摘要：稅法原則是指導(dǎo)稅法的創(chuàng)制和實(shí)施的根本準(zhǔn)則。稅法原則可分為公德性原則和政策性原則。稅法公德性原則反映各個國家稅法的共性，使各國稅法具有一致性的一面；由于國家政策的社會性、靈活性、針對性等特征，使稅法政策性原則較公德性原則具有更強(qiáng)烈的價值取向性，它較集中反映了各個國家稅法的個性，是各國稅法相區(qū)別的標(biāo)志之一。稅法原則不僅表現(xiàn)為一種立法的精神，而且在稅法規(guī)范性文件中以具體法律條文的形式存在著，使之具有稅法一般規(guī)范所不同的調(diào)整功能與實(shí)踐價值。

關(guān)鍵字：稅法稅法原則稅法公德性原則稅法政策性原則

一、稅法原則的一般考察與分析

研究法的原則，不僅具有理論上的認(rèn)識意義，而且具有應(yīng)用的意義。以法的原則為指針，我們能夠估價由法調(diào)整的社會關(guān)系的參加者的行為，在法律無規(guī)定的情況下，還可以填補(bǔ)法律調(diào)整中的漏洞。美國法學(xué)家邁克爾。貝勒斯在他的《法律的原則-一個規(guī)范的分析》一書中說：“職業(yè)律師研究法律是為了得知法律規(guī)則和原則，這些規(guī)則和原則表達(dá)著法律，并使他們能夠預(yù)測法院將作出什么決定和說服法院去做出這樣的決定?！盵1]可見，法的原則問題，是法的基本理論所要研究的重要問題之一?！胺ǖ脑瓌t，把調(diào)整社會關(guān)系的法律規(guī)范聯(lián)結(jié)成為一個有機(jī)統(tǒng)一的整體，并且規(guī)定個別規(guī)范和制度的地位和意義，進(jìn)而決定著法律調(diào)整的實(shí)際效果?！盵2]因此，人們研究法的原則，不僅有助于他們深入認(rèn)識法的本質(zhì)，而且也有助于他們在創(chuàng)制和實(shí)施法的過程中得到指導(dǎo)。

在我國法學(xué)界，系統(tǒng)研究稅法基礎(chǔ)理論的學(xué)者不多，特別是研究稅法原則概念問題的成果更少。但從現(xiàn)有的就稅法原則概念所發(fā)表的少數(shù)幾篇文章看，他們對稅法原則的研究取得了一些積極的成果。

在這些積極成果中，有對稅法原則或基本原則定義的表述：其一，稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人（包括征、納稅雙方）應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。[3]（P118）其二，稅法基本原則是指規(guī)定于或寓義于稅收法律之中對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想或規(guī)則。[4]其三，稅法的基本原則，必須是被各國統(tǒng)治者以法律形式固定的準(zhǔn)則，并在全部稅收活動中貫徹實(shí)施的原則。[3]

【關(guān)鍵詞】稅法，誠信原則

近兩年，國家稅務(wù)局相繼提出了“誠信納稅”的稅法宣傳主題，由此引發(fā)了稅法學(xué)界對于誠信原則與稅法關(guān)系的討論。誠信原則應(yīng)用于稅法關(guān)系，就要求稅收關(guān)系的義務(wù)人恪守信用，遵守規(guī)則，充分披露信息，及時履行給付，不得違背對方基于合法權(quán)利的合理期待。誠信原則適用于稅法領(lǐng)域具有理論上的可行性和實(shí)踐中的必要性，對其在稅法中的具體應(yīng)用的探討，能夠?yàn)槲覈惙ɑ驹瓌t的完善提供一種新的思路。

一、稅法適用誠信原則。

（一）理論上適用的可能性。

日本稅法學(xué)家北野弘久認(rèn)為，根據(jù)法的一般原理，應(yīng)當(dāng)允許在一定條件下在稅收法律關(guān)系中運(yùn)用信用法則的原理?！?】我也認(rèn)為誠實(shí)信用原則適用于稅法具有理論上的可行性。具體分析如下：

