改革開(kāi)放以來(lái)，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，我國(guó)對(duì)外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策。如企業(yè)所得稅按內(nèi)、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七次全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國(guó)務(wù)院的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。實(shí)踐證明，在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，對(duì)改革開(kāi)放吸引外資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中暴露了許多的問(wèn)題已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)要求：一是現(xiàn)行的內(nèi)、外資稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負(fù)不均，不利國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展；二是現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，使一些企業(yè)用避稅方式造成國(guó)家稅收資源的流失；三是復(fù)雜的計(jì)稅方式加大了稅收的征管成本，不利于資源的合理利用等等。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后過(guò)渡期的結(jié)束，結(jié)束內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅收制度并行的局面，建立適用內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一稅制，已是勢(shì)在必行。新的《企業(yè)所得稅法》于2007年全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)，將于2008年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。

一、新所得稅法的亮點(diǎn)之處

(一)新所得稅法首次引進(jìn)“居民企業(yè)”“非居民企業(yè)”的概念對(duì)納稅人加以區(qū)分

我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)資稅法以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為納稅人就地納稅，外資稅法實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。而國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制度的發(fā)展方向，也是企業(yè)所得稅改革的要求，有利于更規(guī)范、科學(xué)、合理的確定企業(yè)納稅義務(wù)。因此按國(guó)際上的通用做法，新所得稅法采用了“居民企業(yè)”與“非居民企業(yè)”的概念。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。因此，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得納稅。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，新所得稅法采用“登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的方法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確的界定。為了增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新所得稅法明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

（二）新稅法對(duì)其所涉及的稅率做了更科學(xué)、合理的調(diào)整

1充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤(rùn)最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會(huì)更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“六個(gè)W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時(shí)候做），Where（在什么地方做），Who（誰(shuí)來(lái)做），How（怎樣來(lái)做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者在決定這六大元素時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒(méi)有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來(lái)我國(guó)投資的外企日益增多，與此同時(shí)，中資企業(yè)也紛紛走出國(guó)門進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。由于國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國(guó)際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國(guó)際空間，企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

1稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的利益。稅收籌劃在西方國(guó)家的研究與實(shí)踐均起步較早，近30年來(lái)，稅務(wù)籌劃在許多國(guó)家均得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請(qǐng)專門的稅務(wù)籌劃高級(jí)人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃已不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受，并已成為公司、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)之一。

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關(guān)法律的前提下，所應(yīng)取得的合法收益。

2稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則；

2.1依法性原則。依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)加以反對(duì)和制止。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果違反國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或作出違背國(guó)家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

【摘要】對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃可以從三個(gè)角度進(jìn)行:稅基的籌劃、稅率的籌劃和延期納稅。本文僅從稅基的角度分析企業(yè)所得稅的納稅籌劃,具體分析從收入和稅前列支的費(fèi)用兩方面展開(kāi)。

【關(guān)鍵詞】稅基;企業(yè)所得稅;納稅籌劃

稅基即“課稅基礎(chǔ)”,對(duì)企業(yè)所得稅的稅基進(jìn)行納稅籌劃,也就是對(duì)應(yīng)納稅所得額的籌劃,就是在不違背稅法的前提下,盡可能地減小應(yīng)納稅所得額,稅基越小,所繳納的稅款就越少。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。從這個(gè)公式可以看出,要減小應(yīng)納稅所得額,可以從兩個(gè)方面入手籌劃:收入和稅前列支的費(fèi)用支出。

一、收入的籌劃

(一)不同收入界定的籌劃

收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入;“不征稅收入”不構(gòu)成應(yīng)稅收入,具體是指財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入;“免稅收入”已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除,是指國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此,企業(yè)在選擇對(duì)外投資方式時(shí),可以考慮選擇國(guó)債或符合條件的股票、債券直接投資,如企業(yè)可以將閑置資金用于購(gòu)買國(guó)債而不存入銀行,增加免稅收入。

稅基即“課稅基礎(chǔ)”，對(duì)企業(yè)所得稅的稅基進(jìn)行納稅籌劃，也就是對(duì)應(yīng)納稅所得額的籌劃，就是在不違背稅法的前提下，盡可能地減小應(yīng)納稅所得額，稅基越小，所繳納的稅款就越少。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。從這個(gè)公式可以看出，要減小應(yīng)納稅所得額，可以從兩個(gè)方面入手籌劃:收入和稅前列支的費(fèi)用支出。

