從2006年2月24號(hào)起，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)陸續(xù)了一個(gè)基本審計(jì)準(zhǔn)則和47個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則，并廣泛向社會(huì)各界征求修改意見，這標(biāo)志著我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的正式開始。當(dāng)前，我國審計(jì)界對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的主流看法是將其視為一種技術(shù)規(guī)范或者行為規(guī)范。如，蕭英達(dá)(1991)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)行為的規(guī)范；劉繼忠(1992)則認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)主體制定的法規(guī)性技術(shù)文件；張龍平(1994)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上就是審計(jì)工作質(zhì)量的衡量尺度，審計(jì)準(zhǔn)則從性質(zhì)上說是一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；劉明輝(1997)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則從其實(shí)質(zhì)來看，它是一種規(guī)范，是一種關(guān)于審計(jì)主體資格及其審計(jì)行為的專業(yè)規(guī)范。我們認(rèn)為，上述這些審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)觀，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則理論框架的建立起了很大的作用，但同時(shí)也忽視了外部因素對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則制定的影響以及對(duì)準(zhǔn)則制定過程的審視。審計(jì)準(zhǔn)則做為一種公共物品，其“特殊性在于它具有經(jīng)濟(jì)后果，誰擁有準(zhǔn)則制定權(quán)，也就擁有了一種資源再配置的權(quán)力”。因此，本文從經(jīng)濟(jì)后果觀的角度來對(duì)我國審計(jì)準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則的制定加以探討。

一、審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀

經(jīng)濟(jì)后果觀最先應(yīng)用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說興起》中指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指各種財(cái)富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會(huì)利益集團(tuán)之間的重新分割，而這種“社會(huì)性后果”的表現(xiàn)是會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個(gè)公司會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)其市場價(jià)值產(chǎn)生的影響。換言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則具有和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣的性質(zhì)，審計(jì)準(zhǔn)則同樣具有經(jīng)濟(jì)后果。具體表現(xiàn)在：

1.對(duì)政府與監(jiān)管者而言：當(dāng)政府作為一名投資者時(shí)，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息是恰當(dāng)?shù)摹⒖煽康模@些信息都是在公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)下披露出來的，能夠以此來進(jìn)行投資決策等；當(dāng)政府作為一名監(jiān)管者時(shí)，他希望經(jīng)過審計(jì)的信息能夠滿足社會(huì)各界的要求，同時(shí)公司披露的信息經(jīng)過審計(jì)后能夠達(dá)到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息有利于國家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和調(diào)控需要等。

2.對(duì)普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的以及同時(shí)具有可比性?？墒?，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的，這多少會(huì)讓投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的辦法就是由獨(dú)立的第三方對(duì)這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，以合理的確保這些會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的。

3.對(duì)審計(jì)師而言：審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”進(jìn)行審計(jì)，以審查財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、真實(shí)性與公允性?？墒怯捎趯徲?jì)師的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關(guān)者的利益，為了確保審計(jì)師的行為與其他利益相關(guān)者相一致，這就需要一個(gè)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則來對(duì)其行為進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，審計(jì)師從事的活動(dòng)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，為了保護(hù)自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時(shí)也為了彌補(bǔ)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)師的期望差距，審計(jì)師同樣需要一項(xiàng)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)以及保護(hù)其自身利益。

從2006年2月24號(hào)起，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)陸續(xù)了一個(gè)基本審計(jì)準(zhǔn)則和47個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則，并廣泛向社會(huì)各界征求修改意見，這標(biāo)志著我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的正式開始。當(dāng)前，我國審計(jì)界對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的主流看法是將其視為一種技術(shù)規(guī)范或者行為規(guī)范。如，蕭英達(dá)(1991)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)行為的規(guī)范；劉繼忠(1992)則認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)主體制定的法規(guī)性技術(shù)文件；張龍平(1994)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上就是審計(jì)工作質(zhì)量的衡量尺度，審計(jì)準(zhǔn)則從性質(zhì)上說是一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；劉明輝(1997)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則從其實(shí)質(zhì)來看，它是一種規(guī)范，是一種關(guān)于審計(jì)主體資格及其審計(jì)行為的專業(yè)規(guī)范。我們認(rèn)為，上述這些審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)觀，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則理論框架的建立起了很大的作用，但同時(shí)也忽視了外部因素對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則制定的影響以及對(duì)準(zhǔn)則制定過程的審視。審計(jì)準(zhǔn)則做為一種公共物品，其“特殊性在于它具有經(jīng)濟(jì)后果，誰擁有準(zhǔn)則制定權(quán)，也就擁有了一種資源再配置的權(quán)力”(林鐘高，2004)。因此，本文從經(jīng)濟(jì)后果觀的角度來對(duì)我國審計(jì)準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則的制定加以探討。

