[摘要]本文在指出離任審計(jì)常見問(wèn)題的基礎(chǔ)上，探討通過(guò)建立總審計(jì)師制度，開展跨級(jí)審計(jì)、跨任期審計(jì)等方式解決離任審計(jì)問(wèn)題，并提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]離任審計(jì);問(wèn)題;對(duì)策;建議

任審計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一種，是典型的事后審計(jì)，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的定量審查，形成定性結(jié)論，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象任職期間的總體工作表現(xiàn)，追究違法違紀(jì)行為經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)企業(yè)利益。

一、離任審計(jì)常見問(wèn)題

一是審計(jì)獨(dú)立性有待進(jìn)一步提升。缺乏審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)論的客觀公正性就難以保證。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性常常受到影響，缺乏獨(dú)立性的審計(jì)報(bào)告本身就存在缺陷，無(wú)法對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行定論。二是審計(jì)人員認(rèn)識(shí)有待提升。一方面，審計(jì)人員對(duì)新形勢(shì)下企業(yè)運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)認(rèn)知不足。審計(jì)內(nèi)容多樣，要應(yīng)對(duì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也隨著業(yè)務(wù)開展千變?nèi)f化，即使只針對(duì)銷售板塊開展審計(jì)，也可能因缺乏一線工作經(jīng)歷不能充分掌握企業(yè)運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，容易被一些表面現(xiàn)象蒙蔽。如果審計(jì)人員沒(méi)有相關(guān)業(yè)務(wù)的工作經(jīng)驗(yàn)，就無(wú)法了解各種業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更無(wú)法從深層次發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。另一方面，審計(jì)人員對(duì)新事物敏感度不強(qiáng)。當(dāng)前時(shí)代背景下，照本宣科、按部就班地開展離任審計(jì)已不能緊跟風(fēng)險(xiǎn)的快速變化。只有對(duì)新事物保持強(qiáng)烈敏感度，不斷提升對(duì)新事物的接受能力，以開放的心態(tài)和冷靜的頭腦分析新事物，才能不被時(shí)代拋棄。

二、新形勢(shì)下離任審計(jì)對(duì)策

近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真履行保密工作職責(zé)，積極開拓創(chuàng)新，在保密宣傳教育、日常管理、法制建設(shè)、技術(shù)防范等方面做了大量工作，取得了顯著成績(jī)。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)保密工作也出現(xiàn)了新的變化，對(duì)保密工作也提出了新的要求，需要審計(jì)人員適應(yīng)保密工作的新形勢(shì)、新變化，持續(xù)做好審計(jì)保密工作。

一、審計(jì)保密工作具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

審計(jì)機(jī)關(guān)是綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，監(jiān)督對(duì)象涉及各行各業(yè)。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，涉及大量的商業(yè)秘密、國(guó)家秘密。審計(jì)機(jī)關(guān)在保密工作中處于較特殊的位置，審計(jì)工作中接觸秘密多、存儲(chǔ)秘密較集中、傳遞秘密頻繁，因此保密管理范圍廣、難度大。審計(jì)保密工作不僅涉及眾多被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，更涉及審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)整理、提煉后新形成的工作秘密甚至國(guó)家秘密。持續(xù)做好審計(jì)保密工作，是保證審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立開展審計(jì)工作的前提，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障被審計(jì)單位合法權(quán)益的重要工作。只有不斷做好審計(jì)保密工作，才能提升審計(jì)監(jiān)督工作的效果，保障審計(jì)事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二、近年來(lái)審計(jì)保密工作出現(xiàn)的難點(diǎn)

