導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問題及建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀。食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指能對(duì)人體和動(dòng)物產(chǎn)生副作用的危險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估的科學(xué)程序。風(fēng)險(xiǎn)分析包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)交流及風(fēng)險(xiǎn)管理，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)與前提。我國(guó)頒布了多個(gè)食品安全法律，法律法規(guī)體系在不斷完善中，衛(wèi)計(jì)委、農(nóng)業(yè)部也加大了國(guó)家食品和農(nóng)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)評(píng)估機(jī)制與機(jī)制建設(shè)。2015年修訂的《中華人民共和國(guó)食品安全法》在第十四條中規(guī)定：“國(guó)家建立食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)制度，對(duì)食源性疾病、食品污染以及食品中的有害因素進(jìn)行檢測(cè)”，在十七條中明確規(guī)定：“國(guó)家建立食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，運(yùn)用科學(xué)方法，根據(jù)食品安全檢測(cè)信息、科學(xué)數(shù)據(jù)以及有關(guān)信息，對(duì)食品、食品添加劑、食品相關(guān)產(chǎn)品中生物學(xué)、化學(xué)性和物理性危害因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”。由于我國(guó)食品風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)管體系起步較晚，很多技術(shù)、人員、儀器設(shè)備及規(guī)劃體系相對(duì)不完善，故在實(shí)施過程中仍存在一定問題。有文獻(xiàn)報(bào)道，食源性疾病引起的食品安全風(fēng)險(xiǎn)更為嚴(yán)重，應(yīng)加以重視。

食品安全監(jiān)管體系構(gòu)建及存在的問題

體系構(gòu)建。近年來，“毒奶粉”“瘦肉精”“毒豆芽”“塑化劑”等食品安全事件頻頻見諸報(bào)端，這說明我國(guó)食品監(jiān)管體系存在一定問題，食品安全監(jiān)管問題形勢(shì)嚴(yán)峻。隨著國(guó)家對(duì)食品安全的高度重視，我國(guó)逐漸建立了一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。國(guó)家食品安全風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)體系主要是進(jìn)行技術(shù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)及制定國(guó)家食品安全風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)年度計(jì)劃，并開展風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)工作。結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，2011年成立了國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)安全評(píng)估中心，并設(shè)立相關(guān)部門對(duì)食品風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)交流、標(biāo)準(zhǔn)研究及技術(shù)研究進(jìn)行管理，對(duì)食品安全問題的監(jiān)管有了一定保障。在2012年，我國(guó)國(guó)家食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)已覆蓋31個(gè)省份，從中央到地方初步形成了國(guó)家食品安全風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)網(wǎng)絡(luò)體系。

74監(jiān)管體系主要存在問題有以下幾點(diǎn)：（1）食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心成立時(shí)間不長(zhǎng)，整體規(guī)劃及技術(shù)保障能力需不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及檢測(cè)不太成熟。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要利用大量數(shù)據(jù)及資料對(duì)簽字風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)信息及監(jiān)管信息收集機(jī)制不健全，缺乏搜安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。（3）我國(guó)目前負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)人員較少，技術(shù)水平有待提高，對(duì)程度大量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估任務(wù)完成較困難。（4）對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管缺失也是食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及監(jiān)測(cè)中的大問題，職能部門需要社會(huì)和其他部門的被監(jiān)管，預(yù)防監(jiān)管部門，保障食品安全。

同時(shí)，食品監(jiān)管體系存在職責(zé)權(quán)限劃分不清、多頭管理、監(jiān)管盲區(qū)等問題。這導(dǎo)致食品市場(chǎng)監(jiān)管失靈，小規(guī)模食品企業(yè)多，生產(chǎn)條件簡(jiǎn)陋，存在一系列食品安全問題。食品安全監(jiān)管困難，我國(guó)食品監(jiān)管體系亟待完善。

對(duì)策與建議

根據(jù)上述存在問題，對(duì)食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)管體系構(gòu)建要提供以下保障：一是國(guó)家法律法規(guī)制度保障，二是技術(shù)人員保障，三是資金及儀器設(shè)備保障，四是加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管部門的監(jiān)管，避免職能部門。

同時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情及食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)管的現(xiàn)狀，整合出一套順應(yīng)時(shí)代的食品安全管理體系，逐步完善我國(guó)《食品安全法》的措施和制度，針對(duì)各行各業(yè)、各類食品制定相關(guān)食品安全法律法規(guī)，建立一套適合我國(guó)的食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并對(duì)食品安全實(shí)施監(jiān)管，保障食品安全。

篇2

［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部治理機(jī)制

在世界經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國(guó)于2007年1月1日開始實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，并逐漸向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，新審計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)莫過于引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法作為一個(gè)新的審計(jì)理念和方法，是為了適應(yīng)社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求及審計(jì)大環(huán)境的改變而產(chǎn)生并發(fā)展起來的，也是現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)物，要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制等情況有充分的了解，并將此作為確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序的依據(jù)。這種審計(jì)方法有助于審計(jì)人員全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，也有助于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性的觀點(diǎn)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)的新審計(jì)準(zhǔn)則采用了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，這表明我國(guó)審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)務(wù)已經(jīng)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。同時(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全面實(shí)施對(duì)我國(guó)審計(jì)人員的審計(jì)理念、專業(yè)能力和審計(jì)成本等方面產(chǎn)生了巨大影響。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)應(yīng)用中存在的問題

新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員把審計(jì)工作的重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，同時(shí)將對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果與審計(jì)程序緊密聯(lián)系起來，這不僅有利于提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表的信心，也有助于加強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾利益的保護(hù)。但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的過程中仍存在一些問題。

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需信息不足

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求將審計(jì)的重心前移，即審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以充分了解被審計(jì)單位整體的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)評(píng)估的不同風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序。首先，這就要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況以及經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略等信息有足夠的了解，并以此作為判斷被審計(jì)單位誠(chéng)信、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。其次，也要求會(huì)計(jì)師事務(wù)擁有功能強(qiáng)大和全面的數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足審計(jì)人員了解被審計(jì)單位整體情況的需要。但是，目前我國(guó)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各個(gè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的了解，主要原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)信息儲(chǔ)存不足，信息系統(tǒng)的建設(shè)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在我國(guó)的實(shí)施。

2.我國(guó)審計(jì)人員的整體素質(zhì)不夠

目前我國(guó)審計(jì)人員所具備的知識(shí)還不能達(dá)到實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，審計(jì)人員的能力不足以判斷被審計(jì)單位是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，審計(jì)人員不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理、行業(yè)和法律方面的知識(shí)，還要熟練運(yùn)用多種分析工具進(jìn)行財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的分析。但這種高素質(zhì)人才在我國(guó)相對(duì)缺乏,已經(jīng)成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開展的瓶頸。

3.被審計(jì)單位的內(nèi)部治理機(jī)制不健全

目前，我國(guó)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)很不完善，所有者缺位現(xiàn)象非常普遍，內(nèi)部人控制問題十分嚴(yán)重。在這種情況下，委托人與經(jīng)營(yíng)者合為一體，委托經(jīng)營(yíng)關(guān)系已不存在，這就使審計(jì)的委托關(guān)系變成了經(jīng)營(yíng)者出面委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己的行為和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督和審查，并向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用。嚴(yán)重打亂了審計(jì)關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系，使審計(jì)人員在審計(jì)關(guān)系中處于明顯的被動(dòng)地位，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。

三、解決建議

針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用過程中存在的諸多問題，為使其在我國(guó)更好地應(yīng)用現(xiàn)提出以下幾個(gè)方面的建議：

1.建立資源共享機(jī)制

新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員必須先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解被審計(jì)單位的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，還要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)不同的審計(jì)程序。這不但需要政府部門或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)采取措施將獲得的企業(yè)相關(guān)信息及時(shí)在網(wǎng)上公布，以實(shí)現(xiàn)資源共享，還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身也應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以便審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等。建立各行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)無論是對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平還是其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展都十分必要。

2.提高審計(jì)人員的素質(zhì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用效果很大程度上取決于審計(jì)人員的素質(zhì)。由于新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)時(shí)要對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解，要求審計(jì)人員必須具備與被審計(jì)單位所在行業(yè)相關(guān)的知識(shí)，并在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，使其對(duì)各行業(yè)政策和相關(guān)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，以更好地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展。除此以外，應(yīng)提高審計(jì)人員的計(jì)劃能力，建立針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)人員組，按照新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的精神，應(yīng)在我國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中提高審計(jì)人員的計(jì)劃能力，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作，因而對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行比較準(zhǔn)確的評(píng)估。這既符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，也符合我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)條件。

3.強(qiáng)制建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的好壞將對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重大的影響。目前，我國(guó)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度還不夠完善，經(jīng)理人掌握著信息的控制權(quán)，這些都妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用。為使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)得到更好地應(yīng)用，企業(yè)必須優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，關(guān)注對(duì)企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況，重視日常的控制活動(dòng)，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)還有待進(jìn)一步的發(fā)展，但其與其他審計(jì)方法相比仍有很大的優(yōu)勢(shì)。一方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是隨著審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)舊審計(jì)方法的調(diào)整。另一方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是對(duì)戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)論兩理論的重大創(chuàng)新，這種新的審計(jì)模式為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、明確審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量都做出了有益的嘗試。因此，我們有理由相信在我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展前景良好。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳毓圭：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)研究，2004，(2)

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關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計(jì)；存在問題；改進(jìn)建議

本文通過對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的分析及改進(jìn)措施，以期進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平。

一、公司內(nèi)控審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

1、缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間責(zé)權(quán)利不明確，缺乏相互制衡、監(jiān)督、約束和激勵(lì)機(jī)制，董事會(huì)沒有發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用。董事會(huì)成員與經(jīng)理層成員高度重疊。對(duì)上市公司，要求設(shè)立獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)，存在重形式、輕制度的問題。監(jiān)事會(huì)工作形式化、空殼化，也未能很好的發(fā)揮監(jiān)督作用，尚未真正建立起有效的法人治理結(jié)構(gòu)。

2、公司管理人員內(nèi)控意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

高層管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、定位不準(zhǔn)確、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足、決策隨意的現(xiàn)象還偶有發(fā)生，沒有形成建立和實(shí)施內(nèi)控的良好意識(shí)氛圍。另外，公司員工對(duì)內(nèi)控的程序和措置缺乏正確的理解和判斷，不能完全按規(guī)定的質(zhì)量完成內(nèi)部控制。當(dāng)業(yè)務(wù)需要和內(nèi)部控制需要出現(xiàn)矛盾時(shí)，沒有經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治龊驮u(píng)估并獲得批準(zhǔn)，就逾越內(nèi)部控制規(guī)定而選擇業(yè)務(wù)需要。

