一、內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的定位、職責(zé)劃定

（一）內(nèi)部審計(jì)的定位、職責(zé)劃定

內(nèi)部審計(jì)是由各單位、部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨(dú)立地對本單位的資產(chǎn)資金的使用效率、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。內(nèi)部審計(jì)是政府部門、企事業(yè)單位加強(qiáng)自我約束和監(jiān)督，依法檢查會計(jì)賬目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計(jì)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位是在本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，其履行的職能主要有：

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)源于“兩權(quán)分離”的管理需求，即資產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系，其目的是對財(cái)務(wù)活動的真實(shí)性和可靠性做出判斷。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價，以衡量和確定其會計(jì)資料和其它資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動是否合規(guī)、合法、合理、有效，檢查被審計(jì)對象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，通過追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)涉及的內(nèi)容有：檢查會計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、正確、合規(guī)；檢查財(cái)產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查內(nèi)部控制和會計(jì)控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)收支的合法與合理。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是管理層和執(zhí)行層在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的真實(shí)性、完整性。

2.經(jīng)濟(jì)評價職能

1國家審計(jì)本質(zhì)和特征

國家審計(jì)本質(zhì)是國家治理系統(tǒng)中的一個小系統(tǒng)，是為了幫助國家行政機(jī)關(guān)和具有公共管理職能的組織治理國家的行為。國家審計(jì)的特征具有權(quán)威性、宏觀性和綜合性。1．1權(quán)威性。全國人民代表大會常務(wù)委員會于1994年8月31日頒布并于2006年2月28日修訂了《中華人民共和國審計(jì)法》，從法律層面上賦予了國家審計(jì)監(jiān)督職能，保證了國家審計(jì)有較高的獨(dú)立性、法定性和強(qiáng)制性，具有較高的權(quán)威性。1．2宏觀性。我國實(shí)行是公有制為主體，多種所有制并存的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，而公有制經(jīng)濟(jì)中國有經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，國有經(jīng)濟(jì)的載體是政府、金融、投資等機(jī)構(gòu)及國有獨(dú)資、控股等企業(yè)，國家審計(jì)正是對它們的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行情等關(guān)系到國計(jì)民生的情況進(jìn)行監(jiān)督評價，揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的問題，并從宏觀層面上提出改進(jìn)建議。1．3綜合性。國家審計(jì)不單是對某一個單位進(jìn)行監(jiān)督，也不是單一對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，而是對經(jīng)濟(jì)體的全方位“把脈”。從監(jiān)督范圍上，不受機(jī)構(gòu)地位限制，對政府財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督；從時間范圍上，不受時間的限制，可以追溯以前年度情況，關(guān)注現(xiàn)在存在的問題，預(yù)測未來發(fā)展；從內(nèi)容方面上，不受空間限制，收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理制度、現(xiàn)場情況等資料進(jìn)行通盤考慮；從評價體系方面上，不受類別限制，分析項(xiàng)目的真實(shí)性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性；及時反應(yīng)國家、地方政府政策執(zhí)行過程中存在的問題，深入分析問題形成的原因，綜合視角提出建議，促使政府落實(shí)責(zé)任，從而改善國家治理。

2內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)和特征

內(nèi)部審計(jì)是公司治理體系的組成部分，除了具有一般審計(jì)具有的監(jiān)督、評價、管理、咨詢職能外，還是企業(yè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御等功能的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計(jì)的特征具有向內(nèi)性、及時性、增值性。2．1內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的工具，它只對本公司及所屬部門、子分公司等范圍履行審計(jì)職能。它是組織內(nèi)的一個部門，由組織內(nèi)部的高層所領(lǐng)導(dǎo)，對單位出具的審計(jì)結(jié)果僅對組織內(nèi)部有效，不對外部公布。由于隸屬于組織內(nèi)部，更熟悉組織經(jīng)營管理政策、規(guī)章和制度，更了解組織的風(fēng)險情況和存在的問題，能夠更深入、準(zhǔn)確地提出建議和意見。2．2實(shí)效性。內(nèi)部審計(jì)作為組織部門，可以根據(jù)董事會、監(jiān)事會、監(jiān)管層的需求開展周期性和臨時性的審計(jì)，可以及時的反饋組織治理層需要的信息來幫助決策，更好地發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)中存在的問題和缺陷，維護(hù)組織利益。2．3增值性。從內(nèi)部審計(jì)定位來看，內(nèi)部審計(jì)是要服務(wù)于組織的發(fā)展，在組織內(nèi)部履行監(jiān)督職能的同時，還需要提供經(jīng)濟(jì)決策方面的指導(dǎo)意見，在不失獨(dú)立性的前提下，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，增加組織價值，成為一個帶來經(jīng)濟(jì)效益的部門。

