改革開放以來，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟，我國對外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策。如企業(yè)所得稅按內(nèi)、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七次全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。實踐證明，在當(dāng)時的歷史條件下，對改革開放吸引外資，促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中暴露了許多的問題已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求：一是現(xiàn)行的內(nèi)、外資稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負(fù)不均，不利國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展；二是現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，使一些企業(yè)用避稅方式造成國家稅收資源的流失；三是復(fù)雜的計稅方式加大了稅收的征管成本，不利于資源的合理利用等等。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期的結(jié)束，結(jié)束內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅收制度并行的局面，建立適用內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一稅制，已是勢在必行。新的《企業(yè)所得稅法》于2007年全國人民代表大會通過，將于2008年1月1日起開始實施。

一、新所得稅法的亮點之處

(一)新所得稅法首次引進“居民企業(yè)”“非居民企業(yè)”的概念對納稅人加以區(qū)分

我國現(xiàn)行的內(nèi)資稅法以獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織為納稅人就地納稅，外資稅法實行企業(yè)總機構(gòu)匯總納稅。而國際上大多數(shù)國家對個人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的。實行法人稅制是企業(yè)所得稅制度的發(fā)展方向，也是企業(yè)所得稅改革的要求，有利于更規(guī)范、科學(xué)、合理的確定企業(yè)納稅義務(wù)。因此按國際上的通用做法，新所得稅法采用了“居民企業(yè)”與“非居民企業(yè)”的概念。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)的企業(yè)。因此，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)所得納稅。結(jié)合我國的實際情況，新所得稅法采用“登記注冊標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的方法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確的界定。為了增強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新所得稅法明確了個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

（二）新稅法對其所涉及的稅率做了更科學(xué)、合理的調(diào)整

1充分認(rèn)識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際，進行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離，正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務(wù)報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

第三，稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領(lǐng)域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進一步加強。

1稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的利益。稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早，近30年來，稅務(wù)籌劃在許多國家均得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務(wù)籌劃高級人才或委托中介機構(gòu)為其經(jīng)濟活動出謀劃策。在我國，稅務(wù)籌劃已不斷被人們所認(rèn)識、所接受，并已成為公司、企業(yè)財務(wù)管理的重點之一。

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關(guān)法律的前提下，所應(yīng)取得的合法收益。

2稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，進行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則；

2.1依法性原則。依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)加以反對和制止。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。國家財務(wù)會計法規(guī)是對企業(yè)財務(wù)會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟行為的約束。作為經(jīng)濟和會計主體的企業(yè)，在進行稅務(wù)籌劃時，如果違反國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)，提供虛假的財務(wù)會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。

【摘要】對企業(yè)所得稅的納稅籌劃可以從三個角度進行:稅基的籌劃、稅率的籌劃和延期納稅。本文僅從稅基的角度分析企業(yè)所得稅的納稅籌劃,具體分析從收入和稅前列支的費用兩方面展開。

【關(guān)鍵詞】稅基;企業(yè)所得稅;納稅籌劃

稅基即“課稅基礎(chǔ)”,對企業(yè)所得稅的稅基進行納稅籌劃,也就是對應(yīng)納稅所得額的籌劃,就是在不違背稅法的前提下,盡可能地減小應(yīng)納稅所得額,稅基越小,所繳納的稅款就越少。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,其計算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準(zhǔn)予扣除項目-允許彌補以前年度的虧損。從這個公式可以看出,要減小應(yīng)納稅所得額,可以從兩個方面入手籌劃:收入和稅前列支的費用支出。

一、收入的籌劃

(一)不同收入界定的籌劃

收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入;“不征稅收入”不構(gòu)成應(yīng)稅收入,具體是指財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入;“免稅收入”已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除,是指國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此,企業(yè)在選擇對外投資方式時,可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資,如企業(yè)可以將閑置資金用于購買國債而不存入銀行,增加免稅收入。

稅基即“課稅基礎(chǔ)”，對企業(yè)所得稅的稅基進行納稅籌劃，也就是對應(yīng)納稅所得額的籌劃，就是在不違背稅法的前提下，盡可能地減小應(yīng)納稅所得額，稅基越小，所繳納的稅款就越少。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，其計算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準(zhǔn)予扣除項目-允許彌補以前年度的虧損。從這個公式可以看出，要減小應(yīng)納稅所得額，可以從兩個方面入手籌劃:收入和稅前列支的費用支出。