（一）審計(jì)工作的信息化、電子化，要求審計(jì)保密工作同步實(shí)現(xiàn)電子化進(jìn)程。近年來(lái)，審計(jì)工作呈現(xiàn)出較明顯的信息化、電子化、網(wǎng)絡(luò)化趨勢(shì)，計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)工作中的重要組成部分，并將在今后工作中不斷得到更深入的發(fā)展。目前，計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)涉及審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)、領(lǐng)域，各種審計(jì)信息資料在加工、整理、傳遞、管理等過(guò)程中常常以計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、電子文件等形式存儲(chǔ)與傳輸，審計(jì)保密工作面臨的資料不僅是書面的紙質(zhì)文件，更多的是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)等復(fù)雜格式的電子資料，同時(shí)，審計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)化趨勢(shì)也加大了審計(jì)保密工作的難度，如何有效加強(qiáng)審計(jì)保密工作是面臨的新的任務(wù)。

（二）審計(jì)取證工作的復(fù)雜性不斷加大，加大了審計(jì)保密的工作難度。近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷加大審計(jì)取證工作的力度，不斷提高審計(jì)證據(jù)的充分性、有效性。審計(jì)取證工作的復(fù)雜性也隨之加大，審計(jì)人員需要取得更加全面的審計(jì)證據(jù)，延伸審計(jì)、取證的工作量不斷增加，涉及的相關(guān)部門及單位也越來(lái)越多，審計(jì)取證的過(guò)程同時(shí)也是審計(jì)保密的過(guò)程，由于審計(jì)取證的范圍的擴(kuò)大及相關(guān)部門、單位數(shù)量的增加，也加大了審計(jì)保密工作的難度。

【摘要】我國(guó)每年都投入大量的財(cái)政資金用于扶貧開發(fā)工作中，為了能夠加強(qiáng)扶貧資金的管理，提升扶貧資金的使用效益，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極開展精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)工作。本文將通過(guò)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)階段開展精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)的情況進(jìn)行梳理、歸納和分析，構(gòu)建精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)的要求與方法，并在此基礎(chǔ)上提出績(jī)效審計(jì)的對(duì)策，期望能對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)工作有所助益。

【關(guān)鍵詞】精準(zhǔn)扶貧;績(jī)效審計(jì);現(xiàn)狀;對(duì)策

一、精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)的研究背景

民生即民本，黨的十八大提出保障和改善民生是加強(qiáng)社會(huì)建設(shè)的重點(diǎn)所在。而扶貧項(xiàng)目作為一類民生項(xiàng)目，和社會(huì)的建設(shè)與發(fā)展息息相關(guān)。目前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的扶貧開發(fā)工作已經(jīng)到了攻堅(jiān)拔寨的沖刺時(shí)期。黨的十八屆五中全會(huì)通過(guò)的“十三五”規(guī)劃中，提出到2020年要完成全面建成小康社會(huì)的總體目標(biāo)。我國(guó)每年在扶貧開發(fā)工作中都投入了大量的財(cái)政資金，致力于改善貧困地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平，也取得了一定成效。1978年，我國(guó)有2.5億的貧困人口沒(méi)能解決溫飽問(wèn)題，截至2015年，貧困人口已經(jīng)減少到5575萬(wàn)人，扶貧的成效明顯。然而，通過(guò)查閱審計(jì)署和地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告，可以發(fā)現(xiàn)扶貧項(xiàng)目的績(jī)效情況并不盡如人意，為了能夠充分發(fā)揮扶貧資金效益，精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極開展精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)工作。只有通過(guò)不斷加強(qiáng)對(duì)扶貧目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和扶貧項(xiàng)目績(jī)效的考核，才能保證扶貧資金使用精準(zhǔn)、落到實(shí)處，因此開展精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)工作的意義重大。

二、精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀分析

（一）精準(zhǔn)扶貧審計(jì)的方法及問(wèn)題歸類

[摘要]本文簡(jiǎn)單介紹了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的一些常見手法及其危害。針對(duì)會(huì)計(jì)造假的不同形式，探討了審計(jì)人員應(yīng)采取的審計(jì)方法。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)核算粉飾報(bào)表會(huì)計(jì)造假及其危害

會(huì)計(jì)造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，違反國(guó)家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，做假賬和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。

