[摘要]上市公司審計(jì)的失敗應(yīng)歸因于注冊會計(jì)師未能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，而現(xiàn)有的上市公司審計(jì)法律關(guān)系三方主體中的委托人與被審計(jì)者合二為一是問題的關(guān)鍵。對此，審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移、審計(jì)委員會委托、監(jiān)管當(dāng)局委托等多種重構(gòu)思路被提出，但大多都有難以避免的缺陷。設(shè)立一個能代表眾多審計(jì)報(bào)告使用者來進(jìn)行審計(jì)委托并從中支付審計(jì)費(fèi)用的上市公司審計(jì)基金是一個新的構(gòu)想。

[關(guān)鍵詞]上市公司審計(jì)；法律關(guān)系；重構(gòu)思路；上市公司審計(jì)基金

在發(fā)現(xiàn)的上市公司虛假信息披露案中，負(fù)責(zé)對信息披露進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所及其經(jīng)辦人員多數(shù)都難脫干系。大家開始從各個方面思考注冊會計(jì)師未能保持應(yīng)有的獨(dú)立性的癥結(jié)所在，并提出了許多的解決辦法。從審計(jì)法律關(guān)系的角度進(jìn)行思考有助于更加深刻地認(rèn)識這一問題。

一、上市公司審計(jì)法律關(guān)系的理論和現(xiàn)狀

從制度安排的角度看，上市公司審計(jì)法律關(guān)系中審計(jì)者的獨(dú)立性是有法制保障的。然而，實(shí)踐中的情況卻與理論和制度大相徑庭。實(shí)踐中，上市公司的管理者實(shí)際上擁有了會計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換的決定權(quán)，注冊會計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有的獨(dú)立性被嚴(yán)重踐踏[1].

出現(xiàn)這樣的局面，人們通常把原因歸結(jié)于上市公司治理結(jié)構(gòu)的不合理，例如“內(nèi)部人控制”和“一股獨(dú)大”等弊病的存在。但我認(rèn)為，上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理并不是根本原因。即使不存在“內(nèi)部人控制”和“一股獨(dú)大”，目前作為審計(jì)委托人的全體股東也會傾向于與管理者合謀以得到積極的審計(jì)報(bào)告，即使該報(bào)告會與實(shí)際情況相背離。因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告直接影響了公司的聲譽(yù)，也就間接影響了上市公司股票在證券市場上的行情，股東作為股票的持有者，無論是留是賣，都希望股票市值上漲。積極的審計(jì)報(bào)告可以促成這樣的結(jié)果，因而無論是主動促成還是被動接受，股東一般都很樂意看到積極的審計(jì)報(bào)告。而市場上持幣觀望的潛在投資者、上市公司的債權(quán)人以及政府等同樣是審計(jì)報(bào)告的使用者，卻希望從審計(jì)報(bào)告中獲悉上市公司的真實(shí)情況。因此，要解決注冊會計(jì)師缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性的問題，關(guān)鍵在于使使用審計(jì)報(bào)告的人成為審計(jì)委托人。

摘要：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金作為人民群眾重要生活保障，對維持社會穩(wěn)定及和諧發(fā)展具有重要意義。基于此，本文就基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在實(shí)際審計(jì)中存在的問題及解決措施進(jìn)行相關(guān)研討，旨在其實(shí)提升基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)質(zhì)量，以供參考。

關(guān)鍵詞：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金；審計(jì)問題

由于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)工作具有一定的長期性及復(fù)雜性，因此極易受到審計(jì)經(jīng)驗(yàn)過少、相關(guān)管理機(jī)制尚未完善等因素影響，造成基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)期間矛盾激化。因此為切實(shí)改變基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)現(xiàn)狀，相關(guān)工作人員就應(yīng)明確實(shí)際審計(jì)期間存在局限性，構(gòu)建起更具長效性及可行性的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)體系。

