[摘要]我國(guó)加入WT0后，公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)而言變得越來越重要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為重要的內(nèi)部控制措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境。公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有利于公司治理的完善，根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要建立企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必將促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1999年，黨的十五屆四中全會(huì)提出了建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的新目標(biāo)、實(shí)行規(guī)范的公司制改革，其核心是要求公司的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層各負(fù)其責(zé)，形成運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)管理。從我國(guó)企業(yè)改革進(jìn)程中明顯可以看出，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須走公司治理之路。而建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是優(yōu)化公司治理的必然要求和重要組成部分。隨著一系列文件的相繼和施行，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范化、法制化的開始，也標(biāo)志著我國(guó)公司治理措施的進(jìn)一步完善。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

公司治理結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構(gòu)，是現(xiàn)代公司制的核心。現(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的根本點(diǎn)在于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在這種分離的基礎(chǔ)上，經(jīng)營(yíng)者有可能利用私人信息的優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間信息的不對(duì)稱，導(dǎo)致各相關(guān)利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終決定了契約各方的不對(duì)等，這種不對(duì)等使公司的治理結(jié)構(gòu)研究提上了議事日程。公司治理結(jié)構(gòu)涉及各相關(guān)利益方，各相關(guān)利益方之間存在著不完備和不對(duì)等的契約。作為所有者的股東，保留了諸如選擇董事和審計(jì)師、兼并和發(fā)行新股等剩余控制權(quán)，除此之外，將契約控制權(quán)的絕對(duì)部分授予了董事會(huì)；董事會(huì)保留了雇傭和解雇首席執(zhí)行官、重大投資等戰(zhàn)略性的控制權(quán)，將管理權(quán)授予了公司的經(jīng)營(yíng)者；經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了委托一問題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下，以效率和公平為基礎(chǔ)，對(duì)各相關(guān)利益方的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排與設(shè)計(jì)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，它是指單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。近幾年隨著改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)開始實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改造，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不斷完善，相應(yīng)的法規(guī)也不斷出臺(tái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)擴(kuò)展為三項(xiàng)基本目標(biāo)，即：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制依賴于企業(yè)現(xiàn)有的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素作用的結(jié)果，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來極大了提高了社會(huì)生產(chǎn)力，也給企業(yè)帶來了無限的發(fā)展機(jī)會(huì)。如何在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的快速擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的高速增長(zhǎng)，除了選擇風(fēng)險(xiǎn)小、盈利性強(qiáng)的投資項(xiàng)目和采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)外，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是關(guān)鍵。進(jìn)一步認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率的重要意義，分析其存在的問題及原因，從而有針對(duì)性地提出具體的完善措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；存在問題；原因分析；完善措施

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因分析

第一，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。企業(yè)管理當(dāng)局在綜合考慮成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理（但不是絕對(duì)的）保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，一些理想的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制往往因成本過高而不為管理當(dāng)局所采用。因此企業(yè)所執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就不可能面面俱到，對(duì)某些環(huán)節(jié)的控制難免會(huì)有疏忽。

第二，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為保證企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按既定的計(jì)劃、要求、目標(biāo)進(jìn)行而實(shí)施的一系列控制政策和程序等，因而一般僅針對(duì)企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。如果一旦發(fā)生特殊業(yè)務(wù)，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就難以適應(yīng)。

第三，即使設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工的影響，通過企業(yè)內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無論怎樣設(shè)計(jì)，最終還得靠人去執(zhí)行，而任何認(rèn)真負(fù)責(zé)的執(zhí)行人都不可能永遠(yuǎn)不會(huì)出錯(cuò)，不會(huì)失誤。因此，人們?cè)趫?zhí)行任何一項(xiàng)程序或工作時(shí)，都會(huì)因?yàn)榇中拇笠?、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等而導(dǎo)致設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。

摘要：我國(guó)加入WTO以后，公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)來說已顯得越來越重要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為公司重要的內(nèi)部控制措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最重要的外部環(huán)境因素。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必須具備成本低和效益高的特點(diǎn)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)相互作用，必將促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公司治理；結(jié)構(gòu)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