一、收入的籌劃

(一)不同收入界定的籌劃

收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入;“不征稅收入”不構(gòu)成應(yīng)稅收入，具體是指財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入;“免稅收入”已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，是指國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此，企業(yè)在選擇對(duì)外投資方式時(shí)，可以考慮選擇國(guó)債或符合條件的股票、債券直接投資，如企業(yè)可以將閑置資金用于購(gòu)買國(guó)債而不存入銀行，增加免稅收入。

(二)利用分期確認(rèn)收入籌劃

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定:納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額:1.以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn);2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn);3.為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

本文作者：蔡賽梅工作單位：州青州集裝箱碼頭有限公司

一般納稅人可以每月計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)抵扣銷項(xiàng)之后的余額即是繳納增值稅的應(yīng)交稅金，對(duì)于小規(guī)模納稅人就不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不過(guò)，需要明確的是，對(duì)于從事交通運(yùn)輸?shù)男∫?guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，因?yàn)樵瓉?lái)營(yíng)業(yè)稅的稅率也是3%，因此，改革后的稅負(fù)影響不大，但由于上下游企業(yè)需要抵扣，盡管稅負(fù)低了，但仍然會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展，考慮到以上因素，應(yīng)該慎重選擇納稅人的身份。除此之外，對(duì)于一些利潤(rùn)率較高的企業(yè)或者可抵扣項(xiàng)較少的企業(yè)而言，稅負(fù)還有可能會(huì)加重。因此，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身情況，合理選擇納稅人身份。

