風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹段?0篇
時間：2024-01-25 09:35:32
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵分析論文
【摘要】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計模式，已在發(fā)達國家的審計實踐中得到普遍應(yīng)用。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的實施，標志著我國以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)并順應(yīng)國際趨同大勢的審計準則體系的確立。新審計準則體系最重要的變化，就是審計理念從傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。目前我國一些會計師事?wù)所開始引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿剿黠L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诰唧w運用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計模式不同的特性，這些特性必將對完善我國審計技術(shù)方法起到積極的作用。本文對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}進行了分析，并提出了相關(guān)的建議。
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞惶匦?；問題；建議
一、問題的提出
一百多年來，雖然審計的根本目標沒有發(fā)生重大變化，但審計環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都是注冊會計師為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而作出的調(diào)整?，F(xiàn)代審計實際上始終是圍繞著會計師提高效益與降低風(fēng)險兩方面的考慮來發(fā)展的。早期的審計所面對的公司賬務(wù)比較簡單，會計師還可以負擔詳細審計的成本。而隨著公司規(guī)模的擴張、業(yè)務(wù)種類的增加、業(yè)務(wù)性質(zhì)的日趨復(fù)雜，詳細審計的時間成本已經(jīng)變得讓會計師無法承擔，會計師必須尋找一種在時間成本可以承擔的前提下，能夠有效控制風(fēng)險的審計手段。面對控制時間成本和控制審計風(fēng)險這對看似矛盾的要求，不同的會計師事務(wù)所找到了不同的解決方案。有些會計師事務(wù)所通過采用以電腦技術(shù)為核心的現(xiàn)代收集手段，大幅提高審計現(xiàn)場和后期復(fù)核效率，從而保證在審計測試時間不減少的情況下，明顯降低審計的總時間成本；有些會計師事務(wù)所則提出了圍繞重點風(fēng)險領(lǐng)域加大審計測試，而對風(fēng)險較低的領(lǐng)域減少甚至不作測試，從而降低審計時間成本。這種思路逐步發(fā)展，形成了風(fēng)險控制導(dǎo)向的審計策略。2007年1月1日起已全面施行的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，標志著我國以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)并順應(yīng)國際趨同大勢的中國審計準則體系的確立。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵辨析：傳統(tǒng)與現(xiàn)代之比較
廈門大學(xué)吳水澎教授認為，所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是指審計人員在審計過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的審計活動。廈門大學(xué)薛祖云教授認為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛樵谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程，把審計的指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。在實踐中，這一模式逐漸為世界各國會計師事務(wù)所接受和采用。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計思考
摘要：國際標準化組織ISO在經(jīng)濟全球化的新環(huán)境下，了一項普遍適用的國際風(fēng)險管理標準ISO31000:2009《風(fēng)險管理——原則與指南》。本文全面介紹了ISO31000國際風(fēng)險管理標準體系，分析了風(fēng)險管理框架與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)在聯(lián)系,對如何做好風(fēng)險管理框架下的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作進行了研究和探討。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理;ISO31000:2009標準;風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計
一、ISO31000:2009《風(fēng)險管理——原則與指南》