一、審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀

經(jīng)濟(jì)后果觀最先應(yīng)用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說興起》中指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指各種財(cái)富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會(huì)利益集團(tuán)之間的重新分割，而這種“社會(huì)性后果”的表現(xiàn)是會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個(gè)公司會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)其市場價(jià)值產(chǎn)生的影響。換言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則具有和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣的性質(zhì)，審計(jì)準(zhǔn)則同樣具有經(jīng)濟(jì)后果。具體表現(xiàn)在：

1.對(duì)政府與監(jiān)管者而言：當(dāng)政府作為一名投資者時(shí)，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息是恰當(dāng)?shù)?、可靠的，這些信息都是在公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)下披露出來的，能夠以此來進(jìn)行投資決策等；當(dāng)政府作為一名監(jiān)管者時(shí)，他希望經(jīng)過審計(jì)的信息能夠滿足社會(huì)各界的要求，同時(shí)公司披露的信息經(jīng)過審計(jì)后能夠達(dá)到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息有利于國家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和調(diào)控需要等。

2.對(duì)普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的以及同時(shí)具有可比性?？墒?，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的，這多少會(huì)讓投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的辦法就是由獨(dú)立的第三方對(duì)這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，以合理的確保這些會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的。

3.對(duì)審計(jì)師而言：審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”進(jìn)行審計(jì)，以審查財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、真實(shí)性與公允性?？墒怯捎趯徲?jì)師的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關(guān)者的利益，為了確保審計(jì)師的行為與其他利益相關(guān)者相一致，這就需要一個(gè)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則來對(duì)其行為進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，審計(jì)師從事的活動(dòng)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，為了保護(hù)自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時(shí)也為了彌補(bǔ)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)師的期望差距，審計(jì)師同樣需要一項(xiàng)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)以及保護(hù)其自身利益。

摘要：會(huì)計(jì)尋租導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，造成社會(huì)資源浪費(fèi)，扭曲資源優(yōu)化配置。本文分析了會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)后果，從我國實(shí)際出發(fā)分析會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的原因，并從政府職能、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、公司治理機(jī)構(gòu)、反尋租道德規(guī)范的建立等方面對(duì)抑制會(huì)計(jì)尋租提出具體的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)尋租；經(jīng)濟(jì)后果；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)尋租的含義

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置過程中，如果出現(xiàn)權(quán)力真空或所謂的“公共領(lǐng)域”而存在“租值”未被界定時(shí)，那么各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體就會(huì)耗費(fèi)資源去提取它，同時(shí)對(duì)他人利益造成損害，這就是尋租行為。會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置的重要制度裝置之一，其運(yùn)行具有直接的經(jīng)濟(jì)效果，如果經(jīng)濟(jì)人能夠在規(guī)范會(huì)計(jì)運(yùn)行規(guī)則中施加有利于自己的影響，就能夠提取社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置過程的“公共租”，于是會(huì)計(jì)尋租就成為作為經(jīng)濟(jì)人的各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行非生產(chǎn)性尋利的直接手段。會(huì)計(jì)能夠?qū)е仑?cái)富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移，并且會(huì)計(jì)在事實(shí)上難以做到中立。因此，通過影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行就可以將財(cái)富轉(zhuǎn)移到自己身上來，此時(shí)就會(huì)有人受益有人受損，這種會(huì)計(jì)行為正好體現(xiàn)了尋租的基本思想。