一、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的理論分析

(一)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)概念?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)基金是國家及社會為保障勞動者在離職后的基本生活而提供的基金，對離職人員控制及轉(zhuǎn)移年老風(fēng)險(xiǎn)具有深遠(yuǎn)影響[1]。而基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)就是為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支的真實(shí)性及合理性所開展的獨(dú)立監(jiān)管活動，以更好的發(fā)揮出基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在構(gòu)建文明和諧社會中的重要作用。(二)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的重要意義。現(xiàn)階段基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)工作開展時間較短，所積累起的經(jīng)驗(yàn)不足解決基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)際收支中的全部問題，但由于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金數(shù)量巨大，其中所牽扯到的各部門經(jīng)濟(jì)利益過多，一些基金流失、損害人民群眾核心利益的問題頻繁發(fā)生，因此更需基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)部門采取更加有效及權(quán)威的措施維護(hù)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的規(guī)范性及權(quán)威性，緊跟基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金政策的改進(jìn)腳步，不斷完善及優(yōu)化基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)體系。

二、當(dāng)前基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)工作存在問題

關(guān)鍵詞：社會養(yǎng)老保險(xiǎn)；社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)

提要：加強(qiáng)社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)是保證養(yǎng)老保險(xiǎn)基金安全、健全社會養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的重要手段。筆者提出，在我國社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)中，應(yīng)不斷拓展審計(jì)的新思路，譬如借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)模式，提高我國社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的效率和效果，切實(shí)保護(hù)好廣大人民的切身利益。

社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是指為實(shí)施社會養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，通過法定的程序，由企業(yè)和在職職工繳納保險(xiǎn)費(fèi)建立起來的專門用于支付職工年老后退休金的貨幣資金，是社會保險(xiǎn)基金的重要組成部分。在社會保險(xiǎn)基金中，社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的地位最為重要、數(shù)額最大，社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是百姓的養(yǎng)命錢、救命錢，關(guān)系到億萬民眾的切身利益和社會穩(wěn)定。加強(qiáng)社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)督，已成為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作。因此，本文將從微觀視角出發(fā)，探索社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)。

一、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的準(zhǔn)備工作

通過建立社會養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)的基本框架，讓審計(jì)人員從總體上對所進(jìn)行的工作有一個宏觀的把握，在具體的審計(jì)過程中，按照框架按部就班地進(jìn)行具體審計(jì)。

（一）確立社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的總體審計(jì)目標(biāo)。我國認(rèn)定社會養(yǎng)老保險(xiǎn)的總體審計(jì)目標(biāo)為：通過審計(jì)全面掌握社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收支規(guī)模、基金結(jié)余分布及基金管理運(yùn)行情況，揭露資金籌集、管理、使用中存在的突出問題，促進(jìn)加強(qiáng)基金管理和落實(shí)各項(xiàng)社保政策，保障基金的安全完整，維護(hù)人民群眾的切身利益。筆者認(rèn)為，可以進(jìn)一步把總體審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行濃縮，概括為：1、安全完整：檢查社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金從征收到使用過程中存在的問題，有無挪用、貪污現(xiàn)象等；2、準(zhǔn)確性：與征收和支出有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)以恰當(dāng)紀(jì)錄；3、分類：與征收和支出有關(guān)的事項(xiàng)記錄與恰當(dāng)?shù)馁~戶；4、存在性：記錄在資產(chǎn)負(fù)債表上的金額是確實(shí)存在的；5、發(fā)生：記錄在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支表上的金額確實(shí)發(fā)生。這僅是筆者個人的一點(diǎn)見解，隨著社會養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)工作的不斷開展，審計(jì)的目標(biāo)會進(jìn)一步完善。

摘要：在高質(zhì)量發(fā)展和建設(shè)數(shù)字中國的背景下，對云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、移動支付、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等進(jìn)行充分使用，為解決社會保障基金審計(jì)過程中的突出矛盾、實(shí)施短板與發(fā)展不平衡等問題提供一條重要途徑。從大數(shù)據(jù)審計(jì)視角，在分析社會保障基金績效審計(jì)的時代要求、發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題的基礎(chǔ)上，明確提高社會保障基金績效審計(jì)能力、質(zhì)量和效率的目標(biāo)，提出通過完善頂層制度設(shè)計(jì)、健全集中統(tǒng)一的管理體制、優(yōu)化運(yùn)行機(jī)制與工作流程、健全績效評價(jià)體系、搭建大數(shù)據(jù)分析平臺和加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)的一系列措施，來實(shí)現(xiàn)社會保障基金績效大數(shù)據(jù)審計(jì)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計(jì)；績效審計(jì)；社會保障基金；實(shí)現(xiàn)路徑

