摘要：本文就監(jiān)控和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容進(jìn)行論述。

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。美國(guó)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中均規(guī)定監(jiān)控為其構(gòu)成要素。監(jiān)控這一概念實(shí)際與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制基本要素之一的內(nèi)部監(jiān)督的概念是一致的。

一、《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控

根據(jù)《內(nèi)部控制框架》使用的監(jiān)控的概念，是指對(duì)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程。監(jiān)控是通過(guò)持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或兩者的結(jié)合實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。通過(guò)持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)價(jià)的結(jié)合，能夠保證內(nèi)部控制體系在一定時(shí)期內(nèi)保持其有效性。

（一）持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)

持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)發(fā)生在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程之中，內(nèi)含于企業(yè)管理活動(dòng)之中，它包括日常管理和監(jiān)控活動(dòng)，以及員工在履行其職責(zé)時(shí)所采用的其他行動(dòng)。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)嵌入企業(yè)日常的重復(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施實(shí)時(shí)的監(jiān)控，能夠動(dòng)態(tài)地應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)涉及內(nèi)部控制各個(gè)要素的主要方面。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)通常能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，相對(duì)于個(gè)別評(píng)價(jià)更為有效。

內(nèi)容提要

解決中國(guó)的國(guó)營(yíng)企業(yè)問(wèn)題尚需要深入觸動(dòng)微觀機(jī)制的最本質(zhì)的問(wèn)題，即企業(yè)的控制問(wèn)題。體制改革不是萬(wàn)能的，要緊的是微觀機(jī)制的改造。我國(guó)企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高管理水平，是我國(guó)企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實(shí)，變革本身就意味著一定的風(fēng)險(xiǎn)。片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化，就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司的重要手段，在國(guó)際上的研究已日漸成熟。三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審五方面開(kāi)展工作，為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)而自覺(jué)奮斗。

國(guó)際先進(jìn)內(nèi)控理論和實(shí)踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識(shí)，理直氣壯地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

經(jīng)過(guò)二十年的改革實(shí)踐，人們逾來(lái)逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制的概念被國(guó)際同仁所強(qiáng)調(diào)，引起了中國(guó)金融界，特別是銀行界的關(guān)注。自從1997年人民銀行發(fā)出“加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則”以來(lái)，各商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)普遍開(kāi)展了整章建制的工作。這一工作已取得了初步成績(jī)，但是新形勢(shì)下的內(nèi)控工作尚處于起步階段，這項(xiàng)工作又常被誤解為僅僅是金融機(jī)構(gòu)的事，生產(chǎn)企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)。其實(shí)，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制，中國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化其內(nèi)部控制。在這方面發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國(guó)企業(yè)界的迫切任務(wù)是運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平。

摘要：內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案，以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)施

1內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。

1.1內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制及其相互關(guān)系，長(zhǎng)久以來(lái)都是國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的重要課題，而在現(xiàn)代企業(yè)中，伴隨著科技迅猛發(fā)展，這兩者之間的關(guān)系是否會(huì)產(chǎn)生變化？本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)審，企業(yè)內(nèi)控概念的辨析、發(fā)展歷史的概述，討論了兩者對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的重要性以及相互間的關(guān)系，并通過(guò)分析，向企業(yè)管理層提出了改善企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控的合理化建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；現(xiàn)代企業(yè)；相關(guān)性

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)張既從正面促進(jìn)著企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也同時(shí)要求著傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制必須進(jìn)行改革以適應(yīng)不斷變化的新環(huán)境，隨著近年來(lái)國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況加大監(jiān)督力度，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管的重視程度，企業(yè)的審計(jì)和內(nèi)控工作變得愈發(fā)重要，那么企業(yè)內(nèi)審與企業(yè)內(nèi)控之間是否存在某種關(guān)系呢？

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)述

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定義

根據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101———內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)即一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的方法來(lái)審查和評(píng)價(jià)組織（企業(yè)，政府機(jī)關(guān)等）的業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有用性，促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值和目標(biāo)。傳統(tǒng)意義上的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)審部門(mén)，對(duì)企業(yè)日常會(huì)計(jì)工作、經(jīng)營(yíng)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。其目的在于保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理在符合法律的前提下，高效、穩(wěn)定地運(yùn)行。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，步入大數(shù)據(jù)時(shí)代以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能也不再受到局限，除了傳統(tǒng)意義上對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督檢查，還可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，乃至于對(duì)整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理制度進(jìn)行客觀的監(jiān)督，對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供幫助，更好地開(kāi)展相應(yīng)管理工作。