會(huì)計(jì)尋租是在社會(huì)總財(cái)富水平和企業(yè)真實(shí)業(yè)績并未改變的前提下，通過改變會(huì)計(jì)信息(包括對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息以及供內(nèi)部管理決策使用的信息)來進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置，從而對(duì)其他社會(huì)主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動(dòng)。

二、我國會(huì)計(jì)尋租的經(jīng)濟(jì)后果

摘要：政治成本是由尋租成本、稅費(fèi)管制成本以及社會(huì)契約成本組成，在企業(yè)的經(jīng)營和管理中應(yīng)該正確選擇會(huì)計(jì)政策。文中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果和企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的政治成本進(jìn)行了介紹，并探討了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的啟示。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)政策選擇；經(jīng)濟(jì)后果；政治成本

企業(yè)會(huì)計(jì)政策其本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。其中的經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)對(duì)利益相關(guān)者產(chǎn)生影響，可以影響企業(yè)的決策，使得企業(yè)的利益受到損害。對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)成果和政治成本進(jìn)行有效分析，可以明確選擇正確方法，在選擇的過程中，也是對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行不斷優(yōu)化的過程，可以從中看出社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的過程。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果

企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可以通過選擇會(huì)計(jì)政策來實(shí)現(xiàn)，但是這也會(huì)影響到其他相關(guān)者的利益。會(huì)計(jì)規(guī)范中有很多種選擇可以供企業(yè)選擇，從而為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)后果的出現(xiàn)。從一些公司利用會(huì)計(jì)選擇而實(shí)現(xiàn)利潤操縱的例子中就可以看出，在選擇上也會(huì)出現(xiàn)不好的結(jié)果，想要用政策選擇作弊來提高業(yè)績。以下是幾種政策選擇中的常見情況：企業(yè)會(huì)為了實(shí)現(xiàn)近三年平均凈資產(chǎn)收益率標(biāo)準(zhǔn)，使其不低于百分之十的配股資格線；為了實(shí)現(xiàn)不受到特別處理或者是企業(yè)摘牌的處理，而作弊保持微利的現(xiàn)象；為了防止受連續(xù)虧損的特別處理，通過作弊可以營造出轉(zhuǎn)虧為盈的表象，特意在本年虧損上加大數(shù)額。這些都是企業(yè)為了躲避市場監(jiān)管，為了形成自身有利局面而形成的經(jīng)濟(jì)后果，在和政府監(jiān)管部門以及其他企業(yè)博弈中的一種常見表象[1]。因此為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范操作，保持市場經(jīng)濟(jì)的秩序，政府就需要幫扶相關(guān)的法律、法規(guī)，以此來領(lǐng)導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)在會(huì)計(jì)造成選擇上的行為。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的政治成本

一、內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果研究的必要性

本世紀(jì)初期，很多大型企業(yè)深陷財(cái)務(wù)丑聞和倒閉破產(chǎn)的泥潭（安然、世通等），霎時(shí)間資本市場動(dòng)蕩不安，投資者陷入恐慌。2002年《SOX法案》（薩班斯法案）在美國強(qiáng)勢施行，它以法律形式強(qiáng)制要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，并要求管理層和審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制狀況分別進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告，此法案的實(shí)施引發(fā)了學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制研究的浪潮。近年來，隨著資本市場和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，我國內(nèi)部控制規(guī)范體系不斷完善，內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要的管理機(jī)制，在防御風(fēng)險(xiǎn)、防止舞弊等方面有不可替代的作用。內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果的研究，對(duì)于提升企業(yè)管理者實(shí)施內(nèi)部控制的積極性，提升政府對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施的預(yù)期和投資者對(duì)資本市場的信心具有重大現(xiàn)實(shí)意義。本文在借鑒已有文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩個(gè)層面分別闡述企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果，希望能總結(jié)并充實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果的理論研究，為之后的相關(guān)實(shí)證研究及中國特色內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)提供幫助。