3國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的產(chǎn)生而產(chǎn)生，共同成為國內(nèi)審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分，對被審計(jì)單位行使審計(jì)監(jiān)督和評價的職能。雖然審計(jì)的對象不大相同，但是審計(jì)實(shí)務(wù)中所依據(jù)的法律法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是相同的，運(yùn)用的審計(jì)方法也是大相徑庭的，所以審計(jì)結(jié)果都是按照同一標(biāo)準(zhǔn)得出的，可以相互借鑒，也可以相互協(xié)作完成同一個審計(jì)項(xiàng)目。二者實(shí)現(xiàn)共享審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)的效率，但二者相互又不可替代，各司其職、各負(fù)其責(zé)，評價受托對象的經(jīng)營情況。

摘要:會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)是我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的有效手段，也是國家財(cái)政穩(wěn)定發(fā)展的重要工具；會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，對維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、制止違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為具有重要作用，并且對強(qiáng)化單位的內(nèi)部管理保障、提高會計(jì)信息質(zhì)量、達(dá)到資源優(yōu)化配置具有指導(dǎo)性的意義。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，信息時代的快速更新,審計(jì)工作的內(nèi)容和方式正在發(fā)生巨大改變，,政府、債權(quán)人、投資者、社會公眾等信息使用者對審計(jì)信息披露的質(zhì)量、準(zhǔn)確性的需求較高；最終審計(jì)的目的是為了降低信息風(fēng)險，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。在當(dāng)今的市場環(huán)境下，會計(jì)監(jiān)督與審計(jì)已成為我國經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的重要工具，會計(jì)與審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，兩者相輔相成，充分的發(fā)揮著各自的職能，進(jìn)而將兩者聯(lián)合起來，相得益彰。

關(guān)鍵詞:會計(jì)監(jiān)管；審計(jì)；作用；聯(lián)系；區(qū)別；問題；建議

一、會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的聯(lián)系

會計(jì)監(jiān)管對于我國的社會市場經(jīng)濟(jì)越來越重要和有必要，其主要作用是較好的滿足了企業(yè)及社會需求者的內(nèi)部控制和外部控制。審計(jì)是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)之間存在著密切的聯(lián)系，會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)已成為我國經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的重要工具，兩者相輔相成，充分的發(fā)揮著各自的職能，進(jìn)而將兩者聯(lián)合起來，對建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，提高監(jiān)管效率有著重要的作用。(一)會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)來源于相同的基礎(chǔ)資料。會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)之間的聯(lián)系，最基本的層面在于客觀的基礎(chǔ)。兩者都是通過會計(jì)最原始的單據(jù)、總賬、明細(xì)賬、資金流水、會計(jì)報表等資料來掌握單位的經(jīng)濟(jì)流向和財(cái)務(wù)情況，兩者反映了作為同一會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動，但是兩者的側(cè)重點(diǎn)是不同的。審計(jì)隨著國家管理的規(guī)范和單位管理的加強(qiáng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循國家法律法規(guī)﹑部門規(guī)章﹑地方條例，并將會計(jì)原理和稅務(wù)兩者相結(jié)合，對被審計(jì)事項(xiàng)的合法性、公允性做出合理﹑公正的評價。(二)會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)目標(biāo)存在關(guān)聯(lián)。會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的目標(biāo)在一定層面存在關(guān)聯(lián)，兩者都是以國家法律法規(guī)﹑會計(jì)準(zhǔn)則等為依據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理及審計(jì)，從而為投資者﹑債權(quán)人，政府、社會公眾等提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；另外，會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)都是以規(guī)范化的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，以會計(jì)信息為基礎(chǔ)資料，對于會計(jì)信息的真實(shí)性具有較高的敏感度，積極關(guān)注財(cái)務(wù)信息的各方面財(cái)務(wù)指標(biāo)，為信息使用者提供及時、有效、合理的資料，有利于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化單位的經(jīng)營管理。(三)會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)都以會計(jì)方法為依據(jù)。會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)是相互依存的關(guān)系，二者的工作對象都是以財(cái)務(wù)資料所反映的財(cái)務(wù)收支活動，為了順利開展工作，都是需要利用會計(jì)相關(guān)資料的完整性和真實(shí)性。對于會計(jì)監(jiān)管而言，需要運(yùn)用會計(jì)原理對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)管和核算；審計(jì)同樣需要運(yùn)用會計(jì)方法對會計(jì)資料的真實(shí)性，完整性,合法性及效益進(jìn)行審查和評價，從而進(jìn)行審計(jì)的監(jiān)督，將會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)相結(jié)合，為社會公眾提供真實(shí)有效的會計(jì)信息。