一、收入的籌劃

(一)不同收入界定的籌劃

收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入;“不征稅收入”不構(gòu)成應(yīng)稅收入，具體是指財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入;“免稅收入”已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，是指國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此，企業(yè)在選擇對外投資方式時，可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資，如企業(yè)可以將閑置資金用于購買國債而不存入銀行，增加免稅收入。

(二)利用分期確認(rèn)收入籌劃

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第五十四條規(guī)定:納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額:1.以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn);2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn);3.為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

本文作者：蔡賽梅工作單位：州青州集裝箱碼頭有限公司

一般納稅人可以每月計算增值稅進項稅額與銷項稅額，而進項抵扣銷項之后的余額即是繳納增值稅的應(yīng)交稅金，對于小規(guī)模納稅人就不能夠抵扣進項稅額。不過，需要明確的是，對于從事交通運輸?shù)男∫?guī)模納稅人來說，因為原來營業(yè)稅的稅率也是3%，因此，改革后的稅負(fù)影響不大，但由于上下游企業(yè)需要抵扣，盡管稅負(fù)低了，但仍然會影響到企業(yè)發(fā)展，考慮到以上因素，應(yīng)該慎重選擇納稅人的身份。除此之外，對于一些利潤率較高的企業(yè)或者可抵扣項較少的企業(yè)而言，稅負(fù)還有可能會加重。因此，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身情況，合理選擇納稅人身份。

1．爭取取得每一筆可產(chǎn)生進項稅額支出的增值稅專用發(fā)票2．重視并掌握開出或取得增值稅專用發(fā)票的時間，從而得到延期納稅所產(chǎn)生的資金時間價值在會計實務(wù)中，經(jīng)常會有某些業(yè)務(wù)在月底發(fā)生或者得到確認(rèn)，財務(wù)人員在處理此類業(yè)務(wù)時可與客戶進行溝通，推遲幾天再確認(rèn)業(yè)務(wù)，從而使原本應(yīng)該在當(dāng)月開具的發(fā)票向后推遲，這樣一來，就是下個月發(fā)生的業(yè)務(wù)，也就是說，在不對銷售額在各個月份之間平衡產(chǎn)生影響的條件下，便能夠取得延期繳納增值稅的優(yōu)勢。另外，企業(yè)若是在月底產(chǎn)生采購或其他行為，財務(wù)人員應(yīng)該盡量在本月得到增值稅專用發(fā)票，這樣便可以增加當(dāng)月能夠進行抵扣的進項稅額，并實現(xiàn)延期納稅的目標(biāo)。3．企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務(wù)，要分項進行兼營業(yè)務(wù)的核算以公路運輸企業(yè)為例，因其車隊龐大，要想有效進行車隊管理，應(yīng)該同時建立車輛維修廠。而《中華人民共和國增值稅暫行條例》對此作出了明確的規(guī)定，即納稅人若兼營不同稅率的貨務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)該分別對不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額進行核算，對于沒有分別核算銷售額的企業(yè)，應(yīng)該適用高稅率。例如，公路運輸企業(yè)在稅改后，其公路運輸業(yè)務(wù)應(yīng)適用于6%或11%的稅率，車輛維修業(yè)務(wù)則屬于“提供加工、修理修配勞務(wù)”，應(yīng)適用于17%的增值稅稅率。若企業(yè)未對此二項業(yè)務(wù)進行分別核算，那么，兩種業(yè)務(wù)的銷售額便均按照17%的稅率來計算銷項稅額。所以，兼營不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)要清晰地分項核算不同種類的業(yè)務(wù)，以降低稅負(fù)。4．注意固定資產(chǎn)采購的時間節(jié)點和獲得不同發(fā)票對增值稅應(yīng)納稅額之影響此次稅改沒有明確由于固定資產(chǎn)采購所發(fā)生的進項稅額應(yīng)該怎樣抵扣，但是，由固定資產(chǎn)所形成的進項稅額卻是一筆很大的數(shù)目。例如，公路運輸企業(yè)，每年都會更新自有運輸車輛，也往往由于業(yè)務(wù)量的增加而采購固定資產(chǎn)。而那些還沒有進行稅改又預(yù)計會納入試點的企業(yè)，應(yīng)該在稅改前盡可能地避免采購大批量的固定資產(chǎn)，等到該地區(qū)正式納入試點范圍之后再開始大批量地進行車輛的更新?lián)Q代。需要注意的是，采購固定資產(chǎn)時間節(jié)點的選擇還應(yīng)該以企業(yè)的實際情況為依據(jù)，滿足采購方面的實際需求。若目前企業(yè)的運輸工具已然老舊，還是為節(jié)稅而故意推遲采購時間，那么勢必會導(dǎo)致企業(yè)維修成本的上升。由此可見，應(yīng)由財務(wù)部門和車輛管理部門一起按照企業(yè)的實際情況來評估采購固定資產(chǎn)時間節(jié)點。以公路運輸企業(yè)為例，在采購固定資產(chǎn)的實際業(yè)務(wù)中，企業(yè)得到的發(fā)票通常是一些單獨開具的車輛配件普通銷售發(fā)票，而普通銷售發(fā)票又不能夠用進項稅額去抵扣銷項稅額，在會計處理中，配件是與車輛主體共同購買的和車輛不可分離的。所以，其價值也應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值中計提折舊。在這種情形下，企業(yè)應(yīng)該讓供貨商把車輛銷售額和汽車配件銷售額開在同一張發(fā)票上，這樣一來，便能夠增加可抵扣的進項稅額。5．合理進行銷售定價，將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)因為營業(yè)稅改征增值稅后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)也略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。因此，對于企業(yè)來講，經(jīng)營成本相對降低，在市場激烈競爭的促使下，一些商品和服務(wù)就可能采取降價措施，來獲得更多市場份額，從而掙得更多的利潤收入。也就是說，營改增后，企業(yè)可以適度降低產(chǎn)品的銷售價格，這樣不僅可以降低增值后的稅負(fù)，而且因為成本沒有降低，其部分增值稅稅負(fù)還可以轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)。6．做好政策解讀工作，合理進行新舊合同的過渡及新合同的簽訂工作營改稅實施辦法中明確規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。因此，對于企業(yè)新舊合同的過渡，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天來確定是否需要更改稅種。同理，企業(yè)在簽訂新合同時也應(yīng)該注意以上問題。