二、內(nèi)部控制的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)后果分析

內(nèi)部控制作為企業(yè)董事會(huì)、管理者、所有企業(yè)成員共同實(shí)施并執(zhí)行的一項(xiàng)管理活動(dòng)，其過程與結(jié)果自然是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。本文由小及大，分別從企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、融資成本、現(xiàn)金持有、問題和企業(yè)價(jià)值等層面逐層分析企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果。

（一）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是維持資本市場正常運(yùn)行的重要工具，投資者、企業(yè)高管甚至政府監(jiān)管者都對(duì)會(huì)計(jì)信息有著數(shù)量和質(zhì)量上的要求，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，資本市場對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求將會(huì)更高。企業(yè)是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的搖籃，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生和傳遞的過程進(jìn)行控制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能做到對(duì)企業(yè)各個(gè)部門、各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)管，在內(nèi)控的規(guī)范體系之下，企業(yè)內(nèi)部各司其職，相互協(xié)作并監(jiān)督，對(duì)經(jīng)營、決策過程中出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)及時(shí)反饋并調(diào)整，避免會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生，有效提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠的最終目標(biāo)。其次，企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)要素分別從不同程序和效果確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制得以實(shí)施的基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境能夠從源頭上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，合理分配企業(yè)機(jī)構(gòu)職責(zé)，有效避免關(guān)聯(lián)事項(xiàng)、徇私舞弊及弄虛作假的出現(xiàn)，確?？刂骗h(huán)境的良好，能在一定意義上實(shí)現(xiàn)對(duì)管理者的約束監(jiān)督，從而減少管理者由于舞弊而降低會(huì)計(jì)信息可靠性的行為，減少管理者為追求自身利益而萌生的高風(fēng)險(xiǎn)投資欲望。同時(shí)，控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督等要素，通過制度和方法的設(shè)計(jì)運(yùn)用對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)以及會(huì)計(jì)信息傳遞過程進(jìn)行監(jiān)督管理，分別從不同的層面來保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從根本上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

摘要：會(huì)計(jì)尋租導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真,造成社會(huì)資源浪費(fèi),扭曲資源優(yōu)化配置。本文分析了會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)后果,從我國實(shí)際出發(fā)分析會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的原因,并從政府職能、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、公司治理機(jī)構(gòu)、反尋租道德規(guī)范的建立等方面對(duì)抑制會(huì)計(jì)尋租提出具體的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)尋租;經(jīng)濟(jì)后果;對(duì)策

一、會(huì)計(jì)尋租的含義

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置過程中,如果出現(xiàn)權(quán)力真空或所謂的“公共領(lǐng)域”而存在“租值”未被界定時(shí),那么各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體就會(huì)耗費(fèi)資源去提取它,同時(shí)對(duì)他人利益造成損害,這就是尋租行為。會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置的重要制度裝置之一,其運(yùn)行具有直接的經(jīng)濟(jì)效果,如果經(jīng)濟(jì)人能夠在規(guī)范會(huì)計(jì)運(yùn)行規(guī)則中施加有利于自己的影響,就能夠提取社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置過程的“公共租”,于是會(huì)計(jì)尋租就成為作為經(jīng)濟(jì)人的各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行非生產(chǎn)性尋利的直接手段。會(huì)計(jì)能夠?qū)е仑?cái)富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移,并且會(huì)計(jì)在事實(shí)上難以做到中立。因此,通過影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行就可以將財(cái)富轉(zhuǎn)移到自己身上來,此時(shí)就會(huì)有人受益有人受損,這種會(huì)計(jì)行為正好體現(xiàn)了尋租的基本思想。

會(huì)計(jì)尋租是在社會(huì)總財(cái)富水平和企業(yè)真實(shí)業(yè)績并未改變的前提下,通過改變會(huì)計(jì)信息(包括對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息以及供內(nèi)部管理決策使用的信息)來進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置,從而對(duì)其他社會(huì)主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動(dòng)。

二、我國會(huì)計(jì)尋租的經(jīng)濟(jì)后果

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是一項(xiàng)由來已久的會(huì)計(jì)管理，在我國的起步卻較晚。在較為久遠(yuǎn)的時(shí)期，我國的商家普遍采用的理財(cái)方式也無不體現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的思想，在結(jié)賬時(shí)將應(yīng)收賬款以及顯存商品都進(jìn)行一定的折扣，以此來增強(qiáng)醫(yī)院實(shí)際的資產(chǎn)能力。與此同時(shí)，穩(wěn)健性在國際上也一直是飽受爭議的。