近二十年來國內(nèi)外各類風(fēng)險事件層出不窮，美國安然事情、英國巴林銀行事件、日本八佰伴事件、國內(nèi)的三鹿奶粉事件，這些事件存在風(fēng)險管控缺失、風(fēng)險意識淡漠、風(fēng)險應(yīng)對薄弱的共性原因。在這樣的大背景下，無論組織所在的區(qū)位，規(guī)模的大小，對完善風(fēng)險管理機制、提高風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護市場經(jīng)濟秩序，保障相關(guān)方利益等方面都產(chǎn)生了共同的、迫切的需求。國際標準化組織ISO在經(jīng)濟全球化的新環(huán)境下，了一項普遍適用的國際風(fēng)險管理標準ISO31000:2009《風(fēng)險管理——原則與指南》。ISO31000體現(xiàn)了全球范圍內(nèi)風(fēng)險管理最新理論和最佳實踐，指導(dǎo)組織運用先進的風(fēng)險管理理論來進行風(fēng)險管理實踐。如何防范風(fēng)險，需要組織主動去管理風(fēng)險。管理風(fēng)險首先要厘清對風(fēng)險的認識，對于風(fēng)險管理普遍存在著一些錯誤認知。其一，認為風(fēng)險只是財務(wù)或風(fēng)險管理部門擔心的事情。事實上，每個員工都要實現(xiàn)他的工作目標，而風(fēng)險是目標實現(xiàn)的不確定性，風(fēng)險是每個員工都應(yīng)該關(guān)心的事。其二，風(fēng)險管理似乎成為組織內(nèi)的一種例行公事，只是完成勾選風(fēng)險選項的活動。實際上風(fēng)險管理是一個不斷發(fā)展變化的過程，隨著組織的發(fā)展變化而相應(yīng)變化。其三，風(fēng)險管理是一個沒用的控制層次。其實不然，風(fēng)險管理可以通過識別不必要的控制、過度管理和過度控制來減少冗余的機制。ISO31000核心術(shù)語“風(fēng)險”一詞最新的定義為：不確定性對目標的影響。這一定義賦予了風(fēng)險新內(nèi)涵，如下所述。（1）風(fēng)險具有未來性：風(fēng)險的兩個關(guān)鍵詞是不確定性和目標。不可預(yù)知風(fēng)險發(fā)生的時間，不確定性是未來將要發(fā)生的事件才具有的屬性，目標是制定并預(yù)期在未來某個時間將要實現(xiàn)的，同樣具有未來屬性。（2）風(fēng)險具有雙重性：風(fēng)險具有正面的影響即存在機會，負面的影響即存在威脅的兩種可能性。（3）風(fēng)險具有不確定性：不確定性是風(fēng)險一詞的內(nèi)核，風(fēng)險唯一的確定性，就是它的不確定性。（4）風(fēng)險具有事件性：風(fēng)險與事件直接相關(guān)，潛在事件會導(dǎo)致潛在的后果。（5）風(fēng)險具有二維性：風(fēng)險通常由事件發(fā)生的可能性及事件產(chǎn)生的后果這兩個維度來表示，一維是事件的后果，另一維是發(fā)生的可能性。（6）風(fēng)險具有信息性：一方面風(fēng)險體現(xiàn)形式本身就是以信息為載體的，另一方面由于缺乏對風(fēng)險發(fā)生的原因、風(fēng)險本身、造成后果等相關(guān)信息，無法對風(fēng)險進行認識和了解。組織全員對風(fēng)險定義有透徹的認識，有利于運用ISO31000標準開展風(fēng)險管理工作。ISO31000標準的主要作用：幫助用戶實現(xiàn)其目標；為管理帶來更大的主動性；提高用戶全體成員的風(fēng)險認知及管理能力；改善對風(fēng)險和機遇的把握能力；使用戶更遵守法規(guī)和國際規(guī)范；改善用戶的財會制度和報表；提高用戶的管理水平；提高股東等利益相關(guān)人的信任感和信心；建立更可靠的決策基礎(chǔ)；改進高層的控制能力；提高抗風(fēng)險資源的配置和應(yīng)用效率；改進組織運作的成效；改善組織的健康性、安全性和環(huán)保性；改善防損和危機預(yù)案的管理；降低損耗；改進組織的學(xué)習(xí)力；提高組織的生命力。組織風(fēng)險管理文化目前存在兩種固有的典型形態(tài)，現(xiàn)實中大多數(shù)組織介于兩種形態(tài)的結(jié)合之間。①厭惡型風(fēng)險文化：堅持已知的、穩(wěn)定的經(jīng)驗和知識，組織重視內(nèi)部管理，而不是關(guān)注客戶的需求；組織戰(zhàn)略不經(jīng)常變化，風(fēng)險管理較被動。一旦發(fā)生變化，肯定是由于風(fēng)險損失而造成的。將錯誤歸咎于具體的人，屬于典型的責(zé)難文化。②包容型風(fēng)險文化：組織的價值觀推崇創(chuàng)新、挖掘機會；組織重視員工積極創(chuàng)新，關(guān)注客戶需求；組織的戰(zhàn)略、內(nèi)部管理隨情況而變化；犯錯誤是可以包容的，但不準掩蓋錯誤，屬于典型的鼓勵文化。組織通過實施ISO31000標準，不僅在具體的業(yè)務(wù)活動或過程中實現(xiàn)對風(fēng)險管理的改進，還使組織風(fēng)險管理文化得到持續(xù)改進，向著建立風(fēng)險管理機制的方向邁進。ISO31000標準的核心內(nèi)容由風(fēng)險管理“原則、框架、過程”三個部分構(gòu)成。標準提出11項風(fēng)險管理原則，其風(fēng)險管理框架由總則、授權(quán)與承諾、管理風(fēng)險框架的設(shè)計、實施風(fēng)險管理、框架的監(jiān)測與評審、框架的持續(xù)改進六個部分構(gòu)成。組織在明確標準要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身情況建立相適宜的風(fēng)險管理框架。風(fēng)險管理過程是風(fēng)險管理框架的組成部分，由溝通與咨詢、建立環(huán)境、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、監(jiān)測與評審五個子流程構(gòu)成。其中，溝通與咨詢、監(jiān)測與評審子流程覆蓋整個風(fēng)險管理流程，循環(huán)地進行風(fēng)險管理的輸入、輸出。ISO31000標準結(jié)構(gòu)如下圖所示。運用ISO31000標準實施風(fēng)險管理，要做好三個方面的準備工作：①學(xué)習(xí)風(fēng)險管理的理論、流程和技術(shù)方法；②要明確組織的各個具體過程；③在流程中擴展屬性信息的設(shè)置——風(fēng)險點編號、風(fēng)險事件、風(fēng)險源、風(fēng)險等級、風(fēng)險矩陣、控制措施等。風(fēng)險是由組織實施戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)活動而產(chǎn)生，風(fēng)險管理也不是獨立于組織的業(yè)務(wù)活動而開展的。風(fēng)險管理的成功取決于風(fēng)險管理框架的有效性，風(fēng)險管理框架嵌入到組織的所有層次，在特定環(huán)境下實施風(fēng)險管理框架，在風(fēng)險管理過程中獲得、報告風(fēng)險信息。ISO31000標準采用嵌入方式將風(fēng)險管理的理論、流程和技術(shù)方法融合于組織的資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售管理、研究開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息、傳遞信息系統(tǒng)等決策活動、業(yè)務(wù)活動的過程中去。ISO31000標準組織風(fēng)險管理嵌入的重點：①由于組織的方針在組織中起著指導(dǎo)性作用，要將風(fēng)險管理嵌入到組織方針制定流程；②組織戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)穩(wěn)定持續(xù)需要進行事前的策劃、事后的評審，要將風(fēng)險管理嵌入到事前策劃及事后評審流程；③變更會帶來新的不確定性，對任何在原有狀態(tài)下發(fā)生的變化實施管理，需要將風(fēng)險管理嵌入變更管理流程，進行事中管理。掌握上述這些嵌入的重點，再結(jié)合企業(yè)風(fēng)險管理與組織流程的融合特性，從嵌入性角度構(gòu)建風(fēng)險管理體系，對風(fēng)險管理做到事前、事中、事后的控制。