綜上所述，總體來看營業(yè)稅改增值稅會減輕企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，而稅改后企業(yè)毛利率均呈現(xiàn)上升的趨勢。另外，稅改對企業(yè)的管理與運營也提出了更高的要求，也就是說，企業(yè)只有強化管理，規(guī)范運營，方可真正實現(xiàn)稅負(fù)的降低。目前，稅改仍處在試點階段，在這一關(guān)鍵時期對于那些已經(jīng)稅改的企業(yè)，要實現(xiàn)精細(xì)化核算，進行增值稅稅務(wù)籌劃，從而有效地減少流轉(zhuǎn)稅負(fù)，提升毛利率的水平，而對于那些沒有稅改的企業(yè)，要充分利用好時間，對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)進行仔細(xì)地核算分析，制定稅務(wù)籌劃方案?？偠灾?，企業(yè)要充分認(rèn)識到營業(yè)稅改增值稅后面臨的一切機遇和挑戰(zhàn)，提高企業(yè)實力，促進企業(yè)健康長遠(yuǎn)的發(fā)展。

摘要：近年來，國家針對小微企業(yè)實施了一系列鼓勵和扶持政策，特別是在2020年，為了做好“六穩(wěn)”、落實“六?！倍扇〉钠栈轀p稅和降負(fù)優(yōu)惠措施，進一步降低了小微企業(yè)的增值稅稅率。合法進行納稅籌劃，切實降低成本，是小微企業(yè)的必修課。為此，文章結(jié)合國家政策，探討小微企業(yè)如何系統(tǒng)、高效地進行納稅籌劃，切實降低稅務(wù)支出，提升企業(yè)利潤空間。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