3．風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善

很多在中大型企業(yè)尚未開展系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，無法對(duì)公司所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估。各個(gè)部門單獨(dú)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，無法提升到整個(gè)公司層面，形成各個(gè)部門間的風(fēng)險(xiǎn)信息共享。應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力亟待加強(qiáng)。目前的工作只限定在了操作層面及個(gè)別部門，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏整體性認(rèn)識(shí)和系統(tǒng)歸類；對(duì)重要業(yè)務(wù)流程缺乏確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，沒有建立起公司重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)；風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)技術(shù)落后，主觀判斷多，科學(xué)方法少，難以真實(shí)、客觀地反映公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)狀況；科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系沒有建立起來。沒有一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。

4．公司監(jiān)控體系未能有效發(fā)揮作用

審計(jì)委員會(huì)未能有效發(fā)揮作用，公司成立了審計(jì)委員會(huì)，但同國(guó)際大型公司相比，審計(jì)委員會(huì)在對(duì)公司內(nèi)部控制、反舞弊等方面職能的發(fā)揮尚有一定差距；同時(shí)，由于公司內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的任免及匯報(bào)關(guān)系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及薪酬體系的決定、審計(jì)手段及審計(jì)技術(shù)等方面的限制，內(nèi)部審計(jì)只能較多局限于與財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的查錯(cuò)糾弊，所發(fā)揮的監(jiān)督作用也比較有限，尚未提升到作為完善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效率的“咨詢師”的角色；內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量和經(jīng)驗(yàn)不夠，目前，同繁多的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)相比，內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量明顯不足，同時(shí)由于內(nèi)審員工缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)開展內(nèi)審工作。內(nèi)審計(jì)劃沒有通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而關(guān)注最需要關(guān)注的領(lǐng)域。內(nèi)審工作范圍不能覆蓋公司各個(gè)層面；內(nèi)部控制監(jiān)督?jīng)]有與績(jī)效考核情況相結(jié)合，沒有將內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果與績(jī)效考核情況相結(jié)合，使得監(jiān)督工作是去其權(quán)威性。

二、 加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

1.強(qiáng)化公司管理層的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，重視內(nèi)部控制“軟環(huán)境”建設(shè)

公司管理層對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度直接影響公司內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)和有效運(yùn)行。由于內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，公司領(lǐng)導(dǎo)需要不斷地向公司員工傳達(dá)和灌輸內(nèi)部控制理念，使得內(nèi)部控制成為公司文化的一個(gè)重要組成部分，所以要想解決內(nèi)控問題、搞好內(nèi)控建設(shè)，公司領(lǐng)導(dǎo)和高管層必須提高重視程度。

在加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時(shí)，強(qiáng)化公司文化建設(shè)，尤其是內(nèi)控文化的建設(shè)。 將內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的理念貫穿于公司文化的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)理念中，形成上下一致的重視內(nèi)控氛圍；加強(qiáng)職業(yè)道德教育、在注重外在約束的制度安排的同時(shí)，要注重強(qiáng)化人的內(nèi)在約束。

2．建立獨(dú)立、有效的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)

完善董事會(huì)制度，確立董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位，發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性：提高獨(dú)立董事的比例，明確獨(dú)立董事功能定位．目前，國(guó)資委研究出臺(tái)的《中央企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算建議草案編報(bào)辦法（試行）》國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2008]46號(hào)中指出，“中央企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出（以下簡(jiǎn)稱預(yù)算支出）包括資本性支出、費(fèi)用性支出和其他支出等。.其他支出是指國(guó)資委用于中央企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)重組重大項(xiàng)目聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，中央企業(yè)外部董事薪酬，以及用于預(yù)算支出項(xiàng)目的各項(xiàng)管理費(fèi)用等?！睂⒂欣谔岣咄獠开?dú)立董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮外部獨(dú)立董事的作用。

從經(jīng)費(fèi)和人事兩方面著手解決監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立問題，使其真正能夠按照公司章程規(guī)定對(duì)董事及經(jīng)理人員進(jìn)行有效監(jiān)督．是否可以仿效外部獨(dú)立董事的做法，引進(jìn)外部獨(dú)立監(jiān)事，且其人事與薪酬都獨(dú)立于被監(jiān)管公司。

3．建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和反映機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體性、系統(tǒng)性和科學(xué)性

根據(jù)公司規(guī)模、所處行業(yè)等特點(diǎn)，制定公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)化，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別公司內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程，持續(xù)完善公司重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，建立起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系。

4．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量．必須要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，確保其權(quán)威性和獨(dú)立性．要把內(nèi)部審計(jì)工作的主要職提高到對(duì)公司的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來。

5．注重內(nèi)部控制體系的科學(xué)性及可操作性

建立科學(xué)、嚴(yán)格的授權(quán)審批制度、對(duì)具體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理、建立缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系等，這有助于提高內(nèi)控體系的有效性，為決策及監(jiān)督評(píng)價(jià)提供依據(jù)；同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)控體系的可操作性，提高控制措施的可執(zhí)行性，避免內(nèi)控制度流于形式。

6．將內(nèi)部控制管理嵌入到流程中，形成日常管理機(jī)制

只有將內(nèi)部控制嵌入到業(yè)務(wù)流程中，才能夠真正發(fā)揮內(nèi)控的有效性。必須建立內(nèi)部控制的日常管理機(jī)制，明確責(zé)任。同時(shí)，內(nèi)部控制機(jī)制必須隨業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)和外部環(huán)境變化而變化，只有嵌入到流程中進(jìn)行日常化管理，才能保證內(nèi)部控制的有效性和相關(guān)性。同時(shí)，公司必須加強(qiáng)規(guī)章制度的可操作性和可執(zhí)行性，將內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)處。

參考文獻(xiàn)：

篇4

1 營(yíng)銷稽查工作現(xiàn)狀

1.1 稽查工作業(yè)務(wù)量龐大

電力營(yíng)銷工作中的專業(yè)點(diǎn)多、面廣，而且具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容也比較繁雜，僅靠資源有限的稽查工作難以達(dá)到對(duì)所有工作環(huán)節(jié)全面而系統(tǒng)的稽查。因此，稽查人員需要對(duì)重點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題進(jìn)行了解，以合理安排稽查資源。但是現(xiàn)有的稽查理論、工具，不能給予稽查人員在面對(duì)規(guī)模不斷擴(kuò)大、復(fù)雜性不斷提升的稽查范圍時(shí)，提供科學(xué)、詳細(xì)的方向，但談不上對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行深挖和分析，最后往往淪為走形式完成任務(wù)。

1.2 存在少量“兩張皮”現(xiàn)象

稽查整改建議好壞的重要標(biāo)志是稽查能否被落實(shí)并產(chǎn)生預(yù)期的效果，如果缺乏系統(tǒng)性、可操作性的建設(shè)措施，使問題與建議形成兩張皮，這樣的稽查建議不但起不到應(yīng)有的作用，還會(huì)破壞稽查形象，降低稽查質(zhì)量，有時(shí)還會(huì)造成誤導(dǎo)和損失。

1.3 稽查整改不夠徹底

傳統(tǒng)的稽查整改跟蹤，往往只停留在問題表面的整改，未能舉一反三地對(duì)問題根源整改情況進(jìn)行分析、確證。另外，對(duì)收集到的問題整改信息，缺乏科學(xué)評(píng)估整改效果的理論工具，難以起到有效評(píng)價(jià)稽查問題是否整改到位，往往出現(xiàn)屢查屢錯(cuò)、屢改屢錯(cuò)的現(xiàn)象。

2 應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論的解決思路

本文通過風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心理論、工具，解決在營(yíng)銷稽查全過程中存在的部分缺陷與不足。首先，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論，明確稽查事項(xiàng)側(cè)重點(diǎn)，尋求一種既能保持稽查效果又能提高稽查效率的全新方式。另外，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略理論創(chuàng)新性地應(yīng)用在問題建議方面，以避免稽查建議與問題兩張皮的情況。最后，針對(duì)營(yíng)銷稽查工作閉環(huán)中的稽查跟蹤，借助剩余風(fēng)險(xiǎn)理論工具，科學(xué)分析問題整改成效，防止問題整改走過場(chǎng)。

3 風(fēng)險(xiǎn)理論在稽查實(shí)踐中的應(yīng)用

3.1稽查實(shí)施——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論，要求稽查人員對(duì)被稽查單位進(jìn)行稽查前，首先要識(shí)別和評(píng)價(jià)被稽查單位的營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)情況，然后再以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向選擇稽查策略，以指導(dǎo)稽查實(shí)施。因此，在稽查實(shí)施階段應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)單項(xiàng)理論，需要經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及明確稽查實(shí)施策略共三個(gè)步驟。

3.1.1 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，是指通過對(duì)通過業(yè)務(wù)流程梳理、指標(biāo)分析等方法，經(jīng)過分析、歸納，梳理出各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是做好、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，只有全面、深入識(shí)別營(yíng)銷業(yè)務(wù)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，才能為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和制定稽查策略提供基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)信息。

目前，稽查人員在稽查實(shí)施過程中缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別思想、方法，沒能很好的將具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的營(yíng)銷業(yè)務(wù)、異常營(yíng)銷現(xiàn)象或歷史事故進(jìn)行分析、梳理，造成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)錯(cuò)漏、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不夠全面等情況[2]。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法主要有業(yè)務(wù)流程法、指標(biāo)分析法、分解分析法、失誤樹分析法等[3]。在開展?fàn)I銷稽查識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可單獨(dú)使用上述其中一種方法，也可交互使用各種方法：

（1）業(yè)務(wù)流程法，是指根據(jù)不同的營(yíng)銷業(yè)務(wù)流程，對(duì)每一階段和環(huán)節(jié)，逐個(gè)進(jìn)行調(diào)查分析，找出風(fēng)險(xiǎn)狀況信息的方法[4]。這種方法比較簡(jiǎn)潔和直觀，易于發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素。比如在對(duì)業(yè)擴(kuò)報(bào)裝業(yè)務(wù)進(jìn)行稽查前，可利用業(yè)務(wù)流程法識(shí)別出各流程環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）指標(biāo)分析法，是指稽查人員經(jīng)過實(shí)際的調(diào)查研究，對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷服務(wù)各類核心指標(biāo)進(jìn)行因素分解，以挖掘影響核心指標(biāo)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)事件。比如抄表差錯(cuò)率指標(biāo)[5]，計(jì)算公式為：當(dāng)年電費(fèi)回收率=（實(shí)際到賬的當(dāng)年電費(fèi) / 當(dāng)年應(yīng)收電費(fèi)）* 100%[6]。

