從全部政府性資金審計(jì)理念的提出，到現(xiàn)在的具體審計(jì)實(shí)踐，經(jīng)歷了“探索—實(shí)踐—完善”的過程。期間，省審計(jì)廳出臺(tái)的《全部政府性資金審計(jì)工作意見》，明確了開展全部政府性資金審計(jì)的必要性、目標(biāo)和任務(wù)、全部政府性資金審計(jì)的內(nèi)容以及根據(jù)全部政府性資金審計(jì)工作的需要建立的相應(yīng)工作機(jī)制等，有力地推動(dòng)了全省審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)轉(zhuǎn)型。

從實(shí)踐論的觀點(diǎn)出發(fā)，一個(gè)觀點(diǎn)的提出到產(chǎn)生效果，需要經(jīng)過“認(rèn)識(shí)—實(shí)踐—再認(rèn)識(shí)—再實(shí)踐”的反復(fù)過程，全部政府性資金審計(jì)也不例外。三年的審計(jì)實(shí)踐，盡管也取得了一定的效果，但工作中遇到的問題或者不同的思想認(rèn)識(shí)也隨即不斷出現(xiàn)，有些甚至還帶有些迷惘。例如：全部政府性資金審計(jì)中還沒有真正樹立“一盤棋”的思想，相關(guān)業(yè)務(wù)處室存在著“各自為政”的現(xiàn)象，審計(jì)資源還沒有得到有效整合；對(duì)全部政府性資金審計(jì)還主要停留在摸清家底的層面，縱向比對(duì)、橫向分析、綜合評(píng)價(jià)的成份還不多等等。剖析全部政府性資金審計(jì)的思想認(rèn)識(shí)，從不同的角度探求其內(nèi)在要求，有助于更好地推動(dòng)全部政府性資金審計(jì)向縱深推進(jìn)，進(jìn)而為審計(jì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供理論支撐，是必要的，也是必需的。所以結(jié)合這次廳冬季集訓(xùn)，對(duì)如何更好地開展全部政府性資金審計(jì)，作以下幾點(diǎn)思考。

一、全部政府性資金審計(jì)的內(nèi)涵要求

全部政府性資金審計(jì)、績效審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)，是審計(jì)轉(zhuǎn)型的三大突破口，三者是相輔相成的有機(jī)統(tǒng)一體。對(duì)任何事物，只有從完整性、有效性、準(zhǔn)確性的角度去評(píng)價(jià)分析，才會(huì)更加全面、客觀，才會(huì)更加宏觀和有說服力。

審計(jì)視野面向全部政府性資金，強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)工作的宏觀性和審計(jì)評(píng)價(jià)的完整性，也即從政府性資金的安排分配--撥付使用—最終成效的整個(gè)資金鏈，應(yīng)該是一個(gè)完整的整體，任何割裂其中一塊進(jìn)行評(píng)價(jià)都是不完整的。同時(shí)，全部政府性資金審計(jì)也是以資金使用管理績效為最終目標(biāo)，并以計(jì)算機(jī)技術(shù)為支撐，保證分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

因此，我認(rèn)為，全部政府性資金審計(jì)的內(nèi)涵要求，在于通過有效的審計(jì)資源整合，以資金使用績效為目標(biāo)，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為支撐，從完整性的角度來評(píng)價(jià)一項(xiàng)或多項(xiàng)政府性資金活動(dòng)的最終結(jié)果和狀態(tài)。

編者按：本文主要從由來、作法、體會(huì)進(jìn)行講述。其中，主要包括：市領(lǐng)導(dǎo)摸清村底的初衷、市政府另辟蹊徑的安排、審計(jì)局拓展領(lǐng)域的探索、在認(rèn)識(shí)上突破兩個(gè)誤區(qū)、在定點(diǎn)上選擇三種類型、在內(nèi)容上突出六審六查、在方法上注重兩個(gè)結(jié)合。、在處理上把住三道關(guān)口、在善后上搞好三項(xiàng)服務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)重視是保證、部門配合是關(guān)鍵、確保質(zhì)量是根本等，具體材料請?jiān)斠姡?/p>

