導(dǎo)語：旅游文化產(chǎn)品財務(wù)內(nèi)部控制探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：旅游文化產(chǎn)品于依存于旅游業(yè)，其面臨著網(wǎng)點多定價不可控，多種銷售模式盤點核對復(fù)雜、供應(yīng)鏈與財務(wù)收款存在時間差，可能存在較大的資金占用風(fēng)險。為此筆者通過對內(nèi)控理論的研讀，結(jié)合自身的工作經(jīng)歷通過提出了整合供應(yīng)鏈管理、現(xiàn)金控制、薪酬績效控制和定價管理四位一體的供應(yīng)鏈財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制方案以供參考。

關(guān)鍵詞：旅游文化產(chǎn)品；內(nèi)部控制；方案

一、內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制的相關(guān)理論是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，其通過在公司治理中對重要的流程制度進行設(shè)計，以此為媒介為公司合法合規(guī)性、對外披露信息的可靠性、經(jīng)營效率和效果的真實性、以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供不開或缺的保障。通過內(nèi)部控制的合理設(shè)計及有效運行不僅能夠提高財務(wù)的穩(wěn)健性，還能夠提高信息質(zhì)量、降低違規(guī)的可能性。因此行政事業(yè)單位及國有企業(yè)高度重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與實施，由財政部牽頭等五部委相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，在2008年起為初步建立了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系提供了理論基礎(chǔ)和實踐依據(jù)，并于2012年將其延伸至公眾公司，要求主板上市公司分批強制披露內(nèi)部控制自我評價報告。近幾年，農(nóng)林畜牧上市公司處于監(jiān)管的風(fēng)口浪尖，輿論中大肆宣傳“扇貝跑了瘦了”、“豬餓死餓瘦了”等熱點題材引起了多方利益相關(guān)者的重視。通過監(jiān)管部門的調(diào)查，學(xué)者們的分析，不難發(fā)現(xiàn)由于控制權(quán)和管理權(quán)的兩權(quán)分立大大滋生了企業(yè)的各項風(fēng)險。控制權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離即理論，股東和實際經(jīng)營管理者之間存在著嚴重的信息不對稱。管理者可以通過自身信息優(yōu)勢為自身謀求不正當(dāng)?shù)睦妫M而損傷股東及其他利益相關(guān)者的利益，進而直接影響公司的價值。信息不對稱理論認為管理者和股東之間的信息不對稱時，將會導(dǎo)致實際經(jīng)營管理者的道德風(fēng)險和逆向選擇等各項問題。相關(guān)研究表明當(dāng)內(nèi)部控制的有效性較低時，管理層會傾向于選擇損害公司利益以實現(xiàn)個人利益最大化。因此不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的高低，將會直接對公司的治理水平、舞弊風(fēng)險、公司價值產(chǎn)生直接而深遠的影響。為此COSO通過調(diào)查指出，內(nèi)部控制的終極目標(biāo)是保障公司的價值，直接目標(biāo)是保障經(jīng)營效果的實現(xiàn)，通過優(yōu)化與完善公司內(nèi)部控制體系，有效的控制公司風(fēng)險以及道德風(fēng)險，進而促進公司價值的提升。于此同時我國監(jiān)管層面也逐漸對內(nèi)部控制在公司治理的中的重要性開始重視起來了。證監(jiān)會在IPO中將“內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證財務(wù)報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運的效率與效果?！奔{入到審查標(biāo)準中。因此不難看出高質(zhì)量的內(nèi)部控制通過提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，進而提高了公司的利潤結(jié)構(gòu)質(zhì)量。高的利潤結(jié)構(gòu)質(zhì)量需要企業(yè)把精力放在自己的主業(yè)上，努力提高公司的經(jīng)營活動收益。比如，通過加大研發(fā)投資，提高研發(fā)績效，提高產(chǎn)品的競爭力。其他學(xué)者的相關(guān)研究也證實了高質(zhì)量的內(nèi)控可以顯著提高公司的利潤結(jié)構(gòu)質(zhì)量，（董育軍、楊夢銀、賀琛等，2019）。本文的主要貢獻，一是研究內(nèi)部控制的在旅游文化產(chǎn)品供應(yīng)鏈管理中的必要性，二是從內(nèi)部控制角度出發(fā)，對旅游文化產(chǎn)品供應(yīng)鏈財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制進行設(shè)計。以此豐富實務(wù)中對細分領(lǐng)域內(nèi)部控制的討論文獻。