（3）歷史事故分析法，是指通過調(diào)研、分析企業(yè)或行業(yè)已發(fā)生的典型歷史營(yíng)銷事故，對(duì)引起歷史事故的風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因進(jìn)行分解分析，以判斷、提煉出未來稽查工作中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)范圍。

3.1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上通過從可能性和影響兩個(gè)角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估，把各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度由大到小進(jìn)行劃分[7]，為稽查人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向針對(duì)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定、實(shí)施稽查策略。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，稽查人員可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)后果和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率兩個(gè)維度進(jìn)行考慮。

（1）當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)概率一定時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)后果越嚴(yán)重，則營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)值越高。風(fēng)險(xiǎn)后果可以從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人身安全等若干方面考慮[8]。如“重要客戶未配備應(yīng)急電源或應(yīng)急電源無法及時(shí)啟動(dòng)，供電局應(yīng)急發(fā)電裝置配置不足或無法及時(shí)接入”事件，該風(fēng)險(xiǎn)為重大風(fēng)險(xiǎn)，主要從社會(huì)效益考慮，會(huì)造成重要客戶停電、甚至長(zhǎng)時(shí)間停電無法恢復(fù)，在全省及以上范圍產(chǎn)生不良影響。

（2）當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)后果一定時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)概率越高，則營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)值也越高。風(fēng)險(xiǎn)概率在這里是指“營(yíng)銷服務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性有多大”，潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與營(yíng)銷服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)量有極大的關(guān)系。如抄核收業(yè)務(wù)，一個(gè)地市局是數(shù)以千萬計(jì)的業(yè)務(wù)量即使單件事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)后果只是微弱或一般的營(yíng)銷差錯(cuò)，但當(dāng)業(yè)務(wù)量積累到一定量時(shí)，會(huì)發(fā)生“從量變到質(zhì)變”的飛躍，從而使?fàn)I銷風(fēng)險(xiǎn)值飆高。比如收費(fèi)方面，若是收費(fèi)員每天挪用一點(diǎn)零碎電費(fèi)或錯(cuò)收一戶電費(fèi)，久而久之，電費(fèi)損失積少成多，嚴(yán)重?fù)p害了供電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文由收集整理

3.1.3 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稽查策略

基于上述風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的稽查策略，如稽查形式、稽查方法等，以達(dá)到有的放矢，從而大大提升稽查效率和效果（如表4所示）。

3.2 稽查建議—風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)理論

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略就是指對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)排序后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度、風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)制訂相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。營(yíng)銷稽查問題作為歷史風(fēng)險(xiǎn)事件，可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略理論，提出風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移共三種整改建議。

（1）風(fēng)險(xiǎn)控制，是指控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境、條件等，來達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率的目的[9]。一般來說，營(yíng)銷服務(wù)各類制度、業(yè)務(wù)指導(dǎo)書等規(guī)范執(zhí)行類問題建議都是常見的風(fēng)險(xiǎn)控制類建議。

（2）風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，是指企業(yè)經(jīng)過成本效益權(quán)衡后主動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。如技術(shù)線損的問題建議，因?yàn)閾p耗的電量較少，帶來的風(fēng)險(xiǎn)也較少，若要控制的話需要投入大量的資金、資產(chǎn)進(jìn)行電網(wǎng)架構(gòu)的改造，因此可采取風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)策略類建議，對(duì)此問題不投入資源進(jìn)行控制。

（3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)通過合同、契約等方式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到第三方，企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)以后的風(fēng)險(xiǎn)不再擁有所有權(quán)。比如計(jì)量設(shè)備技術(shù)層面高科技的問題建議，電網(wǎng)企業(yè)自身技術(shù)能力不足，此時(shí)可采取風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略，問題整改落實(shí)職責(zé)通過技術(shù)外包合同形式轉(zhuǎn)移給電科院等外部技術(shù)單位。

3.3 稽查跟蹤—剩余風(fēng)險(xiǎn)理論

剩余風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)存在的管理問題或風(fēng)險(xiǎn)加以實(shí)施控制、整改后的風(fēng)險(xiǎn)水平[10]。

稽查人員在評(píng)價(jià)問題整改效果時(shí)，可以運(yùn)用剩余風(fēng)險(xiǎn)理論，分別對(duì)問題事實(shí)和問題根源進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，從未來剩余風(fēng)險(xiǎn)角度來衡量問題的整改情況，以避免稽查問題屢改屢犯的情況。及時(shí)問題整改跟蹤，有利于客觀評(píng)價(jià)問題整改效果，并及時(shí)督促、推進(jìn)問題整改往正確方向發(fā)展。按照分析、評(píng)估后的剩余風(fēng)險(xiǎn)程度，可以將稽查整改效果分為“有效整改”、“有限整改”以及“無效整改”共三種情況。有效整改，為經(jīng)過稽查跟蹤證明，整改單位已完成整改措施，原稽查問題所揭示的風(fēng)險(xiǎn)已得到有效控制或化解的，剩余風(fēng)險(xiǎn)較小且可以接受。有限整改，為經(jīng)過稽查跟蹤證明，整改單位已采取整改措施，原稽查問題所揭示的風(fēng)險(xiǎn)已得到一定控制或降低，但是剩余風(fēng)險(xiǎn)較大、不可接受。無效整改，為經(jīng)過稽查跟蹤證明，整改單位已采取或未采取整改措施，原稽查問題所揭示的風(fēng)險(xiǎn)沒有得到控制，剩余風(fēng)險(xiǎn)沒有明顯下降。

篇5

【關(guān)鍵詞】信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 判別分析 Logit模型 BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型

一、引言

銀行在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中發(fā)揮著非常重要的作用，尤其是在創(chuàng)造貨幣存款、實(shí)現(xiàn)金融政策效率、社會(huì)投資實(shí)現(xiàn)等方面都起到了舉足輕重的核心作用。信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)系到銀行自身的生存和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定和繁榮，世界上所有國(guó)家都非常重視對(duì)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管和評(píng)估，特別是發(fā)達(dá)國(guó)家更是對(duì)此關(guān)注度極高。我國(guó)商業(yè)銀行和金融市場(chǎng)仍處在轉(zhuǎn)軌和新興發(fā)展階段，信用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和技術(shù)比較落后，因此加快我國(guó)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法研究顯得尤為必要和迫切。

信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的研究可以追溯到上世紀(jì)30年代，大致經(jīng)歷了比例分析、統(tǒng)計(jì)分析和人工智能三個(gè)階段。本文試圖通過闡述統(tǒng)計(jì)模型和人工智能模型中的典型代表來分別闡述其實(shí)現(xiàn)條件和過程，分析各種方法的不足，并對(duì)我國(guó)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法給出評(píng)價(jià)和建議。

二、兩類銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法介紹

（一）傳統(tǒng)統(tǒng)計(jì)方法概述

傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析方法主要是基于多元統(tǒng)計(jì)分析方法，其基本思路是根據(jù)已經(jīng)掌握的歷史上每個(gè)類別的若干樣本，從中分析出分類的規(guī)律，建立判別公式，用于新樣本的分類，典型的代表有多元判別分析（MDA）和Logit模型分析。

1.多元判別分析（MDA）。數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論中判別分析模型主要有三類，分別是距離判別法、Bayes判別分析法、Fisher判別分析法；在三種判別分析方法中，距離判別法是根據(jù)個(gè)體到總體間的距離進(jìn)行判別；Bayes判別是在已知總體分布的條件下求得平均誤判概率最小的分類判別函數(shù)；Fisher判別是在未知總體分布函數(shù)的條件下，根據(jù)Fisher準(zhǔn)則得到的最優(yōu)線性判別函數(shù)，F(xiàn)isher準(zhǔn)則的基本思想就是利用一元方差分析思想，導(dǎo)出線性判別函數(shù)。

2.Logistic模型的提出。由于多元判別分析模型（MDA）在應(yīng)用的過程中要求有正態(tài)分布的假定，而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中常無法滿足，所以當(dāng)涉及到一些樣本數(shù)據(jù)不同分布于正態(tài)分布時(shí)，應(yīng)用MDA模型所得到的研究結(jié)果缺乏可信度，從而探索非同分布的方法就十分必要，其中最常見的一種方法就是應(yīng)用Logistic模型，Logit分析與MDA分析最本質(zhì)的差異就在于Logit分析不需要樣本滿足正態(tài)分布或同方差，其判別正確率高于判別分析結(jié)果。Logit模型采用logistic函數(shù)，函數(shù)形式如下：

Y=,η=с0+cixi；

其中xi（1≤i≤p）表示第i個(gè)指標(biāo)，ci是第i個(gè)指標(biāo)的系數(shù)，Y是因變量，因?yàn)閅∈（0,1），所以Y也可以理解為屬于某一類的概率。

由于logit分析無需假定任何的概率分布，所以就不需要類似于判別分析那樣先進(jìn)行檢驗(yàn)而是可以直接應(yīng)用樣本數(shù)據(jù)計(jì)算，以得到logit模型。

（二）人工智能模型（AI）概述

1.人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)及BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)概述。人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是一種具有模式識(shí)別能力的計(jì)算機(jī)制，它具有自組織、自適應(yīng)和自學(xué)習(xí)三大特點(diǎn)，它的編碼可以用于整個(gè)的權(quán)值網(wǎng)絡(luò)，不僅可以呈現(xiàn)分布式存儲(chǔ)，而且具有相當(dāng)大的容錯(cuò)能力。在人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)中，下面提到的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是算法最成熟且應(yīng)用最廣泛的一種。

2.BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的基本原理和算法。第一，BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的基本原理。

BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)屬于前向三層即前饋式神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的一種典型分支代表，主要是由以下三個(gè)部分組成即輸入層、隱含層和輸出層組成。

第二，BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的基本算法。

BP學(xué)習(xí)算法的基本思想是通過由輸入層輸入的信息，傳導(dǎo)至隱層分析后再由輸出層輸出，如果輸出層的結(jié)果未達(dá)到期望值要求則計(jì)算每個(gè)神經(jīng)元的誤差值并且將這些誤差值重新反向傳遞到隱層的神經(jīng)元，根據(jù)誤差值調(diào)整各個(gè)神經(jīng)元的連接權(quán)值，直到誤差值達(dá)到了期望值的要求。

BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)一般運(yùn)用傳遞函數(shù)來反映下層的輸入對(duì)上層節(jié)點(diǎn)的刺激脈沖強(qiáng)度，因此傳遞函數(shù)又稱為刺激函數(shù)，通常情況下取（0，1）內(nèi)連續(xù)取值Sigmoid函數(shù)。

Sigmoid函數(shù)函數(shù)可以表示為：

該函數(shù)可以用于計(jì)算和反映出實(shí)際的計(jì)算輸出與期望輸出間的誤差大小。

三、兩類方法存在問題的分析

（一）統(tǒng)計(jì)分析方法存在的問題

傳統(tǒng)統(tǒng)計(jì)分析模型是以歷史數(shù)據(jù)作為分析和建立模型的基礎(chǔ)，這些數(shù)據(jù)僅以會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為原始來源，沒有將銀行貸款者的非財(cái)務(wù)因素納入模型當(dāng)中，并且這些會(huì)計(jì)賬面數(shù)據(jù)屬于離散和非連續(xù)性的數(shù)據(jù)類型，因此很難捕捉到這些銀行貸款者信用狀況細(xì)微和快速的變化，無法對(duì)貸款者的信用狀況做出比較全面的評(píng)價(jià)。另外，該類模型處理速度慢且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性較差，屬于靜態(tài)模型沒有自主的調(diào)整能力。

（二）人工智能模型存在的問題

人工智能模型最大的缺陷在于指標(biāo)和加權(quán)值的確定帶有很大的主觀性和不確定性，造成在網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)確定方面存在較大困難，另外該模型的訓(xùn)練效率比較低，解釋能力也比較差，在建模過程中經(jīng)常出現(xiàn)組合爆炸和過度擬合等問題。其典型代表神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的缺陷主要有以下幾個(gè)方面，第一，所謂“黑箱子”問題，即神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)沒有辦法確定輸入變量之間的具體的函數(shù)關(guān)系，也無法產(chǎn)生有效的統(tǒng)計(jì)規(guī)則來解釋模型的具體運(yùn)行過程，這使得模型在應(yīng)用時(shí)缺乏透明度和可信度；第二，在指標(biāo)選取方面，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對(duì)于非線性的方法沒有統(tǒng)一具體的成熟方法進(jìn)行分析指標(biāo)選??；第三，模型結(jié)構(gòu)的問題，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型在應(yīng)用過程中效果表現(xiàn)的好壞和預(yù)測(cè)結(jié)果的精確程度主要決定于系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)是否合理和科學(xué)，但是如果想要得到一個(gè)比較好的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)通常會(huì)消耗大量的人力和時(shí)間，這些在實(shí)際的建模過程中經(jīng)常無法同時(shí)滿足。

四、對(duì)我國(guó)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的啟示

（一）我國(guó)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問題

我國(guó)商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的主要缺陷可以概括為以下幾個(gè)方面，首先，在商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，大部分采用的仍然是專家系統(tǒng)機(jī)制，即通過個(gè)別專家系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)和個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析人員提供的信息來對(duì)信貸的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和決策，這就導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果較低且銀行無法及時(shí)地應(yīng)對(duì)金融市場(chǎng)的即時(shí)變化；其次，國(guó)內(nèi)對(duì)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的研究中大都缺乏定性分析和定量分析相結(jié)合的探索，片面的停留在定性分析和定量分析的兩個(gè)極端，第三，在現(xiàn)今的銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系方面，沒有形成客觀、科學(xué)、有效的指標(biāo)體系，大多數(shù)信用風(fēng)險(xiǎn)模型選取的都是財(cái)務(wù)性指標(biāo)而缺乏那些影響信用風(fēng)險(xiǎn)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)；最后，由于我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展起步較晚，銀行業(yè)各種運(yùn)作機(jī)制存在很多的問題尚待完善和發(fā)展，其中很重要的一點(diǎn)就是我國(guó)商業(yè)銀行在客戶資料收集、整理和存儲(chǔ)方面存在很大的不足，未能建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，不能為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的運(yùn)用提供很好的樣本基礎(chǔ)，成為制約我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法發(fā)展的一大瓶頸。

（二）對(duì)我國(guó)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的啟示

雖然我國(guó)商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和理論得到了不斷地發(fā)展，但其中仍存在需要改進(jìn)的地方。在我國(guó)，大多數(shù)先進(jìn)的銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法是建立在西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行對(duì)歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的基礎(chǔ)上，還不能夠直接應(yīng)用到我國(guó)商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中，因此我國(guó)商業(yè)銀行在研究和探索信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法時(shí)必須考慮到我國(guó)自己的基本國(guó)情、金融市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀以及銀行業(yè)自身發(fā)展的客觀現(xiàn)實(shí)等。

針對(duì)以上分析的國(guó)內(nèi)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法發(fā)展的現(xiàn)狀，我們可以通過從以下幾個(gè)方面來改善和提高。一方面，商業(yè)銀行應(yīng)該建立切實(shí)有效的企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各類違約風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)的收集、整理和管理，及時(shí)更新和加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)。另一方面，商業(yè)銀行需要建立自身內(nèi)部的信用評(píng)價(jià)體系，為現(xiàn)代信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的運(yùn)用創(chuàng)造適宜的條件和基礎(chǔ)，將定性方法和定量方法相結(jié)合，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的發(fā)展。最后，任何完善的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法都離不開高素質(zhì)的專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，因此加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)價(jià)的人才隊(duì)伍建設(shè)也是一個(gè)刻不容緩的課題，商業(yè)銀行應(yīng)該加快培養(yǎng)高素質(zhì)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人才的步伐，同時(shí)要在全球范圍內(nèi)大量吸納那些已經(jīng)具備信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專業(yè)知識(shí)和技術(shù)的優(yōu)秀人才，為推動(dòng)我國(guó)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的進(jìn)步不斷尋求突破。

參考文獻(xiàn)

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基本情況

____年，江西省大余縣人民檢察院試行案件管理工作初具雛形，采取的是與控申科合署辦公的模式，功能較單一，主要是負(fù)責(zé)收送案工作。20__年底，該院案管辦正式成立，2013年7月案管辦經(jīng)正式批文核準(zhǔn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，2013年9月案管辦受理中心建設(shè)完成，并制定了《大余縣人民檢察院案件管理暫行辦法》、《大余縣人民檢察院案件流程管理暫行規(guī)定》、《大余縣人民檢察院接待、聯(lián)系辯護(hù)人、訴訟人暫行規(guī)定》等工作制度，律師接待模式是業(yè)務(wù)部門和案件管理部門混合接待。2014年律師接待統(tǒng)一在案件管理辦公室，涉案款物管理工作以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作移交案件管理辦公室。

存在的問題

閱卷方式存在的細(xì)節(jié)問題。律師現(xiàn)在的閱卷方式基本都是采取拍照的方式，回律所后自行打印，這種拍照的方式簡(jiǎn)單、便捷，但是存在的隱患也不小。2014年以來，大余縣人民檢察院案管辦接待的申請(qǐng)閱卷的律師中，數(shù)人提出用手機(jī)或PAD等具有上網(wǎng)功能的電子設(shè)備對(duì)案卷進(jìn)行拍照，我們考慮到網(wǎng)絡(luò)泄密的可能性比較大，提出更換拍照工具。另外拍照、復(fù)印等方式可能導(dǎo)致未成年當(dāng)事人、尤其是未成年受害人的基本情況外泄，與刑訴法保護(hù)未成年人的精神相沖突。

涉案款物管理存在的細(xì)節(jié)問題。作為基層檢察院，必定會(huì)有案件移送市院審查，那么在這個(gè)過程中，就涉及到涉案款物的移送，按照規(guī)范模式，案件移送的同時(shí)涉案款物也要隨案移送至市院，而公訴開庭時(shí)，一般又是在犯罪嫌疑人關(guān)押地開庭，則涉案款物又要再送至基層法院，在這往來的過程中，長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)念嶔?、天氣變化以及人為因素，可能?dǎo)致涉案款物的遺失或性狀的改變，從而影響款物的證明力。

案件風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的細(xì)節(jié)問題。個(gè)別案件根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)屬于有一定風(fēng)險(xiǎn)的案件，但是承辦人在開展案件風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)并未指出其具有風(fēng)險(xiǎn)性，而案件管理部門并不直接與當(dāng)事人等接觸，因此并不清楚案件是否有風(fēng)險(xiǎn)，就可能導(dǎo)致個(gè)別有風(fēng)險(xiǎn)的案件被當(dāng)做無風(fēng)險(xiǎn)案件同樣處理，甚至可能由于重視不夠?qū)е旅茏罱K激化，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)提升。

案件評(píng)查獎(jiǎng)懲機(jī)制存在的細(xì)節(jié)問題。目前案件評(píng)查工作對(duì)如何評(píng)查制定了較為詳細(xì)和操作性較強(qiáng)的規(guī)范制度，但是監(jiān)督整改手段卻還是很薄弱，主要還是依靠通知整改的形式，對(duì)承辦人的約束和激勵(lì)機(jī)制不健全，這就可能導(dǎo)致評(píng)查力度雖大，但整改不到位或改正后又出現(xiàn)等問題。

意見和建議

進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)范律師閱卷工作。當(dāng)下一些年青律師在閱卷時(shí)，使用手機(jī)等拍照，但是手機(jī)這種電子載體，極易感染病毒，不經(jīng)意間就可能導(dǎo)致案件信息外泄，，建議明確規(guī)定律師如果采取拍照方式只能采用不具有上網(wǎng)功能的電子設(shè)備。另外對(duì)于涉及未成年人犯罪案件，根據(jù)刑訴法第275條，“應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)犯罪記錄予以封存”。對(duì)于這些案件閱卷的，筆者認(rèn)為不宜采用復(fù)印或拍照等閱卷方式，律師雖保密義務(wù)，但經(jīng)過走訪，發(fā)現(xiàn)各律所發(fā)展?fàn)顩r不一，硬件參差不齊，檔案管理制度不健全，刑訴法所要求的封存，難以從真正意義上實(shí)現(xiàn)。建議明確規(guī)定對(duì)涉及未成年人當(dāng)事人及當(dāng)事人隱私的證據(jù)采用摘抄等形式，確有復(fù)印、拍照等需要的，建議遮擋住關(guān)鍵信息再?gòu)?fù)印或拍照。