企業(yè)都需納稅，在重點支持小微企業(yè)的政策中，國家不斷釋放對小微企業(yè)的納稅紅利。若對納稅規(guī)則、政策不了解，會讓企業(yè)承擔(dān)較高的稅務(wù)成本。小微企業(yè)稅收籌劃的目的是使企業(yè)從眾多納稅方案中選取一個適于企業(yè)的最佳方案，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，降低稅收成本。稅收籌劃是以遵守現(xiàn)行稅收法律規(guī)范為前提，通過繳納最低稅獲取最大的稅收實惠，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

1小微企業(yè)的定義及判定標(biāo)準(zhǔn)

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)和家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》對各行各業(yè)的小微企業(yè)都有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，具體判定標(biāo)準(zhǔn)包括三個方面：從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)規(guī)模。例如，在工業(yè)企業(yè)中，從業(yè)人員少于300人，年均營業(yè)收入少于2000萬元；在批發(fā)企業(yè)中，從業(yè)人員少于20人，營業(yè)收入低于5000萬元；在零售企業(yè)中，從業(yè)人員少于50人，營業(yè)收入低于500萬元；在軟件與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，從業(yè)人員少于100人，營業(yè)收入低于1000萬元等，都屬于小微企業(yè)。稅收中的小型微利企業(yè)概念和小微企業(yè)略有不同，具體判定標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人員、資產(chǎn)規(guī)模，明確規(guī)定企業(yè)所從事的行業(yè)必須是非國家限制或禁止的行業(yè)，且要滿足以下三個條件：年度應(yīng)納稅所得額低于300萬元，員工人數(shù)在300人以下，資產(chǎn)總額不超過5000萬元[1]。

2小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

摘要：稅務(wù)管理是集團企業(yè)一項重要的工作，伴隨著我國稅收體制的不斷變化，集團企業(yè)稅務(wù)管理方式改革與創(chuàng)新也勢在必行。本文先分析了集團企業(yè)稅務(wù)管理的重要性，并指出了當(dāng)前集團企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題，然后針對這些問題，就集團企業(yè)稅務(wù)管理方式改革與創(chuàng)新作了具體探討。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè)；稅務(wù)管理；改革與創(chuàng)新

1引言

集團企業(yè)是擁有多家子公司的團體企業(yè)，其稅務(wù)管理工作質(zhì)量對集團企業(yè)的整體發(fā)展起著重要的作用。集團企業(yè)稅務(wù)管理工作是在稅法基礎(chǔ)上開展的，由于我國稅收管理政策處于不斷變化和完善中，集團企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國稅收管理相關(guān)政策不斷調(diào)整自身稅收管理方式。只有及時改革和創(chuàng)新稅收管理方式，才能更好地迎合稅收政策變化，制定出適合自己的稅務(wù)繳納方式，進而有效降低稅負(fù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，推動自身的更好發(fā)展。

2集團企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

集團企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟主體之一，其發(fā)展與其自身稅務(wù)管理工作有著直接的關(guān)聯(lián)性。對于集團企業(yè)而言，他們需要繳納一定的稅務(wù)，但是許多企業(yè)一味地追求降低稅負(fù)而選擇偷稅、漏稅，這不僅會增加財務(wù)風(fēng)險，同時還會削減企業(yè)形象。對此，加強集團企業(yè)稅務(wù)管理至關(guān)重要。企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策來減少企業(yè)納稅的一種行為。企業(yè)稅務(wù)管理是法律許多的方式，做好企業(yè)稅務(wù)管理，不僅可以有效規(guī)避偷稅、漏稅等行為的發(fā)生，同時有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、資源的合理配置，減少企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，推動集團企業(yè)的又好又快發(fā)展[1]。

大企業(yè)專業(yè)化管理是無錫市國家稅務(wù)局今年國際（涉外）稅收工作的一項新內(nèi)容，這是我局為適應(yīng)開放型經(jīng)濟發(fā)展需要，積極探索和實施企業(yè)分類管理的工作內(nèi)容和方法，著力統(tǒng)籌國際稅收事項管理和涉外企業(yè)稅收管理，強化稅收征管，全面提升國際稅收管理和服務(wù)水平的一項新舉措。從2003年起，通過積極地探索和實踐，涉外大企業(yè)管理已初顯成效。

