摘要：當(dāng)今中國社會(huì)，出現(xiàn)了一系列諸如貧富差距過大、區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)失衡等社會(huì)問題。其中的稅收負(fù)擔(dān)從古至今都關(guān)系到一個(gè)國家的民生問題，它與經(jīng)濟(jì)健康增長、社會(huì)穩(wěn)定有著密不可分的聯(lián)系。一個(gè)正常的經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，理應(yīng)是稅收與國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）成正相關(guān)；在實(shí)證研究中，邊際生產(chǎn)率與經(jīng)濟(jì)增長負(fù)相關(guān)。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)今的中國，東、中、西三大區(qū)域存在巨大的區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)失衡的問題。本文陳述關(guān)于區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)的一系列經(jīng)典定義與理論，研究當(dāng)今國家及區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)差異的實(shí)際情況及影響因素，區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)如何影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)，研究稅負(fù)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)之間的變動(dòng)方式，最后給出相應(yīng)意見與建議。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)；稅收政策；分析影響因素；東中西部地區(qū)；可持續(xù)發(fā)展

稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密聯(lián)系，如今地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)的差異漸漸擴(kuò)大。近年來，中國區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)增長快速，引起人們廣泛關(guān)注。此時(shí)，如何看待宏觀上區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，如何縮小地區(qū)間的稅收負(fù)擔(dān)差異，這樣的問題需要引起我們的思考。稅收的增加來源于經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)張，又反作用于經(jīng)濟(jì)，兩者相互作用、相互影響。稅收制度是一個(gè)國家對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的反映，建立合理的稅收制度對(duì)一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)健康具有巨大的影響。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

從一般意義上講，伴隨著經(jīng)濟(jì)的增長，在其他條件不變的情況下，稅收收入應(yīng)該與GDP同步增長。但眾多學(xué)者在研究中得出的結(jié)論卻不盡然1。然而由“富者越富，貧者越貧”的馬太效應(yīng)現(xiàn)象之下，地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長不存在收斂性而更多表現(xiàn)的是發(fā)散特征（Pagano1993，Mauro&Godrecea1994）2。雷貝洛（SergioRebelo，1991）認(rèn)為，核心資本為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的關(guān)鍵點(diǎn)；在實(shí)證研究中，學(xué)者們經(jīng)過研究得到這樣的結(jié)論，即邊際生產(chǎn)率與經(jīng)濟(jì)增長是負(fù)相關(guān)的3。國內(nèi)學(xué)者關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長也做了相應(yīng)的研究并得出有相似的理論，即財(cái)政運(yùn)用最大和國民產(chǎn)出不相容原理。同時(shí)，國內(nèi)其他學(xué)者也得出了稅收增長過速將大幅度降低稅后產(chǎn)出-資本比的結(jié)論。

二、關(guān)于區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)的相關(guān)理論

據(jù)美國財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》發(fā)表的2005年度的“稅負(fù)痛苦指數(shù)（TaxMiseryIndex）指出，從2000年中國開始進(jìn)入福布斯的統(tǒng)計(jì)以來，中國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)便一路上揚(yáng)，2002年位居第三，2004年位居第四，2005年更是以160的指數(shù)躍升全球第二。目前，我們無法客觀評(píng)價(jià)該指數(shù)的合理性和真實(shí)性，但是，任何時(shí)候都需要合理確定政府稅收收入規(guī)模，即確定一個(gè)合理的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平。在這一水平下，既能滿足政府對(duì)稅收收入的需要，又在整個(gè)社會(huì)的承受能力之內(nèi)，不會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，理性地界定宏觀稅收負(fù)擔(dān)的合理水平并實(shí)現(xiàn)其優(yōu)化就顯得尤為重要。

一、宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的界定：影響因素與國際經(jīng)驗(yàn)

（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的影響因素

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國家的總體稅負(fù)水平，一般通過一個(gè)國家一定時(shí)期內(nèi)稅收總量占同期GDP的比重來反映。

論文百事通準(zhǔn)確把握一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平，需要全面、充分、科學(xué)地考察和分析影響宏觀稅負(fù)水平高低的因素，從中找出規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，正確處理宏觀稅負(fù)與這些影響因素之間的關(guān)系。一般說來，一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平高低的決定因素主要有經(jīng)濟(jì)增長水平、政府職能范圍和政府非稅收入規(guī)模。

1.經(jīng)濟(jì)增長水平因素。一個(gè)國家一定時(shí)期宏觀稅負(fù)水平的高低與經(jīng)濟(jì)增長水平正相關(guān)。經(jīng)濟(jì)增長水平愈高，社會(huì)產(chǎn)品愈豐富，人均GDP的水平就愈高，這樣稅基就比較寬廣，整個(gè)社會(huì)稅收的承受能力就強(qiáng)。因此，經(jīng)濟(jì)增長水平較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，其宏觀稅負(fù)水平要高于發(fā)展中國家。從理論上講，宏觀稅負(fù)水平增長應(yīng)與生產(chǎn)力發(fā)展水平協(xié)調(diào)同步。據(jù)有關(guān)專家測(cè)定，西方國家稅收收入增長對(duì)GDP增長的彈性系數(shù)通常大于1，而這一彈性系數(shù)在我國保持在0.8左右是比較合適的。

【摘要】現(xiàn)在我國在大力實(shí)行減稅政策，例如2008年新的《中華人民共和國所得稅法》規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%，儲(chǔ)蓄存款利息稅的暫停征收，以及印花稅改為單方征收，將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅等等，在一定程度上減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。那么現(xiàn)在我國是否應(yīng)該實(shí)施減稅政策呢？這在一定程度上會(huì)影響到我國的稅收收入，但是二者并不是此消彼長的關(guān)系，而是相輔相成，是一個(gè)統(tǒng)一的整體。

【關(guān)鍵詞】稅收增長減稅政策

現(xiàn)在我國在大力實(shí)行減稅政策，例如2008年新的《中華人民共和國所得稅法》規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%，儲(chǔ)蓄存款利息稅的暫停征收，以及印花稅改為單方征收，將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅等等，在一定程度上減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。那么現(xiàn)在我國是否應(yīng)該實(shí)施減稅政策呢？這樣對(duì)我多的稅收收入增長又有怎樣的影響呢？