涉案款物跨地區(qū)流轉(zhuǎn)簡(jiǎn)易化。實(shí)踐中，涉案款物多為物證，對(duì)于這些物證，公訴卷內(nèi)一般有提取筆錄、辨認(rèn)筆錄、照片等，承辦人通過以上的材料基本能確定該物證的證明作用，因此為了更好地保護(hù)涉案款物尤其是物品，建議對(duì)于涉案款物一般采用照片移送審查的方式，除非承辦人認(rèn)為有必要隨案移送的。另外由于上下院公訴與案管部門溝通渠道不暢可能導(dǎo)致涉案款物滯留，建議上級(jí)檢察院案件管理部門通過一定的渠道，定期對(duì)上級(jí)檢察院到基層開庭的時(shí)間予以公布。

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關(guān)鍵詞: 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 程序 方法 建議

一、引言

我國(guó)在新準(zhǔn)則中所提倡的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行額外審計(jì)程序,將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為核心,強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn),以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為中心進(jìn)行審計(jì),側(cè)重于評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn);重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)層次:報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析,可以在源頭和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào),從而解決高層串通舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的問題。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符,企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平,以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成的風(fēng)險(xiǎn)。

一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義

(一)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重心的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可以更好地針對(duì)評(píng)估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),合理運(yùn)用職業(yè)判斷分別確定總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

(二)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中還注重強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以及采取的特殊的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮,對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以及整體審計(jì)策略都具有重大影響。

(三)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從戰(zhàn)略和系統(tǒng)的角度全面考慮被審計(jì)及其環(huán)境,運(yùn)用戰(zhàn)略分析等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),提高了審計(jì)效率,降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序和方法

(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1.了解被審計(jì)單位及其情況,對(duì)客戶進(jìn)行戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)分析,包括戰(zhàn)略分析和經(jīng)營(yíng)流程分析,以評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn),戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成了戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),以及被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,初步評(píng)估績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)流程、經(jīng)營(yíng)績(jī)效的分析,審計(jì)師已經(jīng)對(duì)客戶的內(nèi)部控制有了初步的了解,運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)而確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平。

4.綜合考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與特殊考慮的舞弊風(fēng)險(xiǎn),系統(tǒng)地評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法

1.戰(zhàn)略分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是通過分析外部環(huán)境中威脅客戶成功執(zhí)行戰(zhàn)略,從而達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的。

公司的外部環(huán)境是指那些能影響公司經(jīng)營(yíng)成敗,但又在公司外部而非公司所能完全控制的外部因素。分析公司外部環(huán)境的目的,就是要找出外部環(huán)境是否存在為公司提供的可以加以利用的發(fā)展機(jī)會(huì),以及外部環(huán)境對(duì)公司發(fā)展是否構(gòu)成威脅。通過各個(gè)行業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)在宏觀環(huán)境中的存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

2.經(jīng)營(yíng)流程分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境,理解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)流程,識(shí)別關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),進(jìn)行經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

(1)通過分析出重要的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。在戰(zhàn)略分析后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要匯總已經(jīng)識(shí)別出的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)其重要程度來識(shí)別戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所指向的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),并對(duì)所識(shí)別的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。

(2)通過重要的交易類別和其他異常情況識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。通過戰(zhàn)略分析后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理的理解,確定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要交易類別和異常情況是否對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表及其認(rèn)定的影響。根據(jù)影響的重要程度來識(shí)別被審計(jì)單位的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法是指通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的一種方法。

對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可以分三步進(jìn)行:首先,了解企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并作出相應(yīng)的記錄;其次,實(shí)行符合性測(cè)試,證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果;最后,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱,即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過包括詢問、審閱證據(jù)、實(shí)地觀察、追蹤執(zhí)行過程等方法,據(jù)以評(píng)估因內(nèi)部控制產(chǎn)生的相關(guān)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

4.舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素分析。關(guān)注和評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)為核心的謹(jǐn)慎行為構(gòu)成現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容,它同時(shí)也體現(xiàn)出一種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)而非利益意識(shí)的現(xiàn)代審計(jì)策略、思維。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的敵人是管理層舞弊,管理層舞弊往往會(huì)繞過或逾越內(nèi)部控制,所以過去的審計(jì)方法往往會(huì)導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高的問題。

三、在我國(guó)實(shí)務(wù)中運(yùn)用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的建議

(一)運(yùn)用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法前提條件

要對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估,必須滿足以下前提條件。

1.審計(jì)人員需具備較高的職業(yè)素質(zhì)。正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是建立在對(duì)企業(yè)環(huán)境特別是與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境充分了解、分析的基礎(chǔ)上的,其對(duì)審計(jì)人員提出了較高要求,審計(jì)人員不僅需具備專業(yè)知識(shí),掌握管理、統(tǒng)計(jì)等基本知識(shí),而且應(yīng)對(duì)金融、法律政治常識(shí)有所了解。

2.企業(yè)應(yīng)做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,具備審計(jì)條件。被審計(jì)企業(yè)必須建立完整的憑證、賬簿等財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算制度,做到賬證一致、賬表一致,使審計(jì)人員有基本的、充分的財(cái)務(wù)資料依據(jù)。

3.健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織管理體制,建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,使審計(jì)人員真正做到獨(dú)立、客觀、公正。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂,是審計(jì)工作開展的基本前提,如果無法保證,整個(gè)審計(jì)工作就會(huì)失去意義,審計(jì)人員也就無法發(fā)揮其作用。

4.良好的審計(jì)環(huán)境、健全的各項(xiàng)法規(guī)制度、審計(jì)執(zhí)業(yè)界同社會(huì)各界的良好聯(lián)系與溝通、社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的廣泛支持,是正確處理重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提。審計(jì)是一項(xiàng)需要協(xié)同合作的工作,如果失去了社會(huì)各界的理解與支持,審計(jì)工作將難以進(jìn)行,重大錯(cuò)報(bào)也將無從披露,審計(jì)就失去了其存在意義。

(二)運(yùn)用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的建議

1.提高和完善審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)。應(yīng)大力培養(yǎng)專業(yè)人才,以及提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)判斷能力,完善制定執(zhí)業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育培訓(xùn),不斷在后續(xù)培訓(xùn)中提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在管理、統(tǒng)計(jì)等基本知識(shí),以及金融、法律政治常識(shí)的綜合能力。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。制定相關(guān)法律,完善上市公司“審計(jì)委員會(huì)”制度。對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局更換會(huì)計(jì)師事務(wù)的隨意性進(jìn)行了約束,同時(shí)督促上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的規(guī)范運(yùn)作,防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師受管理人員左右,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中獨(dú)立性的監(jiān)督。

3.加強(qiáng)立法,明確事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)法律責(zé)任。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任出發(fā),從維護(hù)社會(huì)公眾利益出發(fā),從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的必要性出發(fā),明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任,特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān),使行業(yè)在法制的范圍內(nèi)良性競(jìng)爭(zhēng)。

4.加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng),以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)更好地了解企業(yè)的戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等情況及環(huán)境,系統(tǒng)戰(zhàn)略評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述,作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重心的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)實(shí)務(wù)中起著關(guān)鍵的作用,規(guī)范與使用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序和方法可以提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量,促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中執(zhí)業(yè)能力的提高。

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篇8

本文立足于人民銀行內(nèi)部審計(jì)逐步從合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績(jī)效審計(jì)等發(fā)展背景，積極探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，分析基層人民銀行在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中出現(xiàn)的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，促進(jìn)人民銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控。

【關(guān)鍵詞】

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；人民銀行內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

2011年，人民銀行總行下發(fā)了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011～2013年規(guī)劃》，提出構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的內(nèi)部審計(jì)新模式，這種審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變是高效履行人民銀行職責(zé)的客觀需要。面對(duì)愈來愈復(fù)雜多變的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和金融改革不斷深化的國(guó)內(nèi)形勢(shì)，人民銀行面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的構(gòu)成也趨于復(fù)雜。因此，適時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既符合審計(jì)工作的發(fā)展方向，也是內(nèi)審更好服務(wù)于中央銀行履職需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的重要突破口。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層人民銀行業(yè)務(wù)中的探索應(yīng)用

2016年，克拉瑪依中支探索開展了貨幣金銀業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和人民銀行業(yè)務(wù)實(shí)際調(diào)整了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)）×可控制風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循“確立目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量—等級(jí)認(rèn)定—風(fēng)險(xiǎn)控制”的審計(jì)流程，并根據(jù)貨幣金銀部門的履職目標(biāo)建立了7個(gè)一級(jí)指標(biāo)、21個(gè)二級(jí)指標(biāo)和93個(gè)三級(jí)指標(biāo)，規(guī)定各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和方法，形成較完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)結(jié)果得到被審計(jì)部門的充分認(rèn)可，同時(shí)內(nèi)審人員也發(fā)現(xiàn)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在一些亟待解決的問題。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用中存在的問題

（一）數(shù)據(jù)收集不完整未開發(fā)審計(jì)信息系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)是通過了解被審計(jì)對(duì)象的履職目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程和控制措施，掌握翔實(shí)的數(shù)據(jù)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析測(cè)試，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序，分配相應(yīng)的審計(jì)人力資源。然而，現(xiàn)階段內(nèi)審部門與央行業(yè)務(wù)部門之間尚未實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)連接，沒有形成一個(gè)強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，內(nèi)審部門獲取的信息數(shù)據(jù)主要依賴于過去開展的審計(jì)項(xiàng)目資料的積累，掌握的是被審計(jì)對(duì)象的歷史數(shù)據(jù)，不能實(shí)時(shí)反映當(dāng)前人民銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，加之這些零星片面的信息沒有形成風(fēng)險(xiǎn)狀況的數(shù)據(jù)積累，影響了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性和真實(shí)性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)估與量化的審計(jì)手段缺乏

一是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)度量、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)等環(huán)節(jié)缺乏有效的技術(shù)手段和實(shí)用工具，主要依靠手工查看會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等審計(jì)方式，使內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)量化上容易受個(gè)人素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)差異的影響，制約了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性；二是央行各項(xiàng)業(yè)務(wù)均實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)據(jù)集中，而內(nèi)審人員由于沒有參與這些系統(tǒng)的推廣培訓(xùn)，對(duì)新系統(tǒng)、新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)很難全面了解，導(dǎo)致實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于對(duì)制度執(zhí)行的檢查測(cè)試，且大多依賴于詳細(xì)審計(jì)或?qū)徲?jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法，難以準(zhǔn)確地界定抽樣范圍和重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)人員不能令人信服地解釋抽樣審計(jì)的結(jié)果，也無法利用這一結(jié)果對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。