二、會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)之間的區(qū)別

(一)會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的對象不同。會計(jì)監(jiān)督的對象是資金運(yùn)動，不僅反映和監(jiān)督資金運(yùn)動本身，而且也反映資金運(yùn)動所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督.它貫穿于整個經(jīng)濟(jì)活動的始終，通過檢查會計(jì)憑證、賬簿、會計(jì)報表等資料的正確性、完整性和合法性，從而檢查財(cái)務(wù)收支的合法性與合理性。審計(jì)的對象包括各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)、有效率的運(yùn)行，監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果，以及不能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，并且反映經(jīng)濟(jì)過程、經(jīng)濟(jì)資料等，重點(diǎn)審查這些資料是否合法、有效、真實(shí)、準(zhǔn)確。(二)會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的方法不同會計(jì)監(jiān)督是運(yùn)用專門的方法，即對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類與匯總，設(shè)置會計(jì)科目，成本計(jì)算，運(yùn)用復(fù)式記賬法填制憑證，審核憑證、登記賬簿和編制報表，從而形成會計(jì)信息。審計(jì)監(jiān)督的方法是通過對會計(jì)資料信息的審查、研究、分析、調(diào)查和評價進(jìn)而監(jiān)督資金運(yùn)動的全過程。按照一定的程序，按照審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行相關(guān)資料的審計(jì)，查看資料的真實(shí)性、合法性，并審計(jì)工作底稿的編制，最終出具審計(jì)報告。(三)會計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的執(zhí)行者不同。會計(jì)監(jiān)督是由專業(yè)的會計(jì)人員進(jìn)行職責(zé)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是按崗位責(zé)任制劃分而對會計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督。在實(shí)際工作單位中,進(jìn)行監(jiān)督的人員主要是由本單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或是行政事業(yè)單位中的總會計(jì)師進(jìn)行負(fù)責(zé)。審計(jì)監(jiān)督是由獨(dú)立的審計(jì)人員或是審計(jì)專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，是專門從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作；只有能夠保持獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行的審計(jì)工作才更具有可信賴性、權(quán)威性、公允性。

在審計(jì)過程中我們常常發(fā)現(xiàn)這樣的情況，有些被審計(jì)單位的支出合法不真實(shí)，有的真實(shí)不合法；有的支出應(yīng)當(dāng)明列的卻變成了暗付，有的暗付卻在支出中弄虛作假。面對這些紛紜復(fù)雜的違紀(jì)支出，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明察秋毫，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡認(rèn)真追蹤，本人結(jié)合審計(jì)工作體會，談?wù)剮c(diǎn)看法。

一、合法性與“真實(shí)性”

審計(jì)人員按照《審計(jì)法》和國家《發(fā)票管理辦法》審查原始憑證，最難審查的是其“真實(shí)性”。一般的原始憑證可以從填制憑證的名稱、日期、憑證單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量、單價和金額等項(xiàng)進(jìn)行審查，經(jīng)審查確定其合法性和真實(shí)性。但對某些特殊原始憑證，審計(jì)人員卻很難識別其合法性與真實(shí)性。比如，用公款行賄填制“購買辦公用品”的發(fā)票，為打通某些“關(guān)節(jié)”而贈送的貴重物品或高檔消費(fèi)品填制殘損商品報銷單，甚至將許多“幕后開支”填制為“合法”憑證報銷等等。面對這些“合法”但不真實(shí)的會計(jì)財(cái)務(wù)，審計(jì)人員要認(rèn)真細(xì)致地調(diào)查核對，通過仔細(xì)詢問有關(guān)人員、追蹤發(fā)票來源等辦法，揭示事實(shí)的真相。