據(jù)國際貨幣基金組織公布的資料，發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)在16%～20%之間，而我國2001年已達(dá)了15.8%。就主要稅種來看，我國的法定稅率偏高。目前我國增值稅的基本稅率為17%，如果換算成國外可比口徑，即換算成“消費(fèi)型”的增值稅，則稅率高達(dá)23%，這高于西方國家（大多在20%以下）的水平。我國企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，而德國為25%，澳大利亞為28%（5年內(nèi)降到21%），英國、日本、印度等國為30%，美國實(shí)行15%、18%、25%、33%的四級(jí)超額累進(jìn)稅率，前三檔都比我國低，最高邊際稅率才同我國相同。考慮到我國稅前扣除項(xiàng)目少和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低等因素，更顯得我國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。2002年5月13日美國著名經(jīng)濟(jì)刊物《福布斯》公布了2002年度各國稅負(fù)調(diào)查表，根據(jù)對(duì)全球30多個(gè)國家和地區(qū)的稅負(fù)進(jìn)行的比較研究，用稅賦壓力指數(shù)作為衡量稅負(fù)輕重的指標(biāo)，法國排名第一，是稅負(fù)最重的國家，比利時(shí)第二，中國排名第三，高于瑞典、意大利、德國、英國、美國等。這些數(shù)據(jù)說明了我國應(yīng)該實(shí)施減稅政策。

但是在實(shí)行減稅政策以來，近幾年我國的稅收收入不但沒有減少反而逐年遞增，從06年的3.7萬億到07年的4.9萬億，可以說稅收增長的幅度較以往的都大。如圖所示。（單位：億元）

表面來看，減稅政策的實(shí)施會(huì)使得稅收收入有所下降，但是實(shí)行減稅政策與稅收增長之間卻是沒有矛盾的，由上面數(shù)字來說，事實(shí)也是如此。究其原因，主要是影響稅收的因素并不單單只有稅收政策。

內(nèi)容摘要：本文對(duì)我國當(dāng)前稅收收入的快速增長以及我國稅收負(fù)擔(dān)的特殊性進(jìn)行了描述，并通過相應(yīng)的國際比較，指出了我國稅收負(fù)擔(dān)的走勢(shì)和相關(guān)政策的調(diào)整方向。同時(shí)，通過對(duì)稅負(fù)痛苦指數(shù)的分析評(píng)價(jià)，指出這一指標(biāo)本身存在的問題，對(duì)這種排名的嚴(yán)謹(jǐn)性進(jìn)行了分析，認(rèn)為稅負(fù)痛苦指數(shù)并不能真實(shí)地反映一國稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際水平。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)，政策調(diào)整，稅負(fù)痛苦指數(shù)

我國的稅收收入近年來取得了快速增長，稅收收入從2000.年的12661億元，增長到2006年的37636億元，7年增長了2.97倍，平均年增長率為28.18%，而同期的經(jīng)濟(jì)增長速度7年平均增長為9.21%，即使使用當(dāng)年價(jià)格計(jì)算，12.59%的平均增長速度也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅收收入的平均增長幅度。這引起了關(guān)于稅收增長合理性以及稅收負(fù)擔(dān)增長趨勢(shì)合理性的討論。在這同時(shí)，美國的《福布斯》雜志將我國列為稅收負(fù)擔(dān)較高的國家之一，更加使得這一話題變得突出起來。因此我們有必要對(duì)我國稅收負(fù)擔(dān)的走勢(shì)情況并通過《福布斯》的評(píng)價(jià)作進(jìn)一步的分析。

一、我國稅收負(fù)擔(dān)的走勢(shì)及比較

需要注意的是，在西方國家政府收入形式比較規(guī)范的情況下，廣義的稅收負(fù)擔(dān)是用政府財(cái)政收入占GDP的比重來衡量。由于國外的政府收入與財(cái)政收入是一個(gè)概念，而財(cái)政收入中的絕大部分是稅收收入，所以一般意義上的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該是用稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重來衡量。但我國的情況有些特殊，由于我國政府收入形式還不規(guī)范，政府收入中除了稅收收入之外，還包括相當(dāng)數(shù)量的預(yù)算外收入和制度外收入，因此單純用稅收收入占GDP的比重來衡量并不能說明我國稅收負(fù)擔(dān)內(nèi)在的實(shí)質(zhì)性問題?；谝陨显?，通常情況下，可以把我國的稅收負(fù)擔(dān)用不同的口徑進(jìn)行分析：一是稅收收入占GDP的比重，稱之為狹義的稅收負(fù)擔(dān)。二是政府收入占GDP的比重，稱之為廣義的稅收負(fù)擔(dān)。這里的“政府收入”，不僅包括稅收收入，而且包括財(cái)政收入、國債收入、各級(jí)政府及其部門向企業(yè)和個(gè)人收取的大量的不納入財(cái)政預(yù)算的預(yù)算外收入、社會(huì)保障費(fèi)(基金)收入、以及沒有納入預(yù)算外管理的制度外收入等。具體情況見表1。

從表1和表2的數(shù)據(jù)可以看出，我國的稅收負(fù)擔(dān)水平無論是狹義口徑還是廣義口徑，都明顯呈現(xiàn)出持續(xù)上升的走勢(shì)。按照廣義口徑計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān)從2002之后已經(jīng)超過30%，稅收負(fù)擔(dān)水平已經(jīng)處于高位，接近于發(fā)達(dá)國家的水平。還需要注意的是，我們不能僅僅把稅收負(fù)擔(dān)比率的數(shù)字本身和西方國家進(jìn)行比較，認(rèn)為發(fā)達(dá)國家的稅收占GDP的比例遠(yuǎn)高于我們，所以我們的稅收比率就不算太高。必須注意我國和西方高稅負(fù)國家在公民享受政府服務(wù)的差別。在發(fā)達(dá)國家里，完善的社會(huì)保障制度，使公民享受的福利水平較高，生老病死、義務(wù)教育、失業(yè)補(bǔ)助等等使高稅負(fù)“師出有名”。而這些服務(wù)在我們國家是殘缺不全的，在部分農(nóng)村則基本沒有。從理論上來看，較高的稅收負(fù)擔(dān)水平對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生緊縮效應(yīng)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的有序運(yùn)行是不利的。如果再考慮到超收稅收的使用去向等方面，可能會(huì)產(chǎn)生更多的問題。如此高的稅收負(fù)擔(dān)水平說明了我國的稅收增長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不是很協(xié)調(diào)。這需要引起我們足夠的重視。

摘要：本文從名義稅收負(fù)擔(dān)、宏觀稅收負(fù)擔(dān)、稅基稅收負(fù)擔(dān)和部門稅收負(fù)擔(dān)等角度對(duì)中國稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行綜合分析。研究結(jié)果表明：中國各大主體稅種的稅率處于適中水平，但增值稅小規(guī)模納稅人和農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)偏重；宏觀稅收負(fù)擔(dān)處于明顯上升趨勢(shì)，但未來稅收負(fù)擔(dān)上升趨緩；消費(fèi)有效稅收負(fù)擔(dān)和勞動(dòng)有效稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢(shì)，而資本有效稅收負(fù)擔(dān)始終處于劇烈波動(dòng)狀態(tài)；非金融企業(yè)部門邊際稅收負(fù)擔(dān)整體上處于下降趨勢(shì)。從總體經(jīng)濟(jì)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)和企業(yè)部門稅收負(fù)擔(dān)的變動(dòng)趨勢(shì)推斷，近10年來宏觀稅收負(fù)擔(dān)上升部分大多由居民部門承擔(dān)了。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)；國民收入分配；稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

一、引言

稅收負(fù)擔(dān)問題歷來是關(guān)系到國計(jì)民生最尖銳、最敏感的問題之一。美國《福布斯》雜志公布的全球“稅收痛苦指數(shù)”，中國一直被列為世界上稅收負(fù)擔(dān)最高的國家之一?！陡２妓埂饭嫉摹岸愂胀纯嘀笖?shù)”全稱是“福布斯全球稅收痛苦和改革指數(shù)”，它是將一國的公司所得稅、個(gè)人所得稅、雇主和雇員的社會(huì)保險(xiǎn)稅、商品稅以及財(cái)產(chǎn)稅等六大稅種的最高一檔名義稅率加總后得出的。其局限性在于：一是由于各稅一般都帶有減稅和稅前抵免等措施，名義稅率不等于實(shí)際稅率；二是就個(gè)人所得稅最高稅率看，它只適用于那些收入相對(duì)較高的企業(yè)管理人員和企業(yè)家們，并不適用于普通民眾。因此，僅通過“稅收痛苦指數(shù)”不足以反映中國稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際［1］。

從中國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)變動(dòng)上看，自1997—2008年，中國稅收收入年均增長率高達(dá)188%，而名義GDP的年均增長率為122%，稅收增長幅度大大高于GDP，由此導(dǎo)致宏觀稅收負(fù)擔(dān)不斷上升。在這種背景下，關(guān)于中國稅收負(fù)擔(dān)輕重的問題引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注：中國的稅收負(fù)擔(dān)是高還是低？

國內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行了大量研究，這些研究集中在對(duì)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的判斷上。安體富比較早地注意到統(tǒng)計(jì)口徑和國情因素的可比性問題，并通過數(shù)據(jù)調(diào)整計(jì)算出中國3個(gè)口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平［2］。但是即使是用同一個(gè)指標(biāo)，不同研究者得到的結(jié)論也大相徑庭。彭高旺和李里認(rèn)為，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)的提高只是一種恢復(fù)性增長，稅收負(fù)擔(dān)沒有偏重，在世界范圍仍處于偏低水平［3］。朱青認(rèn)為，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)低于大多數(shù)發(fā)達(dá)國家，并且財(cái)政支出結(jié)構(gòu)與稅收負(fù)擔(dān)高低并不直接關(guān)聯(lián)，因此不能用政府的社會(huì)服務(wù)水平較低來推論中國是高稅收負(fù)擔(dān)國［1］。而李波的判斷正相反，認(rèn)為評(píng)判宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的根本標(biāo)準(zhǔn)取決于是否提升人民福利，既然中國社會(huì)保障體系不發(fā)達(dá)，就可以認(rèn)為中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)較高［4］。

中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入新時(shí)代，由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，消費(fèi)已成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長的第一驅(qū)動(dòng)力。消費(fèi)最終由居民和政府承擔(dān)，其中居民消費(fèi)是最終消費(fèi)的主體，是拉動(dòng)GDP增長的內(nèi)生動(dòng)力。我國擁有世界上人口最多的中等收入群體，2017年已經(jīng)超過4億人［1］，中等收入群體是我國消費(fèi)的主力軍，提高中等收入群體比重能有效擴(kuò)大居民消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)順利轉(zhuǎn)型。黨的報(bào)告第一次在中央文件中將“促進(jìn)消費(fèi)的體制機(jī)制”明確作為中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的重要內(nèi)容，提出要“完善促進(jìn)消費(fèi)的體制機(jī)制，增強(qiáng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用”。國務(wù)院也先后密集印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大和升級(jí)消費(fèi)持續(xù)釋放內(nèi)需潛力的指導(dǎo)意見》（國發(fā)［2017］40號(hào)）等政策措施。這顯示，著力破除制約消費(fèi)發(fā)展的體制機(jī)制障礙，推動(dòng)居民尤其是中等收入居民群體消費(fèi)升級(jí)已經(jīng)上升為國家經(jīng)濟(jì)政策的重要關(guān)切點(diǎn)和著力點(diǎn)。但我國居民消費(fèi)和政府消費(fèi)一直處于世界偏低水平，較高的稅負(fù)水平極大制約居民消費(fèi)，如何發(fā)揮稅收作用促進(jìn)中等收入居民群體消費(fèi)升級(jí)，進(jìn)而擴(kuò)大全國內(nèi)需，已成為稅收制度和政策改革的重要考量。本文基于稅收負(fù)擔(dān)的角度，利用門檻回歸模型，引入居民收入作為門檻變量，分析宏觀稅負(fù)、間接稅負(fù)及直接稅負(fù)對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)的非線性影響，進(jìn)一步尋求稅收負(fù)擔(dān)對(duì)城鄉(xiāng)不同收入居民群體消費(fèi)的影響規(guī)律，為我國實(shí)現(xiàn)消費(fèi)驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，社會(huì)收入分配結(jié)構(gòu)由“金字塔”型轉(zhuǎn)為穩(wěn)定的“橄欖型”提供政策參考。