1．爭(zhēng)取取得每一筆可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額支出的增值稅專用發(fā)票2．重視并掌握開(kāi)出或取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，從而得到延期納稅所產(chǎn)生的資金時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)有某些業(yè)務(wù)在月底發(fā)生或者得到確認(rèn)，財(cái)務(wù)人員在處理此類業(yè)務(wù)時(shí)可與客戶進(jìn)行溝通，推遲幾天再確認(rèn)業(yè)務(wù)，從而使原本應(yīng)該在當(dāng)月開(kāi)具的發(fā)票向后推遲，這樣一來(lái)，就是下個(gè)月發(fā)生的業(yè)務(wù)，也就是說(shuō)，在不對(duì)銷售額在各個(gè)月份之間平衡產(chǎn)生影響的條件下，便能夠取得延期繳納增值稅的優(yōu)勢(shì)。另外，企業(yè)若是在月底產(chǎn)生采購(gòu)或其他行為，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該盡量在本月得到增值稅專用發(fā)票，這樣便可以增加當(dāng)月能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并實(shí)現(xiàn)延期納稅的目標(biāo)。3．企業(yè)兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)，要分項(xiàng)進(jìn)行兼營(yíng)業(yè)務(wù)的核算以公路運(yùn)輸企業(yè)為例，因其車隊(duì)龐大，要想有效進(jìn)行車隊(duì)管理，應(yīng)該同時(shí)建立車輛維修廠。而《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》對(duì)此作出了明確的規(guī)定，即納稅人若兼營(yíng)不同稅率的貨務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)該分別對(duì)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額進(jìn)行核算，對(duì)于沒(méi)有分別核算銷售額的企業(yè)，應(yīng)該適用高稅率。例如，公路運(yùn)輸企業(yè)在稅改后，其公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)適用于6%或11%的稅率，車輛維修業(yè)務(wù)則屬于“提供加工、修理修配勞務(wù)”，應(yīng)適用于17%的增值稅稅率。若企業(yè)未對(duì)此二項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算，那么，兩種業(yè)務(wù)的銷售額便均按照17%的稅率來(lái)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。所以，兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)要清晰地分項(xiàng)核算不同種類的業(yè)務(wù)，以降低稅負(fù)。4．注意固定資產(chǎn)采購(gòu)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和獲得不同發(fā)票對(duì)增值稅應(yīng)納稅額之影響此次稅改沒(méi)有明確由于固定資產(chǎn)采購(gòu)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該怎樣抵扣，但是，由固定資產(chǎn)所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額卻是一筆很大的數(shù)目。例如，公路運(yùn)輸企業(yè)，每年都會(huì)更新自有運(yùn)輸車輛，也往往由于業(yè)務(wù)量的增加而采購(gòu)固定資產(chǎn)。而那些還沒(méi)有進(jìn)行稅改又預(yù)計(jì)會(huì)納入試點(diǎn)的企業(yè)，應(yīng)該在稅改前盡可能地避免采購(gòu)大批量的固定資產(chǎn)，等到該地區(qū)正式納入試點(diǎn)范圍之后再開(kāi)始大批量地進(jìn)行車輛的更新?lián)Q代。需要注意的是，采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的選擇還應(yīng)該以企業(yè)的實(shí)際情況為依據(jù)，滿足采購(gòu)方面的實(shí)際需求。若目前企業(yè)的運(yùn)輸工具已然老舊，還是為節(jié)稅而故意推遲采購(gòu)時(shí)間，那么勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)維修成本的上升。由此可見(jiàn)，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門和車輛管理部門一起按照企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)評(píng)估采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。以公路運(yùn)輸企業(yè)為例，在采購(gòu)固定資產(chǎn)的實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)得到的發(fā)票通常是一些單獨(dú)開(kāi)具的車輛配件普通銷售發(fā)票，而普通銷售發(fā)票又不能夠用進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣銷項(xiàng)稅額，在會(huì)計(jì)處理中，配件是與車輛主體共同購(gòu)買的和車輛不可分離的。所以，其價(jià)值也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值中計(jì)提折舊。在這種情形下，企業(yè)應(yīng)該讓供貨商把車輛銷售額和汽車配件銷售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，這樣一來(lái)，便能夠增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。5．合理進(jìn)行銷售定價(jià)，將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)也略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，經(jīng)營(yíng)成本相對(duì)降低，在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的促使下，一些商品和服務(wù)就可能采取降價(jià)措施，來(lái)獲得更多市場(chǎng)份額，從而掙得更多的利潤(rùn)收入。也就是說(shuō)，營(yíng)改增后，企業(yè)可以適度降低產(chǎn)品的銷售價(jià)格，這樣不僅可以降低增值后的稅負(fù)，而且因?yàn)槌杀緵](méi)有降低，其部分增值稅稅負(fù)還可以轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)。6．做好政策解讀工作，合理進(jìn)行新舊合同的過(guò)渡及新合同的簽訂工作營(yíng)改稅實(shí)施辦法中明確規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因此，對(duì)于企業(yè)新舊合同的過(guò)渡，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天來(lái)確定是否需要更改稅種。同理，企業(yè)在簽訂新合同時(shí)也應(yīng)該注意以上問(wèn)題。

綜上所述，總體來(lái)看營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)減輕企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，而稅改后企業(yè)毛利率均呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)。另外，稅改對(duì)企業(yè)的管理與運(yùn)營(yíng)也提出了更高的要求，也就是說(shuō)，企業(yè)只有強(qiáng)化管理，規(guī)范運(yùn)營(yíng)，方可真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。目前，稅改仍處在試點(diǎn)階段，在這一關(guān)鍵時(shí)期對(duì)于那些已經(jīng)稅改的企業(yè)，要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化核算，進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，從而有效地減少流轉(zhuǎn)稅負(fù)，提升毛利率的水平，而對(duì)于那些沒(méi)有稅改的企業(yè)，要充分利用好時(shí)間，對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行仔細(xì)地核算分析，制定稅務(wù)籌劃方案?？偠灾?，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到營(yíng)業(yè)稅改增值稅后面臨的一切機(jī)遇和挑戰(zhàn)，提高企業(yè)實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)及社會(huì)生活中起到了越來(lái)越重要的作用，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展，無(wú)論是政府，還是民間都傾注了極大的關(guān)切之情，各種務(wù)實(shí)的政策和積極的建議不斷公之于眾或見(jiàn)諸報(bào)端。對(duì)于中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠是各國(guó)支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法，我國(guó)目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對(duì)象的稅收減免政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化，今后應(yīng)逐步建立起統(tǒng)一、明確的以中小企業(yè)為受惠對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策。

