一、方法論基本問題

方法，一般是指人們認(rèn)識(shí)世界和改造世界的方式、途徑、手段和規(guī)則的總和。方法總是作為一個(gè)系統(tǒng)而存在的，一般包括目的方向選擇、途徑選擇、策略手段選擇、工具選擇以及操作程序選擇等五個(gè)層面的方法。1

方法是人們實(shí)踐活動(dòng)的產(chǎn)物，并隨著人類實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展而不斷發(fā)展。方法按其適用的領(lǐng)域和層次可分為三類：哲學(xué)方法、一般科學(xué)方法和具體科學(xué)方法。具體科學(xué)方法是適用于各門具體科學(xué)的特殊方法，它一般僅在本學(xué)科或相臨學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)適用。一般科學(xué)方法是適用于諸多學(xué)科領(lǐng)域、帶有一定普適性的方法。哲學(xué)方法是適用于人類活動(dòng)一切領(lǐng)域的具有最高普適性的方法。2

方法論是關(guān)于方法的理論，它所研究的主要問題包括方法的內(nèi)在結(jié)構(gòu)、方法的本質(zhì)與特征、方法的來源與發(fā)展、方法的分類、方法的功能評(píng)價(jià)以及方法的選擇與運(yùn)用等一系列最基本的問題。3

與方法的分類相對(duì)應(yīng)，方法論也可分為三個(gè)層次：哲學(xué)方法論、一般科學(xué)方法論和具體科學(xué)方法論。三個(gè)層次的方法論之間是一種對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，它們既互相區(qū)別、互相聯(lián)系又互相影響、互相補(bǔ)充。哲學(xué)方法論在最抽象的層次上研究思維與存在的關(guān)系，對(duì)人類的活動(dòng)具有普遍的指導(dǎo)意義。一般科學(xué)方法論是對(duì)哲學(xué)方法論的具體化，它在哲學(xué)方法論的指導(dǎo)下研究一般科學(xué)方法的基本問題。具體科學(xué)方法論又是對(duì)一般科學(xué)方法論的具體化，它在哲學(xué)方法論和一般科學(xué)方法論的指導(dǎo)下，研究本學(xué)科方法的基本問題。哲學(xué)方法論可以吸收一般科學(xué)方法論的新成果，一般科學(xué)方法論也可以吸收具體科學(xué)方法論的新成果。三個(gè)層次的方法論渾然一體，組成更為深層意義上的方法論體系。

稅法學(xué)方法論屬于具體科學(xué)方法論，它所研究的是在稅法學(xué)研究中所使用的方法的最一般的問題。稅法學(xué)方法論需要在哲學(xué)方法論和法學(xué)方法論的指導(dǎo)下，結(jié)合稅法學(xué)自身的特點(diǎn)與需要來建構(gòu)。它所研究的主要課題是稅法學(xué)方法的結(jié)構(gòu)、特征、來源、分類、功能評(píng)價(jià)及其選擇與運(yùn)用等最基本的理論問題。

【內(nèi)容提要】本文認(rèn)為，中國稅法研究目前仍然處于較低水平徘徊的狀態(tài)，而基礎(chǔ)理論研究重視不夠、研究方法尚顯單一、研究人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，以及缺乏可供挖掘的理論資源等是造成這一結(jié)果的主要原因。為此，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅法學(xué)界的研究合作，發(fā)揮中國稅法學(xué)研究會(huì)的主體作用，通過研討會(huì)、課題協(xié)作、創(chuàng)辦《稅法論叢》的形式促進(jìn)中國稅法研究的進(jìn)步；其次應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)培養(yǎng)稅法學(xué)教學(xué)和科研的高級(jí)專門人才，重視基礎(chǔ)理論的研究和運(yùn)用，為稅法學(xué)的發(fā)展壯大夯實(shí)必要的基礎(chǔ)；最后應(yīng)當(dāng)……

一、中國稅法學(xué)研究落后的成因分析

稅法在現(xiàn)行法律體系中是一個(gè)特殊的領(lǐng)域，它不是按傳統(tǒng)的調(diào)整對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)劃分出的單獨(dú)部門法，而是一個(gè)綜合領(lǐng)域。其中，既有涉及國家根本關(guān)系的憲法性法律規(guī)范，又有深深浸透宏觀調(diào)控精神的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容，更包含著大量的規(guī)范管理關(guān)系的行政法則；除此之外，稅收犯罪方面的定罪量刑也具有很強(qiáng)的專業(yè)性，稅款的保護(hù)措施還必須借鑒民法的具體制度。因此，將稅法作為一門單獨(dú)的學(xué)科加以研究不僅完全必要，而且具有非常重要的理論和實(shí)踐意義。當(dāng)憲法學(xué)熱衷于研究國家根本政治經(jīng)濟(jì)制度而無暇顧及稅收行為的合憲性時(shí)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)法學(xué)致力于宏觀調(diào)控的政策選擇而不能深入稅法的制度設(shè)計(jì)時(shí)，當(dāng)行政法學(xué)也只注意最一般的行政行為、行政程序、行政救濟(jì)原理而難以觸及稅法的特質(zhì)時(shí)，將所有的與稅收相關(guān)的法律規(guī)范集合起來進(jìn)行研究，使之形成一門獨(dú)立的法學(xué)學(xué)科顯得尤其重要。這樣可以博采眾家之專長，充分借鑒相關(guān)部門法已有的研究成果和研究方法，使稅法的體系和內(nèi)容更正完整和豐富。