二、財務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制

財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制的主要目的是為了保證公司會計資料正確可靠，防止會計差錯及營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，便于公司審計工作的開展，加強公司各管理崗位的責(zé)任心，維護公司財經(jīng)紀律。因此從整體來看與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制是為了保障財務(wù)報表披露真實準確。具體而言可以分為以下幾個方面：規(guī)范財務(wù)核算行為，確保財務(wù)資料真實、完整；防微杜漸，消除隱患，有效的防止風(fēng)險并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤，不姑息舞弊行為，保護公司財產(chǎn)的安全、完整；合法合規(guī)符合外部監(jiān)管要求；能夠合理設(shè)置，職責(zé)權(quán)限能夠得到合理劃分，確保不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間責(zé)權(quán)分明，相互制約，相互監(jiān)督，約束內(nèi)部涉及會計工作的所有人員。涵蓋本公司會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督，反饋等各個環(huán)節(jié)。遵循成本效益原則，合理控制管理成本，實現(xiàn)邊際效益最大化。與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制主要內(nèi)容則涉及以下方面：一是現(xiàn)金管理的相關(guān)內(nèi)控，控制現(xiàn)金風(fēng)險，賬實相符，不存在坐支，套支現(xiàn)金的行為；二是銀行存款內(nèi)控，控制銀行收支及投融資相關(guān)風(fēng)險，包括但不僅限于不私設(shè)小金庫，不私戶公用、不存在內(nèi)部程序不合規(guī)的抵押擔(dān)保行為等；三是薪資結(jié)算的內(nèi)控，主要圍繞風(fēng)險集中在提成類薪資的計算，確保按勞分配、適時分配；四是固定資產(chǎn)及存貨物資類內(nèi)控，主要圍繞收付存等一系列的流程展開，確保資產(chǎn)的真實性，完整性等；五是收付款管理，主要是銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容，該環(huán)節(jié)內(nèi)容廣，涉及人員多，風(fēng)險程度高；六是公司內(nèi)部銜接，主要圍繞著以上一到四的內(nèi)容，在財務(wù)部門內(nèi)部對接、財務(wù)部門與人力、業(yè)務(wù)部門的銜接。

三、旅游文化產(chǎn)品供應(yīng)鏈內(nèi)部控制必要性探討

旅游業(yè)是集行、游、住、吃、購、娛等服務(wù)為一體的綜合性大產(chǎn)業(yè)，發(fā)展旅游業(yè)的根本目的是為了取得經(jīng)濟效益，旅游業(yè)本身就是由旅行社業(yè)、以飯店為代表的住宿業(yè)和交通客運業(yè)等眾多的以盈利為目的并進行獨立核算的經(jīng)濟組織構(gòu)成的。同時旅游業(yè)也是一個較為敏感而且脆弱的產(chǎn)業(yè)，同時也是有一定風(fēng)險性的產(chǎn)業(yè)。很難成為一個國家或地區(qū)唯一的經(jīng)濟支柱。所謂旅游文化產(chǎn)品則是依托旅游業(yè)而產(chǎn)生的，以旅游景點為背景，進行的文化產(chǎn)品銷售活動，常見的旅游業(yè)文化產(chǎn)品如：景區(qū)紀念品，印有景區(qū)logo或者主要標(biāo)識物的日用百貨類商品。其與旅游業(yè)是一種依存的關(guān)系。脫離了旅游業(yè)旅游文化產(chǎn)品就將失去其經(jīng)濟價值。而目前旅游文化產(chǎn)品的銷售管理方面總體面臨著以下問題，一是網(wǎng)點多，景區(qū)專賣店、特許經(jīng)銷店、寄售店等多種形式。網(wǎng)點多勢必存在定價不可控風(fēng)險，以及串貨的風(fēng)險。二是多種銷售模式，包括了進貨直銷、銷售返點、寄售代銷等模式，勢必造成盤點核對的復(fù)雜性，存在較大的操作風(fēng)險。三是多種收款模式，基于網(wǎng)點眾多現(xiàn)在收款上很難統(tǒng)一，存在較多現(xiàn)金、個人微信支付寶收款的情況，再加之盤點核對存在一定的難度，供應(yīng)鏈與財務(wù)收款可能存在時間差，可能存在較大的資金占用風(fēng)險。為了避免旅游文化產(chǎn)品在日常管理中存在的各類問題，對于游文化產(chǎn)品供應(yīng)鏈內(nèi)部控制的建設(shè)和完善是勢在必行的。