二、風(fēng)險管理框架下的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計
組織建立ISO31000風(fēng)險管理框架，使用完整的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價、風(fēng)險控制等風(fēng)險管理程序和方法進行風(fēng)險管理，為企業(yè)防范風(fēng)險，提高效益，實現(xiàn)組織目標提供了合理保證。組織的進步和發(fā)展離不開風(fēng)險管理框架的支撐，但是組織風(fēng)險管理框架的健全性、有效性、遵循性如何得到合理的保證呢？英國和愛爾蘭內(nèi)部審計協(xié)會和德勤會計師事務(wù)所在2003年聯(lián)合的研究報告《價值議程》（THEVALUEAGENDA）表明，董事會和內(nèi)審部門達成共識，內(nèi)部審計為組織增加價值的兩種方式：一是對主要業(yè)務(wù)風(fēng)險已適當管理進行客觀確認；二是對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制框架的有效運行進行客觀確認。該報告強化了內(nèi)部審計的核心作用是向董事會提供對風(fēng)險管理有效性的客觀確認。風(fēng)險管理框架在組織中的廣泛運用，自然而然引領(lǐng)著內(nèi)部審計活動由傳統(tǒng)的財務(wù)審計、合規(guī)審計、績效審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義：是指內(nèi)部審計人員在審計過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍及重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設(shè)性的意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種多維的、基于系統(tǒng)觀、戰(zhàn)略觀的新型內(nèi)部審計類型。傳統(tǒng)內(nèi)部審計主要關(guān)注合規(guī)性審查、內(nèi)控的有效性、遵循性，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計重點關(guān)注組織的風(fēng)險管理，風(fēng)險能否得到適當?shù)墓芾砗涂刂?。傳統(tǒng)審計一般是事后提供控制保證，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是伴隨著風(fēng)險管理的流程，事前、事中、事后全程覆蓋。審計方法得到了新的擴充，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計采用了科學(xué)的統(tǒng)計分析方法、IT信息系統(tǒng)審計等技術(shù)。
一、關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木C述
2006年財政部的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷牒头椒?，修訂了審計風(fēng)險模型，要求注冊會計師必須了解被審計單位的有關(guān)情況，包括內(nèi)部控制情況，以充分識別和評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險進行控制測試和實施實質(zhì)性程序。在該準則指導(dǎo)下，對于審計風(fēng)險的考慮是貫穿整個審計過程的。實務(wù)中，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用技巧和方法隨著不同注冊會計師、不同會計師事務(wù)所、不同類型的審計對象有所不同。
二、項目業(yè)務(wù)的接受
由上所述,注冊會計師在財務(wù)審計中往往第一時間考慮的就是客戶的經(jīng)營風(fēng)險。而注冊會計師準則也明確要求，在接受被審計單位的業(yè)務(wù)時候，一定要先了解被審計單位的情況，以初步評估財務(wù)報表層次的風(fēng)險。這種要求在實務(wù)中體現(xiàn)得最淋漓盡致。這是因為會計師事務(wù)所是盈利為主的企業(yè)法人,參與經(jīng)濟活動的一員，也有一般企業(yè)的遵循成本效益最大化的動機。當確定了會計師事務(wù)所不會因為被審計單位的經(jīng)驗失敗而卷入相關(guān)的訴訟時，其審計程序必定是遵循成本最小化而進行。在實務(wù)的業(yè)務(wù)接受過程中，會計師事務(wù)所是會竭盡所能，了解未來潛在客戶的經(jīng)營風(fēng)險。收集所有該公司的母子公司以及更大網(wǎng)絡(luò)的關(guān)聯(lián)方公司，了解是否處于高風(fēng)險行業(yè)的企業(yè)。在實務(wù)中，相當一部分注冊會計師習(xí)慣把審計風(fēng)險理解為因出具審計報告而給會計師事務(wù)所帶來“麻煩”的可能性，而不是審計準則定義的“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當意見的可能性”。若非首次接受審計，則更應(yīng)該向前任會計師事務(wù)所進行溝通、了解，更多考慮是否因為前任會計師事務(wù)所出具了帶瑕疵的審計意見，或者有重大會計分歧而導(dǎo)致被審計單位另行委托中介機構(gòu)。在實務(wù)中，注冊會計師非常重視經(jīng)營風(fēng)險而往往忽略了理論上的審計風(fēng)險，只要認為審計客戶沒有經(jīng)營失敗，就可以簽發(fā)有瑕疵的審計報告，從而引發(fā)了相應(yīng)的道德風(fēng)險。這一點確實是當今應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向型審計的一個重要的問題。然而，現(xiàn)實中無法避免的是，會計師事務(wù)所作為一個盈利法人參與經(jīng)濟活動，很難不把每一項審計工作當作一門生意來經(jīng)營。既然生意是講究成本效益的，事務(wù)所很自然地就把最重要的精力以及資源放在可能與自己事務(wù)所聲譽、利益攸關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險之上。如何能使會計師事務(wù)所以及注冊會計師更注重審計質(zhì)量，更符合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊竽?？這就需要法律法規(guī)的進一步完善以及行業(yè)監(jiān)督者加強管理了。