從我國(guó)企業(yè)改革進(jìn)程中明顯可以看出，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須走公司治理之路。而建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是優(yōu)化公司治理的必然要求和重要組成部分。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構(gòu)，是現(xiàn)代公司制的核心?，F(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的根本點(diǎn)在于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，或稱所有與控制的分離（Separationofownershipandcontrol）。在這種分離的基礎(chǔ)上，經(jīng)營(yíng)者有可能利用私人信息的優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間信息的不對(duì)稱，導(dǎo)致各相關(guān)利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終決定了契約各方的不對(duì)等，這種不對(duì)等使公司的治理結(jié)構(gòu)研究提上了人們議事日程。公司治理結(jié)構(gòu)涉及到各相關(guān)利益方，如股東、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、雇員、顧客等。各相關(guān)利益方之間存在著不完備和不對(duì)等的契約。作為所有者的股東、保留了諸如選擇董事和審計(jì)師、兼并和發(fā)行新股等剩余控制權(quán)，除此之外，將契約控制權(quán)的絕對(duì)部分授予董事會(huì)；董事會(huì)保留了雇傭和解雇首席執(zhí)行官（CEO）、重大投資、兼并和收購(gòu)等戰(zhàn)略性的控制權(quán)，將日常生產(chǎn)、銷售、雇員的招聘等管理權(quán)授予了公司的經(jīng)營(yíng)者；經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了委托—問題，即從經(jīng)濟(jì)學(xué)的理性假設(shè)出發(fā)，委托人和人具有不同的目標(biāo)函數(shù)，人在信息與權(quán)力不對(duì)等的情況下具有道德風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生了諸如問題和搭便車等問題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下，以效率和公平為基礎(chǔ)，對(duì)各相關(guān)利益方的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排與設(shè)計(jì)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。按照財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》解釋，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。在我國(guó)近幾年隨著改革的不斷深入，企業(yè)開始實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改造，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不斷完善，相應(yīng)的法規(guī)也不斷出臺(tái)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制依賴于企業(yè)現(xiàn)有的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素作用的結(jié)果，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)涵與外延的變化正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果。

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性，推動(dòng)醫(yī)院管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)劃和保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行，防止資產(chǎn)流失，促進(jìn)廉政建設(shè)起到了十分重要的作用。

1目前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問題

第一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)薄弱。

控制意識(shí)是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，是會(huì)計(jì)控制的得以健全和實(shí)施的基礎(chǔ)性保證，面前有些單位沒有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，或者有意識(shí)和制度但不重視，導(dǎo)致有制度沒有執(zhí)行，其作用只是為了應(yīng)付上級(jí)單位的檢查走過場(chǎng)，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善。

在提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)的基礎(chǔ)上我們要完善其制度。目前有些醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的加強(qiáng)。有的單位沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度，管理的隨意性較大。有的單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度，會(huì)計(jì)人員對(duì)于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳，由于職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂和財(cái)務(wù)管理失控。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。通過許多企業(yè)興衰的例子證明，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺失往往導(dǎo)致企業(yè)低下的管理水平和扭曲的會(huì)計(jì)信息，良好的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)改善管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要意義。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)“無差錯(cuò)”管理的需要隨著社會(huì)生產(chǎn)力的高速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的極大進(jìn)步，各企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)愈顯激烈，只有通過建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行無差錯(cuò)管理，實(shí)現(xiàn)“樹精品，創(chuàng)品牌”，才能使企業(yè)得以生存和發(fā)展。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，包括建立和完善財(cái)產(chǎn)物資核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算(包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算)的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和管理水平的提高起到了至關(guān)重要的作用。

2.貫徹《會(huì)計(jì)法》，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要“規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”是制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一。長(zhǎng)期以來，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中低效率、低效益以及人為損失浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生，致使會(huì)計(jì)秩序混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真，會(huì)計(jì)職能未能得到有效的發(fā)揮。對(duì)此，我國(guó)在《會(huì)計(jì)法》中明確要求各單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正單位的各種錯(cuò)弊現(xiàn)象及不法行為，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。