（三）審計(jì)檢查程序與現(xiàn)行審計(jì)要求有一定的差距

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面了解、識(shí)別，側(cè)重于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和執(zhí)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，不特指已存在的違規(guī)情況，更多是對(duì)未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的一種預(yù)警，作為一種風(fēng)險(xiǎn)提示作用，加之風(fēng)險(xiǎn)的存在也不是孤立的，涉及到主觀能動(dòng)性、客觀局限性、系統(tǒng)完善性乃至整個(gè)政策有效性，且各種風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都處于不斷更替、變化中，用整改問題的方法對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的結(jié)論，不能夠全面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成果轉(zhuǎn)化。因此，現(xiàn)行制度對(duì)程序完整性的要求影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開展效果。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需求

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，要求內(nèi)審人員根據(jù)已獲得的被審計(jì)部門的信息，運(yùn)用分析性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，然而各風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估、審計(jì)證據(jù)收集的數(shù)量和方法，都與內(nèi)審人員的素質(zhì)息息相關(guān)，目前基層內(nèi)審人員數(shù)理統(tǒng)計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)相對(duì)缺乏，他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)尤其是對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、證據(jù)的判斷多是憑工作經(jīng)驗(yàn)做出的推理，具有較強(qiáng)的主觀臆斷性。

三、推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)審數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是深入了解被審計(jì)對(duì)象所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)和開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，因此，獲取翔實(shí)豐富的數(shù)據(jù)資料是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵，內(nèi)審人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與實(shí)地審計(jì)測(cè)試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，因此建議總行在業(yè)務(wù)軟件上開設(shè)審計(jì)接口，探索建立包括央行業(yè)務(wù)及管理流程等內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，明確風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)變量、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要崗位的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)所需數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集加工、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，使內(nèi)審工作走出“信息孤島”，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施提供直接的信息支撐。

（二）探索推廣計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)應(yīng)用

審計(jì)手段的現(xiàn)代化已成為改革的大趨勢(shì)，因此要不斷探索完善審計(jì)的模式和方法，對(duì)人民銀行重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如貨幣發(fā)行、支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)、科技等部門開展審計(jì)時(shí)，通過總行層面提取審計(jì)數(shù)據(jù)，逐步探索使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，實(shí)現(xiàn)快速分類、靈活分析，效避免人為因素的影響，提高分析的效率和精度，使審計(jì)結(jié)果更趨于科學(xué)、規(guī)范、合理。

（三）加快推進(jìn)人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度建設(shè)

通過借鑒國(guó)外和其他行業(yè)的先進(jìn)做法和經(jīng)驗(yàn)，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)操作規(guī)程，擴(kuò)大審前調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，不僅對(duì)違規(guī)事實(shí)進(jìn)行確認(rèn)，還要對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行提示和關(guān)注，要求被審計(jì)部門制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施，使其逐步接受風(fēng)險(xiǎn)管理理念，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)作用。

（四）培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)審隊(duì)伍

內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學(xué)習(xí)研究國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論和方法，把握好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和外延，并將其與央行業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結(jié)合，才能發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)服務(wù)組織治理的作用；同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)審人才培養(yǎng)，使其不僅精通審計(jì)理論和會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握數(shù)理模型分析、計(jì)算機(jī)和經(jīng)濟(jì)金融等知識(shí)，促進(jìn)內(nèi)審人員轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念、拓寬審計(jì)思路，達(dá)到提高自身素質(zhì)的目的。

作者：王海容 單位：石河子大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)人民銀行廣州分行課題組，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用研究[J].南方金融.2008(09).

[2]楊淑慧，龔文清.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用研究[J].金融與經(jīng)濟(jì).2011(08).

篇9

【 關(guān)鍵詞 】 工控設(shè)備；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；安全隱患；安全防護(hù)

Security Risk Assessment and Practice for Industrial Equipment

Xie Bin He Zhi-qiang Tang Fang-ming Zhang Li

（Institute of Computer Application， China Academy of Engineering Physics SichuanMianyang 621900）

【 Abstract 】 Security information incidents occur recently shows， industrial system has become the main target of foreign information security attacks， safety protection for industrial control system must be strengthen. Industrial control system， is not office system， it has many intelligent devices、embedded operating system with various special protocols， especially intelligent equipments which has more high integration、specialty-industry， private kernel and lack efficient control technology for data interface， security risk assessment method and standard for industrial control system has not informed. In this paper， security confidential risk assessment model and process for industrial equipment is proposed. For 840D industrial system， security risk assessment method is given to assess the full life of 840D.Last，some safety protections for confidential security is advised to adopted to protect industrial system.

【 Keywords 】 industrial equipment； risk assessment； security threat； safety protection

1 引言

近年來，越來越多的數(shù)控設(shè)備和工控系統(tǒng)應(yīng)用到工業(yè)生產(chǎn)中，它們更多地采用了開放性和透明性較強(qiáng)的通用協(xié)議、通用硬件和通用軟件，并通過各種方式與企業(yè)管理網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等公共網(wǎng)絡(luò)連接。根據(jù)CNNVD搜集的漏洞數(shù)據(jù)和CNCERT的網(wǎng)絡(luò)安全態(tài)勢(shì)報(bào)告，這些工控系統(tǒng)中存在的各種漏洞、病毒、木馬等威脅正在向工業(yè)控制系統(tǒng)擴(kuò)散，工業(yè)控制系統(tǒng)信息安全問題日益突出。

近期披露的信息安全事件表明，信息安全問題已經(jīng)從軟件延伸至硬件，從傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)延伸至工業(yè)控制系統(tǒng)、大型科研裝置、基礎(chǔ)設(shè)施等諸多領(lǐng)域。對(duì)于工控系統(tǒng)以及工控設(shè)備的安全性測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也變得重要起來。

工控系統(tǒng)與辦公系統(tǒng)不同，系統(tǒng)中使用智能設(shè)備、嵌入式操作系統(tǒng)和各種專用協(xié)議，尤其是智能設(shè)備具有集成度高、行業(yè)性強(qiáng)、內(nèi)核不對(duì)外開放、數(shù)據(jù)交互接口無法進(jìn)行技術(shù)管控等特點(diǎn)，工控系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)不能直接參照辦公系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，其評(píng)估方法、標(biāo)準(zhǔn)還在不斷研究和探索中。

2 工控設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型和流程

2.1 工控設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型

工控設(shè)備安全保密風(fēng)險(xiǎn)需求主要涉及到三大方面：一是工控設(shè)備所處的物理環(huán)境安全，如防偷竊、非授權(quán)接觸、是否有竊聽竊視裝置等；二是工控設(shè)備自身的安全，主要分析包括硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)和電磁等方面的安全；三是工控設(shè)備的安全保密管理問題，包括其管理機(jī)構(gòu)、人員、制度、流程等。在對(duì)工控設(shè)備安全保密需求分析的基礎(chǔ)上，本文結(jié)合工控設(shè)備安全檢測(cè)的需求，提出了工控設(shè)備安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，如圖1所示。

2.2 工控設(shè)備安全保密風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程

針對(duì)上述評(píng)估模型，本文按照檢測(cè)對(duì)象、風(fēng)險(xiǎn)分析、檢測(cè)方案、結(jié)果評(píng)估的流程開展工控設(shè)備安全保密風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如圖2所示。

1）檢測(cè)對(duì)象：確定設(shè)備用途，分析基本組成；

2）風(fēng)險(xiǎn)分析：根據(jù)不同設(shè)備類型，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析；

3）檢測(cè)方案：依據(jù)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果制定檢測(cè)方案，準(zhǔn)備檢測(cè)工具、環(huán)境，明確檢測(cè)項(xiàng)目、要求和方法；

4）結(jié)果評(píng)估：依據(jù)檢測(cè)方案執(zhí)行檢測(cè)，完成所有檢測(cè)項(xiàng)，依據(jù)檢測(cè)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，對(duì)發(fā)現(xiàn)的可疑風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行深入檢測(cè)，修訂檢測(cè)方案，綜合評(píng)估。

3 數(shù)控設(shè)備安全保密風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)踐

3.1 檢測(cè)對(duì)象

數(shù)控機(jī)床主要用于各種零部件的生產(chǎn)加工，機(jī)床包括機(jī)床主體和核心控制系統(tǒng)。840D控制系統(tǒng)是西門子公司推出的一款功能強(qiáng)大、簡(jiǎn)單開放的數(shù)控系統(tǒng)，本次數(shù)控設(shè)備安全保密風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容也是針對(duì)該控制系統(tǒng)。

840D sl將數(shù)控系統(tǒng)（NC、PLC、HMI）與驅(qū)動(dòng)控制系統(tǒng)集成在一起，可與全數(shù)控鍵盤（垂直型或水平型）直接連接，通過PROFIBUS總線與PLC I/O連接通訊，基于工業(yè)以太網(wǎng)的標(biāo)準(zhǔn)通訊方式，可實(shí)現(xiàn)工業(yè)組網(wǎng)。其各部分硬件組成結(jié)構(gòu)、拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、軟件系結(jié)構(gòu)統(tǒng)如圖3、4、5所示。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)分析及評(píng)估

3.2.1 物理安全

通過對(duì)840D數(shù)控機(jī)床設(shè)備所處的房間進(jìn)行物理安全檢查，區(qū)域控制符合要求；竊聽竊照檢測(cè)，未發(fā)現(xiàn)有竊聽竊照裝置；通過對(duì)房間的進(jìn)行聲光泄漏檢測(cè)，符合相關(guān)安全要求。

3.3.2 系統(tǒng)自身安全

1） 操作系統(tǒng)

脆弱點(diǎn)分析：

* 基本情況

> SINUMERIK 840D PCU采用Windows XP平臺(tái)

> 一般不會(huì)對(duì)Windows平臺(tái)安裝任何補(bǔ)丁

> 微軟停止對(duì)Windows XP的技術(shù)服務(wù)

> NCU系統(tǒng)為黑盒系統(tǒng)

* PCU

> RPC遠(yuǎn)程執(zhí)行漏洞（MS08-067）

> 快捷方式文件解析漏洞（MS10-046）

> 打印機(jī)后臺(tái)程序服務(wù)漏洞（MS10-061）

> 系統(tǒng)未安裝任何防火墻軟件和殺毒軟件

* NCU（CF卡）

> SINUMERIK 840D系統(tǒng)的NCU采用的西門子自有的內(nèi)嵌式Linux系統(tǒng)，該系統(tǒng)在編譯時(shí)經(jīng)過特殊設(shè)計(jì)，只能在SINUMERIK系統(tǒng)環(huán)境下運(yùn)行；