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余的影響

如果對(duì)于會(huì)計(jì)結(jié)果沒有一個(gè)可靠的研究結(jié)果，則會(huì)使管理者對(duì)于未來的現(xiàn)金流量產(chǎn)生高估，在以盈余作為基礎(chǔ)的情況下，不能對(duì)報(bào)酬計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)的制定，可能會(huì)使支付的薪酬增加，這就導(dǎo)致了醫(yī)院的過度投資，致使投資凈現(xiàn)值變?yōu)樨?fù)數(shù)。穩(wěn)健的盈余計(jì)量，能夠在某種程度上對(duì)管理者給予恰當(dāng)?shù)募?lì)，并且對(duì)管理者的報(bào)酬進(jìn)行有效的遞延，因?yàn)橛幸恍┮杂酁榛A(chǔ)的報(bào)酬完全可以遞延至管理者退休之后，這也說明了盈余的預(yù)測能力受到穩(wěn)健性的影響。根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)的規(guī)定，以及在非會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的體現(xiàn)可以看出，非預(yù)期權(quán)益的回收和盈余之間存在著一種非線性的關(guān)系。因此，學(xué)者根據(jù)這些關(guān)系，建立了一個(gè)衡量穩(wěn)健性的指標(biāo)體系，將非預(yù)期盈余與全部盈余信息的比例作為一個(gè)衡量指標(biāo)，這時(shí)發(fā)現(xiàn)該衡量指標(biāo)的比例較高的醫(yī)院，往往具有高杠桿、回報(bào)率波動(dòng)較大的特點(diǎn)，而且往往會(huì)獲得更多的偶然損失，盈余與應(yīng)計(jì)額的比例具有較強(qiáng)的波動(dòng)性，這也就說明了穩(wěn)健性對(duì)盈余有著很大的影響。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的一個(gè)重要參考指標(biāo)，就是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的程度。學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和信息匯總與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了嚴(yán)密的考察，發(fā)現(xiàn)有效的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有匯總的信息，同時(shí)具有穩(wěn)健性的偏向。具有較強(qiáng)穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)信息能夠使信息使用者的利益得到很好的保證，在外界因素不變的情況下，信息使用者的福利往往是隨著醫(yī)院控制信息成本的升高而下降的，而在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)告影響下，卻能夠有效地提升。醫(yī)院的應(yīng)計(jì)額通常分為預(yù)期和非預(yù)期兩個(gè)部分，而在應(yīng)計(jì)金額里所體現(xiàn)出來的穩(wěn)健性則主要是有非預(yù)期的部分組成的；穩(wěn)健性之間所產(chǎn)生的關(guān)系則主要是由有條件的和無條件的穩(wěn)健性所產(chǎn)生的非預(yù)期應(yīng)計(jì)額造成的；高杠桿醫(yī)院實(shí)現(xiàn)的非預(yù)期應(yīng)計(jì)額更是將穩(wěn)健性體現(xiàn)的十分明顯。但是同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)，在低成長公司中穩(wěn)健性的程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于高成長公司，這就說明了高成長公司在會(huì)計(jì)報(bào)告中可能存在著一些激進(jìn)的現(xiàn)象，而使得穩(wěn)健性受到影響。通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的有效操控，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)穩(wěn)健性的準(zhǔn)確把握。

三、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)投資效率的影響

摘要：會(huì)計(jì)尋租導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真,造成社會(huì)資源浪費(fèi),扭曲資源優(yōu)化配置。本文分析了會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)后果,從我國實(shí)際出發(fā)分析會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的原因,并從政府職能、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、公司治理機(jī)構(gòu)、反尋租道德規(guī)范的建立等方面對(duì)抑制會(huì)計(jì)尋租提出具體的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)尋租;經(jīng)濟(jì)后果;對(duì)策

