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本文作者：蔡賽梅工作單位：州青州集裝箱碼頭有限公司

一般納稅人可以每月計算增值稅進項稅額與銷項稅額，而進項抵扣銷項之后的余額即是繳納增值稅的應交稅金，對于小規(guī)模納稅人就不能夠抵扣進項稅額。不過，需要明確的是，對于從事交通運輸的小規(guī)模納稅人來說，因為原來營業(yè)稅的稅率也是3%，因此，改革后的稅負影響不大，但由于上下游企業(yè)需要抵扣，盡管稅負低了，但仍然會影響到企業(yè)發(fā)展，考慮到以上因素，應該慎重選擇納稅人的身份。除此之外，對于一些利潤率較高的企業(yè)或者可抵扣項較少的企業(yè)而言，稅負還有可能會加重。因此，企業(yè)應該依據自身情況，合理選擇納稅人身份。

1．爭取取得每一筆可產生進項稅額支出的增值稅專用發(fā)票2．重視并掌握開出或取得增值稅專用發(fā)票的時間，從而得到延期納稅所產生的資金時間價值在會計實務中，經常會有某些業(yè)務在月底發(fā)生或者得到確認，財務人員在處理此類業(yè)務時可與客戶進行溝通，推遲幾天再確認業(yè)務，從而使原本應該在當月開具的發(fā)票向后推遲，這樣一來，就是下個月發(fā)生的業(yè)務，也就是說，在不對銷售額在各個月份之間平衡產生影響的條件下，便能夠取得延期繳納增值稅的優(yōu)勢。另外，企業(yè)若是在月底產生采購或其他行為，財務人員應該盡量在本月得到增值稅專用發(fā)票，這樣便可以增加當月能夠進行抵扣的進項稅額，并實現延期納稅的目標。3．企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務，要分項進行兼營業(yè)務的核算以公路運輸企業(yè)為例，因其車隊龐大，要想有效進行車隊管理，應該同時建立車輛維修廠。而《中華人民共和國增值稅暫行條例》對此作出了明確的規(guī)定，即納稅人若兼營不同稅率的貨務或者應稅勞務，則應該分別對不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額進行核算，對于沒有分別核算銷售額的企業(yè)，應該適用高稅率。例如，公路運輸企業(yè)在稅改后，其公路運輸業(yè)務應適用于6%或11%的稅率，車輛維修業(yè)務則屬于“提供加工、修理修配勞務”，應適用于17%的增值稅稅率。若企業(yè)未對此二項業(yè)務進行分別核算，那么，兩種業(yè)務的銷售額便均按照17%的稅率來計算銷項稅額。所以，兼營不同稅率業(yè)務的企業(yè)要清晰地分項核算不同種類的業(yè)務，以降低稅負。4．注意固定資產采購的時間節(jié)點和獲得不同發(fā)票對增值稅應納稅額之影響此次稅改沒有明確由于固定資產采購所發(fā)生的進項稅額應該怎樣抵扣，但是，由固定資產所形成的進項稅額卻是一筆很大的數目。例如，公路運輸企業(yè)，每年都會更新自有運輸車輛，也往往由于業(yè)務量的增加而采購固定資產。而那些還沒有進行稅改又預計會納入試點的企業(yè)，應該在稅改前盡可能地避免采購大批量的固定資產，等到該地區(qū)正式納入試點范圍之后再開始大批量地進行車輛的更新換代。需要注意的是，采購固定資產時間節(jié)點的選擇還應該以企業(yè)的實際情況為依據，滿足采購方面的實際需求。若目前企業(yè)的運輸工具已然老舊，還是為節(jié)稅而故意推遲采購時間，那么勢必會導致企業(yè)維修成本的上升。由此可見，應由財務部門和車輛管理部門一起按照企業(yè)的實際情況來評估采購固定資產時間節(jié)點。以公路運輸企業(yè)為例，在采購固定資產的實際業(yè)務中，企業(yè)得到的發(fā)票通常是一些單獨開具的車輛配件普通銷售發(fā)票，而普通銷售發(fā)票又不能夠用進項稅額去抵扣銷項稅額，在會計處理中，配件是與車輛主體共同購買的和車輛不可分離的。所以，其價值也應計入固定資產原值中計提折舊。在這種情形下，企業(yè)應該讓供貨商把車輛銷售額和汽車配件銷售額開在同一張發(fā)票上，這樣一來，便能夠增加可抵扣的進項稅額。5．合理進行銷售定價，將增值稅稅負部分轉移給下游企業(yè)因為營業(yè)稅改征增值稅后，小規(guī)模納稅人的稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負也略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。因此，對于企業(yè)來講，經營成本相對降低，在市場激烈競爭的促使下，一些商品和服務就可能采取降價措施，來獲得更多市場份額，從而掙得更多的利潤收入。也就是說，營改增后，企業(yè)可以適度降低產品的銷售價格，這樣不僅可以降低增值后的稅負，而且因為成本沒有降低，其部分增值稅稅負還可以轉嫁到下游企業(yè)。6．做好政策解讀工作，合理進行新舊合同的過渡及新合同的簽訂工作營改稅實施辦法中明確規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。因此，對于企業(yè)新舊合同的過渡，應以提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天來確定是否需要更改稅種。同理，企業(yè)在簽訂新合同時也應該注意以上問題。

綜上所述，總體來看營業(yè)稅改增值稅會減輕企業(yè)的流轉稅負，而稅改后企業(yè)毛利率均呈現上升的趨勢。另外，稅改對企業(yè)的管理與運營也提出了更高的要求，也就是說，企業(yè)只有強化管理，規(guī)范運營，方可真正實現稅負的降低。目前，稅改仍處在試點階段，在這一關鍵時期對于那些已經稅改的企業(yè)，要實現精細化核算，進行增值稅稅務籌劃，從而有效地減少流轉稅負，提升毛利率的水平，而對于那些沒有稅改的企業(yè)，要充分利用好時間，對企業(yè)成本結構進行仔細地核算分析，制定稅務籌劃方案?？偠灾?，企業(yè)要充分認識到營業(yè)稅改增值稅后面臨的一切機遇和挑戰(zhàn)，提高企業(yè)實力，促進企業(yè)健康長遠的發(fā)展。