社會保障基金的安全、保值和增值，直接關(guān)系著人民美好生活需要的滿足，乃至國家與社會的穩(wěn)定。社會保障基金績效審計(jì)是破解社會保障基金征收和管理現(xiàn)實(shí)困境的關(guān)鍵，對助力健全多層次社會保障體系、促進(jìn)提升社會保障治理效能具有深遠(yuǎn)意義。我國當(dāng)前社會保障基金可持續(xù)性有待增強(qiáng)，社會保障基金績效審計(jì)的制度保證缺失、審計(jì)方式落后、人才力量不足、監(jiān)督效率較低。伴隨著數(shù)字中國建設(shè)和社會保障事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展新階段的新要求，大數(shù)據(jù)審計(jì)以其新思維、新技術(shù)和新方法為新時代社會保障基金績效審計(jì)帶來新思路?，F(xiàn)有關(guān)于社會保障基金審計(jì)研究，多數(shù)集中于單一的大數(shù)據(jù)審計(jì)或績效審計(jì)視角，關(guān)注其制度困境、路徑優(yōu)化及指標(biāo)體系構(gòu)建，但在大數(shù)據(jù)技術(shù)和績效審計(jì)方式的結(jié)合運(yùn)用上，有待進(jìn)一步研究。鑒于此，本文將大數(shù)據(jù)審計(jì)理念引入社會保障基金績效審計(jì)，并提出相應(yīng)的實(shí)現(xiàn)路徑，切實(shí)提高社會保障審計(jì)能力、質(zhì)量和效率。

一、大數(shù)據(jù)與社會保障基金績效審計(jì)的基本內(nèi)涵和時代要求

（一）基本內(nèi)涵

社會保障基金績效審計(jì)，既是我國社會保障基金審計(jì)的重要目標(biāo)，也是針對社會保障基金的一種審計(jì)方式，借助績效方法和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)評估社會保障部門及其下屬機(jī)構(gòu)對社會保障項(xiàng)目執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效率性。主要內(nèi)容涉及社會保障基金征收、內(nèi)部控制制度及使用管理的績效審計(jì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)，是將數(shù)據(jù)化理念和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等用于國家審計(jì)的一種實(shí)踐，通過數(shù)據(jù)還原現(xiàn)象、行為和規(guī)律，描述問題、分析原因進(jìn)而開展審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。大數(shù)據(jù)審計(jì)具有速度更快、結(jié)果準(zhǔn)確、覆蓋范圍廣、及時反饋等特點(diǎn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)以其規(guī)范化的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方式和專業(yè)化的數(shù)據(jù)挖掘、存儲、處理和分析技術(shù)等優(yōu)勢，為社會保障基金績效的審計(jì)工作，提供質(zhì)量和效率支撐。社會保障基金績效審計(jì)的迅速發(fā)展也亟需大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的助力，二者的有效結(jié)合，將有利于更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，共同促進(jìn)社會保障審計(jì)全覆蓋。

第一條為了規(guī)范社會保障基金的審計(jì)監(jiān)督，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第二十四條的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱社會保障基金，是指政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府部門委托管理的社會保障基金，包括社會保險(xiǎn)、社會救濟(jì)、社會福利、優(yōu)撫安置等資金。

第三條本辦法所稱社會保障基金審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府部門委托管理的社會保障基金財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

第四條社會保障基金審計(jì)的目的是，有利于保證社會保障基金的安全與完整，促進(jìn)我國現(xiàn)代社會保障體系的建立與完善，充分發(fā)揮社會保障基金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會的穩(wěn)定。

第五條審計(jì)機(jī)關(guān)對社會保障基金預(yù)算執(zhí)行情況及決算的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：