從會(huì)計(jì)信息反映的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)造假表現(xiàn)為兩種類型:會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假和會(huì)計(jì)報(bào)表造假。會(huì)計(jì)報(bào)表造假是故意謊報(bào)某些財(cái)務(wù)價(jià)值，造成增強(qiáng)獲利能力的假象，從而欺騙股東和債權(quán)人等利害相關(guān)人。會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假通常旨在方便盜竊，或?qū)⒐镜馁Y產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人所有或使用。

會(huì)計(jì)造假的危害性很大，具體表現(xiàn)在:

會(huì)計(jì)造假所制造的錯(cuò)誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個(gè)市場(chǎng)行為主體乃至國(guó)家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯(cuò)誤決策，破壞市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制;損害國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序;侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失;通過(guò)隱匿收入、虛列支出偷逃國(guó)家稅款，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失;助長(zhǎng)個(gè)人貪污腐敗行為的滋生;使尚未成熟的證券市場(chǎng)飽受虛假錯(cuò)誤信息的沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則，加劇市場(chǎng)投機(jī)和市場(chǎng)波動(dòng)，影響社會(huì)安定。

摘要：文章選取2010—2019年我國(guó)A股非金融類上市公司為研究樣本，檢驗(yàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平增加對(duì)審計(jì)收費(fèi)、非清潔審計(jì)意見和審計(jì)師變更的影響。在此基礎(chǔ)上建立了排序Logit模型，探討了審計(jì)師面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升所采取的系統(tǒng)應(yīng)對(duì)策略。研究表明：隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平不斷上升，審計(jì)收費(fèi)呈現(xiàn)出明顯上升趨勢(shì)，審計(jì)師出具非清潔審計(jì)意見和審計(jì)師發(fā)生變更的概率也隨之上升，且審計(jì)師的應(yīng)對(duì)策略呈現(xiàn)出一定的優(yōu)序選擇。本文的研究結(jié)論能為審計(jì)師系統(tǒng)的應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)意見；審計(jì)師變更；優(yōu)序選擇