為強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理，更好地服務(wù)于社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，去年我們嘗試開展了村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作。根據(jù)市政府的安排，我們對(duì)碼頭等4個(gè)行政村2006－2007年度村級(jí)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，查出違紀(jì)金額118萬元，糾正金額69萬元。入庫金額13.4萬元，提出改進(jìn)意見15條，均被有關(guān)部門和鄉(xiāng)村采納。

一、由來

1、市領(lǐng)導(dǎo)摸清村底的初衷。2007年，市政府主要領(lǐng)導(dǎo)為了摸清稅改后村級(jí)財(cái)務(wù)底細(xì)，給市政協(xié)出題進(jìn)行專題調(diào)研。于是，由市政協(xié)牽頭組織了審計(jì)、財(cái)政、農(nóng)業(yè)等部門參加的調(diào)研小組，對(duì)全市21個(gè)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))場、街道的村級(jí)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了全面調(diào)查。調(diào)研結(jié)果表明，村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在許多問題，主要表現(xiàn)在：(1)白條抵庫嚴(yán)重；(2)無手續(xù)借支公款；(3)虛開發(fā)票報(bào)賬，用非正規(guī)發(fā)票入賬；(4)村務(wù)公開、村民理財(cái)沒有落到實(shí)處；(5)項(xiàng)目工程竣工結(jié)算未經(jīng)審計(jì)而報(bào)賬；(6)村級(jí)招待費(fèi)用過多，資金使用不合理；(7)村級(jí)債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重。

2、市政府另辟蹊徑的安排。針對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)存在的諸多問題，市政府另辟蹊徑，摒棄村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)由農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站負(fù)責(zé)的傳統(tǒng)做法，下發(fā)專門文件，授權(quán)市審計(jì)局對(duì)碼頭等4個(gè)村2006～2007年村級(jí)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。

3、審計(jì)局拓展領(lǐng)域的探索。近年來，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)面越來越窄，拓展審計(jì)領(lǐng)域是擺在基層審計(jì)機(jī)關(guān)的新課題。在對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的延伸審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在諸多不容忽視的問題，于是我們把審計(jì)監(jiān)督的目光轉(zhuǎn)向關(guān)注村級(jí)財(cái)務(wù)上來，利用領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這個(gè)平臺(tái)，把審計(jì)的觸角延伸到村級(jí)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，我們的思路正好與市政府的決策合拍。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,審計(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用，同時(shí)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量也提出了越來越高的要求，向?qū)徲?jì)部門提出了新的課題和挑戰(zhàn)，因此加強(qiáng)審計(jì)管理就顯得日益重要和迫切。加強(qiáng)審計(jì)管理,對(duì)于審計(jì)工作適應(yīng)新形勢、加快審計(jì)事業(yè)發(fā)展、推動(dòng)審計(jì)工作現(xiàn)代化進(jìn)而完善社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度等有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。而現(xiàn)代審計(jì)管理的核心是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理。近年來，質(zhì)量概念在審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)深入人心。為了保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)采取了一系列措施。但是要想科學(xué)地實(shí)施審計(jì)質(zhì)量管理，有效提高審計(jì)質(zhì)量，建立審計(jì)質(zhì)量控制的長效機(jī)制，需要我們對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理的理念和質(zhì)量控制機(jī)制進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和探索。