一、試行大企業(yè)管理的初衷

1、將分類管理新理念運用到稅收征管中，解決“眉毛胡子一把抓”的問題。無錫國稅外商投資企業(yè)的征管戶數(shù)有2900多戶，2003年完成涉外稅收收入45.79億元，今年的指導(dǎo)性計劃是55億元，占全市總收入的三分之一，其中70%的稅收收入是由5%的大企業(yè)貢獻的，大企業(yè)在稅收貢獻中的突出位置不言而喻。而在日常稅收征管中一貫的做法是不分大小，同樣對待，“眉毛胡子一把抓”，導(dǎo)致對大企業(yè)情況了解不夠、稅源變化監(jiān)控不力、納稅服務(wù)不到位等狀況。2002年國稅總局在上海國際稅收會議上提出了分類管理的新理念，對稅收征管提出了新的要求，同時也引發(fā)了我們對大企業(yè)管理的現(xiàn)實性思考。經(jīng)過多次討論，以分類管理理念為引導(dǎo)的大企業(yè)專業(yè)化管理在無錫國稅國際稅收工作中實行，把大企業(yè)管理放在突出位置，進行專業(yè)化管理，集中最優(yōu)勢資源對大企業(yè)實行重點監(jiān)管和最優(yōu)化服務(wù)，把大企業(yè)管住管好，是我們的初衷之一。

2、適應(yīng)稅收征管從“粗放型”向“精細(xì)化”轉(zhuǎn)變的需求，解決“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題。“疏于管理，淡化責(zé)任”在近年的稅收工作中一直是困擾我們的一個大問題，如何加強稅源稅基監(jiān)控、提高征管水平，保證國家稅收足額按時入庫，成為新形勢下稅收征管必須研究的問題。過去的粗放型、低層面的稅收征管顯然無法適應(yīng)新的征管形勢，尤其是大企業(yè)，對稅收、經(jīng)濟起著舉足輕重的作用，應(yīng)當(dāng)成為我們稅收征管的重中之重，通過深入企業(yè)、強化分析、實時監(jiān)控、納稅評估等征管手段，提高征管工作質(zhì)量。我們試圖通過實行大企業(yè)管理，探索一條稅收征管由“粗放型”向“精細(xì)化”轉(zhuǎn)變的路子。

3、強化服務(wù)意識，解決“管事制”下服務(wù)不到位的問題。服務(wù)納稅人、服務(wù)經(jīng)濟也是我們稅收工作的一項重要內(nèi)容，然而“管事制”下我們對納稅人的服務(wù)往往浮于表面，對企業(yè)并未產(chǎn)生較大的影響。加強對大企業(yè)的納稅服務(wù)，為其提供個性化、貼近式服務(wù)能夠更好地加強稅企溝通，改善外商投資環(huán)境，推動外向型經(jīng)濟的發(fā)展。

4、適應(yīng)無錫外向型經(jīng)濟發(fā)展，解決國際稅收事項管理與涉外稅收管理統(tǒng)籌發(fā)展的問題。無錫地處“長三角”經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、沿江開發(fā)區(qū)，近年來招商引資熱勢不減，外商投資蓬勃發(fā)展，大型跨國公司紛紛搶灘落戶，日資高地、韓資板塊應(yīng)運而生，世界500強企業(yè)在無錫設(shè)立了50家公司。這些大企業(yè)大多具有跨區(qū)域經(jīng)營、整體規(guī)模大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息化程度高、兼有專門稅收籌劃等特點，我們的國際稅收工作面臨著新的挑戰(zhàn)。我們在涉外稅收中嘗試大企業(yè)管理，就是要探索一條集日常征管、審計、反避稅等多項外稅特色工作于一體的立體式管理方法，著力統(tǒng)籌國際稅收事項管理與涉外稅收管理，強化基礎(chǔ)工作，全面提升國際稅收管理和服務(wù)水平。

摘要：市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段必然要求企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。近年來，稅務(wù)籌劃也漸成為我國企業(yè)理財活動的一個熱門話題，對于稅務(wù)籌劃，各類企業(yè)都表現(xiàn)出了較強的欲望。本文從中外企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面存在的發(fā)展差距入手，從應(yīng)用的廣泛程度、應(yīng)用基礎(chǔ)和人才儲備三個方面進行了比較研究，并指出了我國企業(yè)在依法納稅的基礎(chǔ)上，合理運用稅收政策進行稅收籌劃活動的發(fā)展對策。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃中外比較對策分析