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入增速放緩的新常態(tài)時(shí)期，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)下行壓力也日益增大[1]，部分企業(yè)出于維持經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、融資等各種需求和目的，財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)較為強(qiáng)烈，導(dǎo)致審計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之加大[2-3]。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍內(nèi)，審計(jì)師是更愿意采用擴(kuò)大審計(jì)范圍、揭示信息風(fēng)險(xiǎn)等積極應(yīng)對(duì)策略，還是采用放棄客戶等消極應(yīng)對(duì)策略？在不同風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)師是否存在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略偏好或優(yōu)序選擇？審計(jì)師為企業(yè)提供服務(wù)會(huì)收取一些費(fèi)用，即審計(jì)收費(fèi)，它在一定程度上反映了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大?。ǜ呃椎?，2010）[4]。通常，若客戶單位存在較大程度上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且這種風(fēng)險(xiǎn)很可能會(huì)被審計(jì)師所感知，那么在這種情況下審計(jì)師會(huì)增加工作時(shí)間或增加更多的審計(jì)流程，進(jìn)而提高審計(jì)費(fèi)用[5-6]；此外，韓維芳[7]和DeFond等[8]認(rèn)為，當(dāng)面臨較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，他們也可能會(huì)出具非清潔意見；但是，若審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，超過(guò)了審計(jì)師可承受的合理范圍，審計(jì)師可能會(huì)主動(dòng)從風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)中退出[9]。那么，為什么處在高風(fēng)險(xiǎn)的情況下，審計(jì)師會(huì)出現(xiàn)不同的反應(yīng)呢？對(duì)審計(jì)師而言，審計(jì)師采取不同的決策對(duì)應(yīng)的成本是不同的。首先，提高審計(jì)收費(fèi)雖然會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的費(fèi)用支出，但也會(huì)使審計(jì)師與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密，從而增加審計(jì)意見購(gòu)買的可能性[10]。其次，審計(jì)師采取出具非清潔意見的審計(jì)報(bào)告來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面的市場(chǎng)反應(yīng)[11]，并提高企業(yè)的資本成本[12]。最后，對(duì)于第三種策略而言，一旦審計(jì)師選擇辭職，則意味著審計(jì)師與企業(yè)關(guān)系的徹底破裂。總的來(lái)看，作為理性經(jīng)濟(jì)人，審計(jì)師應(yīng)該會(huì)考慮每一種應(yīng)對(duì)策略的相對(duì)成本。所以，上述三種應(yīng)對(duì)方式之間很可能出現(xiàn)一定的優(yōu)序選擇。但在已有研究中，這些策略通常被視為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果[13]，且沒(méi)有以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的大小為出發(fā)點(diǎn)研究相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施，且只探討了審計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的單一策略。那么，審計(jì)師究竟會(huì)采用何種策略系統(tǒng)的應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的上升？這個(gè)問(wèn)題有待進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)。鑒于此，本文以中國(guó)資本市場(chǎng)為背景，探討了審計(jì)師面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升所采取的系統(tǒng)應(yīng)對(duì)策略，我們認(rèn)為，隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的上升，審計(jì)師會(huì)優(yōu)先選擇提高其服務(wù)收費(fèi)；當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)水平達(dá)到一定程度時(shí)，審計(jì)師才會(huì)選擇出具非清潔審計(jì)意見；當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平超過(guò)了審計(jì)師的承受能力時(shí)，審計(jì)師才會(huì)選擇辭職，并引發(fā)審計(jì)師變更。換言之，面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，審計(jì)師所采取的應(yīng)對(duì)策略存在一定的優(yōu)序選擇。為了驗(yàn)證上述論斷是否成立，以2010—2019年中國(guó)A股非金融類上市公司為樣本，檢驗(yàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)審計(jì)收費(fèi)、非清潔審計(jì)意見和審計(jì)師變更的影響。在此基礎(chǔ)上，建立了排序Logit模型，進(jìn)一步探索了上述三種行為是否存在優(yōu)序選擇。研究發(fā)現(xiàn)，隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，審計(jì)收費(fèi)呈現(xiàn)明顯的上升趨勢(shì)，審計(jì)師出具非清潔審計(jì)意見和審計(jì)師變更的概率也隨之上升，且審計(jì)師的應(yīng)對(duì)策略呈現(xiàn)出一定的優(yōu)序選擇特征。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師的應(yīng)對(duì)策略

摘要：近年來(lái)隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)步提高，財(cái)務(wù)欺詐的情況在各個(gè)地區(qū)不斷發(fā)生，各種各樣的財(cái)務(wù)欺詐情況層出不窮。財(cái)務(wù)欺詐給世界經(jīng)濟(jì)和各個(gè)規(guī)模的企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的阻礙。因此很多國(guó)家逐漸開始對(duì)公司的財(cái)務(wù)情況加大重視力度，并且紛紛出臺(tái)相關(guān)政策，目的就是為了避免財(cái)務(wù)欺詐狀況出現(xiàn)，但是目前為止因?yàn)楹芏鄧?guó)家的法律制度不夠完善，很多政策的結(jié)構(gòu)都不合理，也因此出現(xiàn)很多內(nèi)憂外患的問(wèn)題，那么如何有效解決公司財(cái)務(wù)欺詐情況，也成了目前我國(guó)金融市場(chǎng)上急需解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)欺詐審計(jì)對(duì)策對(duì)策研究

隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平在不斷提高，在很多企業(yè)和公司都出現(xiàn)了財(cái)務(wù)欺詐的行為，這樣的情況不管是對(duì)投資者還是對(duì)于企業(yè)都是一個(gè)錯(cuò)誤的做法。這樣的行為發(fā)展下去，很容易使投資人員的財(cái)產(chǎn)受到損失，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)公司陷入運(yùn)營(yíng)情況停滯不前的現(xiàn)象，很多投資者表示對(duì)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐的事情很難以接受。并且頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐的行為，不僅僅會(huì)使投資者無(wú)法了解企業(yè)財(cái)務(wù)的情況，引導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的決定，企業(yè)和投資者二者之間都受到了難以估計(jì)的損失。所以，本文認(rèn)為當(dāng)下財(cái)務(wù)欺詐的危害出現(xiàn)的消極影響，還需要積極避免，以此保證投資者和企業(yè)之間的良好合作關(guān)系。本文針對(duì)公司財(cái)務(wù)欺詐的問(wèn)題展開分析，提出相關(guān)的審計(jì)對(duì)策，以期為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