一、我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用

改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)在我國(guó)建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中發(fā)揮了極其重要的作用。它不僅在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、維持市場(chǎng)活力、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)等方面不可替代，而且在實(shí)現(xiàn)國(guó)家就業(yè)政策方面也具有大企業(yè)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)已超過(guò)3000萬(wàn)戶,占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%，我國(guó)GDP的55%、利稅的40%、出口總額的60%均由中小企業(yè)創(chuàng)造；我國(guó)就業(yè)機(jī)會(huì)的75%由中小企業(yè)創(chuàng)造；中小企業(yè)促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)；中小企業(yè)在開(kāi)拓市場(chǎng)，推動(dòng)對(duì)外合作中的作用日益增強(qiáng)，成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分。

(二)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展困境

我國(guó)中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨許多的不利因素。一是微觀環(huán)境因素的制約。和大企業(yè)相比，中小企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)更多的來(lái)源于地方政府，中小企業(yè)常被作為彌補(bǔ)財(cái)政收支平衡和轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的對(duì)象，企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)愈來(lái)愈重。而且一些地方政府為了解決地方財(cái)政困難,還把中小企業(yè)作為攤派各種費(fèi)用的對(duì)象，對(duì)中小企業(yè)的亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資的“三亂”現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)有關(guān)方面的調(diào)查,一些中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大約占到銷售收入的5%—8%，費(fèi)與稅負(fù)擔(dān)對(duì)比超過(guò)1∶1。二是宏觀環(huán)境因素的制約。在加入WTO后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)將更加開(kāi)放。面對(duì)國(guó)外高科技、低成本的產(chǎn)品，我國(guó)中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中壓力增大。三是融資環(huán)境的制約。資金不足且融資困難是限制我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的重要瓶頸，造成這種現(xiàn)狀的原因是：1、中小企業(yè)自有資金少,自身積累嚴(yán)重不足；2、相對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)自身信用能力低，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力有限，取得銀行貸款的難度較大；3、中小企業(yè)直接融資的難度更大，這一方面因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的進(jìn)入門檻要求高,另一方面是因?yàn)閷?duì)中小企業(yè)特別是民營(yíng)中小企業(yè)的歧視性政策與不公平待遇所致。資金不足且融資困難嚴(yán)重制約著中小企業(yè)的發(fā)展[1]。四是中小企業(yè)自身素質(zhì)的制約。中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小資本積累不多，尤其是缺乏經(jīng)營(yíng)管理和技術(shù)人才，致使企業(yè)管理方式陳舊，生產(chǎn)技術(shù)水平落后，經(jīng)濟(jì)效益低下，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

［提要］征稅作為國(guó)家財(cái)政收入最重要的手段，對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按照國(guó)家規(guī)定繳稅的同時(shí)通過(guò)合理并且合法的方式減少稅額是讓企業(yè)達(dá)到財(cái)務(wù)最大化目標(biāo)的主要手段之一，合理降稅已經(jīng)成為每一個(gè)企業(yè)都在探索的問(wèn)題。本文以使得企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，通過(guò)科學(xué)合法的稅收籌劃方式幫助企業(yè)降低稅額，并針對(duì)企業(yè)稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題提出相關(guān)解決方案。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅；稅務(wù)籌劃；稅收征管；降低稅額；解決方案

當(dāng)前，企業(yè)可以提前進(jìn)行稅收籌劃工作，但前提是在合理合法的情況下，提前對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)所預(yù)計(jì)要出現(xiàn)的稅收進(jìn)行分析，并采用合理的手段降低稅收以達(dá)到增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盈利的目的。

一、稅收籌劃的意義

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對(duì)我國(guó)市場(chǎng)造成了很大的影響，各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也隨之而來(lái)，在如此巨大的壓力之下能夠游刃有余地面對(duì)市場(chǎng)且使得自身立于不敗之地，不僅要找到適合自身發(fā)展的方式，還應(yīng)在企業(yè)自身管理問(wèn)題方面尋找突破口。企業(yè)財(cái)務(wù)工作是企業(yè)的命脈，財(cái)務(wù)工作中的稅務(wù)控制是讓企業(yè)獲取更多利潤(rùn)的途徑之一。通過(guò)制定稅務(wù)籌劃方案來(lái)達(dá)到減少繳稅以達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、控制企業(yè)日常開(kāi)支的目的，最終使得企業(yè)在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲取更大的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的發(fā)展也離不開(kāi)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，由此可以看出稅務(wù)籌劃工作對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)的重要性，需要各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員格外引起重視。稅務(wù)籌劃工作固然重要，但是也要在合法合理的前提下進(jìn)行，合理的避稅手段可以緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，堅(jiān)決杜絕偷稅漏稅行為，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