二、“合理”與不合法

《增值稅暫行條例》《發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)頒布實(shí)施以來，不少工商企業(yè)為了達(dá)到偷漏稅款的目的，往往采取不開具正規(guī)發(fā)票的低價格，開具正規(guī)發(fā)票的高價格的“措施”推銷商品。購貨方往往選擇前者。這便形成了行政事業(yè)單位、企業(yè)的大量不合理開支。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至要求會計(jì)人員將所購商品暫不進(jìn)帳，待商品銷完，其差價作其他收入處理。審計(jì)人員遇到這些“合理”不合法的事項(xiàng)，應(yīng)切實(shí)按照國家有關(guān)稅收法規(guī)予以處理，不能簡單地認(rèn)為“為單位省錢”而不追究其責(zé)任。

三、“回扣”的暗付與明列

[摘要]審計(jì)關(guān)系是包括審計(jì)委托人、審計(jì)人(審計(jì)受托人)、被審計(jì)人的三方關(guān)系，其中包括雙重關(guān)系，其一是審計(jì)委托人與被審計(jì)人的管理或經(jīng)營關(guān)系，其二是審計(jì)委托人與審計(jì)人的審計(jì)關(guān)系。應(yīng)采取有效對策解決審計(jì)關(guān)系中存在的成本問題以及各有側(cè)重的個性化問題。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)關(guān)系；受托責(zé)任；委托

一、引言

近年來，我國會計(jì)審計(jì)界對“受托責(zé)任”可以說是耳熟能詳，對“委托”也并不陌生。理論界對其的研究多見于理論結(jié)構(gòu)整體框架中對審計(jì)產(chǎn)生動因的分析，對多角度審計(jì)關(guān)系的研究相對較少，且多集中于獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域，而審計(jì)關(guān)系的研究對審計(jì)主體的行為選擇、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)質(zhì)量的研究都有著重要的意義。筆者擬從權(quán)責(zé)對等的角度對審計(jì)關(guān)系中的受托責(zé)任與委托進(jìn)行深入分析，并對審計(jì)關(guān)系中存在的問題進(jìn)行初步探討。

二、文獻(xiàn)綜述

受托責(zé)任論：國內(nèi)學(xué)者王光遠(yuǎn)(2004)認(rèn)為，一般受托責(zé)任關(guān)系涉及兩個當(dāng)事人。一個是委托人(princi.pal或theaccountee)；另一個是受托人(theaccountor)或人(agent)。委托人將資財(cái)?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承但所托付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任。外部審計(jì)的發(fā)生與發(fā)展以組織外部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計(jì)的發(fā)生與發(fā)展則以組織內(nèi)部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)。林鐘高等人(2002)認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是揭示獨(dú)立審計(jì)需求的本源。審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。蔡春(2001)認(rèn)為，審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)即是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。項(xiàng)俊波(2002)、尤家榮(2002)認(rèn)為審計(jì)是由受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。

【摘要】基于“委托——”關(guān)系下的審計(jì)三角關(guān)系是一個美麗的謊言。由于審計(jì)三方勢力的不均衡，三方的角色錯位與思維沖突，使傳統(tǒng)的三角審計(jì)關(guān)系受到各方置疑。本文嘗試構(gòu)建天平模式的審計(jì)關(guān)系，以期發(fā)揮審計(jì)三方各自的作用。

安然、銀廣廈等造假事件已經(jīng)過去多時，但人們對上市公司提供真實(shí)會計(jì)信息、注冊會計(jì)師盡職審計(jì)的關(guān)注一點(diǎn)沒有減少，反而隨著一直被奉為神靈的“四大”在中國的頻頻觸礁，大有愈演愈烈的傾向。究其原因，國內(nèi)外不少專家學(xué)者提出了自己的見解，都認(rèn)為目前審計(jì)關(guān)系失衡及由此產(chǎn)生的關(guān)系人之間的信息不對稱，才是審計(jì)失敗最根本的原因（張連起，2001）。如何構(gòu)建新的審計(jì)關(guān)系將是本文討論的著重點(diǎn)。