然而，當(dāng)前我國稅法學(xué)研究的現(xiàn)狀是，主攻方向不明確，研究力量分散，研究方法單一，學(xué)術(shù)底蘊(yùn)不足，理論深度尤顯欠缺。經(jīng)濟(jì)學(xué)者只重視稅收制度中對(duì)效率有重大影響的內(nèi)容，法學(xué)家們也只滿足于對(duì)現(xiàn)存規(guī)則就事論事的注釋，稅法在法學(xué)體系中基本上屬于被人遺忘的角落。隨著社會(huì)主義法治進(jìn)程的深入，依法治稅越來越成為人民日益關(guān)心的現(xiàn)實(shí)問題。人們不僅關(guān)心稅收行為的經(jīng)濟(jì)效果，更關(guān)心如何通過周密細(xì)致的法律措施保證自己的合法權(quán)益不受侵害。稅法的功能不僅在于保障政府正當(dāng)行使職權(quán)，同時(shí)也在于以法律的形式對(duì)相關(guān)主體的行為進(jìn)行約束和監(jiān)督，使其在既定的框架中運(yùn)轉(zhuǎn)，不至于侵犯公民的權(quán)利和利益。恰恰在后一點(diǎn)上，我國稅法學(xué)的研究相當(dāng)薄弱。如稅收法定原則的貫徹落實(shí)，稅收征管程序優(yōu)化設(shè)計(jì)，納稅人權(quán)利的保護(hù)等，都是我國財(cái)稅法學(xué)研究亟待加強(qiáng)的地方。