一、稅務(wù)籌劃及其特點

在學(xué)界廣泛被接受的界定是，稅務(wù)籌劃是指企業(yè)納稅人在國家現(xiàn)行稅法的許可范圍之內(nèi)，通過對自身的籌資、投資和營運等生產(chǎn)經(jīng)營活動預(yù)先采取適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\籌，全面優(yōu)化收支，在精算以后，確定最佳的納稅方案，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享受稅法所賦予的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以達到合理合法地減稅、節(jié)稅的財務(wù)策劃行為，以及獲取最大的稅收利益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟活動、具體來講，稅務(wù)籌劃具有以下七個特征:(1)合法性，處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩是稅法，企業(yè)作為納稅義務(wù)人要依法納稅)稅務(wù)籌劃也必須在國家法律許可的范圍內(nèi)，按照稅務(wù)政策及相關(guān)規(guī)定來進行)(2)預(yù)先性，在稅收活動中，企業(yè)必定是先發(fā)生經(jīng)營行為，然后產(chǎn)生納稅義務(wù)，納稅義務(wù)通常具有滯后性)如果稅務(wù)籌劃在企業(yè)重大經(jīng)濟項目決定之后才進行，就等于失去了籌劃的意義)因此，稅務(wù)籌劃在時間順序上必須要在企業(yè)重大經(jīng)濟事項確定之前，提前新型運作)所以，稅務(wù)籌劃具有超前性特點)(3)系統(tǒng)性)稅務(wù)籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，權(quán)衡不同經(jīng)濟行為下的稅負(fù)輕重之后所做~出的選擇、而且這種選擇不僅要考慮整體的經(jīng)營決策，而且還要把它放在具體環(huán)境中加以綜合研究，是一個系統(tǒng)工程)(4)可操作性，即納稅人經(jīng)營活動的經(jīng)營理念和特點要在稅務(wù)籌劃中有所體現(xiàn)，簡明扼要的同時還要有較強的靈活性和操作性、(5)目的性、獲得整體經(jīng)濟利益是稅務(wù)籌劃的終極目的、)在進行稅務(wù)籌劃之前，要進行一定的成本效益分析，使企業(yè)潛在的稅收負(fù)擔(dān)降到最低的水平，立足全局，選擇投資、經(jīng)營和理財方案，給企業(yè)帶來凈經(jīng)濟效益、(6)專業(yè)性、稅務(wù)籌劃作為一種系統(tǒng)的管理活動，有各種各樣的方法可供選用)從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等)從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運籌學(xué)方法以及會計學(xué)方法等)因此，只有具有很高的智力層次，才能在稅務(wù)籌劃的過程中，綜合運用各種不同的方法，利用廣博的專業(yè)知識，進行周密的規(guī)劃)稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指只有財務(wù)、會計，尤其是精通稅法的專業(yè)人員才有資格有能力進行企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動;二是各國的稅制隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的發(fā)展，也越趨復(fù)雜，納稅人自身是不足以進行稅務(wù)籌劃的)于是，專門從事提供稅務(wù)、咨詢及籌劃服務(wù)的機構(gòu)應(yīng)運而生，這些機構(gòu)的出現(xiàn)使稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出日趨明顯的專業(yè)化特征)(7)籌劃過程的多維性、首先，從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程，可能產(chǎn)生稅金的任何一個環(huán)節(jié)，都需要進行稅務(wù)籌劃、)不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的控制、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品研發(fā)之前，甚至確定注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型都要通過稅務(wù)籌劃，充分考慮到節(jié)稅效應(yīng))其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅局限于本企業(yè)，還應(yīng)聯(lián)合其他單位，合力探尋節(jié)稅的路徑、)

二、中外企業(yè)稅務(wù)籌劃的對比分析

由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見，不僅整體上對稅務(wù)籌劃的理論還需進一步探討，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面由于經(jīng)營管理水平的差距更是鮮有實踐，落后與國外企業(yè)，具體表現(xiàn)在: