在當(dāng)前國內(nèi)外較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，如何繼續(xù)有效地運(yùn)用包括積極財(cái)政政策在內(nèi)的宏觀調(diào)控手段促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長是大家共同關(guān)心的問題，而其中宏觀稅負(fù)水平的合理確定則是關(guān)系到積極財(cái)政政策可持續(xù)運(yùn)用的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，對宏觀稅負(fù)的確定既是一個(gè)實(shí)證問題，又須進(jìn)行認(rèn)真的理論分析。在確定宏觀稅負(fù)水平的適度合理標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不僅要考慮到國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和動幾，還要考慮到國際經(jīng)濟(jì)因素的重要影響，尤其是應(yīng)對當(dāng)前世界新一輪減稅浪潮所引發(fā)的國際稅收競爭的挑戰(zhàn)。本文從應(yīng)對國際稅收競爭挑戰(zhàn)這一特定角度入手，討論我國目前適當(dāng)調(diào)整宏觀稅負(fù)的可能性與必要性，并以此出發(fā)對積極財(cái)政政策的可持續(xù)性談一點(diǎn)看法。

一、辯證地看等國際稅收競爭

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國家所面臨的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過程中，必須面對變化的社會、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個(gè)重要內(nèi)容就是國際稅收競爭，它的存在使得主權(quán)國家自主改革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。國際稅收競爭的一個(gè)直接效應(yīng)就體現(xiàn)在對一國宏觀稅負(fù)水平的影響上。二十世紀(jì)九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關(guān)系，國際財(cái)稅理論界也加強(qiáng)了對國際稅收競爭理論與實(shí)踐的研究。因此，必須對國際稅收競爭的這些影響深入加以分析。

一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任憑約束，流動性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動將從各國稅基中消失。進(jìn)而，國際稅收競爭會扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產(chǎn)品的補(bǔ)償，同時(shí)也是作為政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必要財(cái)力。因此，在經(jīng)濟(jì)活動國際化的背景下，各國必須確保稅收收入的相對穩(wěn)定。如果不是通過減少財(cái)政支出來彌補(bǔ)上述稅基受侵蝕造成的財(cái)政損失，則只有對流動性弱的生產(chǎn)要素及經(jīng)濟(jì)活動課以重稅。顯然，這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。

另一方面，利用包括減稅在內(nèi)的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國主權(quán)。一國有權(quán)自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優(yōu)惠措施的設(shè)置。尤其是在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運(yùn)行受損的情況下，稅收政策更是成為各國實(shí)現(xiàn)短期穩(wěn)定和長期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動減低稅收負(fù)擔(dān)參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時(shí)防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，也是提高一國國際競爭力的有力手段。研究發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收入進(jìn)行競爭的國家里，經(jīng)濟(jì)增長得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務(wù)的國家，其經(jīng)濟(jì)增長就要慢一些?？梢哉f，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實(shí)行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟(jì)活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個(gè)共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負(fù)減少從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟(jì)效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。

因此，必須堅(jiān)持對稅收競爭進(jìn)行客觀、全面、辯證、發(fā)展的理解：稅收競爭是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程下國際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，這是稅收國家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)全球化過程中的一種表現(xiàn)形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。因而走“稅收競爭----稅收協(xié)調(diào)”之路是未來國際稅收關(guān)系應(yīng)取的趨向。簡言之，堅(jiān)持國際稅收競爭的辯證觀是考察宏觀稅負(fù)問題的重要也發(fā)點(diǎn)。

一、認(rèn)真學(xué)習(xí)做好表率，加強(qiáng)修養(yǎng)提升素質(zhì)

一年來，我根據(jù)形勢和工作需要，認(rèn)真學(xué)習(xí)政治理論和業(yè)務(wù)知識。一是認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的“十七大”和十七屆三中全會精神，學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀，通過學(xué)習(xí)使自己理論水平、政策水平得到提高，貫徹落實(shí)黨的路線、方針、政策的自覺性得到加強(qiáng)。二是加強(qiáng)了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。先后參加省、市局舉辦的多期培訓(xùn)班及各種業(yè)務(wù)會議，自己平時(shí)也有意識地加強(qiáng)了國際稅收知識的學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)水平得到較快提高，使自己把握工作、指導(dǎo)工作的能力得到進(jìn)一步增強(qiáng)。

二、創(chuàng)新思維謀求發(fā)展，勤奮敬業(yè)做好工作

今年以來，為使我市國際稅收工作邁上新臺階，我始終把“敬業(yè)”作為工作目標(biāo)，把“勤奮”作為內(nèi)在驅(qū)動力?？朔щy、開拓創(chuàng)新，埋頭苦干，使我市國際稅收工作取得了顯著成效。一是反避稅工作首次成功通過總局立案，實(shí)現(xiàn)了我市反避稅領(lǐng)域新的突破；二是建立我市反避稅案源數(shù)據(jù)庫，為我市今后反避稅選案工作、反避稅分級分類管理打下良好基礎(chǔ)，填補(bǔ)了我市在這一領(lǐng)域的空白。三是我積極主動與市地稅、外管局、外經(jīng)局協(xié)調(diào)，首次建立市國稅、地稅、外經(jīng)、外管四部門協(xié)作聯(lián)系機(jī)制。機(jī)制建立后先后從外管局獲取了2009年度和2009年上半年非貿(mào)易對外付匯數(shù)據(jù)，從外經(jīng)局獲取了2009年以來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，并積極與市外管局聯(lián)合對全市（含六縣）的銀行付匯業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從支付源頭加強(qiáng)非居民稅收監(jiān)管力度，收到了事半功倍的效果。今年全市非居民稅收達(dá)到2800萬元，比去年同期增長24.3%。四是在全省率先建立了稅收情報(bào)案源報(bào)送制度和情報(bào)線索聯(lián)絡(luò)員制度，為豐富稅收情報(bào)來源，建立良好的稅收情報(bào)交換工作機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。在2009年省局目標(biāo)管理考核國際稅收項(xiàng)目方面，實(shí)現(xiàn)了我市歷年來扣分最少的紀(jì)錄。

三、以身作則嚴(yán)格要求恪盡職守爭先創(chuàng)優(yōu)。

身教勝于言教。我深知做為一名基層單位的領(lǐng)導(dǎo)，更要愛崗敬業(yè)，勤奮從政，盡職盡責(zé)，做到事事處處為人表率，身體力行。凡是要求別人做到的，自己先做到，用自己的品質(zhì)和作風(fēng)影響一班人，用自己有效的工作去帶動一班人。因此在我處開展的業(yè)務(wù)講座中，我?guī)ь^先講了第一課；在文明創(chuàng)建義務(wù)勞動中，我第一個(gè)報(bào)名參加；在抓信息工作中，我積極主動寫稿；在審批稅收優(yōu)惠過程中，做到快捷高效；工作時(shí)間內(nèi)做不完的事，就用業(yè)余時(shí)間加班加點(diǎn)完成；年內(nèi)開展了7次業(yè)務(wù)培訓(xùn)和講座；堅(jiān)持開展了每月一次集體業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度；規(guī)范了會議制度。每月初布置工作任務(wù)，月中進(jìn)行工作調(diào)度，月末對工作進(jìn)行檢查，按季對工作進(jìn)行總結(jié)和點(diǎn)評。發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)指出，做出成績給予充分肯定，有效促進(jìn)工作開展。目前我處干部的精神面貌、工作作風(fēng)都發(fā)生較大變化，互幫互助、助人為樂已蔚然成風(fēng)，節(jié)約一張紙、一支筆已成為不少同志的自覺行動；大家工作積極性、主動性、創(chuàng)造性得到有效提高，服務(wù)意識不斷增強(qiáng)，工作效率不斷提高、工作質(zhì)量不斷提升。全年未發(fā)生一起稅收執(zhí)法違規(guī)行為，在執(zhí)法管理信息系統(tǒng)中保持了零差錯(cuò)的紀(jì)錄。我處編寫的兩篇納稅評估案例在全市十佳優(yōu)秀案例評比會上，全部獲得十佳優(yōu)秀案例；撰寫的《實(shí)施新企業(yè)所得稅法對我市涉外經(jīng)濟(jì)的影響分析及建議》的調(diào)研報(bào)告，在市局組織的“學(xué)習(xí)十七大精神，為徐州經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展獻(xiàn)一計(jì)”活動中獲得十佳建議的第一名；超額完成了今年市局下達(dá)的各類信息任務(wù)，上報(bào)信息數(shù)量比去年增長53%；在“五員”業(yè)務(wù)競賽中我處實(shí)現(xiàn)了全面達(dá)標(biāo)，達(dá)到了100%的參賽率，并有一名干部進(jìn)入省局決賽，一名干部獲得50歲以上計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn)先進(jìn)個(gè)人。

有稅制，有稅收征納關(guān)系，就有稅收競爭，稅收競爭是各國（地區(qū)）通過稅收手段，引導(dǎo)資源流動，維護(hù)本國利益，促使本國經(jīng)濟(jì)增長的經(jīng)濟(jì)行為。稅收競爭既有小范圍的即一國內(nèi)各地區(qū)間的競爭，也有較大范圍的即各經(jīng)濟(jì)區(qū)域間的競爭，而在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下，國際間的稅收競爭更是不可避免，稅收競爭一方面使各國的稅制更趨于完善，使稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用更得以有效發(fā)揮；但另一方面，稅收競爭也存在有害的成分，即導(dǎo)致全球資源的配置不當(dāng)和影響國際經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)而減少全球經(jīng)濟(jì)福利。我國加入WTO，融入世界經(jīng)濟(jì)，是我國改革開放和經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，大勢所趨。因此，如何應(yīng)對有害的稅收競爭，趨利避害，使資源優(yōu)化配置，使我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，成了我國今后面臨的迫切任務(wù)，也是國際稅收研究的重點(diǎn)課題。要解決這個(gè)難題，我們必須了解WTO，把握世界稅制的發(fā)展趨勢，結(jié)合本國國情和稅制現(xiàn)狀，進(jìn)而提出應(yīng)對措施。

一、WTO的基本職能和原則

WTO是世界貿(mào)易組織（WorldTradeOrganization）的縮寫。它是當(dāng)今世界唯一處理政府間貿(mào)易規(guī)則的國際組織。其基本職能有三：一是制定規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的國際規(guī)則，并且監(jiān)督這些規(guī)則的實(shí)施，推動全球貿(mào)易自由化。其含義是消除貿(mào)易障礙，同時(shí)也意味著各國的貿(mào)易規(guī)則必須是透明的和可預(yù)見的；二是所有WTO的成員開展相互談判，也就是開放市場；三是解決國與國間的貿(mào)易爭端。因此WTO基本職能，即制定規(guī)則、開放市場、解決爭端。

WTO多邊貿(mào)易體系的核心是眾多的WTO協(xié)議。這些協(xié)議是覆蓋廣泛活動范圍的法律文件，內(nèi)容很多也很復(fù)雜，但有一些簡單的基本原則貫穿于所有這些文件之中，這些原則構(gòu)成了多邊貿(mào)易體系的基礎(chǔ)，它們是非歧視原則（包括最惠國待遇原則和國民待遇原則）、更大程度的貿(mào)易自由化原則、可預(yù)見性原則、促進(jìn)公平競爭原則、鼓勵發(fā)展和經(jīng)濟(jì)改革原則。

二、國際稅收競爭及各國應(yīng)對措施

隨經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，使資源流動更為順暢自由，一般不僅向稅負(fù)較輕，更向稅制健全穩(wěn)定的國家或地區(qū)流動，國際間的稅收競爭也日趨激烈，為使稅收競爭良性發(fā)展，為使本國（地區(qū)）利益最大化，各國均是“胡蘿卜”和“大棒”并舉，提出一些應(yīng)對措施，在維護(hù)本國利益的同時(shí)兼顧他國利益，尤其兼顧經(jīng)濟(jì)盟友的利益，使世界稅制出現(xiàn)了一些新的發(fā)展方向。

摘要：電子商務(wù)在三個(gè)方面對傳統(tǒng)的國際稅收規(guī)則造成了沖擊：常設(shè)機(jī)構(gòu)原則、居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、收入的定性分類方法，對收入來源國和居民身份國的稅收管轄權(quán)都造成了損害。對電子商務(wù)征稅應(yīng)當(dāng)遵循稅收中性原則、平衡原則、彈性原則、簡易原則。為應(yīng)對電子商務(wù)對現(xiàn)有國際稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)，我國應(yīng)該采取以下措施：拓寬常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，使之適用于跨國電子商務(wù)交易；適當(dāng)調(diào)整對企業(yè)居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)用功能等同的原則對電子商務(wù)交易中的收入性質(zhì)進(jìn)行分類。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)，國際稅收，常設(shè)機(jī)構(gòu)，居民身份，收入分類

進(jìn)入21世紀(jì)后，電子商務(wù)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的景象。與電子商務(wù)的飛速發(fā)展不相適應(yīng)的是，國際社會至今仍未能找到對跨國電子商務(wù)交易進(jìn)行征稅的有效解決辦法，至今大量電子商務(wù)交易仍處于事實(shí)上的免稅狀態(tài)之下，這也促使越來越多的跨國公司利用電子商務(wù)避稅。

電子商務(wù)對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則的沖擊

一、對傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的沖擊

當(dāng)前國際上普遍通行的對跨國交易的征稅規(guī)則是：跨國企業(yè)的居民身份所在國對其收入行使居民稅收管轄權(quán)，征收所得稅；而跨國交易發(fā)生地所在國對交易的所得行使收入來源地稅收管轄權(quán)，征收增值稅或營業(yè)稅。

我國1994年的稅制改革，初步建立了符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制，是確立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制后邁出的決定性的一步。它使我國稅制與國際慣例和國際規(guī)則基本接軌，并融入世界經(jīng)濟(jì)之中。但是，我們應(yīng)看到，我國的現(xiàn)行稅制與市場經(jīng)濟(jì)有諸多不適應(yīng)之處，也與WTO原則有諸多背離之處，而稅收競爭不可避免，我們應(yīng)在競爭中發(fā)現(xiàn)我們的不足，提出措施，具體是以下幾點(diǎn)，使我們在國際稅收競爭中處于有利地位，促使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會的全面進(jìn)步。

（一）、順應(yīng)稅收國際化趨勢。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，稅制的趨同和一些世界性稅種改革正緩慢向全球蔓延（這在各國應(yīng)對稅收競爭的措施中已提到），隨著我國加入WTO和資本市場逐步對外開放，我國將加快經(jīng)濟(jì)全球化的步伐，隨之稅收制度和國外的依存度增強(qiáng)，所以，以積極主動的姿態(tài)直面稅收國際化和稅收競爭是我們的明智選擇。

（二）、完善稅收法制，迎接WTO

首先，按國際慣例調(diào)整、完善稅收立法，體現(xiàn)加入WTO，融入世界經(jīng)濟(jì)主流對稅收法制的要求。

1、提高稅收立法的效力層次，增強(qiáng)稅收立法的體系化、程序化。法的權(quán)威性、穩(wěn)定性與法的效力層次密切相關(guān)，而稅收立法的質(zhì)量、稅法的明晰程度靠立法體系化、程序化來保障。我國稅收立法層次低，體系繁雜，與WTO所要求的透明度原則相悖，而現(xiàn)行稅法中真正稱得上法得只有三個(gè)，其余的均是條例，甚至是通知，約束力不強(qiáng)，尤其是外商可以以其不是法而不遵守。稅法應(yīng)由全國人大及其常委會制定，可考慮把現(xiàn)有的稅收條例由全國人大討論重新通過，上升為法。現(xiàn)在有不少支持者認(rèn)為應(yīng)將稅收立法權(quán)部分賦予地方人大，對此，本人不敢茍同。因?yàn)椋环矫?，它脫離了一個(gè)現(xiàn)實(shí)，我國是社會主義單一制國家，賦予地方立法權(quán)，必然削弱中央的權(quán)力，某些地方會因權(quán)力和財(cái)力過大而不服從中央，甚至與中央對抗，使政令不通，使關(guān)系國計(jì)民生的大事難以辦好，更為西方資本主義的“和平演變”提供了絕佳機(jī)會，進(jìn)而導(dǎo)致國家分裂，社會主義事業(yè)遭受重大挫折；另一方面，它也與WTO原則相悖，WTO有兩個(gè)重要的原則：可預(yù)見性原則和促進(jìn)公平競爭原則。如果賦予地方立法權(quán)，各地均可根據(jù)需要隨時(shí)制定頒布實(shí)施或取消（暫停）千差萬別的稅法，一地一策，不僅嚴(yán)重地?fù)p害稅法的嚴(yán)肅性，更使政策不穩(wěn)定而缺乏預(yù)見性，使市場競爭扭曲，使資源配置不當(dāng)，也使投資者無所適從，導(dǎo)致資金外流，不僅造成經(jīng)濟(jì)衰退，而且使政局動蕩，導(dǎo)致社會全面退步。而當(dāng)一個(gè)國家的政策穩(wěn)定并且有可預(yù)見性時(shí)，才會吸引更多的投資，就業(yè)機(jī)會就會增多，消費(fèi)者就會更充分地享受競爭帶來的好處，即有更多的選擇和更低的價(jià)格。而在我國，尤其是在社會主義事業(yè)關(guān)鍵時(shí)期，在實(shí)施西部大開發(fā)的起始階段，只有將立法權(quán)集中在中央，全盤考慮，兼顧部分地區(qū)利益，才能使政策穩(wěn)定而有預(yù)見性，才能吸引投資，增加就業(yè)，才能形成促進(jìn)開放，公平和無扭曲競爭的市場規(guī)則體系。