1文獻(xiàn)評(píng)述

國外學(xué)者關(guān)于財(cái)稅政策對(duì)居民消費(fèi)影響的非線性效應(yīng)研究中，不同學(xué)派觀點(diǎn)差異較大。Gia⁃vazzi發(fā)現(xiàn)在丹麥和愛爾蘭的財(cái)政緊縮期間其財(cái)政政策能促進(jìn)私人消費(fèi)，該發(fā)現(xiàn)極大挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)凱恩斯理論［2］，隨后國外學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)政政策非線性進(jìn)行了大量研究。Bertola從理論角度建立最優(yōu)模型，認(rèn)為財(cái)政支出能對(duì)居民消費(fèi)產(chǎn)生非線性效應(yīng)［3］。Amano研究發(fā)現(xiàn)個(gè)人消費(fèi)在短期和長期存在較大的差異，并且財(cái)政支出對(duì)居民的消費(fèi)也存在顯著性的非線性影響［4］。Wang實(shí)證研究財(cái)政消費(fèi)性支出和投資性支出對(duì)居民消費(fèi)的影響，發(fā)現(xiàn)政府消費(fèi)性支出對(duì)居民消費(fèi)產(chǎn)生了顯著的非線性效應(yīng)［5］。Wis⁃sem使用門檻回歸模型分析財(cái)政政策對(duì)私人消費(fèi)的影響，發(fā)現(xiàn)稅收收入一旦超過了臨界閥值便會(huì)產(chǎn)生非凱恩斯效應(yīng)［6］。Goldin從稅收凸顯角度分析稅收對(duì)不同居民消費(fèi)的影響，發(fā)現(xiàn)征收消費(fèi)稅和銷售稅會(huì)顯著降低低收入人群對(duì)香煙的需求，對(duì)于高收入人群的卷煙消費(fèi)卻不顯著［7］。我國學(xué)者關(guān)于財(cái)稅政策與居民消費(fèi)之間非線性影響的研究中，如張明喜、王立勇、方紅生、儲(chǔ)德銀等研究了財(cái)政政策緊縮和擴(kuò)張兩個(gè)時(shí)期的政策總效應(yīng)對(duì)農(nóng)村居民消費(fèi)均產(chǎn)生顯著非凱恩斯效應(yīng)［8-11］。徐斌基于相對(duì)收入假說理論，發(fā)現(xiàn)收入差距對(duì)東部和中西部地區(qū)消費(fèi)影響效果存在較大的差異，財(cái)政支出對(duì)東部和中西部都產(chǎn)生顯著的非線性影響，但是東西部呈現(xiàn)“正U”形分布，而中部呈現(xiàn)相反的“倒U”形分布［12］。毛軍從財(cái)稅政策和收入差距的角度分析稅收負(fù)擔(dān)對(duì)居民消費(fèi)存在非線性影響，研究表明非線性效應(yīng)非常顯著［13］。許多學(xué)者從各個(gè)角度分析稅收政策對(duì)中國居民的消費(fèi)影響，如洪源從民生財(cái)政收入切入，分析了在跨越“中等收入陷阱”約束下民生財(cái)政對(duì)居民消費(fèi)的影響，運(yùn)用居民收入作為門檻變量分析中國的財(cái)政收入對(duì)居民消費(fèi)存在顯著的雙重門檻效應(yīng)，并且呈現(xiàn)“先增后減”的“倒U型”的非線性效果［14］。王結(jié)玉認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人所得稅制對(duì)中等收入群體消費(fèi)的影響，運(yùn)用稅收政策努力提高中等收入群體比重，使低收入群體向高收入群體轉(zhuǎn)化［15］。國內(nèi)學(xué)者關(guān)于城鄉(xiāng)居民稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算以及對(duì)居民消費(fèi)影響的研究中，關(guān)于間接稅負(fù)擔(dān)的實(shí)證研究較多。聶海峰等認(rèn)為間接稅負(fù)對(duì)居民收入調(diào)節(jié)具有重要的意義，應(yīng)合理設(shè)置間接稅負(fù)比重，防止間接稅累退效應(yīng)影響中低收入群體消費(fèi)［16］。汪昊等發(fā)現(xiàn)農(nóng)村居民的間接稅負(fù)大于城鎮(zhèn)居民，并測(cè)算出中國城鄉(xiāng)居民間接稅負(fù)擔(dān)均呈U型［17］。趙艾鳳等認(rèn)為我國消費(fèi)稅雖然對(duì)城鄉(xiāng)收入差距的調(diào)節(jié)效果有限，但是在2009年之后成品油消費(fèi)稅成為影響消費(fèi)稅分配效應(yīng)的最主要因素［18］。楊森平等通過計(jì)算和比較間接稅后及稅前泰爾指數(shù)，發(fā)現(xiàn)間接稅對(duì)城鄉(xiāng)居民收入差距的影響以逆向調(diào)節(jié)為主，當(dāng)前我國城鄉(xiāng)居民單位收入所承擔(dān)的實(shí)際間接稅差異是促使間接稅加大城鄉(xiāng)居民收入差距的最主要原因［19］。陳建東等研究發(fā)現(xiàn)消費(fèi)稅在不同的時(shí)期對(duì)我國城鄉(xiāng)收入差距存在差異，在2000—2011年起到正向調(diào)節(jié)作用，然而在2012—2017年消費(fèi)稅對(duì)我國城鄉(xiāng)收入差距卻轉(zhuǎn)為逆向調(diào)節(jié)［20］。許坤等利用廣義矩估計(jì)的面板向量自回歸模型對(duì)稅收負(fù)擔(dān)影響收入分配差距的機(jī)理進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明稅收負(fù)擔(dān)并不直接影響收入分配差距，但能通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和政府投資間接影響收入在企業(yè)和居民部門間的分配［21］。國內(nèi)也有部分學(xué)者研究了收入與居民消費(fèi)以及居民消費(fèi)升級(jí)等問題。韓玉萍等發(fā)現(xiàn)總收入及收入來源的不確定性對(duì)居民消費(fèi)在地區(qū)上存在顯著差異，其中總收入不確性促進(jìn)了東、西部農(nóng)村居民消費(fèi)，但抑制了中部消費(fèi)［22］。李衛(wèi)華從制度創(chuàng)新的角度研究了居民城鄉(xiāng)收入差距，提出居民工資性收入、居民財(cái)產(chǎn)凈收入和轉(zhuǎn)移凈收入的城鄉(xiāng)差距都很大［23］。陳浩等發(fā)現(xiàn)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)與收入階層存在較大的差異，低收入群體主要為生存型消費(fèi)，中等收入群體體現(xiàn)為擴(kuò)大發(fā)展型消費(fèi)，而高收入群體主要表現(xiàn)為享受型消費(fèi)趨勢(shì)，并且三種消費(fèi)類型依次從低收入群體向高收入群體轉(zhuǎn)變［24］。綜上，國內(nèi)外學(xué)者的研究成果為稅收負(fù)擔(dān)對(duì)居民消費(fèi)的影響提供了許多重要的研究思路。但已有的研究大多從財(cái)稅政策或稅收負(fù)擔(dān)角度研究對(duì)居民消費(fèi)的影響，或單獨(dú)研究城鄉(xiāng)居民消費(fèi)問題，研究結(jié)果各不相同。本文將基于門檻回歸模型，以城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民收入作為門檻變量分析宏觀稅負(fù)、直接稅負(fù)以及間接稅負(fù)對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)的非線性影響。

2稅收負(fù)擔(dān)對(duì)居民消費(fèi)的非線性門檻效應(yīng)實(shí)證檢驗(yàn)