一、三角審計(jì)關(guān)系的角色錯位與思維沖突

在現(xiàn)代資本市場中，由于股權(quán)的分散使得真正意義上的委托人——全體股東行使委托權(quán)已經(jīng)不可能，于是委托權(quán)逐步下移至管理層。隨著委托權(quán)的下移，財(cái)產(chǎn)所有者的監(jiān)督意愿在企業(yè)關(guān)系鏈增長的過程中不斷被削弱，于是股東這一理想委托人與現(xiàn)實(shí)管理層的角色產(chǎn)生了錯位。本來被審計(jì)的應(yīng)該是管理層的受托責(zé)任，但審計(jì)對象往往具體化為財(cái)務(wù)報告。一方面無限責(zé)任本來是約束注冊會計(jì)師本人的，但現(xiàn)實(shí)的《審計(jì)約定書》將這一角色變成了會計(jì)師事務(wù)所。所以角色的錯位導(dǎo)致審計(jì)理想秩序難以實(shí)現(xiàn)，角色傾向的位移與不對應(yīng)使得審計(jì)的復(fù)雜性增強(qiáng)，審計(jì)的社會功效下降（馮均科，2003）。（如表一）

另一方面在審計(jì)行為中，被審人往往希望審計(jì)人能夠查驗(yàn)會計(jì)信息的真實(shí)與完整，至于委托人如何使用經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)信息是委托人自己的事。審計(jì)人則基于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為提供會計(jì)資料是被審人的責(zé)任，他們只是發(fā)表審計(jì)意見，審計(jì)意見不保證會計(jì)資料百分之百準(zhǔn)確；委托人基于受托原則，認(rèn)為被審人應(yīng)該及時披露、提供真實(shí)的會計(jì)信息，審計(jì)人應(yīng)該保證經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)信息的可靠性。所以，三方邏輯思維產(chǎn)生了沖突，影響了審計(jì)過程中的溝通。（如表二）

二、三角審計(jì)關(guān)系——一種在現(xiàn)實(shí)中不成立的假設(shè)

[摘要]實(shí)際審計(jì)委托人被虛置的直線型審計(jì)關(guān)系是審計(jì)質(zhì)量低下的根本原因，應(yīng)建立委托人—人共擔(dān)風(fēng)險的契約機(jī)制和獨(dú)立審計(jì)的委托—付費(fèi)分離制度，以保證審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)關(guān)系；制度安排

審計(jì)質(zhì)量一直是審計(jì)研究的核心問題，而近兩年來一系列的財(cái)務(wù)造假及伴隨而來的審計(jì)失敗對審計(jì)職業(yè)的公信力構(gòu)成極大的威脅，并嚴(yán)重阻礙了中國證券市場的健康、有序發(fā)展，筆者試圖通過對審計(jì)關(guān)系的剖析，對審計(jì)質(zhì)量低下的原因進(jìn)行深層次的探討，以期改善目前的狀況。

一、審計(jì)關(guān)系的理論模式及其缺陷

現(xiàn)代審計(jì)關(guān)系的邏輯起點(diǎn)在于生產(chǎn)社會化程度的不斷提高，由于自身經(jīng)營管理能力的有限性，企業(yè)所有者逐漸淡出企業(yè)的經(jīng)營管理，而委托專門人員去經(jīng)營管理自己的財(cái)產(chǎn)，這樣就產(chǎn)生了一種財(cái)產(chǎn)的委托—關(guān)系。財(cái)產(chǎn)的所有者是委托人，財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者是人或受托人。負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的人所經(jīng)管的財(cái)產(chǎn)資金并非自己所有，而是委托人所有；而人對這些財(cái)產(chǎn)資金負(fù)有經(jīng)營管理的責(zé)任，這種責(zé)任被稱為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不僅要求經(jīng)營者要保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整而且要使其最大限度的增值。通常為了確定經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，財(cái)產(chǎn)所有者要求經(jīng)營者定期對其經(jīng)營管理情況進(jìn)行報告，由于時間上和空間上的距離感，以及所有者自身專業(yè)能力的限制，所以并不能識別經(jīng)營者報告的真實(shí)性，這樣就產(chǎn)生了對審計(jì)的需要。

