企業(yè)內(nèi)審部的財務(wù)審計人員，其工作職責是檢查、監(jiān)督財務(wù)核算辦法的合規(guī)性，財務(wù)報表及會計信息的真實、合法、完整性，以及監(jiān)督對外投資，審計被投資單位的財務(wù)狀況。

一、做好日常監(jiān)控，查錯糾弊

什么是內(nèi)部審計？內(nèi)部審計有什么作用？要達到怎樣的目的？財務(wù)審計跟內(nèi)部審計的關(guān)系又是怎樣？財務(wù)審計能解決哪些問題？國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中，以及我國《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等對內(nèi)部審計的定義指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高其運作效率。作用在于幫助實現(xiàn)組織的經(jīng)營目標。財務(wù)審計，是內(nèi)部審計中的一項重要內(nèi)容，是實現(xiàn)內(nèi)部審計目標的一項重要手段。狹義的財務(wù)審計是按照國家法律和企業(yè)規(guī)章制度的要求，運用審計準則規(guī)定的程序和方法對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行監(jiān)督和評價，揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和盈虧的真實情況。按照這一要求，財務(wù)審計人員可以進行每月財務(wù)跟蹤分析，即以月度財務(wù)報表為切入點，進行各類報表中財務(wù)信息的動態(tài)比較，對當期效益的真實性和盈虧的主要影響因素進行分析，針對異常變化再延伸到賬務(wù)檢查與核實，建立財務(wù)審計的基本雛形，有了基本雛形之后，再進行逐步完善，增加對利潤影響重大因素的反映，和對被投資企業(yè)基本財務(wù)狀況和效益情況的跟蹤分析。此時的財務(wù)審計工作，可以起到以下作用：(1)通過對報表中反映的會計期間內(nèi)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動情況與其他會計期間的分析對比，檢查當期會計信息的完整性、合法性、準確性、一致性和公允性，重點是對會計政策和核算方法的合規(guī)性進行了監(jiān)控，對會計核算及基礎(chǔ)規(guī)范管理中存在的問題給予揭示；(2)對當期經(jīng)濟效益產(chǎn)生重大影響的因素，給予真實、客觀、及時的反映；(3)為對被投資單位的規(guī)范化管理提供基礎(chǔ)信息。

二、建立內(nèi)控評價機制，逐步實施財務(wù)風險管理

審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，由于財務(wù)審計的特殊性，對一些重要的核心會計資料的取得存在較大難度，工作中往往很大程度上要依賴于以往對財務(wù)工作的敏感和經(jīng)驗，如果不建立系統(tǒng)的工作方法和機制，其弊病是很有可能疏漏對重要控制點的監(jiān)控；其次，財務(wù)審計應(yīng)服務(wù)于企業(yè)管理，對經(jīng)營審計的方向應(yīng)起到指導作用。雖然很多企業(yè)都在開展專項管理審計，為規(guī)范企業(yè)的資金管理、物資管理、采購及銷售管理，被投資單位管理等，均起到了巨大的推動作用，但其計劃的制定，主要來源于企業(yè)管理流程的不順暢使許多管理問題急需解決，并非源于財務(wù)審計的指導作用，再次，目前多數(shù)企業(yè)的財務(wù)審計工作僅僅停留在內(nèi)部審計的初級階段，針對“增加組織價值并提高其運作效率”這一內(nèi)部審計的最終目標而言，沒有對企業(yè)財務(wù)管理做出分析、評價和提出有利于“股東利潤最大化”的管理建議。因此對財務(wù)審計工作提出一點設(shè)想。

1.建立內(nèi)部控制的分析、評價機制，規(guī)范財務(wù)審計工作程序。按照財政部關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范的要求，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際，應(yīng)盡快設(shè)計出有針對性的內(nèi)部控制測試方案，建立內(nèi)部控制的分析、評價機制。在內(nèi)控評價的內(nèi)容中，應(yīng)盡量涵蓋：銷售及收款、采購和費用及付款、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、資金管理（包括投資融資管理）、財務(wù)報告、信息披露、關(guān)聯(lián)交易控制等內(nèi)容。由于財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，是企業(yè)管理的高度集中，因此對內(nèi)部控制的分析和評價應(yīng)該更關(guān)注內(nèi)部管理控制以及內(nèi)部環(huán)境控制的評價。只有建立了系統(tǒng)、完善的分析評價機制，通過分析性復核，才能找準關(guān)鍵的控制點，發(fā)現(xiàn)線索，有的放矢，節(jié)省審計成本，提高審計效率。面對企業(yè)管理和內(nèi)部審計環(huán)境的復雜性，為了提高審計工作的實效，還應(yīng)逐步規(guī)范財務(wù)審計工作程序。按照“環(huán)境分析→企業(yè)經(jīng)營狀況分析→內(nèi)部控制評價→風險評估→確定風險控制點→對重點環(huán)節(jié)進行審計”的程序進行財務(wù)審計，會大大提高財務(wù)審計的工作效率，同時對專項管理審計也會起到重要的指導作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的具體內(nèi)容