（一）經(jīng)批準(zhǔn)的社會保障基金預(yù)算和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無超預(yù)算、超計(jì)劃問題；

社會保險(xiǎn)基金是廣大人民群眾的養(yǎng)老錢、活命錢，它具有法律強(qiáng)制性、社會政策目的性、政府干預(yù)性和社會化精算預(yù)定等特點(diǎn)。它不但關(guān)系到廣大群眾、尤其是弱勢群眾的根本利益，而且關(guān)系到黨和政府惠民政策的落實(shí)和社會的和諧、穩(wěn)定。對社會保險(xiǎn)基金如何監(jiān)督已不僅是各級領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的事情，也是社會公眾普遍關(guān)注的問題。為切實(shí)貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院的指示和要求，進(jìn)一步強(qiáng)化對社會保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范社會保險(xiǎn)基金審計(jì)工作，筆者根據(jù)多年的審計(jì)實(shí)踐，從縣級審計(jì)機(jī)關(guān)的角度，就以下五個方面談?wù)勅绾渭哟笊鐣ｋU(xiǎn)基金的審計(jì)力度。

一、明確審計(jì)目標(biāo)，做好審前調(diào)查

社會保險(xiǎn)基金審計(jì)的目標(biāo)是，通過審計(jì)，全面掌握社會保險(xiǎn)基金的收支規(guī)模、資金流向、基金結(jié)余分布及基金管理運(yùn)行情況，揭露資金籌集、管理、使用中存在的突出問題，促進(jìn)加強(qiáng)基金管理和落實(shí)各項(xiàng)社保政策、基金安全完整，維護(hù)人民群眾的切身利益。在明確社?；鸬膶徲?jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過“學(xué)、聽、看、訪、查”等方法進(jìn)行審前調(diào)查。內(nèi)容包括：掌握中央、省、市對每項(xiàng)社保資金收支管理的相關(guān)規(guī)定，將有關(guān)政策規(guī)定的范圍、涉及人員、待遇要求等原則理清楚；了解下?lián)苜Y金的流向；了解社保資金從申請、認(rèn)定、審核、復(fù)核、監(jiān)督、檢查等業(yè)務(wù)處理程序；了解以前年度的審計(jì)情況和整改情況。通過對社保、就業(yè)、醫(yī)保等部門和財(cái)政、地稅、銀行等相關(guān)單位的相關(guān)資料進(jìn)行分析、對比，確認(rèn)資料間異常關(guān)系和意外變動，對審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域及風(fēng)險(xiǎn)作出初步判斷，制定出重點(diǎn)突出、方法可行、分工明確的審計(jì)實(shí)施方案。

二、確定審計(jì)重點(diǎn)，做到有的放矢

歸納起來養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等五項(xiàng)社會保險(xiǎn)基金審計(jì)的重點(diǎn)就是籌集、使用和管理。

社會保險(xiǎn)基金籌集的審計(jì)重點(diǎn)包括：社保基金管理和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定及時、足額征收基金，有無擅自或者降低征集比例，有無對企業(yè)減征或免征，有無向企業(yè)套購商品，并以此抵頂社?；穑斐缮僬骰?。有無因?yàn)榭刂撇粐?yán)，監(jiān)管不到位，造成基金流失情況，是否存在轉(zhuǎn)移或隱瞞資金收入、私設(shè)“小金庫”問題；企業(yè)是否按規(guī)定繳費(fèi)，有無隱瞞基數(shù)，故意漏繳、少繳基金；是否按規(guī)定為企業(yè)承包人員、停薪留職人員、流動作業(yè)人員及下崗職工繳納社?；?；私營企業(yè)職工、個體工商戶參保及繳費(fèi)情況，基金的存款利息是否按規(guī)定計(jì)入基金。