1、從公私法的融合趨勢來看。隨著社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家、個人和社會利益之間的沖突越來越激烈，如何實(shí)現(xiàn)這三者之間的利益平衡、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是當(dāng)代法學(xué)所要解決的問題。社會利益的沖突使得傳統(tǒng)的公法、私法的二元結(jié)構(gòu)劃分遭到挑戰(zhàn)，公法、私法的相互滲透、融合已經(jīng)成為當(dāng)代法學(xué)發(fā)展的重要趨勢。私法方面，現(xiàn)代民法對傳統(tǒng)三原則做出了修正，出現(xiàn)了限制所有權(quán)和契約自由的新趨勢，公共利益優(yōu)先于私人利益，公法性規(guī)范不斷“侵入”私法的領(lǐng)地，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)私法調(diào)整之不足；公法方面，國家的公共職能發(fā)生了重大變化，“不僅要履行傳統(tǒng)的政治職能，還要履行在整個世界范圍內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)與工業(yè)的深刻變遷創(chuàng)設(shè)出的各種新的、政府所擔(dān)負(fù)的義務(wù)”【2】，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行參與、管理和干預(yù)，糾正和克服市場失靈。在此過程中，國家不僅要運(yùn)用傳統(tǒng)的公權(quán)力方法，而且由于權(quán)力行使的界限，國家還要借鑒和引入大量的私法的調(diào)整方法以彌補(bǔ)傳統(tǒng)公法調(diào)整的不足。誠信原則作為私法的重要規(guī)范和原則也被引入到公法中，在公法領(lǐng)域得到廣泛適用。稅法作為公私法融合產(chǎn)物之經(jīng)濟(jì)法的重要組成部分，不但具有所謂“公法”的特征，而且還同時具有很強(qiáng)的“私法”色彩，當(dāng)然可以適用誠信原則。

「摘要」誠實(shí)信用原則作為私法領(lǐng)域的所謂“帝王條款”，在私法上的重要性不言而喻。但該原則能否同樣適應(yīng)于公法領(lǐng)域，能否適應(yīng)于稅法？本文試圖從誠信原則的定義及功能、誠信原則從私法領(lǐng)域延伸至公法領(lǐng)域的適用問題、誠信原則在稅法立法、司法及守法方面的作用等方面，利用所學(xué)的淺顯的法律知識予以論述。不當(dāng)之處，請多多指正。

「關(guān)鍵詞」稅法，誠信原則

誠實(shí)信用原則是民法上的一項(xiàng)重要原則，通常被稱為“帝王條款”，其重要性不言而喻。但稅法不同于民法，稅法按照傳統(tǒng)理論，應(yīng)屬于公法范疇，誠實(shí)信用原則是否能夠同樣適用于屬于公法范疇的稅法，并在稅法的立法、稅收征管及守法方面發(fā)揮一般性原則的指導(dǎo)作用呢？這就需要對誠實(shí)信用原則的涵義及功能、其在公法領(lǐng)域的適用問題及其對稅法的立法、稅收征管及納稅等方面的指導(dǎo)作用等進(jìn)行討論。

一、誠實(shí)信用原則的涵義及功能

（一）誠實(shí)信用原則的涵義。誠實(shí)信用原則是市場經(jīng)濟(jì)活動中的道德準(zhǔn)則。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，每一個有勞動能力的人，都應(yīng)當(dāng)通過市場交換獲取利益和生活資料。誠實(shí)信用原則，要求一切市場參加者符合于誠實(shí)商人和誠實(shí)勞動者的道德標(biāo)準(zhǔn)，在不損害他人利益和社會公益的前提下，追求自己的利益，目的是在當(dāng)事人之間的利益關(guān)系和當(dāng)事人與社會之間的利益關(guān)系中實(shí)現(xiàn)平衡，并維持市場道德秩序。誠實(shí)信用原則性質(zhì)上屬于一般條款，其實(shí)質(zhì)在于，當(dāng)出現(xiàn)立法當(dāng)時未預(yù)見的新情況、新問題時，法院可依誠實(shí)信用原則行使公平裁量權(quán)，直接調(diào)整當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系[1].其內(nèi)容體現(xiàn)為：①任何當(dāng)事人要對他人和廣大消費(fèi)者誠實(shí)不欺、恪守諾言、講究信用；②當(dāng)事人應(yīng)依善意的方式行使權(quán)利，在獲得利益的同時應(yīng)充分尊重他人的利益和社會利益，不得濫用權(quán)利，加害于他人；當(dāng)事人在法律和合同規(guī)定不明確或未作規(guī)定時，應(yīng)以誠實(shí)信用的方式履行義務(wù)。誠實(shí)信用原則作為市場活動的基本準(zhǔn)則，是協(xié)調(diào)各方當(dāng)事人之間的利益，保障市場有秩序、有規(guī)則進(jìn)行的重要法律原則，也是維持當(dāng)事人之間的利益以及當(dāng)事人利益與社會利益之間的平衡的原則[2].