（一）評審財務(wù)內(nèi)部控制制度

對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度進行評審是企業(yè)內(nèi)部審計人員的職責。其一，企業(yè)內(nèi)部審計人員要將所審計項目的范圍、性質(zhì)和時間確定出來；其二，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)能對其財務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性做出評估，促進企業(yè)進一步改善經(jīng)營管理，并對此提出符合經(jīng)濟效益需求的、科學的、合理的意見和建議。

（二）審計企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)濟責任以及經(jīng)濟效益等

企業(yè)應(yīng)以經(jīng)濟效益的審計為中心，具體到審計任務(wù)，需包括審計企業(yè)經(jīng)濟責任是否履行、企業(yè)財務(wù)收支是否合法、經(jīng)濟效益實情是否符合規(guī)定等。審計的重點內(nèi)容是：企業(yè)執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)及政策的情況；執(zhí)行董事會批準的重大經(jīng)營方案、計劃的情況；大型的擔保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財務(wù)運作情況；固定資產(chǎn)的報損、保費、出售等情況。

（三）開展管理審計

摘要：國有企業(yè)是我國市場中的一大主體，對我國的經(jīng)濟建設(shè)具有重要的推動與引領(lǐng)作用?，F(xiàn)階段，國有企業(yè)在規(guī)模上越來越龐大，業(yè)務(wù)和運營結(jié)構(gòu)越來越復雜，尤其是在全球化的社會、市場環(huán)境中，國有企業(yè)所面臨的內(nèi)、外整體形勢波動加劇，市場競爭更是日益激烈。在這樣的情況下，國有企業(yè)必須要重視并切實做好自身的財務(wù)內(nèi)部控制工作，通過財務(wù)內(nèi)部控制確保自身財務(wù)資產(chǎn)安全，優(yōu)化自身財務(wù)資產(chǎn)配置，規(guī)避各種可能發(fā)生的風險，從而增強自身在全球市場中的競爭力、生存力，實現(xiàn)更加長遠、穩(wěn)定的發(fā)展，為我國的市場、經(jīng)濟建設(shè)作出更大的貢獻。本文首先闡述了國企財務(wù)內(nèi)部控制的概念及作用意義，然后分析了當前國企財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題與不足，最后主要就如何改進和優(yōu)化國企財務(wù)內(nèi)部控制，提出了部分探討性建議，希望能為相關(guān)工作的實踐提供參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制；作用；問題；對策

國企是我國經(jīng)濟建設(shè)的中堅力量，對我國的經(jīng)濟發(fā)展乃至民生水平均具有非常大的影響。為此，應(yīng)當將國企的財務(wù)內(nèi)部控制作為一項關(guān)鍵課題，加強研究、探討與實踐，一方面既要正確認識國企財務(wù)內(nèi)部控制的概念及作用意義，客觀剖析國企財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題與不足，另一方面更要針對性的采取改進和優(yōu)化對策，以提高國企財務(wù)內(nèi)部控制的有效性，保障國企的長遠、穩(wěn)定發(fā)展，使其能夠在我國社會經(jīng)濟建設(shè)中，發(fā)揮出更大的作用。

一、國企財務(wù)內(nèi)部控制的概念及作用意義

（一）國企財務(wù)內(nèi)部控制的概念

按《新會計大辭典》對“內(nèi)部控制”的定義來看，國企財務(wù)內(nèi)部控制是國企在自身的管理、運營尤其是財務(wù)活動中，通過制定相關(guān)制度、采取相關(guān)措施，以確保自身財務(wù)活動的合法性、廉潔性，以及財務(wù)資產(chǎn)的安全性、完整性，防止發(fā)生財務(wù)風險[1]。

一、財務(wù)會計內(nèi)部控制的含義及其重要地位

行政事業(yè)的內(nèi)部控制到底是什么呢？是行政事業(yè)單位為了實現(xiàn)國家在財政方面下達的目標，順利完成國家安排的任務(wù)，保護資產(chǎn)的安全，保證會計信息資料的正確可靠，在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了目標認真的實行，并且要確保經(jīng)營活動的經(jīng)濟符合，效率較高，結(jié)果良好。在行政事業(yè)單位內(nèi)部采取的一系列辦法、手段與措施并且這些措施要滿足能夠自動調(diào)節(jié)、彼此牽制、規(guī)劃有理、評價符合實際和控制到位的條件的概括名詞。為了保證一個單位良好的運營，我們首先確保經(jīng)濟的順利流暢。行政事業(yè)單位財政內(nèi)部控制好了，就能給事業(yè)單位的長遠發(fā)展做出保障，由此我們可以預(yù)見本文的內(nèi)容，關(guān)于內(nèi)部控制的重要性可見一斑。