一、公司財(cái)務(wù)欺詐形成的條件與原因

（一）財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生的條件

公司中出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐的主要有三點(diǎn)：第一點(diǎn)就是三角理論；第二點(diǎn)就是GONE理論；第三點(diǎn)就是企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。其中第一點(diǎn)三角理論指出在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊以及生產(chǎn)過(guò)程中還需要壓力、動(dòng)機(jī)，以及自我合理化等條件的幫助。而壓力就是指公司的財(cái)務(wù)中出現(xiàn)舞弊者，該舞弊者的做事動(dòng)機(jī)，財(cái)務(wù)的舞弊者也能夠明白財(cái)務(wù)欺詐過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，但是卻愿意尋找理由給自己的舞弊行為做出合理的解釋。第二點(diǎn)GONE理論指的也是出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊情況中的幾點(diǎn)要素，舞弊者對(duì)于金錢的貪婪，以及對(duì)于錢財(cái)都具有很強(qiáng)的需求，因此會(huì)出現(xiàn)不計(jì)后果的舞弊行為。第三點(diǎn)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論中認(rèn)為，一般風(fēng)險(xiǎn)因子以及個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子所組成?？偠灾?，發(fā)生舞弊的情況還需要一定的條件，當(dāng)舞弊者受到一定的壓力的時(shí)候，組織的內(nèi)部控制不能夠給予其機(jī)會(huì)，并且懲罰力度不夠的時(shí)候，就很容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。

摘要:我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式正越發(fā)復(fù)雜，企業(yè)中的審計(jì)部門在市場(chǎng)波動(dòng)日益頻繁的條件下，需要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)企業(yè)中易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行簡(jiǎn)要論述，分析了風(fēng)險(xiǎn)特征并提出相關(guān)防控政策，以供相關(guān)從業(yè)人員借鑒。

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì);防控對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)作為會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直接影響到企業(yè)能否健康發(fā)展?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有如下定義:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤和漏報(bào)，而出現(xiàn)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

(一)客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程中是客觀存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作并不能完全杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象可能性降為零，僅僅可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到可以接受的低水平。作為專業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)其通過(guò)合理有效的審計(jì)方式來(lái)使財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性降到最低，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。(二)普遍性。審計(jì)結(jié)論與期望之間經(jīng)常會(huì)有偏差。多種因素引起的期望偏差和審計(jì)結(jié)果之間的差異會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)原因也不同，因此普遍性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要特征。每個(gè)節(jié)點(diǎn)因素的偏差都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。(三)可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不因人的意志轉(zhuǎn)移或消失，審計(jì)工作有潛。在的各種可能性，但在審計(jì)工作的實(shí)踐過(guò)程中可以選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)的主觀努力來(lái)抑制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)工作在一定范圍內(nèi)是可控可化解的。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

[摘要]效益審計(jì)已成為世界各國(guó)政府審計(jì)的中心工作，也是我國(guó)政府審計(jì)發(fā)展的方向。本文從經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、審計(jì)事業(yè)發(fā)展、克服官僚主義等六方面論述了我國(guó)實(shí)行政府效益審計(jì)的必要性，并提出了開展政府效益審計(jì)的七大對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]政府效益審計(jì)；效益審計(jì)的必要性；效益審計(jì)對(duì)策