一、概論

（一）構(gòu)建審計(jì)管理（質(zhì)量控制）體系的背景分析

1、社會(huì)背景

我國審計(jì)機(jī)關(guān)成立已有二十五年，審計(jì)機(jī)構(gòu)逐步壯大。20**年，國家審計(jì)署審計(jì)長**向全國人大常委會(huì)作了審計(jì)工作報(bào)告，由此在全國掀起了一場“審計(jì)風(fēng)暴”；這以后每年審計(jì)長受國務(wù)院委托所作的審計(jì)工作報(bào)告對(duì)中央部門及部門所屬單位預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，都向社會(huì)作了如實(shí)披露，提交了一份讓人觸目驚心的“審計(jì)清單”；20**年9月5日中國審計(jì)署又在其官網(wǎng)上公告，公布*個(gè)部門單位20**年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果，此外還同時(shí)公布了國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國光大銀行股份有限公司、原中國人保控股公司、原中國再保險(xiǎn)(集團(tuán))公司20**年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果。隨著“審計(jì)風(fēng)暴”的不斷掀起，“審計(jì)”在公眾中的知名度逐漸提高，審計(jì)重要性被世人逐漸認(rèn)識(shí)和熟知，同時(shí)審計(jì)內(nèi)部所蘊(yùn)涵著的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸地增大，尤其審計(jì)管理與某些先進(jìn)國家相比，差距明顯，因此，審計(jì)質(zhì)量管理成了當(dāng)今審計(jì)工作發(fā)展中所面臨的一個(gè)重要的理論與實(shí)踐問題，建立并完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系成了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前的一項(xiàng)重中之重的工作。

2、實(shí)踐背景

農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問題關(guān)系黨和國家事業(yè)發(fā)展全局。黨中央歷來十分重視“三農(nóng)”問題，先后發(fā)出10個(gè)“一號(hào)文件”，出臺(tái)了一系列重要政策。黨的**以來，以同志為總書記的黨中央，著眼全面建設(shè)小康社會(huì)、加快推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化的戰(zhàn)略全局，密集出臺(tái)一系列強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策。**屆五中全會(huì)作出了建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村這一戰(zhàn)略部署，**報(bào)告把解決好農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問題，作為全黨工作的重中之重。在全國掀起了建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的高潮。

審計(jì)部門作為政府的重要經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，必須服從和服務(wù)于黨的中心工作，在社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)中要有所作為，確保社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)資金的安全有效、促進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)各項(xiàng)政策的落實(shí)。近年來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)牢固樹立民本審計(jì)理念，加大了對(duì)“三農(nóng)”資金的審計(jì)監(jiān)督力度，在促進(jìn)“三農(nóng)”工作的扎實(shí)開展方面發(fā)揮了積極作用。但是隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的步伐不斷加快，公共財(cái)政覆蓋農(nóng)村的范圍不斷擴(kuò)大，農(nóng)業(yè)審計(jì)工作的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)審計(jì)思維方式、管理模式、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)手段及審計(jì)方法等，已難以適應(yīng)當(dāng)前建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村工作的要求，農(nóng)業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)型已勢在必行。因此，在新形勢下對(duì)如何開展農(nóng)業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)行理論和實(shí)踐的探索，充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)審計(jì)在推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)中的監(jiān)督和服務(wù)作用，顯得尤為重要。

一、新形勢下加快農(nóng)業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然性

農(nóng)業(yè)審計(jì)伴隨著審計(jì)機(jī)關(guān)的建立而產(chǎn)生發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)開展的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)審計(jì)，實(shí)際上是農(nóng)業(yè)資金的審計(jì)，是對(duì)各級(jí)財(cái)政支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。主要側(cè)重于二方面內(nèi)容，一是農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)的審計(jì)，對(duì)財(cái)政預(yù)算安排給農(nóng)口主管行政機(jī)關(guān)包括農(nóng)業(yè)、水利、氣象等部門及其下屬的企事業(yè)單位組織農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和服務(wù)活動(dòng)所需要的事業(yè)費(fèi)支出審計(jì)；二是支農(nóng)專項(xiàng)資金的審計(jì)，對(duì)各級(jí)財(cái)政預(yù)算安排使用，用于扶持改善現(xiàn)有農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)生產(chǎn)條件、加速農(nóng)業(yè)生產(chǎn)集約化經(jīng)營、增強(qiáng)農(nóng)業(yè)發(fā)展后勁的專項(xiàng)資金審計(jì)。