（二）誠實(shí)信用原則的功能。梁慧星先生認(rèn)為誠信原則具有以下三個功能：①指導(dǎo)當(dāng)事人行使權(quán)利，履行義務(wù)的功能。②解釋、評價和補(bǔ)充法律行為的功能。③解釋和補(bǔ)充法律的功能。[3].王利明教授認(rèn)為誠實(shí)信用原則具有如下功能：①填補(bǔ)法律和合同漏洞的功能；②確立行為規(guī)則的功能；③衡平的功能[4].綜上，我認(rèn)為誠信原則應(yīng)具有如下三個功能：①均衡當(dāng)事人之間、當(dāng)事人與社會之間利益關(guān)系，重新分配風(fēng)險，特別是交易風(fēng)險負(fù)擔(dān)的功能。②解釋功能。誠信原則解釋功能的發(fā)揮突出表現(xiàn)在司法領(lǐng)域。法官通過對事實(shí)和法律依誠信原則來加以解釋，以闡明事實(shí)之應(yīng)有的法律含義，以及法律應(yīng)有之價值含義，從而使案件得到公正之裁決。③立法功能。盡管大陸法系國家不承認(rèn)“法官造法”之功能，但實(shí)際上現(xiàn)代意義上的誠信原則意味著授予法官以相當(dāng)大的衡平立法權(quán)，由此形成立法機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)二元的立法體制。因此，一方面誠信原則實(shí)際上發(fā)揮著“造法”之功能，不斷發(fā)掘法之應(yīng)有含義，不斷補(bǔ)充法律之漏洞；另一方面即使其立法功能未得到國家認(rèn)可，但依誠信原則所形成的大量判例也勢必將影響將來的立法，或推動立法活動的開展，或?yàn)槲磥砹⒎ㄌ峁┐罅控S富而翔實(shí)的第一手資料。

【摘要】稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有根本性指導(dǎo)作用。它通常是在一定的理論指導(dǎo)下構(gòu)建，有其形成和發(fā)展的基礎(chǔ)與依據(jù)，其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。

【關(guān)鍵詞】稅法基本原則理論基礎(chǔ)現(xiàn)實(shí)根據(jù)歷史依據(jù)

法律原則是一個部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問題，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國稅法基本原則的各種觀點(diǎn)

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。”也有人認(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則?！?/p>

對于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國學(xué)者觀點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來，一些學(xué)者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國學(xué)者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國家主權(quán)原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項(xiàng)之多：（1）財政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無償財政收入原則、（14）保障國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財政收入原則等等。

一、誠實(shí)信用原則能否適用于稅法的爭議

誠實(shí)信用原則是指在行使權(quán)利和履行義務(wù)時，應(yīng)信守承諾并誠實(shí)為之，不得違背對方的合理期待和信賴，不得以已經(jīng)完成的言行是錯誤的為由而反悔。誠實(shí)信用原則能否適用于稅法，目前學(xué)說上有肯定否定二說，分述如下：

1.肯定說?？隙ㄕ\信原則適用于稅法的主要理由多基于租稅法律關(guān)系系采租稅債務(wù)關(guān)系說所得的結(jié)論。租稅債務(wù)關(guān)系說系主張國家處于租稅債權(quán)者地位，有請求給付的權(quán)利；人民處于租稅債務(wù)者的地位，有履行給付的義務(wù)，租稅實(shí)體法的租稅法律關(guān)系，即為公法上的租稅債權(quán)債務(wù)關(guān)系，國家與納稅者處于對等的地位，這與私法上債權(quán)債務(wù)關(guān)系相似?；谕恍再|(zhì)的法律關(guān)系，必須服從同一的規(guī)律，才能達(dá)到公平、公正之法律目的，從而誠實(shí)信用原則在稅法上得以適用。換言之，租稅債權(quán)的行使及租稅債務(wù)的履行，與私法上權(quán)力的行使及義務(wù)的履行，本質(zhì)上并無不同，都要合乎公平正義，為謀個人與個人間利益的調(diào)和，并求個人與團(tuán)體間利益的衡平，任何權(quán)力的行使及義務(wù)的履行，均需適用誠信原則。