二、財務(wù)會計內(nèi)部控制中凸顯出來的缺點

（一）內(nèi)部控制在財務(wù)會計沒有受到正常的重視

很多行政事業(yè)單位內(nèi)部管理人員沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，認為財務(wù)只需要管理好賬目，不出差錯就可以。因此許多行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)部控制不重視，領(lǐng)導沒有給予內(nèi)部控制足夠的注意力，從而內(nèi)部的員工沒有特別認真的對待，做事情敷衍了事，導致內(nèi)部控制的秩序混亂不堪，沒有優(yōu)良的秩序，就不能清晰的實施工作任務(wù)。管理人員對內(nèi)部控制沒有足夠的認識，沒有加大力度來管理這個部門這樣一來就不能將內(nèi)部控制的優(yōu)點發(fā)揮出來，不能對單位的財務(wù)方面做出大的貢獻。

（二）財務(wù)會計內(nèi)部控制的人員配置不適合

隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校財務(wù)部門所掌管的教育資金規(guī)模越來越大，高校財務(wù)管理內(nèi)部控制愈加重要。高校財務(wù)內(nèi)部控制是控制論在高校財務(wù)活動中的具體運用，高校內(nèi)部財務(wù)控制就是利用控制論的基本原理和方法，對高校財務(wù)活動進行科學的規(guī)范、約束、評價等一系列的方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達到高校財務(wù)活動預(yù)定目標的有效實現(xiàn)。

一目前高校財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的主要問題

近年來少數(shù)高校對資金安全管理工作重視不夠，財務(wù)管理內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力，致使學校在資金管理方面出現(xiàn)問題和隱患。這給高校內(nèi)部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財產(chǎn)的行為帶來了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來可乘之機。高校財務(wù)管理領(lǐng)域發(fā)生的貪污犯罪案件一般為單位負責人、財務(wù)負責人、或一般財務(wù)人員利用財務(wù)管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問題的出現(xiàn)大多與財務(wù)管理內(nèi)部控制不嚴、監(jiān)督不到位有著直接的關(guān)系。．雖然各高校大都建立了內(nèi)部會計控制制度，而且絕大多數(shù)高校非常重視內(nèi)部控制制度，但具體實施情況卻并不盡人意，其具體表現(xiàn)：

(一)內(nèi)部控制制度不健全，貪污、挪用公款現(xiàn)象時有發(fā)生。近年來，盡管一些高校按照財政部和教育部要求相繼建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但相對缺乏科學性和合理性，而且原則性強，可操作性弱。一些單位把某些規(guī)章制度等同于內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度不健全，甚至沒有建立相應(yīng)的自我防范、自我約束的內(nèi)部控制制度和機制，致使財務(wù)控制存在許多漏洞，會計信息失真，財務(wù)管理秩序混亂。

(二)財務(wù)人員素質(zhì)較低，財務(wù)制度形同虛設(shè)，財務(wù)監(jiān)督流于形式。由于有些高校特別是新建高校的財務(wù)負責人缺乏管理經(jīng)驗，加之財務(wù)人員素質(zhì)較低，財務(wù)規(guī)章制度不健全，內(nèi)部會計控制制度難以有效發(fā)揮作用。有些規(guī)定多停留在文件或口頭上，即使出了問題也總是大事化小，小事化了，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。能夠防止財務(wù)出現(xiàn)問題的最后一道關(guān)口應(yīng)當是財務(wù)監(jiān)督，財務(wù)監(jiān)督的職能一般由上級主管部門或?qū)徲嫏z察部門來執(zhí)行。一些高校的上級主管部門和審計監(jiān)察部門疏于對下級財務(wù)部門進行檢查和監(jiān)督，特別是一些民營高校無上級主管部門監(jiān)督，致使個別高校的財務(wù)監(jiān)督流于形式。

(三)財務(wù)管理制度松弛，現(xiàn)金管理制度不嚴格。有些高校經(jīng)費報銷不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設(shè)立賬外賬，為財務(wù)人員貪污和挪用公款提供了可乘之機。還有的高?，F(xiàn)金管理制度不嚴格，隨意擴大現(xiàn)金使用范圍，增加了財務(wù)風險防范的難度。

摘要：本文圍繞醫(yī)院財務(wù)管理方面的內(nèi)部控制進行討論，指出目前醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制工作中存在的問題，并針對這些問題探討相應(yīng)的優(yōu)化措施，提高內(nèi)部控制在醫(yī)院財務(wù)管理當中的應(yīng)用水平。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)管理；內(nèi)部控制；應(yīng)用；問題思考