一、會(huì)計(jì)尋租的含義

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置過程中,如果出現(xiàn)權(quán)力真空或所謂的“公共領(lǐng)域”而存在“租值”未被界定時(shí),那么各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體就會(huì)耗費(fèi)資源去提取它,同時(shí)對(duì)他人利益造成損害,這就是尋租行為。會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置的重要制度裝置之一,其運(yùn)行具有直接的經(jīng)濟(jì)效果,如果經(jīng)濟(jì)人能夠在規(guī)范會(huì)計(jì)運(yùn)行規(guī)則中施加有利于自己的影響,就能夠提取社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置過程的“公共租”,于是會(huì)計(jì)尋租就成為作為經(jīng)濟(jì)人的各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行非生產(chǎn)性尋利的直接手段。會(huì)計(jì)能夠?qū)е仑?cái)富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移,并且會(huì)計(jì)在事實(shí)上難以做到中立。因此,通過影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行就可以將財(cái)富轉(zhuǎn)移到自己身上來,此時(shí)就會(huì)有人受益有人受損,這種會(huì)計(jì)行為正好體現(xiàn)了尋租的基本思想。

會(huì)計(jì)尋租是在社會(huì)總財(cái)富水平和企業(yè)真實(shí)業(yè)績并未改變的前提下,通過改變會(huì)計(jì)信息(包括對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息以及供內(nèi)部管理決策使用的信息)來進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置,從而對(duì)其他社會(huì)主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動(dòng)。

二、我國會(huì)計(jì)尋租的經(jīng)濟(jì)后果

一、引言

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者、經(jīng)濟(jì)學(xué)家米爾頓•弗里德曼認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是指“依照所有者或股東的期望管理公司事務(wù)，在遵守社會(huì)基本規(guī)則，即法律和道德規(guī)范的前提下創(chuàng)造盡可能多的利潤”。Carrol（l1979）把公司社會(huì)責(zé)任分為四種類型：經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任。該分類被后來的研究廣泛使用（如Maignan&Ferrell，2003等）。我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧2005年亦指出，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任體現(xiàn)在三方面，包括要不斷地創(chuàng)新、要重視經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量、要為社會(huì)和諧做貢獻(xiàn)。就是說，當(dāng)今的企業(yè)，應(yīng)超越唯利是圖的境界，除追逐利潤外，還應(yīng)遵從社會(huì)道德規(guī)范，有“公益性”的一面。毋庸置疑，企業(yè)作為以營利為目的的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追逐利潤是其天性，而承擔(dān)社會(huì)責(zé)任必然導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的直接流出。畢竟我們不能要求企業(yè)都成為慈善機(jī)構(gòu)，它們需要生存和發(fā)展，所以如果社會(huì)責(zé)任投資也能夠帶來一定的效益，而不是純粹的付出，企業(yè)就會(huì)更有動(dòng)力去承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。那么長期來看，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任投資是否為其帶來了績效的提高呢？本文認(rèn)為很有必要對(duì)這一問題進(jìn)行深入分析，以引導(dǎo)企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