> 可以對(duì)CF卡進(jìn)行映像和重建，而且新建的CF卡可以在SINUMERIK 840D系統(tǒng)上成功啟動(dòng)；

> NCU系統(tǒng)中設(shè)定了不同的用戶及權(quán)限，但內(nèi)置的用戶及口令均以默認(rèn)狀態(tài)存在系統(tǒng)存在默認(rèn)用戶及口令；

> SNMP服務(wù)存在可讀口令，遠(yuǎn)程攻擊者可以通過SNMP獲取系統(tǒng)的很多細(xì)節(jié)信息。密碼可暴力猜解，snmp服務(wù)密碼為弱口令“public”。

風(fēng)險(xiǎn)：

* 攻擊者可以利用漏洞入侵和控制SINUMERIK 840D系統(tǒng)的PCU，獲取到相應(yīng)操作權(quán)限，對(duì)下位機(jī)下達(dá)相應(yīng)指令；

* 由于在CF卡上有用戶數(shù)據(jù)的存放、HMI應(yīng)用程序顯示的數(shù)據(jù)以及系統(tǒng)日志文件，因此通過對(duì)CF卡的復(fù)制和研究可還原用戶存放數(shù)據(jù)、PLC加工代碼等信息；

* 只要通過PCU或者直接使用PC安裝相應(yīng)的管理軟件，通過網(wǎng)絡(luò)連接到NCU，即可使用以上用戶和口令進(jìn)行各類操作；

* 攻擊者一旦得到了可寫口令，可以修改系統(tǒng)文件或者執(zhí)行系統(tǒng)命令。

2） 應(yīng)用系統(tǒng)

* 基本情況

> 應(yīng)用軟件多種多樣，很難形成統(tǒng)一的防范規(guī)范；

> 開放應(yīng)用端口，常規(guī)IT防火墻很難保障其安全性；

> 利用一些應(yīng)用軟件的安全漏洞獲取設(shè)備的控制權(quán)。

* 重要應(yīng)用――Winscp

脆弱點(diǎn)分析：是一款遠(yuǎn)程管理軟件，其可通過ssh、SCP、SFTP等加密協(xié)議對(duì)下位機(jī)進(jìn)行一定權(quán)限的系統(tǒng)命令操作； 通過winscp軟件可以對(duì)NCU進(jìn)行遠(yuǎn)程管理，需要相應(yīng)的用戶賬戶和密碼。賬戶和密碼可通過協(xié)議漏洞獲取，如表1所示。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：攻擊者機(jī)器上直接登錄winscp遠(yuǎn)程控制NCU。進(jìn)一步，可對(duì)下位機(jī)NCU進(jìn)行信息的竊?。℅代碼等相關(guān)數(shù)據(jù)均存于此）、系統(tǒng)破壞、上傳病毒、木馬、后門等作進(jìn)一步攻擊。

* 重要應(yīng)用――VNC Viewer

脆弱點(diǎn)分析：VNC是一款功能強(qiáng)大的遠(yuǎn)程管理軟件。可接受管理人員鍵盤、鼠標(biāo)等幾乎全部本地的控制操作；840d工控系統(tǒng)上位機(jī)所采用的VNC遠(yuǎn)程管理軟件為通用軟件，不需要登錄認(rèn)證。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：在內(nèi)網(wǎng)的攻擊者只需一款普通VNC就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)下位機(jī)的遠(yuǎn)程的、完全的控制。

* 重要應(yīng)用――HMI

脆弱點(diǎn)分析：HMI（直接發(fā)出指令操控機(jī)器的計(jì)算機(jī)軟件），可裝在任何符合條件的PC上，通過工程調(diào)試模式（直連管理口）連接NCU，進(jìn)行配置信息的查看修改。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：物理接觸、調(diào)試，不僅存在信息泄露、甚至可能存在致使系統(tǒng)崩潰，或者植入軟件后門的風(fēng)險(xiǎn)。也可通過網(wǎng)絡(luò)配置實(shí)現(xiàn)對(duì)下位機(jī)的控制操作 。

3） 通信協(xié)議

> SINUMERIK 840D采用TCP/IP 協(xié)議和OPC 協(xié)議等通信，通信協(xié)議存在潛在威脅；

> 網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)男畔⑹欠癜踩?/p>

> 容易讀取到網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)南ⅲ部梢悦俺淦渌慕Y(jié)點(diǎn)。

* 協(xié)議――MPI

脆弱點(diǎn)分析：MPI MPI是一種適用于少數(shù)站點(diǎn)間通信的多點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)通信協(xié)議，用于連接上位機(jī)和少量PLC之間近距離通信。MPI協(xié)議為西門子公司內(nèi)部協(xié)議，不對(duì)外公開。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：尚未發(fā)現(xiàn)MPI多點(diǎn)通訊協(xié)議的安全問題。

* 協(xié)議――G代碼傳輸協(xié)議

脆弱點(diǎn)分析：G代碼是數(shù)控程序中的指令，它是數(shù)控系統(tǒng)中人與制造機(jī)床的最本質(zhì)橋梁，是上位機(jī)對(duì)下位機(jī)及加工部件最直接最根本控制；G代碼傳輸采用的是基于TCP/IP協(xié)議之上的自定義協(xié)議，其傳輸過程中的G代碼裝載、卸載，PC_Panel上按鍵操作等都是進(jìn)行明文傳輸。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：攻擊者不僅可以嗅探到完全的G代碼及上位機(jī)操作信息。而且可以對(duì)傳輸過程中的G代碼進(jìn)行篡改、重放，致使下位機(jī)接收錯(cuò)誤的命令和數(shù)據(jù)，從而使得工業(yè)控制系統(tǒng)不可控，生產(chǎn)制造不合格甚至帶有蓄意破壞性的工件。

4） 其他部分

* 數(shù)據(jù)存儲(chǔ)

脆弱點(diǎn)分析：生產(chǎn)加工數(shù)據(jù)明文存放于PCU上，缺少必要的安全增加及保護(hù)措施。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：數(shù)據(jù)存在被非法獲取的隱患。

* 特定部件

脆弱點(diǎn)分析：G代碼在CF卡上有臨時(shí)備份，通過數(shù)據(jù)處理，有可能獲取到加工參數(shù)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：可通過非法拷貝等方式對(duì)加工數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取。

* 硬件安全

脆弱點(diǎn)分析：是否存在危險(xiǎn)的硬件陷阱，如邏輯鎖等安全問題。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：目前尚未發(fā)現(xiàn)。

3.3.3 管理安全

1）人員安全意識(shí) 工業(yè)控制系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí)多考慮系統(tǒng)的可用性，普遍對(duì)安全性問題的考慮不足，缺乏相應(yīng)的安全政策、管理制度以及對(duì)人員的安全意識(shí)培養(yǎng)。

2）安全審計(jì) 缺少對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部人員在應(yīng)用系統(tǒng)層面的誤操作、違規(guī)操作或故意的破壞性等方面的安全審計(jì)。

3）安全運(yùn)維與管理 缺少對(duì)賬號(hào)與口令安全、惡意代碼管理、安全更新（補(bǔ)丁管理）、業(yè)務(wù)連續(xù)性管理等關(guān)鍵控制領(lǐng)域?qū)嵤┲贫然?流程化、可落地的、具有多層次縱深防御能力的安全保障體系建設(shè)。

4）核心部件使用管理 缺乏對(duì)類似NCU的CF卡這些核心部件的使用、復(fù)制和保管進(jìn)行安全管理，防止非信任人員的接觸的管理規(guī)定。

4 工控設(shè)備安全防護(hù)建議

1）建立縱深防御安全體系，提高工控系統(tǒng)安全性； 2）針對(duì)核心部件加強(qiáng)安全管理，進(jìn)行嚴(yán)格的訪問控制；3）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)脆弱性的防護(hù)、采用安全的相關(guān)應(yīng)用軟件 、嚴(yán)格控制NCU服務(wù)； 4）加強(qiáng)對(duì)工業(yè)控制系統(tǒng)的安全運(yùn)維管理； 5）建立有效的安全應(yīng)急體系；6）從設(shè)備采購(gòu)、使用、維修、報(bào)廢全生命周期關(guān)注其信息安全，定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，工控系統(tǒng)全生命周期如圖6所示。

5 結(jié)束語(yǔ)

隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，工控系統(tǒng)已經(jīng)從封閉、孤立的系統(tǒng)走向互聯(lián)體系的IT系統(tǒng)，安全風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加。做好工控系統(tǒng)安全保密風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估非常重要，研究工控設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型、流程，開展數(shù)控設(shè)備的安全保密風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)踐，可以為工控系統(tǒng)的安全保密風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估奠定重要的基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：

謝彬（1966-），女，四川安岳人，中國(guó)紡織大學(xué)，大學(xué)本科，副主任，高級(jí)工程師；長(zhǎng)期從事信息系統(tǒng)軟件測(cè)評(píng)、信息系統(tǒng)安全保密相關(guān)的技術(shù)研究，負(fù)責(zé)了多個(gè)項(xiàng)目的技術(shù)安全保密檢測(cè)、安全保密防護(hù)方案設(shè)計(jì)以及相關(guān)技術(shù)研究工作；主要研究方向和關(guān)注領(lǐng)域：信息安全相關(guān)技術(shù)、信息系統(tǒng)安全、工控系統(tǒng)安全。

賀志強(qiáng)（1983-），男，四川綿陽(yáng)人，四川大學(xué)，碩士，測(cè)評(píng)工程師，工程師；主要研究方向和關(guān)注領(lǐng)域：信息安全技術(shù)、信息安全及相關(guān)技術(shù)。

篇10

關(guān)鍵詞：銀行；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-02

隨著社會(huì)的高速發(fā)展，金融銀行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮著的越來越重要的作用，金融銀行業(yè)的健康發(fā)展對(duì)我國(guó)整個(gè)社會(huì)發(fā)展以及社會(huì)穩(wěn)定具有非常重要的影響。國(guó)內(nèi)銀行系統(tǒng)金融事件與金融風(fēng)險(xiǎn)的不斷出現(xiàn)，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，其根本原因幾乎都是內(nèi)部控制所影響的，為此社會(huì)對(duì)完善和健全的內(nèi)部控制問題關(guān)注程度加大。