誠信原則應(yīng)否適用于稅法領(lǐng)域，在德國一直是租稅法學(xué)界的問題，但是大約從1927年左右開始德國聯(lián)邦財政法院(BFH)，即不斷地加以適用，然而在20世紀(jì)30年代，誠信原則與國庫主義(indubioProfisco)、即“有疑則課稅”之意相結(jié)合，直到第二次世界大戰(zhàn)后，國庫主義、反民主主義的思想沒落，信賴保護(hù)原則、權(quán)利保護(hù)思想抬頭，以非國庫主義，即民主主義(indubiocontrafiscum)有疑則不課稅之意的觀點(diǎn)來解釋租稅法的目的成為了潮流，誠信原則開始為判例學(xué)說所肯定，促使租稅法目的的進(jìn)步。

瑞士雖然在聯(lián)邦稅法中并沒有加以明文規(guī)定，然而在實(shí)務(wù)上瑞士聯(lián)邦法院(BG)，很早就承認(rèn)了誠信原則在稅法上的適用。在州稅法中已有明文規(guī)定，1944年3月14日關(guān)于國稅及地方稅法第二條第一項(xiàng)規(guī)定：“本法的規(guī)定，應(yīng)依誠實(shí)信用而加以適用和遵守。”1945年12月16日的州稅法亦設(shè)有同一旨趣的規(guī)定。1947年瑞士租稅基本法草案，第五條第一項(xiàng)規(guī)定：“租稅法依誠信原則加以適用和遵守，當(dāng)解釋租稅法時，應(yīng)考慮所有瑞士國民的法律平等性。”前述瑞士的州稅法及租稅基本法草案的規(guī)定，比德國的更為優(yōu)越，因其已明文規(guī)定誠信原則，而并非只是法律解釋原則而已。

日本多數(shù)學(xué)者對誠信原則是否適用于租稅法多持肯定的態(tài)度，如田中二郎在其租稅法一書中寫道：“當(dāng)做解釋原理的誠信原則和禁反言原則，主要系在私法領(lǐng)域發(fā)展而成，是否在租稅法領(lǐng)域中加以適用，其又是否與稅收法定主義相抵觸，有各種不同的意見，關(guān)于這一點(diǎn)，筆者認(rèn)為稅收法定主義實(shí)不能作為否定以誠信原則解釋租稅法的理由，因?yàn)檫@個原則是作為一種普遍的法理存于所有法律領(lǐng)域中的，因此很難以此做為在租稅法上排斥其適用的根據(jù)?！?/p>

「關(guān)鍵詞」稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則；公平原則

國際稅法的基本原則，是指調(diào)整國際稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，也是國際稅法主體應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。由于不同社會制度的國家都有其所遵循的不盡相同的稅法原則，而國際稅法既不能照搬某國或所有各國的稅法原則，又不能完全不顧及各國稅法的原則。因此，國際稅法的基本原則應(yīng)當(dāng)是各國稅法所共有的原則，即國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則和公平原則。

（一）國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則

各國的國家稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，是其具體體現(xiàn)之一。稅收管轄權(quán)獨(dú)立，意味著一個國家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性，對本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力；在國際稅法領(lǐng)域，即指一國通過制定法律，確定本國稅收管轄權(quán)的范圍，有權(quán)對屬于該范圍內(nèi)的征稅對象進(jìn)行征稅。稅收管轄權(quán)獨(dú)立性和排他性，即國家獨(dú)立自主地行使征稅權(quán)力，不受任何外來意志的控制或干涉；對國家稅收管轄權(quán)的限制，只能是一種在國家間相互自愿、平等地進(jìn)行協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上的自我限制。

國際稅法的稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則，也是由國際稅法對國內(nèi)稅法的必然的依賴性決定的。國際稅法以國內(nèi)稅法為基礎(chǔ)，一國的國際稅收政策是其國內(nèi)稅收政策的延續(xù)和伸展；具有國際法性質(zhì)的國際稅收協(xié)定往往是各國稅法和稅收政策相協(xié)調(diào)的產(chǎn)物；稅法本質(zhì)上屬于國家主權(quán)事宜，一國制定什么樣的稅法取決于該國的國內(nèi)國際稅收政策。同時，獨(dú)立的稅收管轄權(quán)還是國際稅法得以產(chǎn)生的基本前提之一。只有在國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立的前提下，國家間的經(jīng)濟(jì)交往才可能是平等互利的；否則，如“二戰(zhàn)”以前廣大殖民地國家附庸于其宗主國，沒有獨(dú)立的國家主權(quán)，更不用說獨(dú)立的稅收管轄權(quán)了，根本不可能產(chǎn)生包括平等互利的國際稅收分配關(guān)系在內(nèi)的國際稅收法律關(guān)系。所以，國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則是維護(hù)國家權(quán)益，平等互利地發(fā)展國際經(jīng)濟(jì)交往的基礎(chǔ)。