摘要：隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制建設(shè)逐漸成為提升高校管理水平、防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的重要抓手。本文從內(nèi)部審計(jì)視角提出優(yōu)化高校內(nèi)部控制建設(shè)的路徑方法，注重可操作性和實(shí)效性，以期為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供有益的思路和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制建設(shè)；優(yōu)化路徑

近年來(lái)，隨著高等教育快速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模逐漸擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，而與此同時(shí)，高校腐敗現(xiàn)象叢生，違紀(jì)違法案件頻發(fā)?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下稱《規(guī)范》）自2014年1月1日實(shí)施，旨在通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，教育部于2016年制定《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，首次對(duì)教育部直屬高校內(nèi)部控制的建立和實(shí)施提出明確要求，充分顯示了內(nèi)部控制不僅是高校提升管理水平的重要途徑，更是依法治校的必然要求。2018年3月，審計(jì)署印發(fā)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，標(biāo)志著新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)啟了新征程。新形勢(shì)下，對(duì)內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，既是內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé)，也是內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)型向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變的重大契機(jī)。

一、高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問(wèn)題

眾多國(guó)內(nèi)學(xué)者運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查及案例分析等方式，對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行相關(guān)理論和實(shí)證的研究，從現(xiàn)狀來(lái)看，相比于教育部直屬高校，其他高校內(nèi)部控制建設(shè)水平普遍較低，發(fā)展極不均衡，問(wèn)題各異，且主要問(wèn)題表現(xiàn)較為集中。1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)，為整個(gè)系統(tǒng)平穩(wěn)有序運(yùn)行提供重要保障。就高校而言，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱體現(xiàn)在：一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。按照《規(guī)范》，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。高校以人才培養(yǎng)和科學(xué)研究為根本，致力實(shí)現(xiàn)教育社會(huì)效益最大化。鑒于此，許多高校管理者對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)、意義和作用理解不深入、不透徹，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)工作表面化、形式化；二是內(nèi)部控制組織架構(gòu)不完善；三是內(nèi)部存在文化沖突。內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，具體事務(wù)涉及人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建、審計(jì)等各院系、各部門(mén)，當(dāng)各方利益相關(guān)者的訴求難以協(xié)調(diào)時(shí)，沖突必然發(fā)生，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)水平較低。2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng)。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制貫穿各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，可以說(shuō)是整個(gè)系統(tǒng)的核心，直接決定其運(yùn)行是否有效。高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng)集中體現(xiàn)在：一是制度建設(shè)不完善。值得肯定的是，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，各高校已逐步形成各具特色的制度體系，有效促進(jìn)管理活動(dòng)的科學(xué)化、規(guī)范化。但不可避免的，很多高校在制度建設(shè)方面仍存在一些問(wèn)題，例如面對(duì)新形勢(shì)、新問(wèn)題，部分現(xiàn)有制度未能及時(shí)更新修訂以實(shí)現(xiàn)有機(jī)銜接；二是流程控制失效。在實(shí)際工作中，有的高校組織架構(gòu)和權(quán)力制衡不完善，有的高校在流程設(shè)計(jì)過(guò)程中缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，還有的高校雖然已建立了政府采購(gòu)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)以及資產(chǎn)管理系統(tǒng)等信息平臺(tái)，但各個(gè)系統(tǒng)之間缺乏業(yè)務(wù)對(duì)接和數(shù)據(jù)的互通，最終導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)流程不合理甚至出現(xiàn)脫節(jié)，難以有效堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞，直接影響業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制效果。3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失。完善的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制是提高內(nèi)部控制體系效能的重要保障。當(dāng)前，高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制面臨的最關(guān)鍵問(wèn)題即缺乏頂層設(shè)計(jì)?！兑?guī)范》要求對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但什么是有效、如何保證有效性和成本效益的平衡、是否符合高校自身的特點(diǎn)，目前還沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，由于實(shí)施量化評(píng)價(jià)較為困難，因此，當(dāng)前鮮有學(xué)校制定內(nèi)部控制效益考核機(jī)制，在無(wú)考核無(wú)評(píng)價(jià)的情況下，內(nèi)部控制工作難以真正被重視和發(fā)展。同時(shí)，《規(guī)范》還指出，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。就高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，獨(dú)立性較差，審計(jì)領(lǐng)域和范圍偏窄。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

企業(yè)

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。筆者愿就“內(nèi)部控制及其內(nèi)部審計(jì)”這一課題，與審計(jì)同仁展開(kāi)探討，以資共勉。

一、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)

從近幾年的審計(jì)實(shí)踐看，有相當(dāng)多的企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制方面并沒(méi)有引起足夠的重視，從而出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真、漏交稅金、私設(shè)“小金庫(kù)”、決策失誤、造成國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。筆者認(rèn)為，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度已迫在眉睫。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)