2、貫徹國民待遇原則，消除身份差別立法，體現(xiàn)稅負(fù)公平。我國依納稅主體身份不同有不同的立法，造成不同主體間稅負(fù)上的差別待遇，違背WTO所要求的非歧視性原則引伸而來的國民待遇原則和公平原則。改革開放之初，為吸引外資，我國確立了以稅收優(yōu)惠為主的對外商投資的超國民待遇。突出表現(xiàn)在企業(yè)所得稅和關(guān)稅方面，以及流轉(zhuǎn)稅的附加等方面。由于外商投資者在我國享受的稅收優(yōu)惠過高，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，并導(dǎo)致國內(nèi)假合資等奇異現(xiàn)象的出現(xiàn)。另一方面，由于外商投資者享有超國民待遇，比國內(nèi)企業(yè)處于有利地位，他們利用資本輸出、采取合資建廠、股權(quán)投資、控股控廠等手段，在我國計(jì)算機(jī)產(chǎn)業(yè)、小轎車市場和電子通訊等領(lǐng)域（這些行業(yè)也是我國需要大力發(fā)展并且急待發(fā)展的領(lǐng)域）已實(shí)現(xiàn)其占有市場的目的，出現(xiàn)了外資居于控制地位甚至形成壟斷的局面。而且稅收立法上的差別待遇，也有悖于我國一再強(qiáng)調(diào)的WTO的發(fā)展中國家特別保護(hù)原則。為適應(yīng)加入WTO需要，建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，必須建立起完善的現(xiàn)代化的稅法體系，而首當(dāng)其沖的就是打破“身份立法”的框框，使稅法體系統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、稅負(fù)公平、對不同身份納稅人統(tǒng)一適用。在統(tǒng)一稅收立法過程中，須注意處理好新法和舊法的銜接問題，用“不溯及既往”的原則處理原有外商享有的超國民待遇的問題。有人擔(dān)心，取消外商投資稅收優(yōu)惠上的超國民待遇，會大大削弱我國對國際資本的吸引力。事實(shí)上，國內(nèi)外有關(guān)專家的調(diào)查研究表明，稅收優(yōu)惠并非使吸引外資的良策。因?yàn)?，各國在稅收競爭中的一?xiàng)重要措施就是反避稅（這在前面各國對涉外稅收的措施中已提到）。而在我國，外商避稅的有一個(gè)特點(diǎn)即“逆向避稅”：將利潤從我國低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移。原因有二：一使對于大部分合資合作企業(yè)，外商從經(jīng)濟(jì)利益最大化考慮，有時(shí)寧可在國外獨(dú)吞稅后利潤，也不愿在我國境內(nèi)少繳稅而與中方分享稅后利潤（在獨(dú)享利潤所增加的收益大于增加的稅收負(fù)擔(dān)的情況下），而進(jìn)行“逆向避稅”。二使外商為及時(shí)將企業(yè)利潤調(diào)出國外而進(jìn)行“逆向避稅”，在我國境內(nèi)投資辦廠的境外企業(yè)多是一些經(jīng)營規(guī)模小，資本不雄厚的中小企業(yè)，這些企業(yè)可能隨時(shí)需要從我國境內(nèi)的子公司抽調(diào)資金，以便進(jìn)行內(nèi)部資金余缺調(diào)劑，應(yīng)付其整個(gè)經(jīng)營管理需要，外商借此調(diào)出利潤，充實(shí)其經(jīng)營資本?！澳嫦虮芏悺笔峭馍虨橹\求一定的經(jīng)營管理策略和利益而產(chǎn)生的。因此，取消外商投資稅收優(yōu)惠上的超國民待遇對吸引外資影響不大。另一種做法是，將內(nèi)資企業(yè)國民待遇與外商的超國民待遇靠攏，即內(nèi)外企業(yè)享有相同的稅收政策，稅負(fù)降低，刺激投資，刺激消費(fèi)，使經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)張，稅基擴(kuò)大，稅收絕對量反而可能增加。如因降低稅負(fù)帶來財(cái)政困難，可通過開征遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅來彌補(bǔ)。

在當(dāng)前國內(nèi)外較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，如何繼續(xù)有效地運(yùn)用包括積極財(cái)政政策在內(nèi)的宏觀調(diào)控手段促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長是大家共同關(guān)心的問題，而其中宏觀稅負(fù)水平的合理確定則是關(guān)系到積極財(cái)政政策可持續(xù)運(yùn)用的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，對宏觀稅負(fù)的確定既是一個(gè)實(shí)證問題，又須進(jìn)行認(rèn)真的理論分析。在確定宏觀稅負(fù)水平的適度合理標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不僅要考慮到國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和動幾，還要考慮到國際經(jīng)濟(jì)因素的重要影響，尤其是應(yīng)對當(dāng)前世界新一輪減稅浪潮所引發(fā)的國際稅收競爭的挑戰(zhàn)。本文從應(yīng)對國際稅收競爭挑戰(zhàn)這一特定角度入手，討論我國目前適當(dāng)調(diào)整宏觀稅負(fù)的可能性與必要性，并以此出發(fā)對積極財(cái)政政策的可持續(xù)性談一點(diǎn)看法。

一、辯證地看等國際稅收競爭

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國家所面臨的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過程中，必須面對變化的社會、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個(gè)重要內(nèi)容就是國際稅收競爭，它的存在使得主權(quán)國家自主改革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。國際稅收競爭的一個(gè)直接效應(yīng)就體現(xiàn)在對一國宏觀稅負(fù)水平的影響上。二十世紀(jì)九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關(guān)系，國際財(cái)稅理論界也加強(qiáng)了對國際稅收競爭理論與實(shí)踐的研究。因此，必須對國際稅收競爭的這些影響深入加以分析。

一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任憑約束，流動性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動將從各國稅基中消失。進(jìn)而，國際稅收競爭會扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產(chǎn)品的補(bǔ)償，同時(shí)也是作為政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必要財(cái)力。因此，在經(jīng)濟(jì)活動國際化的背景下，各國必須確保稅收收入的相對穩(wěn)定。如果不是通過減少財(cái)政支出來彌補(bǔ)上述稅基受侵蝕造成的財(cái)政損失，則只有對流動性弱的生產(chǎn)要素及經(jīng)濟(jì)活動課以重稅。顯然，這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。