所以，總體來說，中國稅法學(xué)目前仍然在較低水平上徘徊。由于中國稅法立法數(shù)量多，涉及面廣，其中法律規(guī)范的內(nèi)容還有一些與眾不同的特性，所以人們勉強(qiáng)還能接受稅法作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的法律部門而存在，不管在位階上它是屬于財(cái)政法、經(jīng)濟(jì)法抑或行政法；然而，就現(xiàn)狀而言，中國稅法學(xué)能否成為一門獨(dú)立的研究學(xué)科的確令人擔(dān)憂。作為一門獨(dú)立的研究學(xué)科，首先，應(yīng)該具有獨(dú)立的研究對(duì)象；其次，應(yīng)該形成比較完整的學(xué)科理論體系；再次，還應(yīng)該產(chǎn)生一批高質(zhì)量的研究成果；最后，該學(xué)科應(yīng)該具有豐富的、可待挖掘的理論資源和廣闊的發(fā)展前景。對(duì)照這些要求，我們慚愧地發(fā)現(xiàn)，中國的稅法學(xué)研究的確剛起步，用“幼稚”一詞進(jìn)行描述并不過分。由于歷史的原因，中國的法學(xué)研究自20世紀(jì)70年代以后才進(jìn)入現(xiàn)代法的復(fù)興和發(fā)展時(shí)期。而其中稅法學(xué)的研究更是晚了將近10年，從80年代中期才開始產(chǎn)生和發(fā)展。（注：倘僅從時(shí)間上看，我國第一本專門的稅法學(xué)著作應(yīng)為1985年由時(shí)事出版社出版的、劉隆亨編著的《國際稅法》，但一般認(rèn)為，1986年由北京大學(xué)出版社出版的、劉隆亨所著：《中國稅法概論》一書標(biāo)志著我國稅法學(xué)的形成。參見劉劍文：《中國稅收立法研究》，載《經(jīng)濟(jì)法論叢》（第一卷），法律出版社2000年版，第82頁。），不過，這雖然是中國稅法學(xué)研究滯后的一個(gè)客觀原因，但是我們認(rèn)為其并不足以解釋全部現(xiàn)象。因歷史原因耽誤的法學(xué)學(xué)科并非只有稅法學(xué)，刑法學(xué)、民法學(xué)等傳統(tǒng)學(xué)科同樣難逃厄運(yùn)，可是它們現(xiàn)在卻得到了欣欣向榮的發(fā)展。10年來法學(xué)研究最引人注目的領(lǐng)域是行政法學(xué)，它的起步可能比稅法學(xué)更晚。在20世紀(jì)90年代初的時(shí)候，行政法學(xué)還只是停留在利用教科書對(duì)現(xiàn)行行政法進(jìn)行注釋的階段，而今行政法學(xué)碩果累累，傲然屹立于法學(xué)之林。除此之外，還有環(huán)境法學(xué)等新興學(xué)科的興起和發(fā)展也都說明了歷史原因并不是中國稅法學(xué)研究落后于時(shí)代、落后于其他學(xué)科的最主要原因。我們認(rèn)為，最主要的原因表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.稅法基礎(chǔ)理論研究重視不夠。稅法學(xué)并不是不能夠從事現(xiàn)行法律規(guī)范的解釋工作，相反，解決稅收立法、執(zhí)法和司法過程中的現(xiàn)實(shí)問題是中國稅法學(xué)的天職。稅法的解釋，既有利于法律自身的完善和發(fā)展，又有利于稅法的普及，是一件利國利民的好事，同時(shí)也是每一個(gè)國家法制和法學(xué)發(fā)展史上一個(gè)必經(jīng)的階段。但是稅法學(xué)者在參與稅法活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)應(yīng)該有自己獨(dú)特的視角，這種視角不一定與立法者、執(zhí)法者和司法者、乃至守法者的視角完全吻合，這樣才能保證它作為一門研究學(xué)科得以存在的價(jià)值和意義。而且總體來說，稅法學(xué)的視角應(yīng)該比參與稅法活動(dòng)的其他任何人的視角更能把握問題的實(shí)質(zhì)。要鍛造稅法學(xué)這種與眾不同的觀察問題、分析問題和解決問題的思路和方法，必須有賴于稅法學(xué)基礎(chǔ)理論研究的加強(qiáng)。只有稅法學(xué)基礎(chǔ)理論，才能將稅法研究提升到一個(gè)新的高度，使之不僅關(guān)心在征納過程中稅款的計(jì)算、稅收優(yōu)惠的程度等具體的問題，更會(huì)著意將自己置于整個(gè)國家法律體系的大環(huán)境中，關(guān)心自己在法律體系的地位，關(guān)心自己與其它法律部門如何協(xié)調(diào)等；也只有稅法基礎(chǔ)理論才能夠使稅法內(nèi)部發(fā)展成為相互依存、相互制約的科學(xué)體系，使概念與概念之間、原則與原則之間、制度與制度之間環(huán)環(huán)相扣卻又畛域分明?？梢哉f，稅法基礎(chǔ)理論研究的廣度和深度決定了稅法學(xué)能否獨(dú)立地成為一門法學(xué)學(xué)科，也決定了稅法學(xué)自身研究的進(jìn)展和步伐。反觀中國稅法學(xué)界，有關(guān)基礎(chǔ)理論研究方面的成果寥若晨星，只是在稅法基本原則、稅收基本法方面有一些介紹性的論述（注：這方面的成果主要有：劉隆亨等：《制定我國稅收基本法應(yīng)具備的特征》，《法學(xué)雜志》第1997年第1期；劉劍文、熊偉：《也談稅收基本法的制定》，《稅務(wù)研究》1997年第5期；劉劍文：《西方稅法基本原則及其對(duì)我國的借鑒作用》，《法學(xué)評(píng)論》1996年第3期；張守文：《論稅收法定主義》，《法學(xué)研究》1996年第6期；張宇潤：《論稅法基本原則的定位》，《中外法學(xué)》1998年第4期；陳學(xué)東：《淺論稅收基本法的調(diào)整對(duì)象》，《楊州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第4期；李剛：《對(duì)稅收基本法幾個(gè)問題的認(rèn)識(shí)》，《財(cái)經(jīng)研究》1996年2期；華國慶：《制定我國稅收基本法芻議》，《安徽大學(xué)學(xué)報(bào)：哲社版》1998年第3期；郭勇平：《關(guān)于我國稅收基本法中稅收司法體系的立法思考》，《楊州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)》1998年第1期；徐志：《我國稅收基本法之研究》，《浙江大學(xué)學(xué)報(bào)：人文科學(xué)版》1999年第1期。），稅收法律關(guān)系的研究才剛剛起步（注：這方面的成果主要有：劉劍文、李剛：《稅收法律關(guān)系新論》，《法學(xué)研究》1999年第4期；張登炎、侯緒慶：《論稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素》，《湖南稅專學(xué)報(bào)》1995年第1期；何小平：《稅收法律體系論要》，《政法論壇》1996年第4期；賀玉平：《論稅收法律關(guān)系》，《貴州大學(xué)學(xué)報(bào)：社科版》1998年第1期；王成全：《論稅收法律關(guān)系主體之間法律地位的不平等性》，《中央政法管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第4期。），稅法與其它法律部門的互動(dòng)研究也只是在借鑒民法債權(quán)制度方面有一些初步成果。（注：這方面的成果主要有：首聞：《略論納稅人的退還請(qǐng)求權(quán)》，《法學(xué)評(píng)論》1997年第6期；張守文：《論稅收的一般優(yōu)先權(quán)》，《中外法學(xué)》1997年第5期；楊小強(qiáng)、彭明：《論稅法與民法的交集》，《江西社會(huì)科學(xué)》1999年第8期；楊小強(qiáng)：《論稅法與私法的聯(lián)系》，《法學(xué)評(píng)論》1999年第6期；楊小強(qiáng)：《日本地方稅法中的民法適用及啟示》，《中央政法管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》1998年第4期；程信和、楊小強(qiáng)：《論稅法上的他人責(zé)任》，《法商研究》2000年第2期；費(fèi)錦紅：《試論稅收優(yōu)先權(quán)與抵押擔(dān)保債權(quán)》，《浙江經(jīng)濟(jì)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》1999年第6期。）至于國內(nèi)目前唯一的一本基礎(chǔ)理論方面的專著，也只能看成是有關(guān)稅收基本法的論文集，其內(nèi)部的體系還有待完善，且總體來說，說理尚不夠透徹，受稅收實(shí)務(wù)部門起草的《稅收基本法（草案）》所定框架的影響過大。（注：參見涂龍力、王鴻邈主編：《稅收基本法研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1998年版。）但不管怎樣，這些成果畢竟對(duì)中國稅法基礎(chǔ)理論的研究起到了較好的示范作用，有助于中國稅法學(xué)的理性成熟。（注：值得一提的是，有些稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)者結(jié)合自己的專業(yè)也在關(guān)注稅法學(xué)的進(jìn)步，并取得了令人稱許的成績。其中有代表性的如許善達(dá)等著：《中國稅收法制論》，中國稅務(wù)出版社1997年版；許建國等編著：《中國稅法原理》，武漢大學(xué)出版社1995年版。）