隨著黨的**將解決好農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問題，定位為全黨工作的重中之重，各地的社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)得到了快速推進(jìn)，審計(jì)工作如何圍繞黨的中心工作，更好地適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，最大限度地滿足各級(jí)黨委、政府以及社會(huì)各界在新時(shí)期對(duì)審計(jì)工作提出的更新更高要求，農(nóng)業(yè)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型已顯得十分必要。同時(shí)，農(nóng)業(yè)審計(jì)作為審計(jì)工作的重要內(nèi)容，在**審計(jì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、加快審計(jì)轉(zhuǎn)型的大環(huán)境下，必須同步跟進(jìn)，在審計(jì)的理念上、在審計(jì)的方式方法上、在審計(jì)的技術(shù)手段上等各個(gè)方面，必須與審計(jì)轉(zhuǎn)型保持一致的節(jié)拍；**審計(jì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、加快審計(jì)轉(zhuǎn)型又為農(nóng)業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)型提供了理論支撐和實(shí)務(wù)支持，使得農(nóng)業(yè)審計(jì)工作加快轉(zhuǎn)型變得十分可能。必要性和可能性的結(jié)合，使農(nóng)業(yè)審計(jì)在新形勢下加快轉(zhuǎn)型成為必然。

（一）圍繞中心、服務(wù)大局是加快農(nóng)業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)型的根本要求

《會(huì)計(jì)法》的頒布、實(shí)施，迄今已跨越二十年的時(shí)空，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的基本法，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩。回顧二十年來“以法治會(huì)”，成績顯著。下面就自己在重溫學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于建立和健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)談一點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是新修訂的《會(huì)計(jì)法》賦于內(nèi)審人員獨(dú)立行使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要職能。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過日常會(huì)計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。針對(duì)我國現(xiàn)存的管理失控、盲目投資，資產(chǎn)流失，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管職能弱化等現(xiàn)象，新修訂的《會(huì)計(jì)法》，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了原則性要求，除了要建立和健全單位內(nèi)部控制制度外，還第一次明確指出“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確”。把建立和完善單位內(nèi)部審計(jì)制度作為加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，運(yùn)用法律手段，作了具體規(guī)定。審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定第二條指出“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及其所屬財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收入，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。

二、內(nèi)部審計(jì)工作，地位重要，作用明顯，意義重大。

內(nèi)部審計(jì)是隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理的內(nèi)在需要而逐步發(fā)展起來的。在社會(huì)主義市場條件下，它們地位越來越重要，作用越來越明顯。內(nèi)部審計(jì)概括起來主要有：一是監(jiān)督作用，對(duì)單位及其所屬企業(yè)貫徹、落實(shí)國家政策法規(guī)，財(cái)經(jīng)法紀(jì)，防止國有資產(chǎn)流失，保證國有資產(chǎn)的完整和增值起監(jiān)督作用；二是促進(jìn)作用，內(nèi)部審計(jì)對(duì)健全單位內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，防范、懲治腐敗和加強(qiáng)廉政建設(shè)方面起促進(jìn)作用。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)保護(hù)單位資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整起到了積極作用，它促進(jìn)了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度健全和加強(qiáng)，因此，內(nèi)部審計(jì)在單位的地位越來越重要，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)意義重大。

三、開展單位內(nèi)部審計(jì)，必需配備獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。

新修訂的《審計(jì)法》體現(xiàn)了黨中央和國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的精神和《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》關(guān)于規(guī)范審計(jì)行為，堅(jiān)持依法審計(jì)和建設(shè)法制政府的要求，適應(yīng)了形勢發(fā)展，總結(jié)了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并借鑒國際慣例，在健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，完善審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督手段，規(guī)范審計(jì)監(jiān)督行為等四個(gè)方面進(jìn)行了修改。通過學(xué)習(xí)，就強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督手段，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，提高審計(jì)工作效率，行使好審計(jì)職權(quán)談一點(diǎn)意見。