另一方面，利用包括減稅在內(nèi)的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國主權(quán)。一國有權(quán)自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優(yōu)惠措施的設(shè)置。尤其是在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運(yùn)行受損的情況下，稅收政策更是成為各國實(shí)現(xiàn)短期穩(wěn)定和長期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動減低稅收負(fù)擔(dān)參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時(shí)防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，也是提高一國國際競爭力的有力手段。研究發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收入進(jìn)行競爭的國家里，經(jīng)濟(jì)增長得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務(wù)的國家，其經(jīng)濟(jì)增長就要慢一些?？梢哉f，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實(shí)行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟(jì)活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個(gè)共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負(fù)減少從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟(jì)效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。

因此，必須堅(jiān)持對稅收競爭進(jìn)行客觀、全面、辯證、發(fā)展的理解：稅收競爭是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程下國際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，這是稅收國家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)全球化過程中的一種表現(xiàn)形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。因而走“稅收競爭----稅收協(xié)調(diào)”之路是未來國際稅收關(guān)系應(yīng)取的趨向。簡言之，堅(jiān)持國際稅收競爭的辯證觀是考察宏觀稅負(fù)問題的重要也發(fā)點(diǎn)。

內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，主權(quán)國家之間的國際稅收競爭(InternatoinalTaxCompetition)正成為國際社會日益關(guān)注的問題，尤其是在發(fā)達(dá)國家。如何評價(jià)國際稅收競爭對主權(quán)國家福利造成的影響，以及如何應(yīng)對惡性稅收競爭的沖擊，已逐步被提到各國政府和經(jīng)濟(jì)組織的議事日程。EU(歐盟)和OECD(經(jīng)合組織)已分別于1997年和1998年通過了關(guān)于惡性稅收競爭的報(bào)告，這兩個(gè)報(bào)告的共同目標(biāo)在于制定惡性稅收競爭的判定標(biāo)準(zhǔn)和消除措施，從而最大程度地減少國際稅收競爭的不利影響。這些舉措無疑將對其成員國稅收政策的制定和成員國之間的稅收合作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。實(shí)際上，在西方經(jīng)濟(jì)理論界，對國際稅收競爭問題的研究由來已久。從20世紀(jì)70年代開始，各種有關(guān)國家間稅收競爭的理論模型和觀點(diǎn)不時(shí)出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)國際權(quán)威刊物上，并在90年代中后期成為熱點(diǎn)。這一研究領(lǐng)域經(jīng)過近30年的發(fā)展，不僅建立了一系列重要的理論模型，而且引入了一些新的經(jīng)濟(jì)研究方法，對國際經(jīng)濟(jì)學(xué)和國際稅收學(xué)學(xué)科的發(fā)展和完善做出了一定的貢獻(xiàn)。近年來，國際稅收競爭對于國內(nèi)從事財(cái)稅研究的學(xué)者來說，也已不再是一個(gè)陌生的問題，有關(guān)國際稅收競爭的理論探討也逐漸為理論界所熱衷，并不斷地將這一問題的研究引向深入。但就總體而言，相比國外這一領(lǐng)域的研究，國內(nèi)的研究仍然只是局限于對國際稅收競爭的表現(xiàn)特征和效應(yīng)作一般性描述，或者參照國外對國際稅收競爭有效性的判斷來分析這種現(xiàn)象對我國稅制的潛在影響，而對國際稅收競爭的理論體系和理論發(fā)展還缺乏系統(tǒng)性的研究?；诖?，本文試圖簡要介紹西方國際稅收競爭理論的發(fā)展脈絡(luò)和最新研究進(jìn)展，并對一些重要的國際稅收競爭理論模型進(jìn)行述評和比較分析。

一、優(yōu)化稅制理論：國際稅收競爭模型的出發(fā)點(diǎn)

追根溯源，國際稅收競爭的研究始于戴蒙德和米爾利斯(DiamondandMirrlees，1971)對“優(yōu)化稅制理論”的研究。根據(jù)優(yōu)化稅制理論的基本觀點(diǎn)，稅制優(yōu)化首先要符合稅收效率原則的要求，其次稅制設(shè)置在滿足效率原則的同時(shí)，還要兼顧稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)；而一個(gè)能夠?qū)崿F(xiàn)效率與公平兩大目標(biāo)的稅制，將能夠較好地解決對經(jīng)濟(jì)行為主體的刺激問題。但是，這一優(yōu)化稅制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)、如何實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)的方式等，在相當(dāng)程度上取決于對實(shí)現(xiàn)這一優(yōu)化稅制所需的信息的獲取程度；現(xiàn)代優(yōu)化稅制理論的最大特點(diǎn)，在于它能夠從稅制優(yōu)化與信息需求這對矛盾統(tǒng)一體的相互關(guān)系入手，將在充分的、完全的、對稱的信息獲取條件下的優(yōu)化稅制形態(tài)作為一種理想化的參照系，來探討現(xiàn)實(shí)中不充分的、不完全的、不對稱的信息獲取條件下的優(yōu)化稅制設(shè)置問題，探討在這一過程中稅制對經(jīng)濟(jì)行為主體的刺激作用。