四、旅游文化產(chǎn)品供應(yīng)鏈財務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制方案

目前國內(nèi)橫店影視城屬于規(guī)模較大的旅游業(yè)綜合體，筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗，基于工作經(jīng)驗與教訓(xùn)對旅游文化產(chǎn)品供應(yīng)鏈財務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制方案進行探討。目前在實務(wù)中普遍將內(nèi)控應(yīng)用于一個完整的獨立法人主體，而鮮有將其應(yīng)用于某一細分領(lǐng)域或者跨法人主體中。主要是因為較難形成共同作用力從而使得以至于原內(nèi)控趨于無效。但是筆者認為盡管如此仍不能放棄對其的應(yīng)用研究，因此筆者從旅游文化產(chǎn)品的供應(yīng)鏈出發(fā)，進行內(nèi)控設(shè)計已期待于填補此類空缺，并嘗試將其小范圍的推廣的實務(wù)中去，已滿足其內(nèi)部控制發(fā)展的需要。本文的內(nèi)部控制的設(shè)計思路是以供應(yīng)鏈為作業(yè)樣本，跨多法人主體。筆者認為盡管很難打通多系統(tǒng)，但是可以通過系統(tǒng)和管理環(huán)節(jié)相互銜接的方式實現(xiàn)控制。（一）內(nèi)部控制總體方案本文將供應(yīng)鏈的內(nèi)部控制分為4個一級控制節(jié)點，14個二級控制節(jié)點。（二）具體實施計劃根據(jù)4.1的控制節(jié)點對每個一級控制節(jié)點進行衍生主要通過以下內(nèi)容進行完善內(nèi)控方案：流程概要：①定義；②控制目標(biāo)；③管理范圍（二級流程定義）；④使用部門/使用人；⑤流程適用范圍索引。本流程通用部分包括N個控制點要求、N個相關(guān)制度文件、N個相關(guān)表單。并按以上內(nèi)容。再根據(jù)二級控制節(jié)點對控制流程進行設(shè)計：①二級流程；②業(yè)務(wù)流程概述；③業(yè)務(wù)流程圖（如下表示例）。對相關(guān)控制節(jié)點進行業(yè)務(wù)流程描述及流程闡述。（三）明確分工職能五、結(jié)語內(nèi)部控制是在業(yè)務(wù)也行中進行風(fēng)險控制，跨流程跨領(lǐng)域的流程風(fēng)險系數(shù)更高，應(yīng)當(dāng)制度其進行拉通過了，本文將財務(wù)相關(guān)供應(yīng)鏈的內(nèi)部控制分為了4個一級控制節(jié)點，14個二級控制節(jié)點。進行了拉通實際。圍繞實際的過程提供了設(shè)計模板。

參考文獻

［1］張先治，戴文濤.公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制影響程度的實證分析［J］.財經(jīng)問題研究，2010（7）.

［2］董育軍，丁白楊.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、內(nèi)部控制與融資約束［J］.中國注冊會計師，2015（6）.

作者:陳慧燕 單位:浙江橫店影視職業(yè)學(xué)院