20世紀(jì)90年代，一些發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)行業(yè)完成了從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)為中心向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變?？?jī)效審計(jì)是對(duì)政府事業(yè)、項(xiàng)目、組織是否經(jīng)濟(jì)、高效率、有成果運(yùn)作的情況進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)和檢查，目的是為公共措施的執(zhí)行和后果提供相關(guān)信息。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的政府審計(jì)主要以真實(shí)和合法性審計(jì)為重點(diǎn)，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界審計(jì)的發(fā)展。面對(duì)這種情況，審計(jì)署已經(jīng)做出實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性審計(jì)與效益審計(jì)并重，并逐年加大效益審計(jì)分量的戰(zhàn)略決策。我們國(guó)家的效益審計(jì)，相當(dāng)于西方國(guó)家的績(jī)效審計(jì)，但又不完全等同于西方的績(jī)效審計(jì)。由于條件所限，我國(guó)的效益審計(jì)主要是審核國(guó)家財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，不搞全面的效益評(píng)估。為了推進(jìn)我國(guó)的效益審計(jì)，必須跳出就審計(jì)論審計(jì)的思維模式，從更加廣闊的領(lǐng)域深刻認(rèn)識(shí)我國(guó)開展政府效益審計(jì)的必要性，并探索出我國(guó)開展政府效益審計(jì)的對(duì)策。

一、深層次理解開展政府效益審計(jì)的必要性

（一）開展效益審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

我國(guó)國(guó)家審計(jì)恢復(fù)至今，國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境都在不斷地發(fā)生著變化。特別是近幾年政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，政府的職能逐步轉(zhuǎn)變。同時(shí)，公眾對(duì)政府行為也提出了公開、公正、公平的要求。

摘要：在醫(yī)院內(nèi)部控制管理中，財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)主要的內(nèi)控管理方式，其有利于確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全性，構(gòu)建良好的醫(yī)療環(huán)境。但從目前醫(yī)療領(lǐng)域內(nèi)的內(nèi)部控制監(jiān)督和審計(jì)評(píng)價(jià)體系來(lái)看，還不具備完善性，普遍沒(méi)有做到內(nèi)審的獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性、震懾性原則，導(dǎo)致內(nèi)控問(wèn)題頻繁出現(xiàn)。基于此，必須從內(nèi)部審計(jì)入手，探究公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新策略，從而促使財(cái)務(wù)審計(jì)工作得到良好開展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審視角；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)審計(jì)；創(chuàng)新對(duì)策

當(dāng)前階段，財(cái)務(wù)審計(jì)有利于加強(qiáng)醫(yī)院合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理，能有效發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾偏整改，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，也能進(jìn)一步落地實(shí)施醫(yī)療體系改革工作。但是從公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際開展現(xiàn)狀來(lái)看，還有著諸多的不足之處，具體表現(xiàn)為審計(jì)人員技能較低、審查體系不完善、審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)靠后、問(wèn)題追責(zé)力度不夠等。所以，采取何種方式開展公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新工作是當(dāng)前面臨的一項(xiàng)主要問(wèn)題。

一、內(nèi)部審計(jì)的理論和問(wèn)題提出

依照審計(jì)署中內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定要求來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性以及效益進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)，在提高單位經(jīng)濟(jì)管理效率的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，并且和國(guó)內(nèi)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)論述的內(nèi)部審計(jì)概念相符，具體要點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾方面。其一，凸顯出內(nèi)部審計(jì)的職能和地位，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制。其二，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)理念，降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率，提升醫(yī)院管理水平。其三，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，明確基本目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院組織架構(gòu)產(chǎn)生的作用體現(xiàn)出來(lái)，采取內(nèi)部審核和評(píng)價(jià)方式對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，以此實(shí)現(xiàn)降本增效的目的。對(duì)于我國(guó)公立醫(yī)院來(lái)講，不管是公共資產(chǎn)還是資源等，都應(yīng)當(dāng)將非營(yíng)利性特征體現(xiàn)出來(lái)，特別是在開展醫(yī)學(xué)教育、疾病預(yù)防和突發(fā)性公共衛(wèi)生醫(yī)療事件救援的過(guò)程中，必須承擔(dān)服務(wù)社會(huì)的職能。在我國(guó)衛(wèi)生系統(tǒng)頒布的內(nèi)部審計(jì)文件中要求，當(dāng)年收入超出3000萬(wàn)元或者是300張病床的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，必須成立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)性審計(jì)人員。雖然公立醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)間較早一些，可是從審計(jì)實(shí)務(wù)方面看出，并沒(méi)有全面執(zhí)行審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)職能地位和職責(zé)等一系列問(wèn)題，基于內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管控理念中，要想確保公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的合法性，就必須大力創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作。