一、醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題

1.對內(nèi)部控制的認識不夠全面。在推動深化醫(yī)療改革的過程中，越來越多的醫(yī)院對財務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性有了深刻的認識，紛紛針對財務(wù)管理事項加強內(nèi)部控制工作，但在具體應(yīng)用的過程中卻存在著很多的不足。如沒有對財務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計與部門的職能設(shè)計之間進行明確，認為只要將兩者建立起來，就能夠?qū)⑵湫в冒l(fā)揮出來。在當前階段，很多醫(yī)院對于內(nèi)部控制的認識存在偏差，對于財務(wù)管理內(nèi)部控制的作用認識還不夠全面，包括降低財務(wù)風險、確保資產(chǎn)安全、強化資金使用以及提高管理水平等等。2.缺乏完善的內(nèi)部控制體系。傳統(tǒng)形式的財務(wù)管理方法與理念對醫(yī)院的財務(wù)管理工作具有較大的影響，醫(yī)院在財務(wù)管理方面的內(nèi)部控制應(yīng)用還比較簡單，其體制建設(shè)中還存在著一定的缺陷，而醫(yī)院的運行管理工作涉及范圍較為廣泛，缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，往往會出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象，此外，在編制和推行資產(chǎn)管理機制的過程中，缺乏責任追究機制，使得醫(yī)院的財務(wù)管理工作中存在較大的財務(wù)風險隱患，盡管很多醫(yī)院在對內(nèi)部控制體系進行編制時，對全面性有所考慮，但在實際應(yīng)用的過程中卻沒有得到相應(yīng)的效果，影響了相關(guān)監(jiān)督、權(quán)責機制的效用發(fā)揮，而缺乏完善性的財務(wù)內(nèi)部控制體系，容易使財務(wù)會計人員以及相關(guān)的職能部門對體制產(chǎn)生片面的理解，會對醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展造成影響。3.缺乏合理的內(nèi)部審計環(huán)節(jié)。在醫(yī)院財務(wù)管理當中，其內(nèi)部審計部門的主要功效是客觀地評估應(yīng)用財務(wù)內(nèi)部控制的實際效果，以此為基礎(chǔ)，促使財務(wù)管理人員能夠獲得優(yōu)化建議，但很多醫(yī)院實際上只是單純地開設(shè)了內(nèi)部審計部門，而內(nèi)部審計部門工作人員對于審計程序、知識一知半解，與財務(wù)管理部門的權(quán)責存在重疊問題，加上醫(yī)院領(lǐng)導層對于內(nèi)部審計部門缺乏重視，使得該部門的權(quán)威性被消減，從而限制了內(nèi)部審計部門對醫(yī)院異常狀況監(jiān)察、評估職能的發(fā)揮。

二、提高醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制應(yīng)用水平的具體措施

1.建立健全并完善醫(yī)院內(nèi)部組織機構(gòu)。醫(yī)院內(nèi)部組織機構(gòu)的建設(shè)質(zhì)量與醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展具有非常密切的關(guān)系，對醫(yī)院的內(nèi)部組織進行不斷的建立和完善，能夠指導醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展，建立完善的內(nèi)部組織機構(gòu)，最大的作用就是明確醫(yī)院各部門和人員的職責，有效控制財務(wù)腐敗等方面問題的發(fā)生。加強醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)。對于公立醫(yī)院的資金應(yīng)用來說，應(yīng)該保證全程的監(jiān)管，有利于內(nèi)部管理體系在財務(wù)管理中的效用發(fā)揮，能夠使醫(yī)院的資金利用率得到提升，這也是醫(yī)院財務(wù)人員將財務(wù)管理工作做好的重要保障，使資金的支出和收入處于相對獨立的狀態(tài)，使盲目做賬或做假賬的問題得到有效地控制。加強對醫(yī)療器械以及藥品的采購、輸送、進出庫以及使用等環(huán)節(jié)的資金變動情況進行網(wǎng)絡(luò)化管理，具有非?？捎^的實效性，第一，能夠加快醫(yī)院財務(wù)管理信息化進程，使財務(wù)工作的穩(wěn)定性得到保證，第二，能夠?qū)Y金的變動情況及時存入數(shù)據(jù)庫當中，資金動向均有明確的記錄，還可以將各類財務(wù)出票糸統(tǒng)統(tǒng)合在檔案管理當中，能夠有效提升財務(wù)監(jiān)管效率；第三，使醫(yī)院的信息化會計管理得到重視，不管是對財務(wù)進行管理還是進行監(jiān)控，都離不開精確的數(shù)據(jù)作為支撐。2.加強醫(yī)院文化與預(yù)算管理體系的建設(shè)。加強醫(yī)院文化建設(shè)，通過宣傳教育使醫(yī)院工作人員對應(yīng)用財務(wù)內(nèi)部控制的重要作用加以認識，將內(nèi)部控制體系變?yōu)橄到y(tǒng)性工程，并對其進行長期的建設(shè)，除此之外，做好醫(yī)院內(nèi)部的文化建設(shè)工作也是促進內(nèi)部控制應(yīng)用的有效途徑之一，要通過優(yōu)質(zhì)的文化對醫(yī)院工作人員進行熏陶和感染，使醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制能夠在積極向上的工作環(huán)境當中實現(xiàn)應(yīng)用效率的提升。對預(yù)算管理體系加以建立和完善，能夠?qū)?nèi)部控制體系的有效應(yīng)用產(chǎn)生一定的推動力，務(wù)必要保證預(yù)算模式的整體化，并將其應(yīng)用到各科室的財務(wù)預(yù)算當中，財務(wù)部門工作人員應(yīng)該以嚴謹?shù)膽B(tài)度進行工作，保證每項預(yù)算資金都能夠納入到整體預(yù)算的管理體系當中，還要根據(jù)醫(yī)院本身的發(fā)展情況，采用科學的方法完成預(yù)算管理體制的調(diào)整，從而實現(xiàn)科室預(yù)算范疇的拓展，使預(yù)算管理體制的嚴謹性和精確性得到保證。