一、社會保障基金審計(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）受托責(zé)任與社會保障基金審計(jì)。受托責(zé)任的概念來源于財(cái)產(chǎn)權(quán)。在社會經(jīng)濟(jì)活動中，財(cái)產(chǎn)所有者將其擁有的財(cái)產(chǎn)托付給他人進(jìn)行管理、計(jì)劃、決策時即產(chǎn)生了受托責(zé)任。受托責(zé)任關(guān)系一般涉及委托人和受托人兩個當(dāng)事人。受托責(zé)任即為財(cái)產(chǎn)的受托人對財(cái)產(chǎn)的委托人承擔(dān)有解釋、說明其受托財(cái)產(chǎn)的保值、增值活動的義務(wù)。受托責(zé)任其責(zé)任主要表現(xiàn)在行為和報(bào)告這兩個方面，行為責(zé)任是指是否按要求管理受托經(jīng)濟(jì)資源，報(bào)告責(zé)任則是指提供的財(cái)務(wù)信息是否合法。受托責(zé)任與任何審計(jì)活動都是相輔相成的。社會保障基金審計(jì)作為審計(jì)活動的一種，也與受托責(zé)任存在必然的聯(lián)系，投保者購買社會保障基金并非自己直接購買，通常是通過公司或其他機(jī)構(gòu)代繳，這種代繳行為就是受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其審計(jì)活動也和受托責(zé)任息息相關(guān)。

（二）公共受托責(zé)任與社會保障基金審計(jì)。相對于受托責(zé)任理論，公共受托責(zé)任理論是其發(fā)展的更高階段。社會公眾作為委托人，在信息優(yōu)勢和所有權(quán)不對等的情況下，對公共受托責(zé)任產(chǎn)生了需求。因此國家財(cái)富的所有者———人民由于缺乏信息優(yōu)勢，將國家財(cái)富委托給政府進(jìn)行管理，使政府擁有管理國家各項(xiàng)事務(wù)的權(quán)力；同時政府在遵守各種法律規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，避免權(quán)力的濫用，以保證這些財(cái)富的安全與完整，提高資源的利用效率，并向社會公眾公開相關(guān)信息。我國社會保障基金的運(yùn)營采取的主要是管理的形式，社會保障部門并不是基金的所有者，而是委托經(jīng)營者，這就表明在社會保障基金的運(yùn)營上存在著公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時我國社會保障基金審計(jì)主要依賴于政府行政機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)相當(dāng)于是委托審計(jì)機(jī)構(gòu)，其本質(zhì)也是一種公共受托關(guān)系。因此，公共受托關(guān)系體現(xiàn)在社會保障基金的各個方面，這也體現(xiàn)了審計(jì)的重大意義，無論是運(yùn)營部門還是審計(jì)部門對社會保障基金都具有公共受托責(zé)任。

二、我國社會保障基金審計(jì)存在的問題

（一）缺乏審計(jì)法律基礎(chǔ)。就目前的情況來看，我國還沒有完整的社會保障方面的法律出現(xiàn)。由于沒有統(tǒng)一的法律規(guī)范，導(dǎo)致我國負(fù)責(zé)各個不同單位性質(zhì)社會保障審計(jì)工作的政府部門，站在各自的立場，自行制定了相關(guān)政策，自成一派，這就使得社會保障體系變得混亂，使其權(quán)威性和強(qiáng)制性得不到保證。由于沒有強(qiáng)有力的法律，對社會保障機(jī)構(gòu)的職責(zé)沒有構(gòu)成約束，越來越多的基金運(yùn)營者利用法律的空隙，非法套取社?；?，而審計(jì)部門也由于沒有法律作為依據(jù)，審計(jì)監(jiān)管形同虛設(shè)。

（二）基金擠占挪用現(xiàn)象突出，監(jiān)督不到位。從審計(jì)署對企業(yè)進(jìn)行的關(guān)于為職工繳納社會保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)專項(xiàng)調(diào)查結(jié)果中可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)中存在占用社會保障基金挪為他用的現(xiàn)象。

第一條為了加強(qiáng)對社會保障基金的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會公共利益和受益人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本市實(shí)際，制定本辦法。

第二條本辦法適用于對本市行政區(qū)域內(nèi)社會保障基金繳納、征收、籌集、支付、保值增值、使用情況以及其他有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