雖然優(yōu)化稅制理論并未直接探討國際稅收競爭問題，但其在討論效率與公平原則并存性時(shí)，始終將稅制對經(jīng)濟(jì)行為主體決策的刺激作用列為首要研究問題，進(jìn)而論證在不充分信息條件下對經(jīng)濟(jì)行為主體決策過程提供刺激的方法、目標(biāo)和約束條件，這種分析思路為研究國際稅收競爭奠定了理論起點(diǎn)。尤其是優(yōu)化稅制理論摒棄了孤立、封閉地看待一國稅制設(shè)置的研究思路，而現(xiàn)實(shí)性地將經(jīng)濟(jì)的開放作為外部約束引入一國的最優(yōu)稅制分析，這正是國際稅收競爭理論模型的一個(gè)最基本的假設(shè)前提。戴蒙德和米爾利斯在1971年撰文分析了開放經(jīng)濟(jì)的小國在資本可以自由跨國流動從而追求世界資本市場收益率的約束條件下，如何制定最優(yōu)資本所得稅的問題，并認(rèn)為對于開放經(jīng)濟(jì)的小國，原則上應(yīng)該放棄按收入來源地原則對資本所得從源征稅，而應(yīng)采取居民管轄權(quán)原則對資本所得采取從人征稅。這樣，稅收不會干擾國內(nèi)投資與國外投資之間的選擇，從而實(shí)現(xiàn)資本的有效配置。進(jìn)而，當(dāng)本國無法充分獲得其居民在國外的收入的充分信息、以至不能實(shí)施監(jiān)控時(shí)。開放經(jīng)濟(jì)的小國此時(shí)最優(yōu)的選擇是對資本所得不征稅。

正是在優(yōu)化稅制理論的研究思路以及分析方法的基礎(chǔ)上，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者在20世紀(jì)80年代中后期以來建立了一些重要的國際稅收競爭模型，這些模型研究的內(nèi)容主要包括3個(gè)方面：一是關(guān)于所得課稅國際協(xié)調(diào)原則的研究；二是關(guān)于生產(chǎn)要素流動和稅負(fù)分布的研究；三是關(guān)于國際稅收合作的研究。

二、關(guān)于所得課稅協(xié)調(diào)原則的研究

在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個(gè)很值得研究的問題。它對于解決重復(fù)課稅和實(shí)行稅收鼓勵，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，都有著積極意義。

一、關(guān)于國際稅收抵免問題

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時(shí)，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。

按照國家主權(quán)原則，一個(gè)國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對在本國發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

摘要：深圳企業(yè)“走出去”時(shí)間早、規(guī)模大、涉及范圍廣，本文對深圳跨國企業(yè)“走出去”對外投資的規(guī)模、行業(yè)分布、經(jīng)營狀況現(xiàn)狀進(jìn)行了描述，對深圳“走出去”企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并就如何防范國際稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了建議。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”；跨國企業(yè)；國際稅收風(fēng)險(xiǎn)

中央提出的“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)開展全球運(yùn)營注入了新動力、提供了新機(jī)遇。深圳企業(yè)“走出去”時(shí)間早、規(guī)模大、涉及范圍廣，圍繞“一帶一路”倡議布局開拓國際市場、利用國際資源已經(jīng)成為發(fā)展新常態(tài)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，到2016年底，深圳的涉外企業(yè)共有10455家，范圍覆蓋135個(gè)國家和地區(qū)，其中對外投資企業(yè)4764家，境外設(shè)立企業(yè)（機(jī)構(gòu)）5691家。在“一帶一路”倡議的驅(qū)動下，深圳跨國企業(yè)的對外投資正在逐漸形成生產(chǎn)要素跨境自由流動、資源全球高效配置、國內(nèi)外市場深度融合的開放型經(jīng)濟(jì)模式，企業(yè)面臨的國際稅收風(fēng)險(xiǎn)也日益嚴(yán)峻。