在審計(jì)活動中有三方面的關(guān)系人，包括審計(jì)委托人(通常是財(cái)產(chǎn)的所有者)，被審計(jì)人(通常是財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理者)以及審計(jì)人(獨(dú)立于委托人和被審計(jì)人)。其關(guān)系可以描述為：審計(jì)委托人(所有者)委托被審計(jì)人(經(jīng)營管理者)管理其財(cái)產(chǎn)，被審計(jì)人經(jīng)營管理所有者的財(cái)產(chǎn)并定期報告財(cái)產(chǎn)管理情況，這種委托關(guān)系是審計(jì)活動的基礎(chǔ)關(guān)系；審計(jì)委托人委托審計(jì)人員審計(jì)被審計(jì)人員以確定其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，審計(jì)人員要按照審計(jì)契約的規(guī)定報告審計(jì)情況；審計(jì)人員執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)，以確立或解脫被審計(jì)人的受托責(zé)任，被審計(jì)人要向?qū)徲?jì)人員提供審計(jì)所需要的審計(jì)資料。在這種主流的審計(jì)關(guān)系論中，體現(xiàn)了兩種委托關(guān)系，表現(xiàn)在：在財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者之間存在著財(cái)產(chǎn)的委托關(guān)系，這種委托關(guān)系所蘊(yùn)涵的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任最終導(dǎo)致了審計(jì)的產(chǎn)生，同時在財(cái)產(chǎn)所有者和審計(jì)人之間也存在著監(jiān)督的委托關(guān)系，這種委托關(guān)系賦予了審計(jì)人監(jiān)督的權(quán)利，這就是所謂的受托監(jiān)督。也就是說在兩權(quán)分離的情況下，所有者不僅將經(jīng)營權(quán)交給了經(jīng)營者，同時由于自身專業(yè)知識的限制又將監(jiān)督權(quán)交給了審計(jì)人員。在受托管理的情況下，所有者可以通過委托審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)審查的方式對經(jīng)營者的受托管理情況進(jìn)行監(jiān)督，那么所有者又如何確定審計(jì)人員的監(jiān)督效用呢?在審計(jì)關(guān)系中并沒有體現(xiàn)如何確定或解除審計(jì)人員的這種受托監(jiān)督責(zé)任，這也正是審計(jì)的三角關(guān)系中所存在的天然缺陷。

審計(jì)報告、審計(jì)結(jié)果報告、審計(jì)工作報告是財(cái)政審計(jì)工作中常用的幾種審計(jì)文書?！秾徲?jì)法》明確規(guī)定，審計(jì)組對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報告，審計(jì)署、地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)每年應(yīng)分別向國務(wù)院、地方各級政府提出對本級預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果報告，代國務(wù)院、本級政府分別向全國人大常委會、地方各級人大常委會提出對預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報告。

然而，現(xiàn)實(shí)中，許多人尤其是新參加工作業(yè)務(wù)人員對審計(jì)結(jié)果報告和審計(jì)工作報告的關(guān)系搞不清楚，不知道如何撰寫，下面，筆者就此問題談幾點(diǎn)看法：

一、審計(jì)結(jié)果報告和審計(jì)工作報告的涵義與作用

審計(jì)結(jié)果報告，是指審計(jì)署向國務(wù)院總理或地方審計(jì)機(jī)關(guān)向本級政府首長和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)提出的、對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果報告。審計(jì)工作報告，是指審計(jì)機(jī)關(guān)受政府的委托，向本級人大常委會提出對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作情況的報告。

兩個報告制度的建立對于完善預(yù)算管理制度，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政資金的審計(jì)監(jiān)督具有重要作用。