三、內(nèi)部控制測試
內(nèi)部控制測試是為了獲取關(guān)于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。根據(jù)注冊會計師職業(yè)準則，了解企業(yè)內(nèi)部控制是必須執(zhí)行的程序，而是否應(yīng)該進行內(nèi)部控制測試則要根據(jù)具體情況判斷，當在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時候預(yù)期控制的運行是有效的或者當僅僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的時候，注冊會計師必須執(zhí)行內(nèi)部控制測試。實施內(nèi)部控制測試也是基于成本效益原則而實施的程序，特別是當被審計單位存在大量日常業(yè)務(wù)交易，而對其日常交易或與財務(wù)報表相關(guān)的數(shù)據(jù)采用相關(guān)的實質(zhì)性測試不大現(xiàn)實的情況下，采取內(nèi)部控制結(jié)合實質(zhì)性測試的綜合性方案是比較合適的選擇。內(nèi)部控制的審計范圍是與風(fēng)險導(dǎo)向是息息相關(guān)的。風(fēng)險評估之后，注冊會計師得出初步的結(jié)果，分別為很高、高、中、低等級別。根據(jù)不同的檔次，不同的交易發(fā)生頻率，注冊會計師采取不同的測試范圍，也就是挑取相應(yīng)的測試樣本。對于相同等級審計風(fēng)險測試樣本的個數(shù)，不同的會計師事務(wù)所根據(jù)其執(zhí)業(yè)經(jīng)驗以及內(nèi)部審計程序要求不盡相同。但是，最終該審計程序的審計目的必須是降低相關(guān)的檢查風(fēng)險以達到應(yīng)對審計風(fēng)險的要求。內(nèi)部控制的審計方法主要有詢問、觀察、檢查文件和記錄以及重新執(zhí)行。在實務(wù)運用中，注冊會計師根據(jù)交易的性質(zhì)、獲取證據(jù)的可靠性選擇一種或者結(jié)合其中幾種來執(zhí)行審計程度。特別是詢問，很多時候是最容易發(fā)現(xiàn)審計線索的方法，但也是必須與其他方法結(jié)合才能收集到恰當證據(jù)的方法。對于發(fā)現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況，這種情況屬于審計理論上的特別風(fēng)險。在管理層凌駕于控制之上，很多情況往往是表明內(nèi)部控制已經(jīng)失效，再去測試內(nèi)部控制不具有審計意義。注冊會計師在實務(wù)中碰到這樣的情況必須執(zhí)行更為嚴格、不可預(yù)見性的實質(zhì)性測試。首先，選擇客戶的調(diào)整分錄、重大事項的會計處理。比如：調(diào)整以前年度利潤的分錄、編制會計報表的合并分錄。其次，相關(guān)的會計政策變更以及會計估計需要復(fù)核其公允性。往往管理層凌駕于控制之上是通過特殊、復(fù)雜的會計處理來掩蓋原本的舞弊行為。最后是對于異常的重大交易、頻繁的交易要多加注意。在實務(wù)中，這種情況表現(xiàn)為復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)的關(guān)聯(lián)方往來賬款、關(guān)聯(lián)方銷售頻繁且異常、交易形式比較復(fù)雜，更加強調(diào)的是會計處理方式等。注冊會計師必須更加警惕往來復(fù)雜的交易，必須深入調(diào)查是否合法合規(guī)，是否有掩蓋某事實的處理。在舞弊的特別風(fēng)險很高時候，必須對得到的審計證據(jù)的可靠性和管理層聲明的可信性提高職業(yè)懷疑精神，并重新考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險造成的影響。在這種情況下注冊會計師要慎重考慮內(nèi)部控制是否還有效。
內(nèi)容提要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計理念和方法已經(jīng)在理論和實務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性。本文分析了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展和區(qū)別，并對現(xiàn)階段我國實行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M行了適用性分析。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；審計模式；適用性分析
隨著國內(nèi)外重大審計失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到審計職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。中國注冊會計師協(xié)會在2004年10月了新的審計風(fēng)險準則征求意見稿，要求注冊會計師在審計中使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ瑢嵤╋L(fēng)險評估程序，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。如果審計風(fēng)險準則一旦正式生效，將使我國的審計風(fēng)險準則與國際接軌，并引導(dǎo)中國注冊會計師實務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。因此，對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降睦斫庖约霸谖覈倪m用性分析就顯得十分重要。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，審計方法適應(yīng)審計環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產(chǎn)負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎(chǔ)審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。對內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱作制度基礎(chǔ)審計方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎(chǔ)審計方法顯露缺陷，一種新的、以風(fēng)險防范為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饾u興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計方法稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ╮isk-orientedauditapproach）。