社會保障基金包括養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會保險(xiǎn)基金；救濟(jì)、救災(zāi)、扶貧等社會救濟(jì)基金；住房公積金和發(fā)展社會福利事業(yè)的社會福利基金，以及國家規(guī)定的其他社會保障基金。

第三條市審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本市社會保障基金的審計(jì)監(jiān)督?？h（市、區(qū)）審計(jì)機(jī)關(guān)在職權(quán)范圍內(nèi)或者根據(jù)市審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

財(cái)政、勞動保障、民政、房管等政府部門和殘聯(lián)等社會團(tuán)體，應(yīng)當(dāng)按照各自職責(zé)協(xié)同審計(jì)機(jī)關(guān)做好社會保障基金的審計(jì)監(jiān)督工作。

第四條審計(jì)機(jī)關(guān)對社會保障基金的審計(jì)監(jiān)督，可以進(jìn)行全面審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)，也可以進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。

摘要：大數(shù)據(jù)審計(jì)手段作為審計(jì)工作發(fā)展的重要趨勢，對于及時發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，提高審計(jì)工作的效率非常有利。本文針對大數(shù)據(jù)技術(shù)在社會保險(xiǎn)基金審計(jì)中的實(shí)踐應(yīng)用，首先簡要介紹了大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的內(nèi)涵特點(diǎn)，并分析了當(dāng)前社會保險(xiǎn)基金審計(jì)所面臨的困境，以及大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)手段對于改善社會保險(xiǎn)基金審計(jì)的重要作用，進(jìn)而就大數(shù)據(jù)審計(jì)在社會保險(xiǎn)基金審計(jì)中的具體應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)論述。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)技術(shù)；社會保險(xiǎn)基金；審計(jì)

社會保險(xiǎn)基金作為我國社保體系持續(xù)良好運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)保障，對于改善民生和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展都有著非常重要的意義。隨著經(jīng)濟(jì)社會水平的不斷提升，我國的社保體系不斷完善，社會保險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，對社會保險(xiǎn)基金管理提出了較高的要求。隨著基金數(shù)據(jù)規(guī)模的持續(xù)攀增，審計(jì)的任務(wù)越來越重，必須改變傳統(tǒng)的人工操作的審計(jì)模式，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)技術(shù)在社會保險(xiǎn)基金審計(jì)中的應(yīng)用，通過大數(shù)據(jù)手段來強(qiáng)化對基金數(shù)據(jù)資源的統(tǒng)籌管理，提高審計(jì)工作效率以及審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)和社會保險(xiǎn)基金管理的深度融合，這對于促進(jìn)社會保險(xiǎn)基金管理的規(guī)范化、高效化也具有十分重要的意義。

一、社會保險(xiǎn)基金審計(jì)中大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的內(nèi)涵特點(diǎn)概述

對于社會保險(xiǎn)基金審計(jì)來說，應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，主要是為了跟進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展變化，在傳統(tǒng)的審計(jì)活動開展過程中，充分融入大數(shù)據(jù)技術(shù)衍生的新型審計(jì)工作模式。大數(shù)據(jù)審計(jì)充分依托大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算平臺等工具，對與社會保險(xiǎn)基金運(yùn)行管理相關(guān)的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)整合深入挖掘及分析，因而大大增強(qiáng)了審計(jì)發(fā)現(xiàn)地問題以及判斷的能力。與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，由于大數(shù)據(jù)應(yīng)用了數(shù)量規(guī)模大、來源相對分散、多元化的社會保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，且審計(jì)方法相對復(fù)雜，因此可以更加深刻地洞察審計(jì)數(shù)據(jù)，全面提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力。綜合分析，大數(shù)據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)主要有以下幾方面。首先，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的連續(xù)性更強(qiáng)，相對于傳統(tǒng)審計(jì)模式下的人工審計(jì)手段，數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)效率低、處理能力差，而且難以全面判斷及分析審計(jì)中出現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，而依托大數(shù)據(jù)的審計(jì)，可以通過應(yīng)用平臺系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)多元化處理，在審計(jì)問題的發(fā)現(xiàn)和識別方面更加高效且準(zhǔn)確，也更容易發(fā)現(xiàn)審計(jì)的疑點(diǎn)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，連續(xù)性較強(qiáng)[1]。其次，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的完整度更高，大數(shù)據(jù)審計(jì)最大的優(yōu)勢在于其數(shù)據(jù)挖掘和分析能力較強(qiáng)，可以在海量信息數(shù)據(jù)中及時發(fā)現(xiàn)目標(biāo)數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析效率較高。無須數(shù)據(jù)抽樣支持就可以較快完成社會保險(xiǎn)基金審計(jì)工作。同時大數(shù)據(jù)平臺完善的數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)，還可以及時調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，還可以提高審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性、完整性。最后，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)實(shí)施過程的制約更少，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，主要以互聯(lián)網(wǎng)或者局域網(wǎng)等為載體，通過系統(tǒng)平臺可以快速地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)數(shù)據(jù)的查詢以及檢索，使審計(jì)工作可以全面擺脫時間和空間限制，有效提升了審計(jì)工作的效能。