1、對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的核查權(quán)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。這對(duì)于我們正確地把握審計(jì)范圍，理順審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，法定審計(jì)對(duì)象的關(guān)系，有了法律依據(jù)，也為審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)明確了法律責(zé)任。我局已在學(xué)習(xí)《審計(jì)法》過程中，制定了《委托社會(huì)中介組織審計(jì)項(xiàng)目管理辦法》，需要在實(shí)踐中不斷總結(jié)完善。

2、帳戶查詢權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位金融機(jī)構(gòu)的帳戶。審計(jì)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。這為我們在審計(jì)中，查處多頭開戶、設(shè)帳外帳、公款私存等違紀(jì)違規(guī)問題，有了履行職責(zé)的手段。對(duì)于公款私存的查詢，一定要注意證據(jù)，應(yīng)慎用這一權(quán)力。

3、資料、資產(chǎn)封存權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱慝、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，轉(zhuǎn)移、隱慝所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，有權(quán)予以制止。必要時(shí)，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，對(duì)其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請。

4、建議暫停撥付資金權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止；制止無效的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),通知財(cái)政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付與違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的，暫停使用。在使用這一職權(quán)時(shí)，一定要注意不得影響被審計(jì)單位合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

5、提請協(xié)助權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。這為審計(jì)機(jī)關(guān)提請有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)助，提供了法律依據(jù)，也為審計(jì)機(jī)關(guān)查處違紀(jì)違法行為提供了強(qiáng)有力的保證。

隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化,會(huì)計(jì)電算化得到迅速的普及和發(fā)展，不同的企事業(yè)單位根據(jù)自身的需求和條件，選擇了會(huì)計(jì)電算化記帳，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，為用戶提供了及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次飛躍，但是，也給我們的審計(jì)工作帶來了很大的影響。

一、審計(jì)線索發(fā)生變化

當(dāng)前，許多單位引入“金蝶財(cái)務(wù)軟件”，“用友財(cái)務(wù)軟件”等財(cái)務(wù)系統(tǒng)，這使得單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)線索發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中由原始憑證到記帳憑證，由過帳到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)完全可以進(jìn)行順查，逆查和抽查，但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的帳薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是有會(huì)計(jì)資料的磁盤，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，導(dǎo)致在審計(jì)時(shí)只能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)的結(jié)果，而不能追索其來源。

二、審計(jì)內(nèi)容的改變

在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計(jì)內(nèi)容都發(fā)生了變化，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)多會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)果。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠都與計(jì)算機(jī)處理和控制功能有直接的關(guān)系，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對(duì)人的控制，強(qiáng)調(diào)職責(zé)分清，相互牽制，采用的手段是利用紙面信息進(jìn)行人工核對(duì)和檢查，但在會(huì)計(jì)電算化的條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器兩方面的控制，主要表現(xiàn)為①是否實(shí)施了職責(zé)分離，達(dá)到相互牽制。②是否采取了嚴(yán)格的輸入控制措施，來保證系統(tǒng)輸入信息的可靠性。③是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能接觸系統(tǒng)的硬件、軟件及數(shù)據(jù)文件。④是否建立正確可靠的硬件及軟件平臺(tái)，保持系統(tǒng)正常運(yùn)作。⑤是否采取適當(dāng)?shù)奶幚砜刂拼胧?，來保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和完整性。⑥是否采取了適當(dāng)?shù)妮敵隹刂拼胧瑏肀ＷC系統(tǒng)能完整準(zhǔn)確地輸出經(jīng)處理后的會(huì)計(jì)信息。所以，在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)人員必須審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能及其內(nèi)部控制以證實(shí)其會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的合法性，結(jié)果的正確性，信息的完整性和安全性。