法律原則都有基本原則與具體原則之分。相對于國家（經(jīng)濟(jì)）主權(quán)獨(dú)立的國際經(jīng)濟(jì)法的基本原則而言，國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立是具體原則，而國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立作為國際稅法的基本原則，“居民稅收管轄權(quán)”和“所得來源地稅收管轄權(quán)”原則就是其具體原則。

一、稅法基本原則的定位

稅法基本原則是指規(guī)定于或寓意于稅收法律之中對稅收立法、守法、司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用價值的根本準(zhǔn)則，由于我國目前尚未制定一部稅收基本法，學(xué)者對于稅法基本原則的概括和表述不盡相同，從目前資料看至少有以下幾項(xiàng)：1)稅收法定原則2)稅收公平原則3)稅收效率原則4)稅收中性原則5)財政原則6)實(shí)質(zhì)征稅原則7)社會政策原則8)平等納稅原則9)普遍納稅原則10)合理負(fù)擔(dān)原則11)宏觀調(diào)控原則12)征稅簡便原則13)維護(hù)國家主權(quán)原則14)保護(hù)納稅人合法權(quán)益原則。學(xué)者提出的上述稅法原則雖然從不同側(cè)面一定程度上反映了稅法的本質(zhì)屬性，其中不乏真知灼見，但學(xué)界對稅法基本原則的揭示和研究也存在一些缺陷：將稅收的功能表述為稅法的原則，比如“財政原則”“宏觀調(diào)控原則”是稅收的功能而不宜概括為稅法的原則；概括性差，彼此間有重復(fù)，如“合理負(fù)擔(dān)”“普遍納稅”“實(shí)質(zhì)征稅原則”“平等納稅原則”等體現(xiàn)的實(shí)質(zhì)就是“稅收公平原則”，“征稅簡便”恰恰說明了“稅收效率原則”；混淆了法律原則的層次性，將稅法的具體原則等同于稅法的基本原則，如“維護(hù)國家主權(quán)原則”是適用于涉外稅收法律關(guān)系的原則，是稅法的具體原則，而作為稅法的基本原則則顯不妥。

作為稅法的基本原則，在語言表述上應(yīng)具有嚴(yán)密性和完整性；在主觀上應(yīng)與稅法的基本價值取向一致；在立法方面稅法的基本原則應(yīng)該或已經(jīng)體現(xiàn)在稅收法規(guī)之中，以促使稅法的協(xié)調(diào)統(tǒng)一；在守法方面，稅法的基本原則應(yīng)便于人們把握稅法的精神；在司法方面，稅法的基本原則應(yīng)有利于克服成文法的局限性，是稅法解釋的依據(jù)。按照這樣的標(biāo)準(zhǔn)衡量，借鑒已有的研究成果，筆者以為可將我國稅法的基本原則概括為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。

二、稅法基本原則在電子商務(wù)環(huán)境下的適用

傳統(tǒng)稅法的理論是建立在有形化、物質(zhì)化的產(chǎn)品再生產(chǎn)基礎(chǔ)之上的，網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬化、非中介化和無國界化特點(diǎn)使得傳統(tǒng)稅法理論的物質(zhì)基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，因而電子商務(wù)環(huán)境下上述稅法4項(xiàng)原則也面臨相應(yīng)的挑戰(zhàn)，在具體內(nèi)容上必須賦予其新的內(nèi)容，使其能夠切實(shí)符合電子商務(wù)稅收需要。

（一）稅收法定原則

由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標(biāo)不同，兩者的差異無法消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會計核算，會導(dǎo)致會計信息失真，如果以會計核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計稅依據(jù)將會弱化稅收職能，因此“財稅合一”的思路是行不通的，我國采取了國際通行的做法———財稅適度分離。從企業(yè)所得稅納稅申報表的3次演變來看，由過去的以利潤表為基礎(chǔ)，逐步改變?yōu)橐远惙趶降摹笆杖肟傤~”減“扣除項(xiàng)目”格式設(shè)計，顯示出稅法與會計制度的“獨(dú)立性”。隨著會計、稅收理論研究的進(jìn)一步深入，會計與稅法的差異也會越來越大。