「關(guān)鍵詞」稅法學(xué)；體系「正文」

稅法學(xué)在我國法學(xué)教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學(xué)在我國畢竟進(jìn)入法學(xué)教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學(xué)校法學(xué)專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的一章簡單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨(dú)立的學(xué)科，而且它在法學(xué)教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學(xué)專業(yè)骨干課程。在美國、歐洲和亞洲許多國家都是作為法學(xué)的必修課程。如果稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，就需要建立自己科學(xué)的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學(xué)在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的教學(xué)大綱約束。

為了更好規(guī)范稅法學(xué)的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個(gè)問題與同行探討。

1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問題

目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類的稅收學(xué)體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個(gè)學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

「關(guān)鍵詞」稅法學(xué)；體系「正文」

稅法學(xué)在我國法學(xué)教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學(xué)在我國畢竟進(jìn)入法學(xué)教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學(xué)校法學(xué)專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的一章簡單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨(dú)立的學(xué)科，而且它在法學(xué)教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學(xué)專業(yè)骨干課程。在美國、歐洲和亞洲許多國家都是作為法學(xué)的必修課程。如果稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，就需要建立自己科學(xué)的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學(xué)在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的教學(xué)大綱約束。

為了更好規(guī)范稅法學(xué)的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個(gè)問題與同行探討。

1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問題

目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類的稅收學(xué)體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個(gè)學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，特別是財(cái)稅體制改革的深化，我國的稅收征管法從無到有，逐步趨于完善。1986年4月21日國務(wù)院了《中華人民共和國稅收征收管理?xiàng)l例》，把分散在各個(gè)稅種法規(guī)中有關(guān)稅收征收管理的內(nèi)容以及國務(wù)院、財(cái)政部、地方人大和地方政府先后制定的一些稅收征管法規(guī)、規(guī)章等，進(jìn)行了歸納、補(bǔ)充、完善，基本形成了比較系統(tǒng)和規(guī)范的稅收征收管理法律制度。1992年9月4日七屆全國人大常委會(huì)第27次會(huì)議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）。1995年2月28日八屆全國人大常委會(huì)第12次會(huì)議作出決定，對(duì)《稅收征管法》的個(gè)別條款進(jìn)行了修改?！抖愂照鞴芊ā纷鳛槎悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的基本法律，統(tǒng)一了內(nèi)外有別的征管體制，對(duì)保障稅收收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益起了積極的作用。但是《稅收征管法》在執(zhí)行的過程中，也暴露出諸多問題與不足，不能適應(yīng)我國財(cái)稅體制、金融體制、投資體制和企業(yè)體制改革的要求。2001年4月28日九屆全國人大常委會(huì)第21次會(huì)議對(duì)《稅收征管法》進(jìn)行了修訂（以下簡稱新修訂的《稅收征管法》）。盡管新修訂的《稅收征管法》完善了我國的稅收征管法律制度，但我們認(rèn)為仍很有必要探尋稅收征管法律制度所蘊(yùn)涵的法理意義，進(jìn)而有助于促進(jìn)稅收法治和稅法學(xué)的發(fā)展。本文欲作一次嘗試，探討新修訂的《稅收征管法》在我國稅法學(xué)上的意義，以引起學(xué)界對(duì)稅法理論和稅收法治的關(guān)注。

一、體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系的平等性[1]