回顧審計方法的發(fā)展歷程，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭殉蔀閷徲嫹椒òl(fā)展的國際趨勢。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計相比較，主要有以下區(qū)別：
[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵特點必要性
[摘要]2006年2月我國頒布了新的《注冊會計師職業(yè)準則》，強調(diào)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用。本文介紹了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生的社會環(huán)境以及現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵、特點，并提出了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的必要性。51-51免費論文網(wǎng)-網(wǎng)-歡迎您
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到會計和審計界的普遍關(guān)注。二十世紀九十年代，國外學(xué)者對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒右愿倪M，彌補了其諸多缺陷，特別是對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的改進?？梢哉f，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ菍徲嫾夹g(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會環(huán)境
進入20世紀80年代以后，世界經(jīng)濟急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟時代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強，內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險很快就會轉(zhuǎn)化為會計報表錯報的風(fēng)險。這種環(huán)境的快速變化使審計師逐漸認識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務(wù)狀況。因此，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個“系統(tǒng)”，審計師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。而制度基礎(chǔ)審計方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?由于其固有的內(nèi)向型特點，以分析評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險對企業(yè)及其會計報表的影響，因而當企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經(jīng)營愈來愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟發(fā)展愈來愈快時，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費論文網(wǎng)-網(wǎng)-歡迎您
當人類進入信息社會與知識經(jīng)濟后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎囈源嬖诘幕A(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊含的企業(yè)風(fēng)險管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險，以及找出化解風(fēng)險的對策。會計報表的風(fēng)險說到底實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(統(tǒng)稱經(jīng)營風(fēng)險)的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計風(fēng)險，審計師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險對于會計報表認定的影響。只有這樣，審計師才能對會計報表認定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實踐基礎(chǔ)。51-51免費論文網(wǎng)-網(wǎng)-歡迎您
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用論文
摘要：基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險管理的概念和確認條件，然后從應(yīng)用的角度出發(fā)，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及原因以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；審計；風(fēng)險管理