3.不斷完善和促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化核算的需要在企業(yè)建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出很多新的要求，將職能控制與程序控制、人工控制和計(jì)算機(jī)控制相結(jié)合，形成一種綜合性的多方位的控制制度。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)報(bào)表等電子數(shù)據(jù)的輸出是通過會(huì)計(jì)軟件對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理而得，這樣就要求一切數(shù)據(jù)的處理方法和錄入都必須規(guī)范化，保證系統(tǒng)正常運(yùn)行，提高內(nèi)部控制計(jì)算機(jī)的技術(shù)和手段。同時(shí)，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)集中，這樣會(huì)使某些計(jì)算機(jī)操作人員直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行個(gè)性操作，如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，則會(huì)存在管理漏洞，加大出現(xiàn)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

二、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

摘要：醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革《征求意見稿》明確提出“建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，明確所有者和管理者的責(zé)權(quán)”、“進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督”，各醫(yī)院都在著手準(zhǔn)備《醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的制定，有的已經(jīng)實(shí)施，然而在實(shí)施過程中還存在許多問題。目前，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中存在的主要問題及如何強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施作一探討，希望為醫(yī)院會(huì)計(jì)控制的建設(shè)起到推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)控制

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2009)09-09－0113－02

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革和發(fā)展起著重要的作用，新的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革明確要求醫(yī)院必須要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。并進(jìn)一步充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的促進(jìn)作用，是當(dāng)前醫(yī)院面臨的一個(gè)迫切而重要的課題。

一、醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題

1.法律法規(guī)不健全

摘要：本文重點(diǎn)對(duì)測(cè)繪單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作系統(tǒng)全面的分析論述，首先從預(yù)算控制制度、收支控制制度、采購(gòu)控制制度三方面對(duì)測(cè)繪單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題做深入分析，進(jìn)而提出測(cè)繪單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的新對(duì)策，包括構(gòu)建良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全、預(yù)算管理監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：測(cè)繪單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；預(yù)算管理；成本控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是測(cè)繪單位提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的有效手段，在促進(jìn)測(cè)繪單位可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。就目前測(cè)繪單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)情況來看，因?yàn)殚_展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的時(shí)間較短，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于磨合期，日常工作過程中出現(xiàn)了較多的問題，比如內(nèi)部審計(jì)組織尚不健全、預(yù)算控制和收支控制缺少監(jiān)督、信息管理也存在一定的問題。因此，為進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)促進(jìn)測(cè)繪單位的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)測(cè)繪單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)現(xiàn)狀和完善措施進(jìn)行深入系統(tǒng)的分析探討十分必要。

一、測(cè)繪單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善是測(cè)繪單位提升核心競(jìng)爭(zhēng)力、滿足自身發(fā)展需求的有效手段，隨著近年來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的不斷完善，測(cè)繪單位面臨的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。在新的發(fā)展背景下，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用已經(jīng)成為測(cè)繪單位日常工作的重心之一?？偟膩碚f，測(cè)繪單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性集中體現(xiàn)在以下幾方面：（1）是確保各項(xiàng)工作高效開展的前提條件：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化對(duì)測(cè)繪單位提出了新的要求，要想更好地發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)掌握更多的市場(chǎng)主動(dòng)權(quán)，測(cè)繪單位必須給予內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善充分的重視，嚴(yán)格按照內(nèi)控體系的相關(guān)原則開展各項(xiàng)工作，將相關(guān)的法律法規(guī)和政策作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的依據(jù)，以此確保各項(xiàng)工作的規(guī)范性和科學(xué)性，避免出現(xiàn)違法行為。（2）是資產(chǎn)安全和完整的內(nèi)在要求：測(cè)繪單位所開展的測(cè)繪工作具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性，為確保各項(xiàng)工作的高效進(jìn)行，必須保證資產(chǎn)的安全性和完整性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為一種兼具財(cái)務(wù)和管理的制度，可以直接影響測(cè)繪單位的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與公正性，通過構(gòu)建此項(xiàng)制度可以為單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)物資的安全與有效利用提供制度保障，確保資產(chǎn)可以最大限度地利用，有助于提升測(cè)繪單位資產(chǎn)管理質(zhì)量。（3）是提升服務(wù)效率、促進(jìn)自身發(fā)展的動(dòng)力來源：測(cè)繪單位所從事的測(cè)繪事業(yè)具有公益性和社會(huì)性，且隨著近年來社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)測(cè)繪工作的需求越來越大。測(cè)繪單位為實(shí)現(xiàn)自身更好的發(fā)展，通過構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以開展項(xiàng)目的全過程管理和成本控制，確保資金得到最大限度地利用。更為重要的一點(diǎn)是，通過開展預(yù)算管理可以豐富自身的服務(wù)職能，提升服務(wù)水平，進(jìn)而促進(jìn)自身的可持續(xù)發(fā)展[1]。因此，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大發(fā)展背景下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度正逐漸成為測(cè)繪單位提升服務(wù)效率、促進(jìn)自身發(fā)展的動(dòng)力來源，必須予以充分的重視。（4）是防止內(nèi)部腐敗和舞弊行為的制度保障：測(cè)繪單位所開展的各項(xiàng)工作在被管理和監(jiān)督后均可以按照公平、公正的原則開展，無論是內(nèi)部資源還是社會(huì)公共資源均可以得到有效的利用，尤其是監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)和決策權(quán)的分離可以更好地避免貪污和腐敗行為的發(fā)生。