正如日本著名稅法學(xué)家金子宏教授所言，稅法學(xué)可稱為以對(duì)稅收法律關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)的理論研究為目的的法學(xué)學(xué)科。[2]“法律關(guān)系”是大陸法系民法學(xué)的基本范疇，后逐漸移用到其他法律部門。與民事法律關(guān)系相比，稅收法律關(guān)系相對(duì)顯得要復(fù)雜一些。所謂稅收法律關(guān)系，是指由稅法確認(rèn)和調(diào)整的，在國家稅收活動(dòng)中各方當(dāng)事人之間形成的，具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性在于，它不是一個(gè)單一的法律關(guān)系，而是一個(gè)以三方主體間的四重法律關(guān)系組成的兩層結(jié)構(gòu)：三方主體是指納稅主體、國家和征稅機(jī)關(guān)；四重法律關(guān)系是指稅收憲法性法律關(guān)系、國際稅收分配法律關(guān)系、稅收征納法律關(guān)系和稅收行政法律關(guān)系；其中后兩種法律關(guān)系構(gòu)成第一層，就是人們通常所說的稅收法律關(guān)系；前兩種法律關(guān)系構(gòu)成第二層，是潛在的、深層次的，也是往往被人們所忽視的稅收法律關(guān)系，最深刻地反映了稅收法律關(guān)系的本質(zhì)。[3]在此我們主要從稅收憲法性法律關(guān)系和稅收征納法律關(guān)系的角度來論證稅收法律關(guān)系的平等性問題。

在傳統(tǒng)的法律體系中，人們常常把稅法作為行政法的組成部分，故從“命令服從”的角度來認(rèn)識(shí)稅收法律關(guān)系，想當(dāng)然地認(rèn)為稅收法律關(guān)系是一種不平等的法律關(guān)系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的不斷深入[4]和法治理論的發(fā)展，上述觀點(diǎn)誠有修正的必要。我們認(rèn)為，平等性是稅收法律關(guān)系的本質(zhì)屬性，貫徹并體現(xiàn)在稅收法律關(guān)系的各個(gè)層面。[5]在此，我們欲從稅收的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)和法治理論兩方面為稅收法律關(guān)系的平等性尋求依據(jù)。

稅收的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)是什么呢？要回答這一問題，首先必須考察同稅收有密切關(guān)系的財(cái)政。稅收是現(xiàn)代國家財(cái)政收入的主要組成部分，因此，現(xiàn)代國家也通常被稱為“稅收國家”。[6]財(cái)政或曰公共財(cái)政的存在依據(jù)在于彌補(bǔ)市場失效。市場失效決定了政府（國家）[7]和公共財(cái)政在市場經(jīng)濟(jì)條件下存在的必要性。[8]由于市場失效的存在，對(duì)于私人生活必須而市場機(jī)制無法提供的公共產(chǎn)品，就必須由政府（國家）來提供，政府（國家）提供公共產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)來源便是公共財(cái)政，而稅收是公共財(cái)政的重要組成部分。

在明確了稅收和財(cái)政的密切關(guān)系后，我們再探討稅收的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。在稅收理論的發(fā)展過程中，關(guān)于稅收本質(zhì)的學(xué)說有公需說、利益說、保險(xiǎn)費(fèi)說、義務(wù)說、新利益說等。[9]目前，適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)稅收本質(zhì)作出比較合理解釋的是新利益說。這一學(xué)說也可稱為“稅收價(jià)格論”，它將稅收視為是人們享受政府（國家）提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格費(fèi)用。作為政府（國家）提供公共服務(wù)的公共產(chǎn)品，它由社會(huì)成員私人消費(fèi)和享受，政府（國家）由此而付出的費(fèi)用也就必須由社會(huì)成員通過納稅來補(bǔ)償。私人為了自身消費(fèi)而支付費(fèi)用的現(xiàn)象，正是典型的市場等價(jià)交換行為在公共財(cái)政活動(dòng)中的反映，從而稅收也就具有了公共產(chǎn)品“價(jià)格”的性質(zhì)。[10]法律經(jīng)濟(jì)學(xué)也指出，“稅收主要是用以支付的公用事業(yè)費(fèi)。一種有效的稅收應(yīng)該是要求公用事業(yè)使用人支付其使用的機(jī)會(huì)成本的稅收?！盵11]這一經(jīng)濟(jì)分析的觀點(diǎn)也證明了稅收本質(zhì)上的“價(jià)格”屬性?！岸愂諆r(jià)格論”在揭示了稅收的價(jià)格屬性后，更加深刻地揭示了稅收價(jià)格仍然遵循“等價(jià)交換這一市場本性”，這一重大發(fā)現(xiàn)的必然邏輯結(jié)論是“稅收征納雙方之間存在著根本的平等關(guān)系”[12].這一對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)反映到稅法領(lǐng)域，就是稅收法律關(guān)系的平等性。即首先表現(xiàn)為稅收憲法性法律關(guān)系的平等性-政府（國家）與人民（納稅人）之間的平等；其次具體體現(xiàn)為稅收征納法律關(guān)系的平等性-征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間的平等。