三、審計(jì)技術(shù)的改變

經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審核檢查。隨著公安機(jī)關(guān)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日漸頻繁，經(jīng)濟(jì)合同也隨之日益增加。經(jīng)濟(jì)合同是對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來的重要載體，抓緊、抓好經(jīng)濟(jì)合同這一環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)合同簽訂、合同履行的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)保護(hù)本單位合法權(quán)益、避免經(jīng)濟(jì)糾紛具有很積極的意義。目前，通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建項(xiàng)目決算審計(jì)，對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督已比較完善；但公安內(nèi)部審計(jì)要向更寬廣的領(lǐng)域、更高的層次發(fā)展，必須逐步建立對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中監(jiān)督機(jī)制，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督管理職能，合同審計(jì)是一個(gè)很好的突破口。公安分局通過二年多來的經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，在實(shí)踐中積累了一些工作方法和經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的幾個(gè)要點(diǎn)作一粗淺探索：

一、合同簽訂階段應(yīng)注重審核的幾個(gè)方面

（一）合法性。就單位之間簽訂的合同而言，雙方必須都是法人，或經(jīng)過法人授權(quán)的其分支機(jī)構(gòu)。如公安分局具有法人資格，而分局派出所、看守所、治安支隊(duì)等都不具備法人資格，他們只能在分局授權(quán)下在授權(quán)范圍內(nèi)行使權(quán)利。在某些專業(yè)領(lǐng)域，對(duì)合同主體又有了更進(jìn)一步的要求，如設(shè)計(jì)資質(zhì)、施工資質(zhì)、監(jiān)理資質(zhì)等，這些資質(zhì)往往還分為若干等級(jí)，等級(jí)的優(yōu)劣直接與企業(yè)單位的規(guī)模、能力、信譽(yù)有著密切關(guān)系。對(duì)主體審核時(shí)要特別關(guān)注簽約對(duì)方的有關(guān)資質(zhì)，必要時(shí)還應(yīng)調(diào)查了解其在行業(yè)中的信譽(yù)和客戶對(duì)他的評(píng)價(jià)。公安業(yè)務(wù)部門與外單位簽訂的合同往往涉及業(yè)務(wù)機(jī)密，在選擇合作單位時(shí)，還應(yīng)審核他是否具備保密局頒發(fā)的保密資質(zhì)。另外，在合同中還應(yīng)明確對(duì)方在合同范圍內(nèi)的義務(wù)不得分包、轉(zhuǎn)包，以保護(hù)本方權(quán)益，避免發(fā)生合同糾紛。值得一提的是，在目前市經(jīng)濟(jì)體制下，要特別提防合同對(duì)方利用合同進(jìn)行詐騙，如收取定金不履約，收取全部貨款后只發(fā)部分貨，利用偽造、變造或作廢票據(jù)進(jìn)行詐騙等。所以，審計(jì)人員在審核合同時(shí)一定要貫徹謹(jǐn)慎性原則，對(duì)一些公司企業(yè)不要光看其注冊資金規(guī)模，更要看其商譽(yù)和資質(zhì)履約情況，把合同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小限度。

（二）完整性。檢查經(jīng)濟(jì)合同所涉及標(biāo)的的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、支付方式和期限、合同履行的期限、地點(diǎn)、方式，違反合同的賠償條件和賠償責(zé)任、合同爭議的解決方法等等。為避免引發(fā)合同糾紛，一般重點(diǎn)審核標(biāo)的質(zhì)量、支付方式以及違約條件和違約責(zé)任。