2.1門檻模型的設(shè)定。本文借鑒Hansen靜態(tài)面板門檻回歸方法進(jìn)行實(shí)證研究［25］。門檻回歸模型是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)參數(shù)達(dá)到特定的數(shù)值后，引起另一個(gè)經(jīng)濟(jì)參數(shù)發(fā)生結(jié)構(gòu)性突變的計(jì)量研究方法，該方法以殘差平方和最小化為條件確定門檻值，并檢驗(yàn)門檻值的顯著性，該方法克服了主觀設(shè)置架構(gòu)突變所產(chǎn)生的偏誤。在進(jìn)行靜態(tài)面板門檻模型估計(jì)時(shí)，首先需要對(duì)門檻值γ和模型變量參數(shù)估計(jì)值α進(jìn)行估計(jì)，然后判斷門檻值是否顯著并對(duì)門檻值的置信區(qū)間進(jìn)行估計(jì)。可以分為以下四個(gè)步驟進(jìn)行檢驗(yàn)：首先將任意γ0作為初始值賦予γ，并且在給定的門檻值下，利用普通最小二乘法估計(jì)模型的各個(gè)參數(shù)值以及對(duì)應(yīng)的殘差平方和。然后以殘差平方和最小化s1(γ)值來獲得γ的估計(jì)值γ ̂=argminS1(γ)，從而找到最優(yōu)門檻估計(jì)值。第一個(gè)假設(shè)檢驗(yàn)的原假設(shè)為H0:α1=α2，備擇假設(shè)為H1:α1≠α2，通過構(gòu)造F統(tǒng)計(jì)量F=[S]0-S1(γ) ̂σ ̂2來判斷門檻值是否顯著，其中S0為原假設(shè)的殘差平方和。第二個(gè)假設(shè)檢驗(yàn)的原假設(shè)為H0:γ ̂1=γ0，備擇假設(shè)為H1:γ ̂1≠γ0，通過構(gòu)造似然比函數(shù)LR=[S]1(γ)-S1(γ) ̂σ ̂2來檢驗(yàn)門檻值是否等于真實(shí)值，由于統(tǒng)計(jì)量均不服從標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布，因此運(yùn)用自抽樣法（Bootstrap）來得到F檢驗(yàn)的漸進(jìn)分布和概率P值，以此來提高檢驗(yàn)的顯著性。在通過第一個(gè)檢驗(yàn)后，第二個(gè)檢驗(yàn)也通過在10%的顯著性水平，表明靜態(tài)面板門檻模型存在雙門檻效應(yīng)。由于我國的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的存在，分別建立稅收負(fù)擔(dān)對(duì)城鎮(zhèn)消費(fèi)和農(nóng)村消費(fèi)的影響，本文擬考慮設(shè)定如下靜態(tài)面板門檻模型設(shè)定進(jìn)行研究。式中：（1）和（2）分別表示三種稅收負(fù)擔(dān)對(duì)城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民的消費(fèi)影響是否存在雙門檻效應(yīng)模型組。其中下標(biāo)i代表地區(qū)；t代表時(shí)間；czconsit表示城鎮(zhèn)人均消費(fèi)；ncconsit表示農(nóng)村人均消費(fèi)；czincit表示城鎮(zhèn)人均可支配收入；ncincit表示農(nóng)村人均可支配收入；I(•)為指標(biāo)函數(shù)；Xit表示稅收負(fù)擔(dān)；γ1和γ2為待估測(cè)的門檻值；Zit表示外生控制變量；μi表示個(gè)體擾動(dòng)項(xiàng)；εit表示隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。2.2數(shù)據(jù)的來源與變量說明。本文選取全國31個(gè)省、直轄市、自治區(qū)（除港澳臺(tái)外）2002—2017年的省市面板數(shù)據(jù)作為數(shù)據(jù)樣本，本文涉及的原始數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》、EPS數(shù)據(jù)庫。31個(gè)省市的稅收數(shù)據(jù)含其所轄計(jì)劃單列市的數(shù)據(jù)（大連、寧波、廈門、青島、深圳）。為了消除價(jià)格指數(shù)的影響，所有的變量指標(biāo)都以2002年為基期利用各省市居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)進(jìn)行平減（2002年=100），為了消除異方差和量綱的問題，所有的絕對(duì)數(shù)變量指標(biāo)都進(jìn)行對(duì)數(shù)化處理，以進(jìn)一步增強(qiáng)數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性，具體數(shù)據(jù)見表1描述性統(tǒng)計(jì)。數(shù)據(jù)來源方面，模型的被解釋變量選取各地區(qū)的城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)czconsit、農(nóng)村居民人均消費(fèi)ncconsit。解釋變量選取全國稅務(wù)部門分地區(qū)稅種的稅收合計(jì)占各地區(qū)GDP比重（宏觀稅負(fù)trit）；各省增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅總和占各個(gè)地區(qū)GDP比重（間接稅負(fù)trjjit）；各省個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅占總各地區(qū)GDP比重（直接稅負(fù)trzjit）。門檻變量：城鎮(zhèn)居民人均收入czincit；農(nóng)村居民人均收入ncincit。控制變量：城鄉(xiāng)收入差距變量cxgapit用i省份t年的城鄉(xiāng)人均收入比值來表示；人均國內(nèi)生產(chǎn)總值變量pgdpit；民生支出zcczit用i省份t年的各地的教育支出、社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生等三個(gè)項(xiàng)目的總和表示；urbanit表示城鎮(zhèn)化，用i省份t年的城鎮(zhèn)人口占年末常住人口比重表示；教育eduit用i省份t年的高等教育在校人數(shù)表示；對(duì)外開放程度openit用i省份i年的進(jìn)出口總量與GDP的比重來測(cè)算，各變量描述統(tǒng)計(jì)見表1。2.3門檻效果檢驗(yàn)與門檻值估計(jì)。表2報(bào)告了分別以宏觀稅負(fù)、間接稅負(fù)和直接稅負(fù)為核心解釋變量，居民人均收入為門檻變量，居民消費(fèi)為被解釋變量，分別對(duì)城鎮(zhèn)和農(nóng)村進(jìn)行了雙重門檻檢驗(yàn)，采用自抽法（1000次）反復(fù)抽樣后模擬計(jì)算得到F值及伴隨概率P值門檻效應(yīng)結(jié)果。實(shí)證結(jié)果表明，不管是以何變量作為核心解釋變量，對(duì)于城鎮(zhèn)和農(nóng)村的居民消費(fèi)都會(huì)產(chǎn)生單一門檻效果。對(duì)于城鎮(zhèn)居民而言，當(dāng)宏觀稅負(fù)和間接稅負(fù)作為核心解釋變量時(shí)，城鎮(zhèn)居民人均收入對(duì)城鎮(zhèn)居民的人均消費(fèi)通過了10%的顯著性水平，表明存在雙重門檻效應(yīng)。對(duì)于農(nóng)村居民而言，只有當(dāng)宏觀稅負(fù)為核心解釋變量時(shí)才通過10%的顯著性水平，表明存在雙重門檻效應(yīng)，當(dāng)間接稅負(fù)和直接稅負(fù)作為核心解釋變量時(shí)，農(nóng)村的人均收入沒有對(duì)農(nóng)村居民的消費(fèi)產(chǎn)生雙重門檻效應(yīng)。不管是以何變量作為核心解釋變量，對(duì)于城鎮(zhèn)和農(nóng)村的居民消費(fèi)而言都沒有產(chǎn)生三重門檻效應(yīng)，于是本文將采用雙重門檻效應(yīng)模型進(jìn)行計(jì)量分析。當(dāng)存在雙重門檻效應(yīng)時(shí)，表3列出了具體門檻值以及門檻值的置信區(qū)間。對(duì)于城鎮(zhèn)居民消費(fèi)而言，當(dāng)分別以宏觀稅負(fù)和間接稅負(fù)作為核心解釋變量時(shí)存在相同的門檻值，居民的人均可支配收入第一門檻值和第二門檻值分別為9.6707（15846元）和10.0899（24098元）；當(dāng)以直接稅負(fù)作為核心解釋變量時(shí)不存在第二門檻值。