一、“一帶一路”背景下深圳跨國企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀

近年深圳跨國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的對外投資總額、新設(shè)項(xiàng)目和增資項(xiàng)目數(shù)量均呈現(xiàn)強(qiáng)勁的增長勢頭，反映出隨著國家“一帶一路”倡議的推進(jìn)及企業(yè)對外投資能力的提升，企業(yè)對外投資平臺的選擇范圍開始有所擴(kuò)大，在“一帶一路”沿線對生產(chǎn)要素進(jìn)行全球配置成為越來越多深圳本土企業(yè)的選擇。2009-2016年，深圳市經(jīng)核準(zhǔn)境外協(xié)議投資總額由4.1億美元增至2015年的215.2億美元，而2016年為147.37億美元，實(shí)際對外直接投資總額為92.94億美元，同比增長81.26%，實(shí)際投資仍呈高速增長態(tài)勢，占廣東省的44.93%，占全國地方的6.25%，在全國各地方城市排名第4。深圳跨國企業(yè)“走出去”步伐加快，承包工程項(xiàng)目覆蓋“一帶一路”沿線的36個(gè)國家。2016年，深圳跨國企業(yè)經(jīng)核準(zhǔn)備案對“一帶一路”沿線國家地區(qū)中的23個(gè)國家（地區(qū)）直接投資設(shè)立了69家企業(yè)（機(jī)構(gòu)），與2015年相比增長幅度達(dá)4.55%；境外協(xié)議投資總額23.97億美元，與2015年相比增長幅度達(dá)32.87%；中方協(xié)議投資額15.18億美元，與2015年相比增長幅度達(dá)10%。2016年與“一帶一路”沿線國家簽訂的合同數(shù)量新增377份，其金額達(dá)88.69億美元，新簽訂合同金額占合同總金額的46.70%；完成營業(yè)額79.98億美元，占營業(yè)額總量的50.05%。同時(shí)，深圳企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的合作區(qū)建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)，深越合作區(qū)、中白工業(yè)園物流園區(qū)正在建設(shè)中，印尼合作區(qū)已簽訂合作框架。以實(shí)體數(shù)量為指標(biāo)，批發(fā)和零售業(yè)是深圳境外設(shè)立投資企業(yè)（機(jī)構(gòu)）的主體，但制造業(yè)有新的變化趨勢，2015年的對外投資總額中，制造業(yè)的投資占比為3.97%，2016年上升至19.68%。國際產(chǎn)能合作成為深圳境外投資的新亮點(diǎn)；從深圳“走出去”企業(yè)境外享受協(xié)定情況看，2016年，深圳企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的數(shù)量排名前五位的分別為印度、俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞和哈薩克斯坦，這些都是“一帶一路”沿線重要的國際貿(mào)易市場國家。其中，深圳市企業(yè)在印度享受稅收協(xié)定待遇的企業(yè)最多，共有63家；排在第二至第六位的為俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞、哈薩克斯坦和烏克蘭，分別為36家、25家、19家、19家和16家。2016年，深圳企業(yè)擬享受稅收協(xié)定收入金額合計(jì)80.85億元，享受稅收協(xié)定待遇減免稅額合計(jì)14.26億元，特許權(quán)使用費(fèi)與營業(yè)利潤為主要享受稅收協(xié)定待遇的所得類型，兩者享受協(xié)定待遇減免稅額合計(jì)占比79.94%。

二、深圳企業(yè)跨國經(jīng)營與國際稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

最早作為少數(shù)人信息交流途徑的英特網(wǎng)已日漸成為商業(yè)經(jīng)營的普通技術(shù)。美國政府最近報(bào)道稱，目前全球止網(wǎng)者已達(dá)1億人，并以每100天就翻一倍的速度增加。獨(dú)立預(yù)言家則認(rèn)為電子商務(wù)在未來五年內(nèi)，將由目前的大約80億美元增長至3000億美元。電子商務(wù)不僅增加了跨國公司進(jìn)行國際貿(mào)易的方式，而且使得原本無力開拓國際業(yè)務(wù)的中小企業(yè)也能承擔(dān)業(yè)務(wù)向國際擴(kuò)展的成本。

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展為國際稅收提出了新課題。一方面，由于電子商務(wù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的貿(mào)易方式，納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、國際稅收管轄權(quán)等遇到了新情況；另一方面，傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則也受到了不同程度的沖擊。

稅收中性--電子商務(wù)課稅的共識。

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，商品交易已不存在任何地理界限，但稅收還必須由特定的國家主體來征收，這些主體對于多少稅應(yīng)在各自特定的領(lǐng)域內(nèi)繳納自然就存在利益差別。盡管如此，世界主要不國家關(guān)于電子商務(wù)課稅至少存在一點(diǎn)共識，那就是稅收首先要做到中性，反對開征任何形式的新稅。

1996年11月，美國財(cái)政部發(fā)表了題為《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》的報(bào)告，認(rèn)為稅收中性原則應(yīng)是處理電子商務(wù)稅收政策的基本指導(dǎo)原則，不能由于征稅而使電子商務(wù)產(chǎn)生扭曲；稅制應(yīng)該公平地對待同一類收入，無論它是通過電子商務(wù)算途徑還是其他傳統(tǒng)的商業(yè)渠道取得的；中性原則可以通過適用并修改現(xiàn)行國際稅收原則的方法來遵循，而不是通過開征新稅或附加稅來達(dá)到。

1997年4月，歐洲委員會也頒布了題為《面對電子商務(wù)：歐洲的首選稅收方案》的報(bào)告，支持了前述美國財(cái)政部的觀點(diǎn)，認(rèn)為通過修改現(xiàn)行稅收中性，較之開征新稅和附加稅為更佳。最近，為確保稅收的簡便、中性和穩(wěn)定，以及電子商務(wù)發(fā)展的正常化，歐洲委員會又公布了六條電子商務(wù)稅務(wù)準(zhǔn)則，其中第一條就是努力使現(xiàn)行各稅，特別是增值稅更適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，反對開征任何新稅和附加稅。