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內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。通過許多企業(yè)興衰的例子證明，內(nèi)部會計控制的缺失往往導致企業(yè)低下的管理水平和扭曲的會計信息，良好的內(nèi)部控制對于企業(yè)改善管理、提高會計信息質量有著重要意義。

一、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)企業(yè)“無差錯”管理的需要隨著社會生產(chǎn)力的高速發(fā)展和科學技術的極大進步，各企業(yè)之間競爭愈顯激烈，只有通過建立科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，實行無差錯管理，實現(xiàn)“樹精品，創(chuàng)品牌”，才能使企業(yè)得以生存和發(fā)展。內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，包括建立和完善財產(chǎn)物資核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算(包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務核算)的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益等。因此，內(nèi)部會計控制對確保企業(yè)各項工作的正常進行和管理水平的提高起到了至關重要的作用。

2.貫徹《會計法》，加強會計核算，提高會計信息質量的需要“規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整”是制定和實施內(nèi)部會計控制所要達到的基本目標之一。長期以來，由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，企業(yè)經(jīng)營中低效率、低效益以及人為損失浪費現(xiàn)象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當行為時有發(fā)生，致使會計秩序混亂、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真，會計職能未能得到有效的發(fā)揮。對此，我國在《會計法》中明確要求各單位必須加強內(nèi)部會計監(jiān)督，建立健全內(nèi)部會計控制制度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正單位的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為，以保證會計信息的真實性與合法性。

3.不斷完善和促進會計電算化核算的需要在企業(yè)建立了電算化會計系統(tǒng)后，會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出很多新的要求，將職能控制與程序控制、人工控制和計算機控制相結合，形成一種綜合性的多方位的控制制度。在會計電算化系統(tǒng)下，會計報表等電子數(shù)據(jù)的輸出是通過會計軟件對原始數(shù)據(jù)進行加工處理而得，這樣就要求一切數(shù)據(jù)的處理方法和錄入都必須規(guī)范化，保證系統(tǒng)正常運行，提高內(nèi)部控制計算機的技術和手段。同時，電算化功能的高度集中導致了職責集中，這樣會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進行個性操作，如果不加強內(nèi)部控制，則會存在管理漏洞，加大出現(xiàn)舞弊的風險。

二、如何加強企業(yè)內(nèi)部會計控制

1.加強會計基礎工作，細化會計科目管理

會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮都必須以良好的會計基礎工作為前提，會計基礎工作做得好，企業(yè)才能進一步地加強內(nèi)部會計控制，發(fā)揮監(jiān)督職能，否則一切將無從談起。加強會計基礎工作，要嚴格遵循會計準則及各項規(guī)章制度，規(guī)范會計核算。規(guī)范會計憑證，對會計核算從源頭上加以控制，原始憑證要真實、合法，手續(xù)齊全，無涂改挖補；記賬憑證內(nèi)容真實完整，手續(xù)齊備，格式規(guī)范。規(guī)范會計賬簿的登記，總賬、明細賬、日記賬及其他輔助性賬簿的設置要成一體系，定期核對賬簿，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符。規(guī)范財務報告的編制，對外報送的財務報告應當根據(jù)會計準則和會計制度規(guī)定的格式和要求編制，內(nèi)容必須來自完整無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料，不得隨意填報。加強會計基礎工作，要細化會計科目分工，強化科目之間牽制。企業(yè)內(nèi)部會計控制表現(xiàn)最為具體的會計工作就是通過會計科目的具體運用達到內(nèi)控的目的，從而保障會計記錄及財務報表的真實可靠性。在會計電算化系統(tǒng)中，按照會計制度的要求，確定適合本企業(yè)的會計科目，規(guī)定科目設置級別、內(nèi)容及其增減權限，為保證準確無誤的會計核算和財務管理奠定基礎。合理的會計科目細化設置，可以準確便捷地提取各類數(shù)據(jù)，有利于管理人員清晰明了地比較分析及控制各項財務費用指標。會計科目的細化分工要落實到人，具體體現(xiàn)在會計崗位的職責上，對于專門負責某科目的會計人員，不僅要保證該科目的正確、真實、完整，還必須與該業(yè)務相關聯(lián)的人、財、物進行核對驗證。如固定資產(chǎn)會計科目負責人員，在保證核算準確的同時，必須定期協(xié)同設備部相關人員對固定資產(chǎn)進行盤點，設置固定資產(chǎn)卡片，真正做到賬實相符。會計準則要求每筆業(yè)務進行復式記賬，“有借必有貸，借貸必相等”，借、貸科目互相牽制，因此，通過對會計科目的細化管理，一張憑證上有借貸多個科目，可以使多人對一筆業(yè)務進行監(jiān)督審核，如果事后發(fā)現(xiàn)錯誤，造成影響，則追究所有人員責任。這樣，一方面便于及時發(fā)現(xiàn)錯誤而另一方面起到會計監(jiān)督作用，防止會計人員違反道德操守，出現(xiàn)舞弊行為。