質(zhì)量條款包括標(biāo)的的名稱、品種、規(guī)格、型號(hào)、產(chǎn)地。某些產(chǎn)品是成品進(jìn)口的或主要部件進(jìn)口而在國內(nèi)進(jìn)行組裝的，這時(shí)更應(yīng)對(duì)產(chǎn)品的產(chǎn)地進(jìn)行明確。在合同中難以用書面方式確切表達(dá)產(chǎn)品質(zhì)量的，有的可采用實(shí)物封存方法；有的如基建工程等非標(biāo)工業(yè)產(chǎn)品，須在合同中明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，一般有國家強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)系統(tǒng)集成、軟件開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)將用戶需求和實(shí)施方案等作為對(duì)質(zhì)量約定的組成部分，以合同附件形式明確下來。在明確標(biāo)的質(zhì)量之后，應(yīng)注意審核合同中是否對(duì)質(zhì)量驗(yàn)收條款作了相應(yīng)的約定。

為保護(hù)本方權(quán)益，在合同履行中處于主動(dòng)地位，嚴(yán)格付款方式是一個(gè)非常有效的保障措施，如付款進(jìn)度應(yīng)與對(duì)方履約進(jìn)度相一致，或略遲于對(duì)方履約進(jìn)度。當(dāng)合同中有售后服務(wù)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)爭取預(yù)留合同總金額的一小部分待售后服務(wù)期滿后（一般約定一年期限）再予以支付。當(dāng)合同涉及的標(biāo)的需要驗(yàn)收或試運(yùn)行時(shí)，應(yīng)在驗(yàn)收完畢和試運(yùn)行期滿達(dá)到合同質(zhì)量要求后，支付余款。

隨著建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村步伐的加快，各級(jí)政府對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入不斷加大，如何確保涉農(nóng)資金真正用之于農(nóng)？涉農(nóng)資金來源渠道較多，有中央、地方各級(jí)財(cái)政資金，有銀行貸款，還有村集體、單位和群眾自籌等；撥付渠道也較多，有的是財(cái)政部門直接撥付，有的是通過農(nóng)口有關(guān)部門下?lián)?。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目分布較為分散，這些特點(diǎn)為監(jiān)督帶來一定難度。涉農(nóng)資金的審計(jì)應(yīng)以資金的流動(dòng)為主線，跟蹤檢查、評(píng)價(jià)資金投入、管理、使用、效益情況。具體來說，涉農(nóng)資金審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持“四個(gè)結(jié)合”：

一是結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目決策科學(xué)性。涉農(nóng)資金投入是否到位、管理是否有序、能否達(dá)到預(yù)期的效應(yīng)，關(guān)鍵是決策。而決策的關(guān)鍵又在各級(jí)、各單位的主要負(fù)責(zé)人。應(yīng)將國家資金審計(jì)與涉農(nóng)行政部門、縣（市、區(qū)）主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合起來。將涉農(nóng)資金的管理、使用情況、涉農(nóng)項(xiàng)目的決策依據(jù)、程序及其效益情況，作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部決策的重要內(nèi)容之一，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示涉農(nóng)資金運(yùn)行中的領(lǐng)導(dǎo)決策問題，從根本上保證農(nóng)業(yè)開發(fā)資金科學(xué)、有序的管理和使用。

二是結(jié)合財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注資金管理規(guī)范性。涉農(nóng)資金有的是實(shí)行由財(cái)政部門統(tǒng)一撥付和報(bào)賬的管理模式，有的是由項(xiàng)目實(shí)施單位管理和使用資金，建賬核算。由于項(xiàng)目資金面廣量大，一些資金很難管理到位，少數(shù)地方存在擠占、挪用、配套不足等問題，造成項(xiàng)目實(shí)施不到位。如果不把這些問題弄清并加以揭示，將對(duì)整個(gè)農(nóng)業(yè)開發(fā)留下隱患。因此應(yīng)將涉農(nóng)資金收支管理作為財(cái)政同級(jí)審和上審下及農(nóng)口有關(guān)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，揭示存在問題。