二、對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)存在問(wèn)題的分析

知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái)，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深刻的影響。審計(jì)作為一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必將受知識(shí)經(jīng)濟(jì)的影響。為適應(yīng)新的形勢(shì)，筆者談幾點(diǎn)思索。

一、技術(shù)對(duì)策：革新審計(jì)技術(shù)手段，建立健全內(nèi)控制度

（一）適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求，開發(fā)新的審計(jì)程序和方法。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然導(dǎo)致審計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、方法、技術(shù)、實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則和依據(jù)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員和審計(jì)理論等產(chǎn)生重大變化。審計(jì)目標(biāo)由揭露會(huì)計(jì)錯(cuò)弊轉(zhuǎn)向包括揭露錯(cuò)弊、指出其根源與后果的多元化目標(biāo)了發(fā)展；就地審計(jì)方式將逐步消失；審計(jì)主體和客體只需在約定時(shí)間通過(guò)媒體見面進(jìn)行審計(jì)，否則事過(guò)境遷，無(wú)案可查面對(duì)無(wú)書面記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)重點(diǎn)將由原來(lái)審計(jì)線索的審核與查找，邊境證向系統(tǒng)分析、設(shè)計(jì)過(guò)程等。未來(lái)的審計(jì)將成為數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)，審計(jì)師的主要精力將集中于采集、保存和確保數(shù)據(jù)庫(kù)的程序上。

（二）充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，革新審計(jì)技術(shù)手段。審計(jì)作為一項(xiàng)以會(huì)計(jì)信息為對(duì)象的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，客觀上要求彩采用現(xiàn)代化的信息處理工具加快信息處理的速度，提高審計(jì)質(zhì)量。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，審計(jì)處理手段由手工操作進(jìn)步到電算化處理，已不公是一種要求，也日益成為現(xiàn)實(shí)。如今，計(jì)算機(jī)已經(jīng)成為相當(dāng)多的企業(yè)會(huì)計(jì)操作的主要工具，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在處理和提供會(huì)計(jì)信息上和穩(wěn)定性、及時(shí)性和可靠性已得到共識(shí)，由“利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”代替“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”已成必然。網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，電子商務(wù)和網(wǎng)上實(shí)體的出現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)交易、資本決策可在瞬間完成，這也給我們的會(huì)計(jì)核算和審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)：一方面，電子商務(wù)的出現(xiàn)使無(wú)紙貿(mào)易成為現(xiàn)實(shí)，如何加強(qiáng)對(duì)這種審計(jì)線索電子化或無(wú)書面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)，是新時(shí)期給人們審計(jì)工作者提出的挑戰(zhàn)；另一方面，眾多“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上銀行”及遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體的涌現(xiàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)上所謂的“虛擬主體”，這種網(wǎng)上實(shí)體的主要資產(chǎn)就是知識(shí)及其載體人力資源，如何對(duì)這種“虛擬主體”進(jìn)行審計(jì)，又將成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一項(xiàng)重要任務(wù)。

（三）建立健全現(xiàn)代信息技術(shù)下的內(nèi)控制度。國(guó)際上近代審計(jì)都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)，即審計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。由于現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用和會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更和轉(zhuǎn)移，再加上未來(lái)以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)審計(jì)的發(fā)展，必然引起內(nèi)控制度復(fù)雜化，產(chǎn)生新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們必須建立全新的內(nèi)控制度，制定更為周密的審計(jì)計(jì)劃，開發(fā)更科學(xué)的測(cè)試內(nèi)控制度的技術(shù)，以適應(yīng)這變化。

二、業(yè)務(wù)對(duì)策：拓展審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)服務(wù)廣泛化和國(guó)際化