2.建立健全內(nèi)部會計控制制度體系

內(nèi)部會計控制的主要形式就是制度監(jiān)督，在有效實施內(nèi)部會計核算監(jiān)督的核心內(nèi)容基礎上，企業(yè)應根據(jù)國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定結合本單位具體情況制定，建立、健全旨在對會計工作、會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的內(nèi)部會計控制制度，實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化，以達到會計控制的目的。會計控制制度體系的構成：①會計人員崗位責任制度和內(nèi)部牽制制度。會計人員不同的崗位設置都要承擔相應的崗位職責，依據(jù)工作標準建立崗位責任制度，包括貨幣資金控制制度、實物資產(chǎn)控制制度、往來核算控制制度、成本費用控制制度、稅務管理控制制度等。在崗位的制定及劃分中，不相容職務的分離與牽制是會計人員崗位責任制度和內(nèi)部牽制制度的關鍵。企業(yè)只有通過有效識別及合理制定不相容職務的職責和權限，才能嚴格明確會計人員責任，杜絕串通舞弊，保證會計信息的真實可靠。②重要事項的監(jiān)督和制約制度。企業(yè)對涉及金額較大及對企業(yè)經(jīng)營運行和未來發(fā)展具有較大影響的經(jīng)濟業(yè)務事項，必須對其決策和執(zhí)行制定有效的相互監(jiān)督、相互制約的程序及相關制度。比如在業(yè)務核銷及付款中，嚴格遵守審批程序，建立業(yè)務核銷卡及付款審批表，標明費用項目、經(jīng)辦人、業(yè)務主管部門、礦長書記及財務組長，所有涉及人員都要對該業(yè)務進行審核并加以確認，然后才能進行賬務處理。③財產(chǎn)清查制度。為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核算庫存賬實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符或及時處理發(fā)生的差錯。④內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督的核心內(nèi)容之一。通過內(nèi)部審計，可以發(fā)現(xiàn)并糾正單位會計核算及經(jīng)濟活動中一些不合規(guī)、不真實、不完整的情況，有利于維護國家財經(jīng)法規(guī)，保證單位財產(chǎn)的安全，保證會計資料真實完整?，F(xiàn)在很多進行二級核算的廠礦的會計人員審計意識淡薄，不能做到自察自糾，缺少自身審計機構，往往通過上級審計和外部審計才能發(fā)現(xiàn)問題，而此時已經(jīng)形成事實，控制滯后。內(nèi)部審計的缺失，給企業(yè)內(nèi)部會計控制造成很大困難。

3.加強財務人員素質控制，實行崗位輪換制度

會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關鍵性作用。一方面，單位內(nèi)部的財務控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹；另一方面，會計人員又擔著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行財務控制規(guī)范的責任，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。會計人員責任發(fā)揮的如何，關系到內(nèi)部控制制度實施的成敗，因而對企業(yè)會計人員的整體素質、知識結構和工作技能提出了較高的要求。組織會計人員學習業(yè)務知識，及時貫徹執(zhí)行會計準則中的各項規(guī)章制度，不斷進行思想教育，從而提高會計人員的素質素養(yǎng)。定期進行崗位輪換，全面提高會計人員綜合能力，全面掌握各崗位的業(yè)務知識，這樣可以培養(yǎng)會計人員自覺主動地把監(jiān)督職能滲透到工作細節(jié)中，大大加強了內(nèi)部會計核算的監(jiān)督，使每個會計人員都能做到“誠信為主，操守為重，堅持準則，不做假賬”。

4.強化內(nèi)部、外部監(jiān)督，適時修正內(nèi)部會計控制制度

《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》明確指出：內(nèi)部會計控制應隨著外表環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善其內(nèi)部會計控制制度。任何企業(yè)的控制都存在于一定的外部環(huán)境之中，這是內(nèi)部會計控制發(fā)揮作用的基礎。隨著經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質的改變，企業(yè)原來的控制制度會不適應企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)監(jiān)管人員首先應根據(jù)內(nèi)控執(zhí)行中出現(xiàn)的問題提出改進建議，其次應慎重考慮社會中介機構和內(nèi)部審計人員對企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部會計控制存在的缺陷提出的分析報告，及時修訂那些已不適用的規(guī)章制度和控制措施，建立新的會計控制制度，以確保內(nèi)部會計控制的有效性。