二、文獻(xiàn)回顧

一方面，根據(jù)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的思想，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的公司處于競爭劣勢，因?yàn)楣韭男猩鐣?huì)責(zé)任會(huì)導(dǎo)致公司利益的流出，從而降低公司的財(cái)務(wù)績效。如Wright&Ferris（1997）的研究結(jié)論就是公司社會(huì)責(zé)任和公司財(cái)務(wù)績效負(fù)相關(guān)。另一方面，部分實(shí)證研究結(jié)果顯示公司社會(huì)責(zé)任和財(cái)務(wù)業(yè)績沒有顯著的相關(guān)性。Mcwilliams&Siege（l2000）檢驗(yàn)了企業(yè)社會(huì)績效與財(cái)務(wù)績效的關(guān)系，他們采用DSI400作為企業(yè)社會(huì)績效的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以企業(yè)1991年至1996年年度財(cái)務(wù)績效平均值為因變量，以企業(yè)社會(huì)績效、產(chǎn)業(yè)、研發(fā)投資作為自變量進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)績效和社會(huì)績效二者并無聯(lián)系。Mcwilliams&Siegel（2006），Subroto（2003）等也得出了類似的結(jié)論。實(shí)際上絕大多數(shù)的相關(guān)實(shí)證研究都得到了公司社會(huì)責(zé)任和財(cái)務(wù)業(yè)績正相關(guān)的結(jié)論，因?yàn)楣旧鐣?huì)責(zé)任成本可以被日后的收益抵銷。一個(gè)公司如果想盡量減少非義務(wù)的社會(huì)行為的隱性成本（例如，通過忽略治理污染的成本或者漠視公益事業(yè)，短期內(nèi)可以減少支出），最終可能會(huì)導(dǎo)致高的顯性成本，如受到社會(huì)輿論的譴責(zé)，失去利益相關(guān)者的情感吸引或者受到政府的處罰等。積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)很低。這類公司很少因污染環(huán)境或者偷稅漏稅等行為而被重罰。理論上，如果有兩個(gè)條件相似的公司，一個(gè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，一個(gè)不承擔(dān)，則前者價(jià)值下降的風(fēng)險(xiǎn)較后者低。Waddock&Graves（1997）、PelozaJohn（2006）都得到了公司社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績效正相關(guān)的結(jié)論。MargaritaTsoutsoura（2004）以標(biāo)準(zhǔn)普爾500的大部分公司為樣本，以1996—2000年為研究期間，對(duì)公司社會(huì)責(zé)任和財(cái)務(wù)業(yè)績的關(guān)系進(jìn)行了檢驗(yàn)。結(jié)果證實(shí)二者關(guān)系為正并且顯著，支持公司積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任有助于未來財(cái)務(wù)業(yè)績提高的結(jié)論。Margolis&Walsh（2001）對(duì)已有相關(guān)研究的結(jié)論進(jìn)行了分類并發(fā)現(xiàn)，當(dāng)以公司社會(huì)責(zé)任作為自變量，財(cái)務(wù)業(yè)績作為因變量時(shí)，得到正相關(guān)結(jié)論的研究有42項(xiàng)，占53%；結(jié)論為不相關(guān)的研究有19項(xiàng)，占24%；結(jié)論為負(fù)相關(guān)的研究有4項(xiàng)，占5%；結(jié)論為交互關(guān)系的研究有15項(xiàng)，占19%?？梢姡瑖庀嚓P(guān)研究中的正相關(guān)結(jié)論占絕對(duì)優(yōu)勢。由于不同國家、同一國家的不同時(shí)期，社會(huì)公眾對(duì)公司社會(huì)責(zé)任的關(guān)注程度有所不同，造成公司承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任對(duì)其績效的影響亦有所不同。那么，在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，社會(huì)責(zé)任和企業(yè)績效之間的關(guān)系如何呢？

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化的必然選擇，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同具有經(jīng)濟(jì)后果。本文分析和評(píng)價(jià)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，并指出了未來可能的研究方向。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同經(jīng)濟(jì)后果

一、在經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)、國際經(jīng)濟(jì)交往不太多的情況下，各個(gè)國家或地區(qū)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異對(duì)各個(gè)國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)與政治活動(dòng)雖有一定的影響，但影響并不十分重要(王華、劉曉華，2008)。隨著世界經(jīng)濟(jì)的日益全球化和資本市場的逐步國際化，各個(gè)國家或地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)交往越來越頻繁，經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也越來越密切，要求減少或消除國家或地區(qū)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的呼聲也日益高漲，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同此時(shí)便應(yīng)運(yùn)而生。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(其前身為“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”)自1973年誕生以來，一直致力于全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。截至2010年9月，全球已經(jīng)有100多個(gè)國家或地區(qū)采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他主要國家或地區(qū)也制定了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間表(IASB，2010)。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2005年實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，為了實(shí)現(xiàn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部于2010年4月又了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。按照Zeff(1978)的觀點(diǎn)，由于根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)影響企業(yè)管理層、股東、債權(quán)人以及其他人的實(shí)際決策，而不是僅僅反映他們的決策結(jié)果，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中，各國或地區(qū)要么直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要么以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本制定本國或本地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以實(shí)現(xiàn)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。由于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中各國或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或多或少都要發(fā)生變更，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更又必然會(huì)通過會(huì)計(jì)報(bào)告影響企業(yè)管理層、股東、債權(quán)人以及其他人的實(shí)際決策，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同也具有經(jīng)濟(jì)后果。本文從理論基礎(chǔ)和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)兩個(gè)方面詳細(xì)分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同經(jīng)濟(jì)后果的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并指出了未來可能的研究方向。