對(duì)于農(nóng)村居民消費(fèi)而言，當(dāng)以宏觀稅負(fù)作為核心解釋變量時(shí)，居民的人均可支配收入第一門檻值和第二門檻值分別為8.3851（4381元）和9.251（8982元），而以間接稅負(fù)和直接稅負(fù)作為核心解釋變量則不存在第二門檻值，因?yàn)橹淮嬖趩我婚T檻效應(yīng)。由于我國正處于中等收入階段，本文根據(jù)門檻模型測(cè)算出來的門檻數(shù)和門檻值，進(jìn)一步可將城鎮(zhèn)人均可支配收入和農(nóng)村人均可支配收入劃分為低等收入、中等收入和高收入三個(gè)階段。具體收入水平等級(jí)劃分見表4（以2002年價(jià)格）。2.4實(shí)證結(jié)果分析。門檻模型的變量具體估計(jì)結(jié)果見表5和表6。表5是對(duì)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)的變量的估計(jì)，對(duì)于城鎮(zhèn)居民消費(fèi)而言：城鎮(zhèn)居民人均可支配收入小于15846元的低收入階段，宏觀稅負(fù)對(duì)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)的影響為負(fù)，彈性系數(shù)為-0.808，而城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為15846~24098元之間時(shí)，宏觀稅負(fù)對(duì)城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)的影響迅速減少，彈性系數(shù)為-0.452，當(dāng)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入大于24098元時(shí)，宏觀稅負(fù)對(duì)城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)的影響變?yōu)?0.06，但是效果不顯著。CFPS數(shù)據(jù)的《中國民生發(fā)展報(bào)告2018》顯示，2016年頂端1%的家庭占有全國約1/3的財(cái)富，低端25%的家庭僅僅擁有社會(huì)財(cái)富的1%左右，高收入人群占比較少，所以無法帶動(dòng)整體消費(fèi)。宏觀稅負(fù)對(duì)高收入人群的影響效果不顯著，對(duì)中低收入群體產(chǎn)生顯著的抑制效果，因此，目前我國宏觀稅負(fù)不利于中低收入群體比重?cái)U(kuò)大以及消費(fèi)升級(jí)。城鎮(zhèn)居民人均可支配收入小于15846元的低收入階段，間接稅負(fù)對(duì)城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)的影響效果為負(fù)，彈性系數(shù)為-1.010，而城鎮(zhèn)居民人均可支配收入在15846~24098元之間時(shí)，間接稅負(fù)對(duì)城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)的影響迅速增加，彈性系數(shù)為-1.215，當(dāng)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入大于24098元時(shí)，間接稅負(fù)對(duì)城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)的影響的彈性系數(shù)為-0.647。間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民的消費(fèi)產(chǎn)生“收入效應(yīng)”和“替代效應(yīng)”影響了居民消費(fèi)可支配收入的下降以及勞務(wù)商品的價(jià)格上升使得對(duì)居民的消費(fèi)產(chǎn)生顯著的抑制作用，與此同時(shí)，間接稅的累退效應(yīng)使中等收入群體擁有較大的稅負(fù)，阻礙了中等收入群體的消費(fèi)。城鎮(zhèn)居民由低收入群體向高收入群體轉(zhuǎn)變的階段，隨著中等收入群體的擴(kuò)大，城鎮(zhèn)居民的恩格爾系數(shù)和邊際消費(fèi)傾向逐漸遞減，并且城鎮(zhèn)居民又擁有較高的儲(chǔ)蓄傾向，稅收負(fù)擔(dān)抑制效果逐漸變強(qiáng)。城鎮(zhèn)居民由中等收入群體向高收入群體轉(zhuǎn)變時(shí)，消費(fèi)結(jié)構(gòu)由中低檔轉(zhuǎn)向高檔使得勞務(wù)商品的價(jià)格對(duì)高收入群體影響較小，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)城鎮(zhèn)居民高收入群體的消費(fèi)抑制作用降低。表6輸出的結(jié)果為對(duì)農(nóng)村居民消費(fèi)的變量的估計(jì)。農(nóng)村居民人均收入小于4381元時(shí)，宏觀稅負(fù)對(duì)居民的消費(fèi)影響為負(fù)，彈性系數(shù)為-1.955，當(dāng)農(nóng)村居民人均可支配收入在4381~8982元時(shí)，彈性系數(shù)為-0.244，當(dāng)農(nóng)村居民人均可支配收入大于8982元時(shí)，宏觀稅負(fù)對(duì)農(nóng)村居民的消費(fèi)產(chǎn)生的影響變?yōu)檎?，彈性系?shù)為0.368，通過了10%的顯著性檢驗(yàn)。稅收負(fù)擔(dān)對(duì)農(nóng)村居民消費(fèi)擠出作用扭轉(zhuǎn)成擠入效應(yīng)，稅收收入的增加使得政府可以將更多的稅收通過轉(zhuǎn)移支付重新分配到農(nóng)村居民手中，居民的收入水平間接增加，從而購買力水平增強(qiáng)，政府的補(bǔ)貼能有效提升農(nóng)村居民的消費(fèi)。稅收的再分配效應(yīng)從“政府偏向型”轉(zhuǎn)向“居民偏向型”在農(nóng)村居民消費(fèi)中得到良好的體現(xiàn)。以間接稅負(fù)和直接稅負(fù)作為核心解釋變量研究農(nóng)村收入對(duì)農(nóng)村消費(fèi)的影響時(shí)，不存雙門檻效應(yīng)，只存在單一門檻效應(yīng)，但是也對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生較大的負(fù)向影響。此外，從表5和表6的控制變量來看，對(duì)于城鎮(zhèn)居民而言，城鎮(zhèn)收入差距對(duì)居民消費(fèi)起到促進(jìn)作用，不難發(fā)現(xiàn)城鎮(zhèn)收入差距大的地區(qū)往往經(jīng)濟(jì)水平較高，這意味著高的收入預(yù)期與收入水平和低的失業(yè)率，使城鎮(zhèn)居民都具有較高的消費(fèi)傾向，從而促進(jìn)城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)。但是對(duì)于農(nóng)村居民而言，雖然經(jīng)濟(jì)水平較高的地區(qū)城鄉(xiāng)收入差距大，但是在全國物價(jià)水平大體接近的情況下，農(nóng)村與城鎮(zhèn)的收入差距越大，越發(fā)抑制農(nóng)村居民的消費(fèi)。政府的民生財(cái)政支出對(duì)居民的消費(fèi)都產(chǎn)生了促進(jìn)作用，教育、醫(yī)療和社會(huì)保障等“大額剛性支出”間接增加了居民的可支配收入并能有效降低居民的儲(chǔ)蓄傾向，進(jìn)而釋放居民預(yù)期消費(fèi)。高等教育人數(shù)的增加對(duì)與城鎮(zhèn)和農(nóng)村而言都起到了負(fù)向的抑制作用，原因在于畢業(yè)生剛剛步入社會(huì)，工資水平普遍較低，社會(huì)壓力競(jìng)爭(zhēng)大，即使有較強(qiáng)的消費(fèi)傾向，但沒有太大的消費(fèi)能力。在對(duì)外開放程度方面，外需低迷，貿(mào)易摩擦不斷，依賴出口貿(mào)易的企業(yè)利潤持續(xù)下降，影響了企業(yè)的經(jīng)營，也間接抑制了居民消費(fèi)。城鎮(zhèn)化的提高有利于城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民的消費(fèi)，并且擁有較高的系數(shù)，城鎮(zhèn)化有利于城鎮(zhèn)資源的有效配置及勞動(dòng)生產(chǎn)水平的提高，并且可以為農(nóng)村居民創(chuàng)造出比農(nóng)業(yè)就業(yè)崗位更高增長率的工資收入，所以城鎮(zhèn)化對(duì)城鎮(zhèn)農(nóng)村居民消費(fèi)產(chǎn)生顯著的促進(jìn)作用。