審計(jì)結(jié)果報告為各級政府審定財(cái)政部門編制的財(cái)政決算草案提供重要資料和情況，有利于各級政府加強(qiáng)對本級財(cái)政收支的管理。各級審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督國家財(cái)政收支的專門機(jī)關(guān)，是各級政府財(cái)政監(jiān)督的職能部門。它不僅對本級各部門和下級政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行監(jiān)督，而且也監(jiān)督本級預(yù)算執(zhí)行情況。審計(jì)機(jī)關(guān)通過每年向本級政府首長提出對預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果報告，使各級政府能夠比較全面、客觀地了解預(yù)算執(zhí)行情況及存在的主要問題，為各級政府做出科學(xué)決策，解決預(yù)算管理中存在的問題提供了客觀的依據(jù)，有利于各級政府在向本級人大常委會提交財(cái)政決算草案前，及時糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。

摘要：隨著我國反腐力度的不斷加強(qiáng)，腐敗問題已經(jīng)得到有效的扼制，也取得了一定的成績，國家采取零容忍的態(tài)度懲治腐敗行為對高管還是政府官員都起到了警醒的作用，一方面，不僅有利于抑制個人主義，有利于凈化腐敗環(huán)境。另一方面還有利于改善審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量。本文以我國2013－2018年滬深兩市上市公司為研究樣本，采用雙重差分估計(jì)模型實(shí)證研究審計(jì)質(zhì)量與腐敗問題的關(guān)系。通過研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量有利于提高抑制腐敗問題，這為我國提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步加強(qiáng)反腐力度提供了思路。

關(guān)鍵詞：腐敗問題；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)環(huán)境

1研究背景

腐敗，一般是在社會發(fā)展的道路上，讓一些有權(quán)有勢的公職人員在職位上形成不良的工作作風(fēng)，貪污受賄的行為舉止，并給社會帶來的惡劣影響的行為。腐敗已經(jīng)成為全球性的重要議題，嚴(yán)重威脅這國家的發(fā)展，甚至起到一定的阻礙作用，近年來隨著中央反腐力度的加強(qiáng)，現(xiàn)已取得一定成效，但仍然存在少數(shù)勢力在興風(fēng)作浪。為制止這種行為的不利影響，我國腐敗問題的探究更為重要。目前，鮮有文獻(xiàn)探究腐敗問題與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，本文結(jié)合前人的研究成果，采用DID模型實(shí)證研究腐敗問題和審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，同時通過研究進(jìn)一步證明反腐敗有利于提高審計(jì)質(zhì)量，又進(jìn)一步提高企業(yè)的盈余，對上市公司而言，是有利無害的方式與方法。本文研究腐敗問題與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系具有重要的理論和實(shí)踐價值。

2理論分析與研究假設(shè)

腐敗問題的研究一直以來是一個研究的熱點(diǎn)問題，國內(nèi)很多學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)加強(qiáng)反腐力度有利于凈化社會環(huán)境，提高資源配置，有利于提高社會發(fā)展水平。具體表現(xiàn)為反腐敗能降低個人主義的單方面行為，降低個人獨(dú)裁，降低個人消費(fèi)，公款私用喝，從而一定程度上抑制了領(lǐng)導(dǎo)的短期行為。還有一些學(xué)者研究認(rèn)為，反腐敗有利于強(qiáng)化公司管理，可以提高公司治理水平，有利于披露審計(jì)結(jié)果，避免非效率投資，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，同時也可以緩解“檸檬問題”，同時也有利于提高審計(jì)質(zhì)量。隨著我國反腐斗爭的力度不斷加強(qiáng)，一些高管的私人生活也已被加入到反腐體系中，行賄者難以成為反腐的漏網(wǎng)之魚，但是單從制度上約定，難免會存在漏網(wǎng)之魚，此時如果加入審計(jì)這一元素，不僅可以抑制非法賄賂行為，而且對于反腐的反作用也有一定的推動作用。在此本文提出假設(shè)1：H1：反腐敗與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。借鑒前人的研究對腐敗的類別進(jìn)行劃分主要有兩種形式。從人員劃分角度來看，腐敗問題不僅僅局限于政府官員，而且也常見于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人身上。從企業(yè)類別來看，腐敗問題既存在于國有企業(yè)單位，也在非國有企事業(yè)單位也有存在。但從目前來看，國有企業(yè)腐敗問題要比非國有企業(yè)單位出現(xiàn)的次數(shù)要多。因?yàn)閲笕狈?shí)際所有權(quán)，問題不顯著，容易形成領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，缺乏一定的監(jiān)督和約束力，而且有些國有企業(yè)負(fù)責(zé)人在反腐的高壓線依然敢于挑戰(zhàn)底線，例如，企業(yè)高管想獲取一定利益，不擇手段地想方設(shè)法向政府官員送禮，大肆消費(fèi)，宴請官員等。所以有些地方依然存在腐敗問題，尤其是國有企業(yè)的腐敗問題。另一方面，國有企業(yè)為了獲得長期發(fā)展，也要接受會計(jì)師事務(wù)所和社會機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，這對審計(jì)質(zhì)量要求也就越高，據(jù)此，本文提出假設(shè)2：H2：國有企業(yè)的反腐敗有利于提高審計(jì)質(zhì)量。