1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫪?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序的審計方法。又稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都是為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化做出的調(diào)整。
2風(fēng)險管理
風(fēng)險管理又名危機管理，是指如何在一個肯定有風(fēng)險的環(huán)境里把風(fēng)險減至最低的管理過程。當中包括了對風(fēng)險的量度、評估和應(yīng)變策略。理想的風(fēng)險管理，是一連串排好優(yōu)先次序的過程，使當中的可能引致最大損失及最可能發(fā)生的事情優(yōu)先處理、而相對風(fēng)險較低的事情則押后處理。但現(xiàn)實情況里，這種優(yōu)化的過程往往很難決定，因為風(fēng)險發(fā)生的可能性通常并不一致，所以要權(quán)衡兩者的比重，以便作出最合適的決定。
淺議風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用
摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶砹巳碌膶徲嬂砟?，自其問世以來備受審計界推崇，審計準則框架體系全面滲透著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，要求注冊會計師將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計全過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈\用已有多年，但現(xiàn)實中還是跳出了些不和諧的音符。本文從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的現(xiàn)狀出發(fā)，窺探原因，尋求應(yīng)對之策。
關(guān)健詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞贿\用；改進措施
一、引言
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝唤?jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的審計，是以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計，構(gòu)成審計風(fēng)險的要素有固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險、獨立性風(fēng)險等，這些要素之間有必然的聯(lián)系，共同影響審計風(fēng)險，它們之間的相互關(guān)系及對審計風(fēng)險的影響可以表示為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險或?qū)徲嬶L(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（傳統(tǒng)的基本風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ停Ｊ芟到y(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論等的影響，審計技術(shù)取得重大的創(chuàng)新，孕育出現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險＋獨立性風(fēng)險。該模型代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，其發(fā)展是歷史的必然。理論和實務(wù)中已充分展現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，把現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛡鹘y(tǒng)的審計綜合到一起，以減少審計風(fēng)險，是現(xiàn)行主流的審計方法。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用現(xiàn)狀
審計風(fēng)險的分析與控制不僅是現(xiàn)代審計理論的基石，同時，也是審計實務(wù)特別是注冊會計師審計中的核心問題。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時“了解被審計單位及其環(huán)境是必要的程序”，風(fēng)險評估程序是必經(jīng)的程序。中國注冊會計師審計準則第1211號《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》第三條“注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。”中國注冊會計師審計準則第1621號《對小型被審計單位審計的特殊考慮》第十一條“注冊會計師應(yīng)當了解小型被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。”風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕驯煌菩卸嗄?，得到廣泛的認同。然而，審計實務(wù)中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃饔谛问降那樾尾⒉簧僖?，許多審計失敗的案例究其原因是風(fēng)險評估程序應(yīng)用不到位，未能有效的發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域。注協(xié)對中小事務(wù)所的質(zhì)量檢查結(jié)果：部分中小事務(wù)所未能充分貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢４笮蜁嫀熓聞?wù)所甚至國內(nèi)知名的事務(wù)所在這方面做得不到位的問題也被時有查出。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃饔谛问降脑虬▽徲嬐獠凯h(huán)境與審計內(nèi)部環(huán)境兩方面。現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，相應(yīng)的審計環(huán)境也變得越來越復(fù)雜，審計時間和審計成本約束，內(nèi)部管理欠佳、少數(shù)人員素質(zhì)不夠，知識背景和知識結(jié)構(gòu)過于集中在會計審計方面，面對利益誘惑，喪失立場。