三是結(jié)合工程項(xiàng)目審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注資金投入效益性。涉農(nóng)資金使用，很大一部分是工程項(xiàng)目，也是廣大農(nóng)民群眾在農(nóng)業(yè)開發(fā)中看得見、摸得著、最為關(guān)注的一項(xiàng)內(nèi)容。審計(jì)機(jī)關(guān)在服務(wù)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民工作中能否得到群眾的認(rèn)可，一定意義上講也在于農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量和效果。為此，應(yīng)加大對(duì)涉農(nóng)工程項(xiàng)目的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注擅自降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整項(xiàng)目建設(shè)點(diǎn)、以舊報(bào)新帳實(shí)不符、開發(fā)工程量造價(jià)不真實(shí)、高估冒算工程建設(shè)資金等問題。同時(shí)對(duì)項(xiàng)目效益情況進(jìn)行調(diào)查，看有無因立項(xiàng)不準(zhǔn)、責(zé)任不清、管理不善或工程質(zhì)量等原因，造成損失浪費(fèi)或事故隱患問題。

四是結(jié)合專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注資金運(yùn)行安全性。農(nóng)業(yè)開發(fā)資金總體上數(shù)額較大，但多數(shù)單個(gè)項(xiàng)目的資金量較小，而且比較分散，既容易被各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理部門忽視，也容易給少數(shù)人鉆空子。在對(duì)重點(diǎn)涉農(nóng)資金進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，為保證項(xiàng)目資金能夠安全運(yùn)行，應(yīng)該有選擇地安排涉農(nóng)資金專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注有無資金虛假配套、擠占挪用、虛列支出、增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)等情況。采取審計(jì)調(diào)查的方法，既有利于及時(shí)掌握面上的總體情況，發(fā)現(xiàn)普遍性的問題，也有利于集中審計(jì)力量，突出審計(jì)重點(diǎn)，節(jié)約審計(jì)成本。

根據(jù)全市第二批深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)工作動(dòng)員大會(huì)部署和《中共馬鞍山市委關(guān)于開展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)的實(shí)施意見》精神，為順利完成學(xué)習(xí)調(diào)研階段的各項(xiàng)任務(wù)，現(xiàn)結(jié)合我局實(shí)際，提出以下實(shí)施*。

一、做好準(zhǔn)備工作

l、傳達(dá)市委動(dòng)員大會(huì)精神。各地區(qū)各部門各單位要迅速傳達(dá)市委動(dòng)員大會(huì)精神，認(rèn)真學(xué)習(xí)市委書記丁海中同志和省委指導(dǎo)檢查組領(lǐng)導(dǎo)同志講話精神，引導(dǎo)黨員干部準(zhǔn)確理解和把握中央和省、市委的決策部署，充分認(rèn)識(shí)開展學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)的重大意義和總體要求。

2、制定學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)實(shí)施方案。要在認(rèn)真調(diào)查摸底、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)市委學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)的實(shí)施意見和第二批學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)實(shí)施方案，圍繞“創(chuàng)新審計(jì)上水平、求真服務(wù)達(dá)小康”這一主題，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，設(shè)計(jì)實(shí)踐載體，確定符合實(shí)際的目標(biāo)要求和切實(shí)可行的具體方法步驟，確?！耙?guī)定動(dòng)作”不走樣，“自選動(dòng)作”有創(chuàng)新。

3、成立領(lǐng)導(dǎo)小組和辦事機(jī)構(gòu)。成立局學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組，局黨組書記、局長夏光明同志任組長。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)活動(dòng)的組織實(shí)施。

4、召開動(dòng)員大會(huì)。于3月20日上午，召開由全體黨員、本系統(tǒng)基層黨員群眾和服務(wù)對(duì)象代表參加的市審計(jì)局開展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)動(dòng)員大會(huì)。局黨組書記、局長夏光明同志作動(dòng)員講話，著重講清楚開展好學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)的重大意義，切實(shí)提高廣大黨員干部參與活動(dòng)的自覺性、積極性。