企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)控制和監(jiān)督存在的問題

1．財務(wù)預(yù)算制度不健全

預(yù)算管理是企業(yè)集團加強內(nèi)部管理和控制的重要手段之一。有的企業(yè)集團由于對預(yù)算不重視，使預(yù)算未能成為生產(chǎn)經(jīng)營活動的“法定”依據(jù)，隨意變更預(yù)算，造成財務(wù)監(jiān)督考核弱化；有的企業(yè)集團預(yù)算不科學，缺乏可靠的預(yù)算依據(jù)和計量標準，使得預(yù)算指標與實際情況差距太大，無法執(zhí)行。

2．財務(wù)控制目標多重性

國有企業(yè)集團的目標并非僅僅是股東財富最大化，有的兼有其它職能，如擴大就業(yè)、維護金融秩序穩(wěn)定等。還有不少國有企業(yè)集團是在政府的撮合下形成的，從控制和控制權(quán)收益的角度分析，各層級領(lǐng)導，尤其是高層領(lǐng)導對國有企業(yè)的資源有相當?shù)目刂茩?quán)，這就為“在職消費”提供了可能。在職消費將公司的生產(chǎn)性資源轉(zhuǎn)為了非生產(chǎn)陛資源。同時，各層級領(lǐng)導有著擴大集團企業(yè)規(guī)模的動機，因此也就有著過度投資的沖動，給企業(yè)集團帶來了財務(wù)風險和經(jīng)營風險，削弱了財務(wù)控制的力度。