二、稅收征管與稅收籌劃的關(guān)系

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。

首先，財(cái)務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問(wèn)題密切相關(guān)的，通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出，為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益，提高資金利潤(rùn)率，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性循環(huán)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

其次，稅收籌劃的任何一種應(yīng)用，都是同企業(yè)的財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)的，通過(guò)財(cái)務(wù)策劃，可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)以及成本認(rèn)定。稅收籌劃方案的認(rèn)定是以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的，通過(guò)財(cái)務(wù)管理手段，才能預(yù)計(jì)不同的納稅方案，如果運(yùn)用手段不當(dāng)，那么就可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。而且，稅收籌劃方案單單做出來(lái)是不行的，還需要有效的執(zhí)行，這就需要財(cái)務(wù)控制，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調(diào)整，企業(yè)都必須運(yùn)用財(cái)務(wù)手段對(duì)稅收籌劃方案做出調(diào)整。因此，稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開(kāi)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃需注意的問(wèn)題

（一）投資、籌資、利潤(rùn)分配稅收籌劃需注意的問(wèn)題

摘要：近年來(lái)，國(guó)家針對(duì)小微企業(yè)實(shí)施了一系列鼓勵(lì)和扶持政策，特別是在2020年，為了做好“六穩(wěn)”、落實(shí)“六?！倍扇〉钠栈轀p稅和降負(fù)優(yōu)惠措施，進(jìn)一步降低了小微企業(yè)的增值稅稅率。合法進(jìn)行納稅籌劃，切實(shí)降低成本，是小微企業(yè)的必修課。為此，文章結(jié)合國(guó)家政策，探討小微企業(yè)如何系統(tǒng)、高效地進(jìn)行納稅籌劃，切實(shí)降低稅務(wù)支出，提升企業(yè)利潤(rùn)空間。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

企業(yè)都需納稅，在重點(diǎn)支持小微企業(yè)的政策中，國(guó)家不斷釋放對(duì)小微企業(yè)的納稅紅利。若對(duì)納稅規(guī)則、政策不了解，會(huì)讓企業(yè)承擔(dān)較高的稅務(wù)成本。小微企業(yè)稅收籌劃的目的是使企業(yè)從眾多納稅方案中選取一個(gè)適于企業(yè)的最佳方案，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，降低稅收成本。稅收籌劃是以遵守現(xiàn)行稅收法律規(guī)范為前提，通過(guò)繳納最低稅獲取最大的稅收實(shí)惠，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

1小微企業(yè)的定義及判定標(biāo)準(zhǔn)

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)和家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》對(duì)各行各業(yè)的小微企業(yè)都有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，具體判定標(biāo)準(zhǔn)包括三個(gè)方面：從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)規(guī)模。例如，在工業(yè)企業(yè)中，從業(yè)人員少于300人，年均營(yíng)業(yè)收入少于2000萬(wàn)元；在批發(fā)企業(yè)中，從業(yè)人員少于20人，營(yíng)業(yè)收入低于5000萬(wàn)元；在零售企業(yè)中，從業(yè)人員少于50人，營(yíng)業(yè)收入低于500萬(wàn)元；在軟件與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，從業(yè)人員少于100人，營(yíng)業(yè)收入低于1000萬(wàn)元等，都屬于小微企業(yè)。稅收中的小型微利企業(yè)概念和小微企業(yè)略有不同，具體判定標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人員、資產(chǎn)規(guī)模，明確規(guī)定企業(yè)所從事的行業(yè)必須是非國(guó)家限制或禁止的行業(yè)，且要滿足以下三個(gè)條件：年度應(yīng)納稅所得額低于300萬(wàn)元，員工人數(shù)在300人以下，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元[1]。

2小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策