【摘要】“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”的科學(xué)發(fā)展觀的提出具有重要的理論意義。這一發(fā)展觀要求以人為本，要求全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)發(fā)展。中國財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展正面臨一個(gè)巨大的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，“科學(xué)發(fā)展觀”理論能夠給中國財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展指明新的發(fā)展方向。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，我們必須創(chuàng)新中國財(cái)稅法學(xué)研究方法、構(gòu)建中國財(cái)稅法學(xué)的范疇體系、轉(zhuǎn)換中國財(cái)稅法學(xué)的研究范式、拓展中國財(cái)稅法學(xué)的理論空間、加快中國財(cái)稅法學(xué)的制度建設(shè)。惟其如此，中國財(cái)稅法學(xué)才能在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下迎來繁榮的春天。

【關(guān)鍵詞】科學(xué)發(fā)展觀全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展中國財(cái)稅法學(xué)理論創(chuàng)新

【正文】

一、科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵與要求

（一）科學(xué)發(fā)展觀的提出與內(nèi)涵

發(fā)展觀，是對(duì)發(fā)展的本質(zhì)、發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展的動(dòng)力、發(fā)展的目的和發(fā)展的標(biāo)識(shí)等問題的基本觀點(diǎn)與基本態(tài)度。1發(fā)展觀作為意識(shí)形態(tài)，其正確與否，對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展具有重要的影響?？梢哉f，發(fā)展觀在一定程度上直接決定了一個(gè)國家在發(fā)展問題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來重視發(fā)展觀問題，也在不斷探索科學(xué)的發(fā)展觀，但一直沒有將之明確表述出來。黨的十六屆三中全會(huì)第一次明確提出了新的、科學(xué)的發(fā)展觀，這就是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”。

【摘要】“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”的科學(xué)發(fā)展觀的提出具有重要的理論意義。這一發(fā)展觀要求以人為本，要求全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)發(fā)展。中國財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展正面臨一個(gè)巨大的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，“科學(xué)發(fā)展觀”理論能夠給中國財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展指明新的發(fā)展方向。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，我們必須創(chuàng)新中國財(cái)稅法學(xué)研究方法、構(gòu)建中國財(cái)稅法學(xué)的范疇體系、轉(zhuǎn)換中國財(cái)稅法學(xué)的研究范式、拓展中國財(cái)稅法學(xué)的理論空間、加快中國財(cái)稅法學(xué)的制度建設(shè)。惟其如此，中國財(cái)稅法學(xué)才能在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下迎來繁榮的春天。

【關(guān)鍵詞】科學(xué)發(fā)展觀全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展中國財(cái)稅法學(xué)理論創(chuàng)新

【正文】

一、科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵與要求

（一）科學(xué)發(fā)展觀的提出與內(nèi)涵

發(fā)展觀，是對(duì)發(fā)展的本質(zhì)、發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展的動(dòng)力、發(fā)展的目的和發(fā)展的標(biāo)識(shí)等問題的基本觀點(diǎn)與基本態(tài)度。發(fā)展觀作為意識(shí)形態(tài)，其正確與否，對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展具有重要的影響。可以說，發(fā)展觀在一定程度上直接決定了一個(gè)國家在發(fā)展問題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來重視發(fā)展觀問題，也在不斷探索科學(xué)的發(fā)展觀，但一直沒有將之明確表述出來。黨的十六屆三中全會(huì)第一次明確提出了新的、科學(xué)的發(fā)展觀，這就是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”。

[摘要]

國際稅法是新興的法律部門，其基礎(chǔ)理論需深入研究。國際稅法的調(diào)整對(duì)象是國際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。國際稅法的淵源包括四個(gè)部分。國際稅法的主體包括國家、地區(qū)、國際組織以及法人、自然人和非法人組織。國際稅法的客體是國際稅收利益和國際稅收協(xié)作行為。廣義國際稅法論的矛盾與不協(xié)調(diào)之處主要表現(xiàn)在：國際稅法作為一個(gè)獨(dú)立的部門法的地位難以確立；傳統(tǒng)法學(xué)分科的窠臼難以跳出；對(duì)國際稅法的調(diào)整對(duì)象、基本原則、法律規(guī)范、客體等問題的論述存在不協(xié)調(diào)之處。新國際稅法論則很好地克服了以上缺陷。

[關(guān)鍵詞]新國際稅法論；廣義國際稅法論；調(diào)整對(duì)象；淵源；主體

國際稅法是一個(gè)新興的法律部門，其中的一系列基本理論問題，如國際稅法的調(diào)整對(duì)象、淵源、主體、客體、體系、國際稅法學(xué)的研究對(duì)象、體系等在國際稅法學(xué)界均存在很大分歧與爭論，對(duì)這些問題進(jìn)行深入、系統(tǒng)地研究對(duì)于國際稅法學(xué)的發(fā)展與完善具有十分重要的意義。存在這些分歧和爭論之最根本的原因在于對(duì)國際稅法調(diào)整范圍理解上的差異，即廣義國際稅法與狹義國際稅法之間的差異。廣義國際稅法與狹義國際稅法理論均有其可取之處，也均有其不足之處，綜合二者的長處，并克服二者的不足之處，提出新國際稅法論。