3．財務(wù)控制機制缺乏

企業(yè)的管理層要深刻認識內(nèi)部財務(wù)控制在企業(yè)生存及發(fā)展過程中的重要意義，要重視內(nèi)部財務(wù)控制制度的制定及完善。企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制制度與企業(yè)所有經(jīng)營活動和資金循環(huán)密切相關(guān)，它既對企業(yè)的人、財、物、供、產(chǎn)、銷進行嚴格的約束，同時也為企業(yè)生產(chǎn)活動中的各項權(quán)利與責任提供制度上的保障。企業(yè)的管理層要不斷提高自身的內(nèi)部財務(wù)控制意識，從我做起，認真執(zhí)行各項內(nèi)部財務(wù)控制制度，為企業(yè)的會計人員及所有員工樹立良好的榜樣。同時，企業(yè)管理層要領(lǐng)導員工認真學習內(nèi)部財務(wù)控制制度，讓員工們也認識到內(nèi)部財務(wù)控制的重要性。此外，企業(yè)管理層還應(yīng)重視與財務(wù)內(nèi)控相關(guān)的績效及考核機制的構(gòu)建，使企業(yè)員工主動的遵循各項財務(wù)內(nèi)部控制制度。這樣才能夠確保內(nèi)部財務(wù)制度、相關(guān)控制措施及具體的內(nèi)控責任層層貫徹執(zhí)行，才能使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度發(fā)揮最大的效力。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的制定和實施提供了最基本的保障，它是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度職能發(fā)揮的前提條件，是內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的根基。如果沒有完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，再好的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度也發(fā)揮不了應(yīng)有作用。在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，董事會的作用尤為突出，它在企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制體系中占據(jù)著核心地位。因此，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮確董事會在企業(yè)權(quán)利機構(gòu)中的地位和作用，同時也要健全股東代表大會及監(jiān)事會，對不同機構(gòu)的管理層在權(quán)、責、利三方面進行明確劃分，建立起“決策”、“監(jiān)督”、“執(zhí)行”三權(quán)分離，相互監(jiān)督的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)擁有了完善的治理結(jié)構(gòu)，才能有效的約束企業(yè)的管理層及下屬員工，才能使以企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度為核心的各項內(nèi)控制度有效的發(fā)揮作用。預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的重要組成部分，企業(yè)要按照《公司法》和《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，實施全面的預(yù)算管理，從而保障企業(yè)各項財務(wù)目標的順利實現(xiàn)。企業(yè)在編制財務(wù)預(yù)算前，先要成立預(yù)算委員會，預(yù)算委員會的成員既要包含財務(wù)人員還要有企業(yè)各個部門的經(jīng)營管理者參與其中。企業(yè)的各個部門要根據(jù)企業(yè)的目標責任及部門發(fā)展計劃，從實際情況出發(fā)編制部門預(yù)算并上交預(yù)算委員會。預(yù)算委員會在綜合考慮部門預(yù)算、企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及國家政策的基礎(chǔ)上，本著既抓住重點又顧全大局的原則，編制企業(yè)總的預(yù)算。企業(yè)預(yù)算要細分為年度預(yù)算、季度預(yù)算、月度預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行過程中企業(yè)各個部門要隨時將預(yù)算執(zhí)行情況反饋給預(yù)算委員會，同時預(yù)算委員也要實時監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，當預(yù)算與執(zhí)行發(fā)生差異時，要及時進行差額分析，認真查找原因，努力減少預(yù)算與實際的差額。當有突發(fā)情況發(fā)生時，企業(yè)還應(yīng)及時調(diào)整預(yù)算方案。當前大多數(shù)企業(yè)對成本費用管理的認識并不深刻，他們僅僅從減少產(chǎn)品消耗、節(jié)省費用的角度進行考慮，把成本控制的重心放到了產(chǎn)品服務(wù)的核算上。然而，要想對成本費用進行長久的控制就應(yīng)該把目標放到產(chǎn)、購、銷整個過程中來。企業(yè)要想加強對成本費用的控制和管理，就要使產(chǎn)、購、銷各個環(huán)節(jié)費用的產(chǎn)生嚴格符合預(yù)算規(guī)定。企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的審批制度，尤其是對于企業(yè)經(jīng)營過程中的大規(guī)模采購活動以及其它的大額資金支付活動，要通過管理層集體審議決定后才可進行。其次，企業(yè)還應(yīng)完善領(lǐng)導責任制，對于沒有按照企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度辦事或沒有發(fā)揮有效監(jiān)督作用的部門，其領(lǐng)導要受到相應(yīng)處罰。

內(nèi)部審計是對企業(yè)的各項財務(wù)活動及生產(chǎn)經(jīng)營過程進行內(nèi)部監(jiān)督的主要手段。因此要想加強企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制制度，首當其沖應(yīng)建設(shè)并不斷完善企業(yè)的內(nèi)審制度。建議各企業(yè)建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導的、獨立于企業(yè)管理層的內(nèi)審機構(gòu)。使企業(yè)內(nèi)審成為獨立于企業(yè)其他職能部門，且不受企業(yè)管理層制約的一個負有特殊使命的職能部門，以保障企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性、嚴肅性和獨立性。徹底改變監(jiān)督手段滯后、監(jiān)管不到位、檢查不及時的狀況，全面貫徹事前、事中和廣泛監(jiān)督的原則。在有關(guān)內(nèi)審制度中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部財務(wù)控制規(guī)范的需要，對內(nèi)部審計人員職責、審計程序、審計方法、審計范圍等從制度上做出明確的界定，以便內(nèi)審人員對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動開展定期或不定期的審計活動。資金是企業(yè)的生命線，資金鏈的斷裂是導致眾多企業(yè)倒閉的直接因素。因此，資金管理問題成為了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制中的關(guān)鍵問題。為降低資金風險，所有企業(yè)都可以參照金融類企業(yè)資金管理模式，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個獨立的資金結(jié)算中心，企業(yè)的各項資金流入及支出都通過結(jié)算中心進行統(tǒng)一的調(diào)度和支配。這樣，結(jié)算中心能夠了解企業(yè)的資金運作情況，以便對企業(yè)的所有資金進行統(tǒng)籌安排及利用，既能夠使得資金的使用效率達到最大化，又可以防止資金鏈的斷裂。企業(yè)資金結(jié)算中心的成立，對于企業(yè)資金的運作和監(jiān)督都發(fā)揮了積極的作用，同時還可以增強企業(yè)的融資能力，降低企業(yè)的資金風險。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，企業(yè)間的競爭愈加激烈，企業(yè)若想長期生存及發(fā)展，就要時刻與外界保持聯(lián)系，不間斷的進行信息的溝通。建立完善的財務(wù)信息系統(tǒng)，不僅是企業(yè)與外界聯(lián)系的重要保障，還是企業(yè)進行內(nèi)部財務(wù)控制的最佳方法。欲建立起完善的財務(wù)信息系統(tǒng)，企業(yè)首先要構(gòu)建一個暢通、穩(wěn)定的溝通和協(xié)調(diào)機制，以確保企業(yè)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營中的信息可以共享，從而保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的貫徹實施。通常，企業(yè)的各項內(nèi)部財務(wù)控制方案依靠企業(yè)財務(wù)部門來實施，然而內(nèi)部財務(wù)控制是一個系統(tǒng)工程，單獨依靠財務(wù)人員是無法完成這一任務(wù)的。事實上，在內(nèi)部財務(wù)控制這個復雜工程的過程中，企業(yè)的人、財、物、供、產(chǎn)、銷諸環(huán)節(jié)均發(fā)揮著重要的作用。所以，要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財物控制的總目標，就要建立良好的溝通和協(xié)調(diào)機制，讓企業(yè)所有部門的全體員工都參與到這項工程中來。