二、測(cè)繪單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題

摘要:伴隨著我國(guó)高等院校教育管理體制的改革,高校經(jīng)費(fèi)的來源也日趨多元化,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化,使得高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算任務(wù)日趨繁重,對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度加強(qiáng)建設(shè)和完善就相當(dāng)必要。加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以提高教育經(jīng)費(fèi)的管理水平和使用效益,保證高等教育事業(yè)穩(wěn)定、健康、順利地發(fā)展。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)控制;財(cái)務(wù)管理;有效監(jiān)督;高校

一、如何理解高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

為了有效管理高校資產(chǎn)的安全與正確運(yùn)行,我們應(yīng)該加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。我們對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要有個(gè)正確的理解。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指高校為了保證資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為,保證會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法、完整,避免和控制各種風(fēng)險(xiǎn),運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的手段以及其他與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的方法,為實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。它是高校為完成事業(yè)規(guī)劃而形成的一種自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容一般包括組織機(jī)構(gòu)控制、人員素質(zhì)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、法規(guī)制度控制、業(yè)務(wù)流程控制、內(nèi)部審計(jì)控制。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論

(一)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是在工程項(xiàng)目的決策與實(shí)施活動(dòng)中，工程項(xiàng)目建設(shè)單位及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，通過運(yùn)用會(huì)計(jì)手段和方法對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全方位、全過程的內(nèi)部控制與管理，包括項(xiàng)目決策控制、勘察設(shè)計(jì)與預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過程控制、竣工驗(yàn)收與決算控制等五個(gè)階段的控制。

(二)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體目標(biāo)，就是在工程項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段，把投資控制在批準(zhǔn)的投資限額以內(nèi)，隨時(shí)糾正偏差，以保證項(xiàng)目投資管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有效地使用人力、物力、財(cái)力，取得較好的經(jīng)濟(jì)效益以及生態(tài)和社會(huì)效益。具體來說就是：保護(hù)項(xiàng)目資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行：降低項(xiàng)目建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)；提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則建立與完善工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

(1)注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的建設(shè)；

(2)在工程項(xiàng)目建設(shè)全過程實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；

企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與核心是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的評(píng)價(jià)能改進(jìn)不足，從而加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)工作效率，可以說評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是有效管理好企業(yè)的關(guān)鍵一步。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)一般集中在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程與處理工作上，但隨著企業(yè)流通渠道的擴(kuò)大與環(huán)節(jié)的復(fù)雜化，這種傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)方式就顯得落后與局限，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)逐步增大。為了便于理解與認(rèn)識(shí)，以及提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意思，筆者從當(dāng)前基于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）構(gòu)建中的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行分析研究，使其能適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，從而提高企業(yè)的工作效率。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生背景