隨著我國審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來越重要。而審計(jì)僅局限于查處和揭露問題，并非國家審計(jì)的宗旨，需要向?yàn)榻?jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)方向轉(zhuǎn)變，這既是審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)所在，也是時代賦予我們的工作要求。因此，處理好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系至關(guān)重要。筆者結(jié)合去年對某高速公路項(xiàng)目審計(jì)情況就如何處理好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識。

1、正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，審計(jì)機(jī)關(guān)必須在查處違紀(jì)違規(guī)問題的同時，注重在服務(wù)上下工夫，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，將2者有機(jī)結(jié)合。

過去在審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員中存在某種模糊認(rèn)識，常常把審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系只片面的理解為檢查與接受檢查的關(guān)系，審計(jì)人員就是通過查帳發(fā)現(xiàn)問題，查出問題后只要對被審單位和相關(guān)人員進(jìn)行了處理、處罰，就算完事大吉。同時，社會上對審計(jì)工作也存在1些片面理解，有的單位和部門對審計(jì)工作的重要性和必要性缺乏認(rèn)識，對審計(jì)工作不能積極的支持與配合。個別單位或部門由于本身存在1些違紀(jì)違規(guī)問題，對審計(jì)帶有某種抵觸情緒，想方設(shè)法逃避審計(jì)。因此造成審計(jì)與被審計(jì)對象的關(guān)系1度是1個居高臨下，1個是被動接受，審計(jì)工作如同“貓捉老鼠”。

應(yīng)該說審計(jì)查出問題后，處理、處罰只是1種手段，而通過審計(jì)工作促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范制度管理，更好地遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，減少違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生，逐步提高管理水平和效益，才是審計(jì)的根本目的。因此，可以說審計(jì)與被審計(jì)對象的目標(biāo)是1致的，只有建立在共同的目標(biāo)取向、寓服務(wù)于審計(jì)監(jiān)督之中，才是新形勢下的審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系。

那么，應(yīng)如何通過履行監(jiān)督職能作好服務(wù)呢？筆者認(rèn)為，要作好審計(jì)服務(wù)，要求審計(jì)人員不但要有扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底、縝密的職業(yè)思維判斷能力和宏觀政策理論水平，對查出的問題做到定性準(zhǔn)確，把握得當(dāng)，而且更要以建設(shè)性審計(jì)理念開展工作，要以對審計(jì)事業(yè)高度負(fù)責(zé)的精神，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及問題線索，善于從宏觀和全局的角度去考慮和把握，為被審計(jì)單位改善管理，增加效益提出可操作、有價值的建議。只有這樣，才能真正實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)服務(wù)于國家和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。

去年，審計(jì)人員在高速公路項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目所屬的交通部門謀取建設(shè)資金給職工搞福利等重大違紀(jì)違規(guī)問題后，審計(jì)組在對問題認(rèn)真查處并及時上報的同時，積極幫助被審計(jì)單位對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行全面分析，指出虛假注冊成立企業(yè)違反了《公司法》，虛列生產(chǎn)成本謀取建設(shè)資金違反了《會計(jì)法》，將謀取的建設(shè)資金用于職工福利也違反了國家對建設(shè)資金管理的規(guī)定，針對上述問題審計(jì)組對其提出合理審計(jì)建議后，被審計(jì)單位心悅誠服，愉快接受，并積極進(jìn)行了整改。