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的建立，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重中之重，它是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心要素，也是企業(yè)生存與發(fā)展的重要保障。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與完善是一個系統(tǒng)工程也是一個動態(tài)發(fā)展的過程，我們應(yīng)企業(yè)財務(wù)管理的實踐中總結(jié)經(jīng)驗，不斷的建立和完善企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制制度，從而為企業(yè)健康發(fā)展奠定良好的根基。

本文作者：杜敏工作單位：山西通建房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

摘要：在事業(yè)單位發(fā)展歷程中，財務(wù)會計內(nèi)部控制發(fā)揮著十分重要的作用，可以說事業(yè)單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制質(zhì)量會對事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展帶來直接影響。進入新世紀以后，伴隨著財務(wù)關(guān)系機制改革的深入，事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的一些問題也逐漸顯現(xiàn)出來，在這種情況下，對事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制策略進行深入研究顯得很有必要。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)會計；內(nèi)部控制

進入新世紀以后，我國財政改革越來越深入，事業(yè)單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制力度也越來越強，為事業(yè)單位的良好發(fā)展打下了一定基礎(chǔ)。與此同時和企業(yè)相比較，事業(yè)單位在財務(wù)會計管理方面仍然存在一些問題，對事業(yè)單位的資金安全、資金利用率造成了一定影響，對此，事業(yè)單位必須結(jié)合實際，制定健全、完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制策略，從而保證自身穩(wěn)定發(fā)展。

一、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性

對事業(yè)單位而言，財務(wù)會計內(nèi)部控制主要是對事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)會計工作進行管理、控制，對與事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)的所有經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、約束。在事業(yè)單位中，財務(wù)會計工作包含資金狀況、資金賬目等各個方面，而事業(yè)單位的各項活動，如政策下達、項目管理等都需要資金支持，只有做好財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，才能確保各項工作的有序進行。如果財務(wù)會計內(nèi)部控制存在漏洞，就有可能引起財務(wù)賬目虛假，賬面上的資金與單位實際資金不符，最終造成事業(yè)單位各項目管理問題，影響到事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展，可見加強財務(wù)會計內(nèi)部控制對于事業(yè)單位的發(fā)展是十分重要的。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題

摘要：旅游文化產(chǎn)品于依存于旅游業(yè)，其面臨著網(wǎng)點多定價不可控，多種銷售模式盤點核對復雜、供應(yīng)鏈與財務(wù)收款存在時間差，可能存在較大的資金占用風險。為此筆者通過對內(nèi)控理論的研讀，結(jié)合自身的工作經(jīng)歷通過提出了整合供應(yīng)鏈管理、現(xiàn)金控制、薪酬績效控制和定價管理四位一體的供應(yīng)鏈財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制方案以供參考。