——控制環(huán)境建設(shè)薄弱?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。企業(yè)負(fù)責(zé)人往往比較重視某些基本的內(nèi)部控制操作，但是疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)；重視產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)的程序控制，忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；重視對(duì)實(shí)物的控制，忽視對(duì)行為者的控制。另外，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)除了法人結(jié)構(gòu)形備而不實(shí)之外，普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低的問(wèn)題。而且在機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠重視，導(dǎo)致同級(jí)部門(mén)之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，我國(guó)對(duì)于醫(yī)療體制進(jìn)行相應(yīng)的改革和完善，之前藥品都是通過(guò)一定的方式支撐醫(yī)院的發(fā)展，如今藥品與藥品之間沒(méi)有任何差價(jià)，這樣醫(yī)療服務(wù)需要從根本上進(jìn)行提升，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)也需要從根本上進(jìn)行提升，通過(guò)這樣的方式，才可以保障醫(yī)院實(shí)現(xiàn)全面改革和發(fā)展。但是從醫(yī)院目前的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，很多醫(yī)院的相關(guān)管理內(nèi)容沒(méi)有得到足夠的重視，從內(nèi)部控制上就顯得非常不完善，因此醫(yī)院相關(guān)管理人員一定要結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)醫(yī)院控制和管理工作加以重視，從而完善醫(yī)院穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

如今社會(huì)發(fā)展程度不斷加快，對(duì)于人們的生活水平如何去更好地得到保障是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話題，從這方面來(lái)講，對(duì)于醫(yī)療水平的提升和完善相關(guān)制度是至關(guān)重要的，從我國(guó)目前的醫(yī)療環(huán)境來(lái)說(shuō)，已經(jīng)得到了快速的發(fā)展，但是其中還是存在著很多問(wèn)題的，主要是從制度、控制意識(shí)上來(lái)講，相關(guān)工作還需要進(jìn)行進(jìn)一步提升，保障醫(yī)療系統(tǒng)能夠得到更好更完善的控制。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用

(一)有利于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)也就是說(shuō)對(duì)相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行控制和約束，從而達(dá)到對(duì)目標(biāo)的管理。對(duì)于醫(yī)院系統(tǒng)來(lái)說(shuō)保障整個(gè)醫(yī)院的運(yùn)行是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話題，為了保障醫(yī)院管理和安全，需要制定完善的控制制度和監(jiān)督管理水平，醫(yī)院的控制能力也在一定程度上影響醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)能力，因此需要采取各種措施去保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，提高控制能力。(二)維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全完整和有效使用。醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)都是需要進(jìn)行登錄相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行查看和保存的，因此對(duì)于資料的控制和保存也需要進(jìn)行制度的保障，在對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行整理和查看的過(guò)程中，一定要首先對(duì)資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行整理，從內(nèi)部進(jìn)行查看，從而保證相關(guān)記錄與實(shí)際情況相互符合，同時(shí)對(duì)醫(yī)院中的資料和設(shè)備儲(chǔ)存的位置要進(jìn)行查看，對(duì)這些材料進(jìn)行分門(mén)別類的管理，提升專業(yè)程度，制定相應(yīng)的管理制度，為了保證這些材料和設(shè)備的使用效率，保障醫(yī)院的正常運(yùn)行。(三)促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)政策及法規(guī)。很大程度上為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，需要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和管理，對(duì)于如何去監(jiān)督采用什么樣的方式去監(jiān)督要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定和法律制度去執(zhí)行，因此對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作要明確他的責(zé)任和義務(wù)，如果其中存在一些違法行為，需要進(jìn)行嚴(yán)格的處罰和管理，保障各項(xiàng)制度能夠順利實(shí)施。同時(shí)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行管理的人員要根據(jù)自己的職責(zé)和相關(guān)工作要求去保證法律的貫徹實(shí)施。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

［摘要］內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最重要的一種監(jiān)督手段，可以提升醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)與經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制進(jìn)行融合是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全面發(fā)展和進(jìn)步的未來(lái)趨勢(shì)。文章重點(diǎn)針對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的融合策略進(jìn)行了詳細(xì)的分析。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;融合策略;醫(yī)院