銀行的業(yè)務(wù)大部分都集中由會(huì)計(jì)部門管理，銀行會(huì)計(jì)工作的好壞將直接影響著銀行本身的經(jīng)濟(jì)效益和資產(chǎn)安全，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是銀行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建立是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的有效防線。銀行業(yè)非常重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，有效地開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，對(duì)于銀行的快速平穩(wěn)發(fā)展具有重要意義。本文通過探討銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要問題，對(duì)進(jìn)一步改革和完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出一系列的建議，進(jìn)而為全面提升銀行內(nèi)部控制水平，為我國(guó)銀行案件頻發(fā)的問題提供新的思路。

一、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

(一)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的不完善

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后。從我國(guó)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的實(shí)際情況看，計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)基本上普及，為此需要對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)制度提出新的要求，但網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)在銀行的運(yùn)用比較不成熟，在我國(guó)銀行技術(shù)管理上相對(duì)比較薄弱；從大方向看，銀行在對(duì)內(nèi)部控制中的新技術(shù)和新問題解決上的不充分，部分銀行是在開展業(yè)務(wù)后再進(jìn)行對(duì)制度的應(yīng)急完善，這給銀行埋下了隱患。因此如何使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度適用于現(xiàn)代科技發(fā)展速度的銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是迫切需要解決的難題。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠。在制度執(zhí)行過程中，員工不能認(rèn)真嚴(yán)格按照相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定簡(jiǎn)易完成，對(duì)已訂立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒有認(rèn)真地對(duì)待，做出一些表面應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，并且存在有章不循，違章操作現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，削弱了制度的嚴(yán)肅性和剛性，制度的效果沒有顯現(xiàn)出來，使得工作產(chǎn)生隨意性，造成巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

(二)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)防范方法落后

現(xiàn)在我國(guó)金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)較高，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作成為銀行內(nèi)部控制的重點(diǎn)之一。但在實(shí)踐中，大多數(shù)銀行會(huì)計(jì)人員的思想還是停留在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作要做到各種規(guī)章制度的匯總、稽核或管理層的事等規(guī)章制度的表面，對(duì)在工作業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中認(rèn)為內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)關(guān)系不大，隨著金融市場(chǎng)的快速變化，業(yè)務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜化，風(fēng)險(xiǎn)因素的增加，會(huì)計(jì)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的預(yù)見性不足逐漸顯現(xiàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄等問題。

銀行沒有針對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)加以辨認(rèn)、分類，認(rèn)識(shí)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架的正確建立；沒有采用相適應(yīng)的科學(xué)技術(shù)方法來分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的目標(biāo)的差異和實(shí)際情況；沒有對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)的滯后是普遍現(xiàn)象，現(xiàn)階段也只是依據(jù)老方法提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施，使風(fēng)險(xiǎn)控制存在很大的弊端。

(三)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃問題

會(huì)計(jì)信息管理的手段滯后。目前銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理基本普及了電子信息化，其好處是可以提高工作效率、減少核算環(huán)節(jié)，但是也增加許多新風(fēng)險(xiǎn)如人員管理、系統(tǒng)安全和信息安全等風(fēng)險(xiǎn)。這就要求需要科學(xué)的會(huì)計(jì)信息管理，將可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在最小或可預(yù)見和接受的范圍內(nèi)。

信息系統(tǒng)的科學(xué)建設(shè)。銀行會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)量巨大并且會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是相對(duì)獨(dú)立的，大量分散存放的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)需要多個(gè)部門分工協(xié)作才能完成，這些大量的數(shù)據(jù)信息需要使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理，信息技術(shù)的落后很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。在信息監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督手段主要是以現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和賬簿表核對(duì)的審查方法，相對(duì)不斷更新的信息系統(tǒng)運(yùn)行，顯現(xiàn)的比較乏力。

(四)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員配備問題

銀行在做會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作中，實(shí)施的主體是人，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的質(zhì)量受人員素質(zhì)的高低的影響是很大的。但現(xiàn)有大部分人員素質(zhì)是跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，熟悉創(chuàng)新業(yè)務(wù)的人員較少，勤于思考問題的人員較少，可以掌握多技能的綜合素質(zhì)高的人員較少。究其原因還是在人員選配和人員培訓(xùn)上存在一定的問題，近幾年隨著銀行監(jiān)管力度的不斷加大以及金融業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新和不斷擴(kuò)展，對(duì)人員綜合素質(zhì)提出了更高更嚴(yán)格的要求，人員素質(zhì)高低在一定程度上影響著銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息的真實(shí)質(zhì)量，成為制約銀行發(fā)展的重要因素。

二、對(duì)策建議

(一)建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系

首先，根據(jù)現(xiàn)階段信息技術(shù)迅猛發(fā)展的實(shí)際需要，以有效衡量、識(shí)別、控制和防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，在前瞻性的視角下，借鑒國(guó)外在完善制度方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，健全一系列合理嚴(yán)密的規(guī)章制度和切實(shí)可行的操作規(guī)程；相應(yīng)的規(guī)章制度不是一成不變的，要隨著實(shí)際工作的不斷變化和應(yīng)用軟件的升級(jí)，分時(shí)段時(shí)機(jī)對(duì)規(guī)章制度的更新和完善進(jìn)行認(rèn)真研究。其次，在觀念和意識(shí)上做好正確引導(dǎo)工作，讓管理層與員工相互能夠達(dá)成共識(shí)，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是全員性的，完善全程中都需要大家一起提出有效建議，促使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境意識(shí)深入人心。最后，在執(zhí)行過程中，需要銀行相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的專項(xiàng)檢查的力度加大力度，完善會(huì)計(jì)檢查的相關(guān)制度，及時(shí)準(zhǔn)確指出銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控方面的存在問題和可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，迅速督促相關(guān)部門對(duì)產(chǎn)生的問題切實(shí)整改落實(shí)，使銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度逐步實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學(xué)化。

(二)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警相結(jié)合的長(zhǎng)效機(jī)制

建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相結(jié)合一體化的防范風(fēng)險(xiǎn)有效機(jī)制。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)典型的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)案例，收集大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分類，根據(jù)處理結(jié)果設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系和測(cè)算其指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，可以把資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)作為補(bǔ)充，結(jié)合現(xiàn)階段的金融環(huán)境與其他同行進(jìn)行比較測(cè)算，確定相關(guān)影響因素；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，主要從對(duì)象、方式和內(nèi)容三方面入手，以分?jǐn)?shù)的劃分來判定風(fēng)險(xiǎn)危急，計(jì)算指標(biāo)的實(shí)際值，估計(jì)預(yù)警得分和預(yù)警度判斷，運(yùn)用計(jì)算機(jī)分析系統(tǒng)計(jì)算單位預(yù)警指標(biāo)的得分，綜合得分評(píng)估會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的指數(shù)，同時(shí)根據(jù)所處的級(jí)次根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來判斷預(yù)警區(qū)間，對(duì)照相應(yīng)的預(yù)警區(qū)間判斷出預(yù)警度，若是危險(xiǎn)區(qū)域則提出預(yù)警報(bào)告；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤監(jiān)測(cè)，監(jiān)測(cè)變量的變化和走勢(shì)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上提出防范的措施，控制和避免可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，在改進(jìn)的業(yè)務(wù)運(yùn)行中不斷總結(jié)。通過機(jī)制的建立，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估緊密結(jié)合、相互協(xié)調(diào)，形成防范風(fēng)險(xiǎn)的整體合力，加大防范力度，確保銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的偏差得到糾正或?qū)磳㈩A(yù)測(cè)到的風(fēng)險(xiǎn)加以適當(dāng)?shù)目刂啤?/p>

(三)設(shè)計(jì)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)

首先，在設(shè)計(jì)系統(tǒng)過程中，設(shè)計(jì)多級(jí)別的安全控制功能，要確保權(quán)限制約，講分級(jí)監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制的功能融入其中，做好職責(zé)分離工作，如：科技部門與操作應(yīng)用部門之間、程序員和操作員之間等，嚴(yán)禁程序員單獨(dú)接觸系統(tǒng)，嚴(yán)禁軟件開發(fā)人員和軟件開發(fā)者介入實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作等一系列規(guī)定，以防范銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的錄入、傳輸、加工和存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，提供一個(gè)安全計(jì)算機(jī)內(nèi)部環(huán)境。其次，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)是應(yīng)用到計(jì)算機(jī)控制的關(guān)鍵軟件，控制的有效程度是和系統(tǒng)完善程度成正比的，所以在系統(tǒng)的開發(fā)中的項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)開發(fā)和測(cè)試運(yùn)行等過程中需要嚴(yán)格把守，對(duì)于系統(tǒng)的及時(shí)更新需要專業(yè)人員定期檢查，工作人員定期反饋使用信息，方便快速專業(yè)人員找出解決辦法。最后，保證完整的計(jì)算機(jī)運(yùn)行日志，防止機(jī)房出現(xiàn)安全問題和加強(qiáng)日常操作人員的管理需定期檢查安全保障設(shè)備，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于正常工作狀態(tài)。

(四)形成嚴(yán)格的人員選配和人員培訓(xùn)體系

在人員選聘上，根據(jù)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際情況分析出所需人數(shù)，以與選聘業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)為基本，用科學(xué)的方法制定選聘條件，根據(jù)條件進(jìn)行選聘工作，在選聘過程中做到公平公正公開。在人員培訓(xùn)上，將人員素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)并重進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育培訓(xùn)，從而提高會(huì)計(jì)人員的遵紀(jì)守法和自律意識(shí)；開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制知識(shí)辯論賽、對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論研究討論和實(shí)例調(diào)查研究等多種知識(shí)活動(dòng)，創(chuàng)造出濃郁的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制文化學(xué)習(xí)氛圍，形成會(huì)計(jì)人員落實(shí)內(nèi)控和懂內(nèi)控的良好內(nèi)部控制環(huán)境。在實(shí)施激勵(lì)機(jī)制上，對(duì)考察人員實(shí)行綜合考評(píng)，實(shí)行在基本工資上的差別檔次的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)措施，將優(yōu)秀的業(yè)務(wù)骨干不斷提拔到一線監(jiān)管隊(duì)伍中去，實(shí)行晉升激勵(lì)措施。

三、結(jié)論

本文主要通過探討對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的制度完善問題、風(fēng)險(xiǎn)防范問題、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)問題和人員選聘問題，針對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，期望提升銀行內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，為我國(guó)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展提供更多的參考資料，保證銀行的正常經(jīng)營(yíng)。

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