本文將首先闡明新國際稅法論對(duì)國際稅法的調(diào)整對(duì)象、淵源、主體、客體和體系等問題的基本觀點(diǎn)，然后重點(diǎn)剖析目前在國際稅法學(xué)界比較流行的廣義國際稅法論自身存在的矛盾、沖突與不協(xié)調(diào)之處，最后論述本文所主張的新國際稅法論與傳統(tǒng)的狹義國際稅法論以及廣義國際稅法論之間的區(qū)別以及新國際稅法論對(duì)廣義國際稅法論所存在的缺陷的克服。

一、新國際稅法論基本觀點(diǎn)

【摘要】“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”的科學(xué)發(fā)展觀的提出具有重要的理論意義。這一發(fā)展觀要求以人為本，要求全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)發(fā)展。中國財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展正面臨一個(gè)巨大的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，“科學(xué)發(fā)展觀”理論能夠給中國財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展指明新的發(fā)展方向。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，我們必須創(chuàng)新中國財(cái)稅法學(xué)研究方法、構(gòu)建中國財(cái)稅法學(xué)的范疇體系、轉(zhuǎn)換中國財(cái)稅法學(xué)的研究范式、拓展中國財(cái)稅法學(xué)的理論空間、加快中國財(cái)稅法學(xué)的制度建設(shè)。惟其如此，中國財(cái)稅法學(xué)才能在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下迎來繁榮的春天。

【關(guān)鍵詞】科學(xué)發(fā)展觀全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展中國財(cái)稅法學(xué)理論創(chuàng)新

【正文】

一、科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵與要求

（一）科學(xué)發(fā)展觀的提出與內(nèi)涵

發(fā)展觀，是對(duì)發(fā)展的本質(zhì)、發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展的動(dòng)力、發(fā)展的目的和發(fā)展的標(biāo)識(shí)等問題的基本觀點(diǎn)與基本態(tài)度。[1]發(fā)展觀作為意識(shí)形態(tài)，其正確與否，對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展具有重要的影響?？梢哉f，發(fā)展觀在一定程度上直接決定了一個(gè)國家在發(fā)展問題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來重視發(fā)展觀問題，也在不斷探索科學(xué)的發(fā)展觀，但一直沒有將之明確表述出來。黨的十六屆三中全會(huì)第一次明確提出了新的、科學(xué)的發(fā)展觀，這就是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”。

我國高校開設(shè)財(cái)稅法課程已有二十多年的歷史,到目前為止，不僅絕大多數(shù)法學(xué)院系在本科階段已經(jīng)開設(shè)了財(cái)稅法課程(本文所指財(cái)稅法教學(xué),都是指法學(xué)專業(yè)本科階段財(cái)稅法教學(xué))，而且在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上也形成了一定的模式，財(cái)稅法學(xué)科建設(shè)成效顯著。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善，財(cái)稅法治建設(shè)的推進(jìn)，財(cái)稅實(shí)踐對(duì)財(cái)稅專業(yè)人才的培養(yǎng)提出了更高的要求，目前，高校財(cái)稅法的教學(xué)已經(jīng)不能滿足財(cái)稅實(shí)踐的需要，財(cái)稅法教學(xué)改革也因此成為財(cái)稅法學(xué)界討論的熱點(diǎn)問題之一。2004年1月北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心和北京大學(xué)研究生稅法研究會(huì)聯(lián)合組織的《中國高校財(cái)稅法教學(xué)改革問卷調(diào)查》結(jié)果顯示，絕大多數(shù)財(cái)稅法教學(xué)人員認(rèn)為，除了課時(shí)不夠，現(xiàn)階段財(cái)稅法教學(xué)中存在的問題突出體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法兩個(gè)方面。而如何安排教學(xué)內(nèi)容，選擇什么樣的教學(xué)方法，都取決于財(cái)稅法教學(xué)所要達(dá)到的目的。因此，財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)定位，直接決定了財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)重點(diǎn)的安排以及相應(yīng)的教學(xué)方法的改革，是財(cái)稅法教學(xué)改革中不可回避的首要的問題。公務(wù)員之家版權(quán)所有!

一、財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)不能游離于法學(xué)本科教育的目標(biāo)之外

教育實(shí)踐是以課程為軸心展開的。法學(xué)本科教育改革要調(diào)整的基本問題是培養(yǎng)目標(biāo)問題，但核心問題是課程及其結(jié)構(gòu)問題。因?yàn)橐欢ǖ呐囵B(yǎng)目標(biāo)總是要通過具體的課程設(shè)置來實(shí)現(xiàn)，從這個(gè)角度看，法學(xué)本科開設(shè)的每一門課程都具有工具價(jià)值，都應(yīng)該服務(wù)于本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)。因此，財(cái)稅法學(xué)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)圍繞法學(xué)本科教育的目標(biāo)來定位。