關(guān)鍵詞：旅游文化產(chǎn)品；內(nèi)部控制；方案

一、內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制的相關(guān)理論是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，其通過在公司治理中對重要的流程制度進行設(shè)計，以此為媒介為公司合法合規(guī)性、對外披露信息的可靠性、經(jīng)營效率和效果的真實性、以及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供不開或缺的保障。通過內(nèi)部控制的合理設(shè)計及有效運行不僅能夠提高財務(wù)的穩(wěn)健性，還能夠提高信息質(zhì)量、降低違規(guī)的可能性。因此行政事業(yè)單位及國有企業(yè)高度重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與實施，由財政部牽頭等五部委相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，在2008年起為初步建立了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系提供了理論基礎(chǔ)和實踐依據(jù)，并于2012年將其延伸至公眾公司，要求主板上市公司分批強制披露內(nèi)部控制自我評價報告。近幾年，農(nóng)林畜牧上市公司處于監(jiān)管的風口浪尖，輿論中大肆宣傳“扇貝跑了瘦了”、“豬餓死餓瘦了”等熱點題材引起了多方利益相關(guān)者的重視。通過監(jiān)管部門的調(diào)查，學者們的分析，不難發(fā)現(xiàn)由于控制權(quán)和管理權(quán)的兩權(quán)分立大大滋生了企業(yè)的各項風險?？刂茩?quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離即理論，股東和實際經(jīng)營管理者之間存在著嚴重的信息不對稱。管理者可以通過自身信息優(yōu)勢為自身謀求不正當?shù)睦?，進而損傷股東及其他利益相關(guān)者的利益，進而直接影響公司的價值。信息不對稱理論認為管理者和股東之間的信息不對稱時，將會導致實際經(jīng)營管理者的道德風險和逆向選擇等各項問題。相關(guān)研究表明當內(nèi)部控制的有效性較低時，管理層會傾向于選擇損害公司利益以實現(xiàn)個人利益最大化。因此不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的高低，將會直接對公司的治理水平、舞弊風險、公司價值產(chǎn)生直接而深遠的影響。為此COSO通過調(diào)查指出，內(nèi)部控制的終極目標是保障公司的價值，直接目標是保障經(jīng)營效果的實現(xiàn)，通過優(yōu)化與完善公司內(nèi)部控制體系，有效的控制公司風險以及道德風險，進而促進公司價值的提升。于此同時我國監(jiān)管層面也逐漸對內(nèi)部控制在公司治理的中的重要性開始重視起來了。證監(jiān)會在IPO中將“內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證財務(wù)報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運的效率與效果。”納入到審查標準中。因此不難看出高質(zhì)量的內(nèi)部控制通過提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，進而提高了公司的利潤結(jié)構(gòu)質(zhì)量。高的利潤結(jié)構(gòu)質(zhì)量需要企業(yè)把精力放在自己的主業(yè)上，努力提高公司的經(jīng)營活動收益。比如，通過加大研發(fā)投資，提高研發(fā)績效，提高產(chǎn)品的競爭力。其他學者的相關(guān)研究也證實了高質(zhì)量的內(nèi)控可以顯著提高公司的利潤結(jié)構(gòu)質(zhì)量，（董育軍、楊夢銀、賀琛等，2019）。本文的主要貢獻，一是研究內(nèi)部控制的在旅游文化產(chǎn)品供應(yīng)鏈管理中的必要性，二是從內(nèi)部控制角度出發(fā)，對旅游文化產(chǎn)品供應(yīng)鏈財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制進行設(shè)計。以此豐富實務(wù)中對細分領(lǐng)域內(nèi)部控制的討論文獻。

二、財務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制

財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制的主要目的是為了保證公司會計資料正確可靠，防止會計差錯及營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，便于公司審計工作的開展，加強公司各管理崗位的責任心，維護公司財經(jīng)紀律。因此從整體來看與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制是為了保障財務(wù)報表披露真實準確。具體而言可以分為以下幾個方面：規(guī)范財務(wù)核算行為，確保財務(wù)資料真實、完整；防微杜漸，消除隱患，有效的防止風險并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤，不姑息舞弊行為，保護公司財產(chǎn)的安全、完整；合法合規(guī)符合外部監(jiān)管要求；能夠合理設(shè)置，職責權(quán)限能夠得到合理劃分，確保不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間責權(quán)分明，相互制約，相互監(jiān)督，約束內(nèi)部涉及會計工作的所有人員。涵蓋本公司會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督，反饋等各個環(huán)節(jié)。遵循成本效益原則，合理控制管理成本，實現(xiàn)邊際效益最大化。與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制主要內(nèi)容則涉及以下方面：一是現(xiàn)金管理的相關(guān)內(nèi)控，控制現(xiàn)金風險，賬實相符，不存在坐支，套支現(xiàn)金的行為；二是銀行存款內(nèi)控，控制銀行收支及投融資相關(guān)風險，包括但不僅限于不私設(shè)小金庫，不私戶公用、不存在內(nèi)部程序不合規(guī)的抵押擔保行為等；三是薪資結(jié)算的內(nèi)控，主要圍繞風險集中在提成類薪資的計算，確保按勞分配、適時分配；四是固定資產(chǎn)及存貨物資類內(nèi)控，主要圍繞收付存等一系列的流程展開，確保資產(chǎn)的真實性，完整性等；五是收付款管理，主要是銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容，該環(huán)節(jié)內(nèi)容廣，涉及人員多，風險程度高；六是公司內(nèi)部銜接，主要圍繞著以上一到四的內(nèi)容，在財務(wù)部門內(nèi)部對接、財務(wù)部門與人力、業(yè)務(wù)部門的銜接。