國經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的一份力量。在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的背景下，線上第三產(chǎn)業(yè)展現(xiàn)出前所未有的便捷性，非國有經(jīng)濟中以外資企業(yè)阿里巴巴、民營企業(yè)京東等為典型代表的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，它們的崛起不斷沖擊著線下實體產(chǎn)業(yè)，國民經(jīng)濟活動在線上日漸活躍起來，龐大的互聯(lián)網(wǎng)消費人群給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展機遇。綜上所述，國家審計如何在經(jīng)濟變革時期突破傳統(tǒng)的審計思維，拓展新的審計業(yè)務(wù)類型，協(xié)調(diào)國家審計與社會審計的關(guān)系，顯然具有重要意義。本文主要在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代背景下，借鑒國外實踐經(jīng)驗，分析我國國家審計業(yè)務(wù)面臨的風險與挑戰(zhàn)，闡明我國拓展新型審計業(yè)務(wù)類型需要逾越的鴻溝，并提出實質(zhì)性建議。

二、國家審計的局限性與新舊審計業(yè)務(wù)類型比較

我國傳統(tǒng)國家審計的審計對象主要以公有經(jīng)濟為主，按審計類別大致分為一般審計與專項審計。一般審計主要是指對大型國有企業(yè)進行傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計。長期以來，對大型國有企業(yè)傳統(tǒng)的進行線下財務(wù)報表審計一直居于主導地位。就如今高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域?qū)徲嫸裕瑖覍徲嫷摹半p手”依舊未能觸及線上非國有的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、投融資平臺。面對目前互聯(lián)網(wǎng)金融缺乏監(jiān)管的現(xiàn)狀，國家更應(yīng)該參與到對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的非國有經(jīng)濟審計中，明確監(jiān)管職責,協(xié)調(diào)國家審計與社會審計的兩股力量。從審計對象看，我國以往的專項審計主要集中在傳統(tǒng)的政策落實審計、經(jīng)濟責任審計等。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與傳統(tǒng)貨幣的深度融合，電子貨幣的出現(xiàn)在極大地提升資金運營效率的同時也暗含一定的風險，例如電子貨幣流通私人化，電子貨幣對傳統(tǒng)貨幣的逐步替代將影響貨幣的流通。如果商業(yè)銀行對電子貨幣沒有一定的監(jiān)管措施，這些電子貨幣就能脫離銀行體系自我運轉(zhuǎn)，這將給正規(guī)的金融渠道造成沖擊。因此，從貨幣安全角度考量，國家審計參與電子貨幣領(lǐng)域的審計，也是維護經(jīng)濟穩(wěn)定不可缺失的一部分。從審計方法與審計工具看，我國傳統(tǒng)的審計工作大多為線下實地考察、調(diào)研等方式。相比之下，GAO（Gov-ernmentAccountabilityOffice）審計業(yè)務(wù)主要通過對美國證券交易委員會SEC及Fed等部門業(yè)務(wù)評估方式來關(guān)注對社會經(jīng)濟產(chǎn)生重要影響的風險。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云平臺開始在審計過程中發(fā)揮越來越重要的作用，我們將從抽樣審計邁向基于大數(shù)據(jù)、云計算的信息化審計。通過大數(shù)據(jù)、云計算雖可大大縮短審計工作時間，提高審計效率，但僅依靠社會審計不足以真正預(yù)防審計過程中的系統(tǒng)性風險。因此，通過建立云監(jiān)察審計，可以形成國家審計和社會審計的協(xié)調(diào)配合。見表1。