二、當(dāng)前社會保險(xiǎn)基金審計(jì)所面臨的問題及分析

【摘要】社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)是對社會保險(xiǎn)基金征繳、發(fā)放、管理和運(yùn)營的績效情況實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。文章針對社會保險(xiǎn)基金的特點(diǎn),就社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行粗淺探討。

【關(guān)鍵詞】社?；?績效審計(jì);相關(guān)問題

國家審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出,繼續(xù)深化養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等五項(xiàng)保險(xiǎn)基金審計(jì),促進(jìn)擴(kuò)大社會保障規(guī)模和覆蓋范圍,提高養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次,推進(jìn)建立社會保障預(yù)算制度,建立健全覆蓋城鄉(xiāng)的社會保障體系。目前,我國社會保險(xiǎn)基金審計(jì)主要以財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)為主,還未能全面實(shí)施真正意義上的績效審計(jì)。我國社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)操作較少,缺乏一套完整的績效評價(jià)體系,影響和制約了社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)工作的有效開展。為此,各級審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變社會保險(xiǎn)基金審計(jì)工作思路,在加強(qiáng)真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上,審計(jì)的重點(diǎn)要向效益性轉(zhuǎn)變,更多地關(guān)注我國社會保險(xiǎn)基金籌集、管理、使用過程中的機(jī)制性、體制性缺陷,加強(qiáng)社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)的探索與實(shí)踐,充分發(fā)揮國家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

一、開展社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求

1.傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)發(fā)揮作用的空間有限,績效審計(jì)勢在必行。隨著社會保險(xiǎn)制度的逐步健全完善,社會保險(xiǎn)法制意識的不斷增強(qiáng),社會保險(xiǎn)基金出借、擠占、挪用、管理不善等違法違規(guī)現(xiàn)象日趨減少,因此應(yīng)把社會保險(xiǎn)基金的績效審計(jì)作為重點(diǎn)。以績效審計(jì)為主要方式,促進(jìn)社會保險(xiǎn)基金的安全完整與規(guī)范管理,掌握社會保險(xiǎn)基金總體狀況,從制度和管理上揭露分析問題,促進(jìn)建立社會保險(xiǎn)基金預(yù)算,實(shí)現(xiàn)社會保障目標(biāo),維護(hù)群眾切身利益。

2.社會保險(xiǎn)基金運(yùn)行過程中存在的問題,需要實(shí)施績效審計(jì)。目前,全國較高的社會保險(xiǎn)基金結(jié)余增加了管理成本和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn),較低的社會保險(xiǎn)基金年平均收益率又加大了基金的安全與貶值風(fēng)險(xiǎn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)個人賬戶試點(diǎn)工作進(jìn)展緩慢,地方財(cái)政解決未來負(fù)債的壓力較大。因此,各級審計(jì)機(jī)關(guān)在對社會保險(xiǎn)基金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上,作出獨(dú)立客觀評價(jià),提出可具操作性、建設(shè)性的意見和建議,為政府宏觀決策提供依據(jù)。