2001年，資本市場(chǎng)最繁榮最發(fā)達(dá)的美國(guó)出現(xiàn)了欺詐丑聞案，安然、默克藥廠、施樂、世界通訊等公司接二連三地曝露財(cái)務(wù)丑聞。這就標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制失效，這就有力地刺激了各國(guó)企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制機(jī)制，增強(qiáng)勞動(dòng)效率的安全性，避免財(cái)務(wù)失控。為了提高對(duì)政治經(jīng)濟(jì)政策和金融市場(chǎng)的信心，這一年美國(guó)白宮頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部信息披露、提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督、防止內(nèi)幕交易、完善公司管理。同年美國(guó)“COSO委員會(huì)”（全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織）加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理框架的研究與開發(fā)，于2004年初，正式對(duì)外公布了ERM（Enter－priseriskmanagement）框架。這一框架是在COSO委員會(huì)公布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———總體框架》的基礎(chǔ)上，對(duì)目標(biāo)與要素方面進(jìn)行補(bǔ)充而完善出來的。［1］企業(yè)內(nèi)部矛盾會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心與基礎(chǔ)，企業(yè)的其他部門只有在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上才能形成與運(yùn)行。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系就是通過對(duì)基于ERM框架來探討企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。從當(dāng)前現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)的角度來看，所謂ERM框架的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系就是指：“在利益相關(guān)者價(jià)值最大化的終極目標(biāo)導(dǎo)航下，企業(yè)管理當(dāng)局為了健全法人治理結(jié)構(gòu)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和確保有關(guān)法律法規(guī)貫徹的執(zhí)行而制定并且人人參與實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總和。”

二、基于ERM框架的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)成

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)之一是ERM的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，它是企業(yè)或公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體從而達(dá)到控制各個(gè)組成部分。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)最終完成是依賴各個(gè)組成部分，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)則依賴于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組成部分有機(jī)結(jié)合的效果與運(yùn)行狀態(tài)。可見研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本構(gòu)成能從整體上研究分析企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從而可以建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系。美國(guó)COSO委員會(huì)最初所抽取的內(nèi)部控制體系由5個(gè)相關(guān)內(nèi)容組成：監(jiān)控、控制環(huán)境、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等；楊有紅也提出了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的5大組成元素：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制環(huán)境、信息傳遞與反饋、內(nèi)部控制措施、監(jiān)督與糾偏機(jī)制等［2］；ERM則把這5個(gè)元素細(xì)分為8大部分：目標(biāo)制定、內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)控等［3］。筆者借鑒COSO報(bào)告、楊有紅的觀點(diǎn)、ERM的看法，將基于ERM框架的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系概括為6個(gè)部分：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的信息與溝通、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)、目標(biāo)制定與事項(xiàng)識(shí)別、內(nèi)部監(jiān)督等。在這6個(gè)組成部分中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序、方法、運(yùn)行環(huán)境，這是所有部分中的基礎(chǔ)，在內(nèi)容上重視企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、治理環(huán)境結(jié)構(gòu)、企業(yè)員工組成等；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是企業(yè)或公司上市時(shí)對(duì)其會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督與控制，也是其上市的保證，當(dāng)其目標(biāo)出現(xiàn)了偏差和錯(cuò)誤，可以即時(shí)糾正與提示，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)是企業(yè)或公司上市所采取的行動(dòng)，是控制會(huì)計(jì)的方法與手段，是整個(gè)企業(yè)或公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的主體部分，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)步驟與過程；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的信息與溝通，是企業(yè)與公司成為上市后內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有機(jī)載體，是中心指揮站，也是控制各個(gè)部分的媒介；在這6個(gè)組成部分中，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督則是企業(yè)與公司上市時(shí)良好運(yùn)行時(shí)的保證。這6個(gè)部分是相輔相成的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施起著不可缺少的作用，它能保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形成一個(gè)整體，從而來達(dá)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，實(shí)現(xiàn)其服務(wù)的目標(biāo)。

三、基于ERM框架的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建思路