3結(jié)論與建議

內(nèi)容摘要：本文對(duì)折扣銷售、折讓銷售、打折銷售、返還現(xiàn)金、贈(zèng)送購物券、加量不加價(jià)等促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行了分析，得出的結(jié)論為現(xiàn)金折扣銷售方式繳納增值稅額較多，加量不加價(jià)銷售方式利潤最大，返還現(xiàn)金銷售方式利潤最小。

關(guān)鍵詞：商品流通企業(yè)促銷經(jīng)營稅收

作為調(diào)節(jié)國家和納稅人之間利益關(guān)系的稅收來說，不管稅制設(shè)計(jì)的如何合理，也不管最終稅負(fù)如何公正，稅收對(duì)納稅人來講始終都是一種負(fù)擔(dān)，從會(huì)計(jì)的角度看是一種費(fèi)用，稅收對(duì)企業(yè)的這種負(fù)擔(dān)會(huì)影響到納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但稅制的設(shè)置往往有意、無意地為納稅人提供了調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)的空間，納稅籌劃正是在這個(gè)前提下提出的。納稅籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，它是企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)權(quán)利。

一般而言，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益最大限度的追求應(yīng)該說是一種本能，它不會(huì)因企業(yè)所有制性質(zhì)、組織形式、經(jīng)營狀況、貢獻(xiàn)大小等的不同而不同，納稅籌劃可以說是各個(gè)企業(yè)都應(yīng)該關(guān)注的問題，但必須明確的是，納稅籌劃不同于偷、漏、逃稅。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是受法律保護(hù)的，是法律所允許的，而偷、漏、逃稅卻要受到法律的嚴(yán)厲制裁，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要避免進(jìn)入籌劃的誤區(qū)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，市場(chǎng)逐漸由賣方市場(chǎng)過渡到買方市場(chǎng)，產(chǎn)品出現(xiàn)極大的過剩，競(jìng)爭(zhēng)也變得更加激烈，一分利已成為眾多廠家、商家的經(jīng)營口號(hào)。而對(duì)直接面對(duì)廣大消費(fèi)者的流通企業(yè)來說，無時(shí)無刻不在想方設(shè)法吸引消費(fèi)者的眼光，頻頻推出花樣繁多的促銷方式來吸引消費(fèi)者，如折扣銷售、折讓銷售、打折銷售、返還現(xiàn)金、贈(zèng)送購物券、加量不加價(jià)等。下文比較了幾種基本的促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)問題。

折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較

摘要:煤炭行業(yè)的稅收公平性，直接影響該行業(yè)能否健康發(fā)展。因此，文章通過數(shù)據(jù)收集、整理與分析，探究我國煤炭采選業(yè)與國內(nèi)礦采和能源相關(guān)工業(yè)行業(yè)的經(jīng)營虧損情況、流轉(zhuǎn)稅綜合稅率情況、稅負(fù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而分析我國煤炭企業(yè)稅負(fù)公平性問題。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，目前我國煤炭行業(yè)承擔(dān)著較其他行業(yè)過高的稅負(fù)，煤炭工業(yè)在發(fā)展過程中存在不平等競(jìng)爭(zhēng)問題。因此，堅(jiān)持稅收公平性原則，降低煤炭行業(yè)稅負(fù)，減輕煤炭行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，才能使煤炭企業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè);稅收;公平性

近年來，煤炭作為我國的基礎(chǔ)性能源，在全國化石能源儲(chǔ)量中占比高達(dá)97%，在全國能源供給和能源需求結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位［1］。然而，由于《打贏藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)三年行動(dòng)計(jì)劃》等環(huán)保政策的提出，電力鋼鐵等高能耗企業(yè)紛紛進(jìn)行“煤改氣”和“煤改電”，使得煤炭行業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重產(chǎn)能過剩問題，原煤生產(chǎn)量和煤炭消費(fèi)量自2014年來持續(xù)下跌，2016年我國原煤生產(chǎn)量照比上年減少量了7.7%，而煤炭消費(fèi)量照比上年減少了1.3%［2，3］。盡管煤炭?jī)r(jià)格已回升，全國煤炭企業(yè)仍面臨大范圍虧損，而此時(shí)再向其征收稅負(fù)無疑加劇了煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，在當(dāng)前煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)下滑嚴(yán)重的情況下，對(duì)比煤炭行業(yè)與其他行業(yè)的稅收征收情況，分析我國煤炭企業(yè)稅負(fù)公平性問題，進(jìn)而幫助煤炭企業(yè)走出困境，使煤炭行業(yè)健康有序發(fā)展，對(duì)于支撐我國現(xiàn)階段國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。已有不少學(xué)者對(duì)煤炭企業(yè)稅負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀［4］、煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重的原因［5］、以及煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是否合理進(jìn)行了探究［6］，本文則采用綜合比較的方法，將我國煤炭采選業(yè)與國內(nèi)采礦和能源相關(guān)工業(yè)行業(yè)的經(jīng)營虧損情況、流轉(zhuǎn)稅綜合稅率情況、稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較，探討我國煤炭企業(yè)稅負(fù)公平性問題，并提出相應(yīng)的政策啟示。由于各部分?jǐn)?shù)據(jù)更新程度不同，本文針對(duì)不同的比較類型來選取最具有代表性的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而更好的向讀者展示結(jié)果。