處理原則對會計與稅法差異的處理應(yīng)堅持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。

1.統(tǒng)一性原則。如前所述，會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！倍惙▽杩钯M(fèi)用停止資本化的時間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時”，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》準(zhǔn)則確定停止資本化的時間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個時間段，那么會計資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會計成本與計稅成本的差異將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。本人認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時應(yīng)當(dāng)盡量參照會計制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會計為基礎(chǔ)的。

2.獨(dú)立性原則。只有會計處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會計信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅?！币虼?，在進(jìn)行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度（企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則等）的相關(guān)要求，進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。

處理方法

1.納稅調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額提取并申報繳納。

「摘要」“誠信納稅”是全國政協(xié)九屆五次會議上提出的話題，誠實(shí)信用原則是民法的基本原則，社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。法治經(jīng)濟(jì)要求誠實(shí)信用，民法上的誠實(shí)信用原則能否適用稅法？如何適用？筆者試就該問題談一粗淺看法。

「關(guān)鍵詞」誠實(shí)信用適用稅法「正文」

一、誠實(shí)信用原則在民法上的本來意義

《合同法》第16條規(guī)定：“當(dāng)事人行使權(quán)利、履行義務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循誠實(shí)信用原則?！贝藯l規(guī)定，確立了誠實(shí)信用原則作為君臨整個合同法的基本原則地位。誠實(shí)信用原則在我國法上成為普遍性原則，主要見于私法規(guī)定之中，如《民法通則》第4條、《擔(dān)保法》第3條、《票據(jù)法》第10條、《個人獨(dú)資企業(yè)法》第4條、《合伙企業(yè)法》第4條等。

就誠實(shí)信用的定義，一般認(rèn)為是要求民事主體在民事活動中維持雙方的利益平衡，以及當(dāng)事人利益與社會利益平衡的立法者的意志。①也即立法者為實(shí)現(xiàn)上述三方利益平衡的要求，目的在于保持社會的穩(wěn)定與和諧的發(fā)展。誠信原則，論其性質(zhì)，一含有“誠”的因素，誠已、誠人、誠物，不僅是當(dāng)事人之間的信用利益，也包括第三人或公眾的信用利益。二含有“信”的因素，即相對人于其所信，應(yīng)不受欺，其正當(dāng)期望不應(yīng)失望。

作為概括條款的誠信原則，其初適用于一般的惡意抗辯，其后漸次發(fā)達(dá)，適用范圍由債之關(guān)系而不斷拓展，各國在民法典中均有表述。我國臺灣地區(qū)民法（第148條）則將誠信原則上升成為民法的基本原則。

2006年2月15日，財政部新的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系，其中新會計準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議表決通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并將于2008年1月1日起施行。新準(zhǔn)則與新稅法有哪些差異？如何正確處理這些差異？

由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標(biāo)不同，兩者的差異無法消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會計核算，會導(dǎo)致會計信息失真，如果以會計核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計稅依據(jù)將會弱化稅收職能，因此“財稅合一”的思路是行不通的，我國采取了國際通行的做法———財稅適度分離。從企業(yè)所得稅納稅申報表的3次演變來看，由過去的以利潤表為基礎(chǔ)，逐步改變?yōu)橐远惙趶降摹笆杖肟傤~”減“扣除項(xiàng)目”格式設(shè)計，顯示出稅法與會計制度的“獨(dú)立性”。隨著會計、稅收理論研究的進(jìn)一步深入，會計與稅法的差異也會越來越大。

處理原則對會計與稅法差異的處理應(yīng)堅持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。

1.統(tǒng)一性原則。如前所述，會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！倍惙▽杩钯M(fèi)用停止資本化的時間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時”，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》準(zhǔn)則確定停止資本化的時間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個時間段，那么會計資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會計成本與計稅成本的差異將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。本人認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時應(yīng)當(dāng)盡量參照會計制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會計為基礎(chǔ)的。

2.獨(dú)立性原則。只有會計處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會計信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅?！币虼?，在進(jìn)行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度（企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則等）的相關(guān)要求，進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。

處理方法1.納稅調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額提取并申報繳納。