二、理論基礎(chǔ)

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)后果觀”是與“技術(shù)觀”相對(duì)應(yīng)的一種假說?！凹夹g(shù)觀”認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種純客觀的技術(shù)性規(guī)范，它和自然科學(xué)的原理一樣，具有“真理”性，因而從具有真理性的理論體系中推導(dǎo)出來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以達(dá)到科學(xué)、有序和邏輯一致(林鐘高、徐虹，2007)。從“技術(shù)觀”的角度來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅是規(guī)范會(huì)計(jì)信息生成和提供的技術(shù)手段，具有客觀性和中立性，不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策和利益分配。20世紀(jì)60年代出現(xiàn)的“經(jīng)濟(jì)后果觀”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是一種純粹的技術(shù)手段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果。zeff(1978)在《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說的興起》一文中指出：“‘經(jīng)濟(jì)后果’指的是，會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響”(謝德仁，2000)。從上述定義可以看出，zeff(1978)認(rèn)為根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)影響企業(yè)管理層、股東、債權(quán)人、政府、工會(huì)以及其他人的實(shí)際決策，而不是僅僅反映他們的決策結(jié)果。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)后果觀”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和變更都會(huì)通過會(huì)計(jì)報(bào)告影響企業(yè)管理層、股東、債權(quán)人、政府、工會(huì)以及其他利益集團(tuán)的實(shí)際決策和利益分配，而各利益集團(tuán)實(shí)際決策和利益分配的改變又會(huì)影響社會(huì)資源的配置狀況和配置效率。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果。林鐘高和徐虹(2007)認(rèn)為，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則安排或結(jié)構(gòu)直接形成資源配置狀況，或驅(qū)動(dòng)資源配置狀況改變，或影響對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)”?！叭魏我豁?xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的出臺(tái)，總是或多或少地影響到有關(guān)方面的利益；會(huì)計(jì)法規(guī)比較重大的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致利益關(guān)系集團(tuán)各有關(guān)方面利益的重新分配，并會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的社會(huì)影響(曲曉輝，1997)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)生成會(huì)計(jì)信息和編制會(huì)計(jì)報(bào)告的基本依據(jù)。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被重新制定或發(fā)生變更時(shí)，通過會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，而會(huì)計(jì)信息的變化又會(huì)影響各利益集團(tuán)的決策行為、利益分配格局以及社會(huì)資源的配置。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和變更會(huì)產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟(jì)后果?；谏鲜龇治觯P者認(rèn)為所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和變更會(huì)通過會(huì)計(jì)報(bào)告(會(huì)計(jì)信息)影響企業(yè)管理層、股東以及債權(quán)人等不同利益集團(tuán)的決策行為、利益分配和社會(huì)資源的配置狀況。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是指各國或地區(qū)之間不斷減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，形成全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)準(zhǔn)則一般是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)等高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，各國或地區(qū)要么直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要么以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本制定本國或本地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同會(huì)導(dǎo)致各國或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或多或少都會(huì)發(fā)生改變，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變又會(huì)通過會(huì)計(jì)報(bào)告(會(huì)計(jì)信息)影響企業(yè)管理層、股東以及債權(quán)人等不同利益集團(tuán)的決策行為、利益分配和社會(huì)資源的配置狀況。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同也必然具有經(jīng)濟(jì)后果。由以上分析可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果根源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同而帶來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更，會(huì)通過會(huì)計(jì)報(bào)告(會(huì)計(jì)信息)影響企業(yè)管理層、股東以及債權(quán)人等不同利益集團(tuán)的決策行為、利益分配和社會(huì)資源的配置狀況。