1內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的融合必要性

將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制進(jìn)行融合非常有必要。首先，通過(guò)全過(guò)程的融合、全領(lǐng)域的融合以及全時(shí)段的融合，使醫(yī)院內(nèi)部控制水平得到提升，并且使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍也得到明顯的拓展。不斷地更新審計(jì)方法，可以提升醫(yī)院內(nèi)部審核的工作效率以及工作質(zhì)量，使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督職能以及提供更好的服務(wù)。其次，將內(nèi)部審核與內(nèi)部控制進(jìn)行融合，可以提升醫(yī)院的綜合價(jià)值。針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及實(shí)際執(zhí)行力度進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)目前工作中存在的問(wèn)題，并且采取措施進(jìn)行處理解決，這樣可以在一定程度上防范醫(yī)院面臨的一些潛在風(fēng)險(xiǎn)，甚至可以化解一部分風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，避免損失，降低醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)而完成醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。最后，將內(nèi)部審核與內(nèi)部控制進(jìn)行融合，可以提升醫(yī)院的整體的工作效率。在經(jīng)過(guò)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析之后，可以精準(zhǔn)地將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行定位，然后再根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作內(nèi)容，例如控制要點(diǎn)、控制措施、控制依據(jù)等，讓醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作者更好地把握醫(yī)院每一個(gè)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，了解每一種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。然后以此為依據(jù)，提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率，縮短內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間。所以將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制進(jìn)行融合可以有效地將內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)突出出來(lái)，進(jìn)而構(gòu)建新型的內(nèi)部審計(jì)模式，把醫(yī)院業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)的導(dǎo)向，把內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的主線，把醫(yī)院經(jīng)營(yíng)作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。這樣就可以將內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)放在醫(yī)院的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中，明確醫(yī)院各部門(mén)人員的具體工作職責(zé)，明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，提出內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。

2醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制融合的根據(jù)

第一，內(nèi)部控制是在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理逐漸加強(qiáng)的情況下產(chǎn)生的，隨著醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的進(jìn)步，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，將信息技術(shù)應(yīng)用到醫(yī)院內(nèi)部控制中，建立完善的內(nèi)部控制體系是促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展的基礎(chǔ)。而內(nèi)部控制的實(shí)際情況，需要通過(guò)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督糾正，以便確保醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性、合法性以及恰當(dāng)性。第二，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)進(jìn)行服務(wù)的，內(nèi)部控制是規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部人員的行為規(guī)范，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)是指控制醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)各個(gè)部門(mén)的運(yùn)作以及風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性以及恰當(dāng)性，從而使得內(nèi)部管理更加科學(xué)高效。不重視內(nèi)部審計(jì)，醫(yī)院必然不會(huì)有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，最終將影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)醫(yī)院系統(tǒng)的審計(jì)，是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程的審計(jì)，也是醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)完全滲透到內(nèi)部控制之中，兩者密不可分。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也需要內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量需要內(nèi)部控制來(lái)進(jìn)行保證。第四，內(nèi)部審計(jì)需要依靠?jī)?nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，如果內(nèi)部控制制度不健全，就有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的一些信息不真實(shí)，進(jìn)而造成管理責(zé)任混亂，使內(nèi)部審計(jì)的工作量加大，使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增多，使內(nèi)部審計(jì)工作受到限制，無(wú)法形成很好的審計(jì)成果。而同時(shí)內(nèi)部審計(jì)受到限制，就會(huì)影響內(nèi)部控制的發(fā)展。良好的內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和存在的漏洞，從而有針對(duì)性地制訂對(duì)策應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)

論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計(jì)的制度、建立有效的激勵(lì)制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國(guó)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對(duì)外信息披露不足。

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時(shí)受制于宏觀因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會(huì)計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒(méi)有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒(méi)有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會(huì)造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說(shuō)在內(nèi)部控制這個(gè)體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過(guò)各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來(lái)實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員在對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí)，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門(mén)通過(guò)指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來(lái)督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會(huì)計(jì)程序中的漏洞越來(lái)越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯(cuò)誤的企業(yè)價(jià)值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。

二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)容

（一）評(píng)審財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)。其一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要將所審計(jì)項(xiàng)目的范圍、性質(zhì)和時(shí)間確定出來(lái)；其二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)能對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性做出評(píng)估，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，并對(duì)此提出符合經(jīng)濟(jì)效益需求的、科學(xué)的、合理的意見(jiàn)和建議。

（二）審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及經(jīng)濟(jì)效益等

企業(yè)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)為中心，具體到審計(jì)任務(wù)，需包括審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否履行、企業(yè)財(cái)務(wù)收支是否合法、經(jīng)濟(jì)效益實(shí)情是否符合規(guī)定等。審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是：企業(yè)執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)及政策的情況；執(zhí)行董事會(huì)批準(zhǔn)的重大經(jīng)營(yíng)方案、計(jì)劃的情況；大型的擔(dān)保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財(cái)務(wù)運(yùn)作情況；固定資產(chǎn)的報(bào)損、保費(fèi)、出售等情況。

（三）開(kāi)展管理審計(jì)