20世紀(jì)90年代以來，法學(xué)教育得到了跨越式的發(fā)展，法學(xué)在我國越來越成為一門顯學(xué)。然而，在經(jīng)歷了的重創(chuàng)之后，為了擺脫諸如“幼稚的法學(xué)”之類的尷尬地位，法學(xué)教育特別強(qiáng)調(diào)其科學(xué)性和學(xué)術(shù)性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高等教育的改革，法學(xué)本科教育經(jīng)歷了從專業(yè)（職業(yè)）教育——通識(shí)（通才）教育的演變過程。通識(shí)教育模式實(shí)際上主要是以培養(yǎng)法學(xué)研究人才為目的，這種結(jié)果必然導(dǎo)致大量法學(xué)院系的畢業(yè)生進(jìn)入法律實(shí)務(wù)界以后難以勝任和適應(yīng)具體的法律實(shí)務(wù)，使學(xué)生的能力和社會(huì)的實(shí)際要求具有一定的差距。[1]法學(xué)本科教育與法律職業(yè)、理論教學(xué)與法律實(shí)踐的嚴(yán)重脫節(jié)，已經(jīng)導(dǎo)致法律職業(yè)者的抱怨和社會(huì)輿論的抨擊。法學(xué)教育界于是開始反思我國的法學(xué)本科教育，強(qiáng)調(diào)法學(xué)的社會(huì)性，重視法學(xué)教育的實(shí)踐性、職業(yè)性，并進(jìn)一步提出了素質(zhì)教育的目標(biāo)定位。關(guān)于法學(xué)教育中素質(zhì)教育的內(nèi)涵，向來都是眾說紛紜。一般認(rèn)為法學(xué)教育中的素質(zhì)教育是指以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)品質(zhì)為核心的教育模式，職業(yè)品質(zhì)內(nèi)在地表現(xiàn)為一種共同的職業(yè)信仰和思維方式，外在地表現(xiàn)為處理實(shí)際問題的職業(yè)能力。[2]其實(shí)，通識(shí)教育與職業(yè)教育本不應(yīng)被看成非此即彼的絕對(duì)對(duì)立的兩極。首先，法學(xué)教育是職業(yè)教育；其次，法學(xué)教育不僅僅是職業(yè)教育，同時(shí)還是一種通識(shí)教育。素質(zhì)教育在一定意義上體現(xiàn)了職業(yè)教育與通識(shí)教育的有機(jī)結(jié)合。按照素質(zhì)教育的思路，法學(xué)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該是：培養(yǎng)基礎(chǔ)扎實(shí)、專業(yè)面寬、心理素質(zhì)高和適應(yīng)能力強(qiáng)的能夠從事與法律有關(guān)的實(shí)際工作和具有法學(xué)研究的初步能力的通用法律人才?！盵3]從適應(yīng)這樣一種復(fù)合型人才的培養(yǎng)目標(biāo)規(guī)格要求來看，法學(xué)本科的素質(zhì)教育，作為一種教育觀念或教育目標(biāo)而言，是一種以培養(yǎng)學(xué)生具有法律職業(yè)的基本品質(zhì)和技能為目標(biāo)的教育；作為一種教育模式，雖然它包括的范圍和內(nèi)容廣泛豐富，既涉及本科課程體系和內(nèi)容的設(shè)計(jì)安排，涉及思想品德素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、文化素質(zhì)和身心素質(zhì)等方面的內(nèi)容，也涉及教學(xué)的方法和手段[4]。但法學(xué)本科素質(zhì)教育的主要內(nèi)容或核心要素，仍在于法律職業(yè)品質(zhì)和職業(yè)能力的培養(yǎng)。

財(cái)稅法是一門應(yīng)用學(xué)科，特別是稅法部分技術(shù)性較強(qiáng)，按照素質(zhì)教育的要求，本科學(xué)生通過這門課程的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握財(cái)稅法基本理論知識(shí)，具備財(cái)稅相關(guān)職業(yè)的操守和技巧。但實(shí)際上學(xué)生通過課堂教學(xué)掌握的主要是財(cái)稅法基本理論知識(shí)，職業(yè)技巧主要來源于財(cái)稅實(shí)踐，職業(yè)操守更需要在長期的財(cái)稅實(shí)踐中培養(yǎng)和形成。因此，素質(zhì)教育的要求反映在財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)定位上，就是在財(cái)稅法教學(xué)中，不僅要重視財(cái)稅法理論教學(xué)，而且要重視學(xué)生的財(cái)稅實(shí)踐活動(dòng)，尤其要強(qiáng)調(diào)后者。但目前組織法學(xué)專業(yè)的學(xué)生參加財(cái)稅實(shí)踐，在時(shí)間安排和具體途徑上都有一定困難。把財(cái)稅法教師自身參加的財(cái)稅實(shí)踐通過一定的方式在課堂再現(xiàn)，或者直接把從事財(cái)稅實(shí)務(wù)工作的人員請(qǐng)進(jìn)課堂，雖然不能達(dá)到學(xué)生親歷財(cái)稅實(shí)踐的效果，但仍然可以彌補(bǔ)學(xué)生財(cái)稅實(shí)踐的不足，在教學(xué)中可以嘗試。

二、財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)定位應(yīng)該體現(xiàn)社會(huì)對(duì)人才需求的特征