1煤炭采選業(yè)虧損情況與其他行業(yè)比較

近三年來我國規(guī)模以上煤炭開采和洗選業(yè)虧損企業(yè)數(shù)占比均高于25%。2014—2016年按行業(yè)分規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)虧損情況見表1，由表1可看出與工業(yè)其他行業(yè)相比，2014年煤炭開采和洗選業(yè)虧損企業(yè)數(shù)占比在41個(gè)工業(yè)行業(yè)中比例排名第一，為28.01%;2015年與2016年，煤炭開采和洗選業(yè)虧損企業(yè)數(shù)占比均僅次于石油和天然氣開采業(yè)，排名第二，虧損企業(yè)數(shù)占比分別為33.71%和26.66%。由此可知，煤炭開采和洗選業(yè)虧損企業(yè)數(shù)排名靠前，同時(shí)虧損企業(yè)數(shù)占比遠(yuǎn)超其他工業(yè)行業(yè)，這直接反映了近年來我國煤炭行業(yè)正在遭遇最為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。從虧損總額來看，煤炭開采和洗選業(yè)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的虧損總額占銷售收入比重呈波動(dòng)增長趨勢(shì)。煤炭開采和洗選業(yè)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的虧損總額占銷售收入比重從2014年的2.34%增加到2015年的4.16%，2016年下降到2.77%，雖然2015年到2016年呈下降趨勢(shì)，但相對(duì)于2014年整體趨勢(shì)仍為上升趨勢(shì)。可見，近年來我國煤炭行業(yè)每況愈下的狀態(tài)。

2煤炭行業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合稅率與其他行業(yè)的比較

編者按：本文主要從房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)考慮的稅收籌劃；房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)考慮的稅收籌劃；房地產(chǎn)企業(yè)銷售時(shí)應(yīng)考慮的稅收籌劃進(jìn)行論述。其中，主要包括：稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中無償向政府支付的一種費(fèi)用，具有強(qiáng)制性和無償性、依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提、稅收籌劃由3個(gè)操作層次組成、選擇合適的建房方式、房地產(chǎn)的代建行為、合作建房方式、開發(fā)多處房地產(chǎn)、通過增加扣除項(xiàng)目對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃、相關(guān)借款利息的籌劃實(shí)務(wù)、銷售與裝修分開，分散經(jīng)營收入、針對(duì)納稅主體的新設(shè)分立、減少賬面收入或遞延納稅時(shí)間等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

[論文摘要]企業(yè)稅收籌劃是指納稅人根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的對(duì)策與安排。因此，稅收籌劃不同于逃稅、偷稅，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。本文根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，分別從房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)、建設(shè)和銷售階段提出所應(yīng)考慮的稅收籌劃，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

[論文關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃

稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中無償向政府支付的一種費(fèi)用，具有強(qiáng)制性和無償性，企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營的主體，可以在合理合法的前提下，盡量減少納稅額，使稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)到最低。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)，是在一定的客觀條件下存在的，目前看來至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動(dòng)情況兩類因素。

首先依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提，稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實(shí)際稅收經(jīng)營不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進(jìn)行稅收籌劃也就失去了實(shí)際意義，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意的重要問題。其次，由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性，也有一定的靈活性，所以進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的階段，這點(diǎn)尤其要重視，因?yàn)槎惙ㄒ坏┱{(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。所以，企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化及調(diào)整，并據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃的策略和方案。任何一個(gè)稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)。

稅收籌劃由3個(gè)操作層次組成：①初級(jí)稅收籌劃：避免企業(yè)超額稅負(fù)。②中級(jí)稅收籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略。③高級(jí)稅收籌劃：爭(zhēng)取有利的稅收政策。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，企業(yè)稅收籌劃就是合理最大限度地在稅法允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

編者按：本文主要從自主創(chuàng)新的內(nèi)涵；加強(qiáng)對(duì)自主創(chuàng)新稅收政策研究的必要性；我國運(yùn)用稅收政策激勵(lì)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀及問題進(jìn)行論述，其中，主要包括：自主創(chuàng)新是指通過研究與開發(fā)，創(chuàng)造出具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果、技術(shù)創(chuàng)新需要一定的資金投入，更需要一定的技術(shù)基礎(chǔ)、合理選擇技術(shù)創(chuàng)新策略、世界呈多極化發(fā)展的新格局、激勵(lì)自主創(chuàng)新稅收政策制訂的立法層次不高、激勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠方式欠科學(xué)、激勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠單一、激勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度偏小，且有失公平、現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在功能缺陷等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

內(nèi)容摘要：激勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收政策是增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國家建設(shè)的重要途徑。然而，目前我國激勵(lì)自主創(chuàng)新稅收政策存在立法層次不高、優(yōu)惠方式欠科學(xué)、優(yōu)惠力度偏小、功能缺陷等方面的問題。為此，必須從稅收政策體系著手，規(guī)范自主創(chuàng)新稅收立法，完善所得稅制，建立鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資、自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策等措施，進(jìn)一步增強(qiáng)我國自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國家的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠，政策分析

1自主創(chuàng)新的內(nèi)涵

自主創(chuàng)新是指通過研究與開發(fā)，創(chuàng)造出具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果，它包括原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新、模仿創(chuàng)新。原始創(chuàng)新是指通過完全自主的研究與開發(fā)，創(chuàng)造出從未有過的具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果；集成創(chuàng)新是指通過對(duì)已有的技術(shù)的集成(組合)，創(chuàng)造出一種新的具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果；模仿創(chuàng)新是指在對(duì)引進(jìn)技術(shù)進(jìn)行消化吸收的基礎(chǔ)上進(jìn)行二次創(chuàng)新，創(chuàng)造出新的具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果。技術(shù)創(chuàng)新成功的標(biāo)志是技術(shù)創(chuàng)新成果的商業(yè)化實(shí)現(xiàn)。

技術(shù)創(chuàng)新需要一定的資金投入，更需要一定的技術(shù)基礎(chǔ)。三種不同類型的技術(shù)創(chuàng)新形式，適宜于具有不同經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)的創(chuàng)新主體。一般地說，與技術(shù)基礎(chǔ)與目標(biāo)技術(shù)的差距愈大，實(shí)現(xiàn)原始創(chuàng)新的難度愈大，所需要投入資金愈大，而獲得引進(jìn)技術(shù)相對(duì)容易(因技術(shù)輸出阻力小)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)模仿創(chuàng)新的可能性愈大，資金投入量也較小。因此，對(duì)科技政策的制定者來說，必須對(duì)其所轄地區(qū)總體技術(shù)水平有一個(gè)準(zhǔn)確把握，明確創(chuàng)新激勵(lì)導(dǎo)向，以制定合理的技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)政策。具體要做到以下兩個(gè)方面：