導(dǎo)語(yǔ)：建筑企業(yè)稅務(wù)與處置研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：閆亞強(qiáng)工作單位：陜西高速交通工貿(mào)有限公司

總承包人取得工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該向建設(shè)方出具建筑業(yè)發(fā)票?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。這就是說(shuō)，在存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)就其全部營(yíng)業(yè)額減去付給分包單位的工程價(jià)款后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅，分包單位應(yīng)就其完成的分包工程營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《建筑法》的相關(guān)規(guī)定，只有建筑工程總承包人才能將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)的分包單位，而不能分包給個(gè)人，同時(shí)禁止分包單位再分包。因此總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，就不存在差額納稅問(wèn)題?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》“第六條取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。”分包單位就其分包工程營(yíng)業(yè)額直接開(kāi)具工程所在地建筑業(yè)發(fā)票?？偝邪鼏挝幌蚪ㄔO(shè)方開(kāi)具工程全額建筑業(yè)發(fā)票，扣除分包單位建筑業(yè)票款，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總承包單位提供的扣除資料進(jìn)行審核，對(duì)申報(bào)扣除的分包單位建筑業(yè)發(fā)票加蓋扣除印章后，按其余額征收營(yíng)業(yè)稅。盡管《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》取消了“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包和轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，因此總承包人對(duì)分包人沒(méi)有法定的代扣代交義務(wù)。就目前實(shí)踐情況看，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)從稅收征管的需要出發(fā)，與建設(shè)單位簽訂委托代征稅款協(xié)議書(shū)。建設(shè)單位代扣代交總承包單位稅款、總包單位代扣分包單位稅款的事實(shí)普遍存在。

會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但相關(guān)的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有對(duì)工程分包的會(huì)計(jì)核算作出明確規(guī)定。目前在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：第一種做法是將分包單位工程結(jié)算納入本企業(yè)收入、成本核算，簡(jiǎn)稱總額法；第二種做法視分包工程與企業(yè)自身沒(méi)有任何關(guān)系，分包單位工程的收入、成本均不通過(guò)企業(yè)損益科目核算，簡(jiǎn)稱差額法。下面就總額法舉例說(shuō)明施工企業(yè)核算流程。例：陜西華達(dá)建筑工程公司承建甲方一幢辦公樓工程，工期10個(gè)月，總承包合同收入8000萬(wàn)元，其中裝修工程分包給具有裝修工程資質(zhì)施工的丁裝飾公司施工。裝飾工程分包合同價(jià)款2000萬(wàn)元。陜西華達(dá)建筑工程公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本5500萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份完工（假定僅考慮營(yíng)業(yè)稅）。陜西華達(dá)建筑工程公司賬務(wù)處理如下。（一）代扣代交分包單位稅款的賬務(wù)處理1.在總包單位代扣代交稅款情況下，華達(dá)建筑工程公司賬務(wù)處理（1）華達(dá)公司完成工程項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)借：工程施工———合同成本55000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等55000000收到甲方一次性合同結(jié)算款時(shí)借：銀行存款80000000貸：工程結(jié)算80000000（2）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加及代扣稅金時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金=（8000-2000）×3%=180萬(wàn)元應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅=2000×3%=60萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1800000應(yīng)付賬款600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅2400000（3）交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅2400000貸：銀行存款2400000（4）分包工程完工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)借：工程施工———合同成本20000000貸：應(yīng)付賬款20000000（5）支付分包單位工程款時(shí)借：應(yīng)付賬款19400000貸：銀行存款19400000（6）華達(dá)公司確認(rèn)項(xiàng)目收入費(fèi)用時(shí)借：營(yíng)業(yè)成本75000000工程施工———合同毛利5000000貸：營(yíng)業(yè)收入80000000（7）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖時(shí)借：工程結(jié)算80000000貸：工程施工———合同成本75000000———合同毛利50000002.在建設(shè)單位代扣代交稅金的情況下，華達(dá)建筑工程公司賬務(wù)處理（1）華達(dá)公司完成工程項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)借：工程施工———合同成本55000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等55000000收到甲方一次性合同結(jié)算款時(shí)借：銀行存款77600000應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅2400000貸：工程結(jié)算80000000（2）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加及代扣稅金時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金=（8000-2000）×3%=180萬(wàn)元應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅=2000×3%=60萬(wàn)元借:營(yíng)業(yè)稅金及附加1800000應(yīng)付賬款600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅2400000（3）分包工程完工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)借：工程施工———合同成本20000000貸：應(yīng)付賬款20000000（4）支付分包單位工程款時(shí)借：應(yīng)付賬款19400000貸：銀行存款19400000（5）華達(dá)公司確認(rèn)項(xiàng)目收入費(fèi)用時(shí)借：營(yíng)業(yè)成本75000000工程施工———合同毛利5000000貸：營(yíng)業(yè)收入80000000（6）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖時(shí)借：工程結(jié)算80000000貸：工程施工———合同成本75000000———合同毛利5000000（二）總包單位差額納稅的賬物處理在總包單位、分包單位就各自的工程部分就地交納稅款，也就是總包單位差額納稅的情況下，華達(dá)建筑工程公司賬務(wù)處理1.華達(dá)公司完成工程項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)借：工程施工———合同成本55000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等55000000收到甲方一次性合同結(jié)算款時(shí)借：銀行存款80000000貸：工程結(jié)算800000002.計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加及代扣稅金時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金=（8000-2000）×3%=180萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1800000貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅18000003.分包工程完工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)借：工程施工———合同成本20000000貸：應(yīng)付賬款200000004.支付分包單位工程款時(shí)借：應(yīng)付賬款20000000貸：銀行存款200000005.0華達(dá)公司確認(rèn)項(xiàng)目收入費(fèi)用時(shí)借：營(yíng)業(yè)成本75000000工程施工———合同毛利5000000貸：營(yíng)業(yè)收入800000006.工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖時(shí)借：工程結(jié)算80000000貸：工程施工———合同成本75000000———合同毛利5000000比較而言，第一種做法的特點(diǎn)是全面地反映了總承包方的收入、成本，符合《建筑法》《合同法》中對(duì)總承包單位相關(guān)權(quán)利義務(wù)的規(guī)定。也符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中收入核算的原則性規(guī)定。第二種做法盡管與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中有關(guān)“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定相符，但沒(méi)有全面反映總承包方的收入、成本。也沒(méi)有全面反映《建筑法》《合同法》中規(guī)定的總承包方的義務(wù)。再者第一種做法確認(rèn)收入與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》營(yíng)業(yè)額差異，屬于會(huì)計(jì)與稅法的正常差異，并不影響施工企業(yè)對(duì)工程分包的會(huì)計(jì)核算。