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[關鍵詞]現(xiàn)代風險導向審計內涵特點必要性

[摘要]2006年2月我國頒布了新的《注冊會計師職業(yè)準則》，強調了風險導向審計在我國的應用。本文介紹了現(xiàn)代風險導向審計的產生的社會環(huán)境以及現(xiàn)代風險導向審計的內涵、特點，并提出了現(xiàn)代風險導向審計在我國應用的必要性。51-51免費論文網-網-歡迎您

現(xiàn)代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到會計和審計界的普遍關注。二十世紀九十年代，國外學者對傳統(tǒng)風險導向審計方法加以改進，彌補了其諸多缺陷，特別是對傳統(tǒng)審計風險模型的改進?？梢哉f，現(xiàn)代風險導向審計方法是審計技術在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢。

一、現(xiàn)代風險導向審計產生的社會環(huán)境

進入20世紀80年代以后，世界經濟急劇變化，科學技術日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經濟時代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內外部社會環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強，內外部經營風險很快就會轉化為會計報表錯報的風險。這種環(huán)境的快速變化使審計師逐漸認識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經濟網絡，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務狀況。因此，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個“系統(tǒng)”，審計師才能夠對其取得充分理解。而制度基礎審計方法(包括傳統(tǒng)風險導向審計)由于其固有的內向型特點，以分析評價企業(yè)的內部控制制度作為審計的基礎，較少考慮內外部環(huán)境風險對企業(yè)及其會計報表的影響，因而當企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經營愈來愈復雜、世界經濟發(fā)展愈來愈快時，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費論文網-網-歡迎您

當人類進入信息社會與知識經濟后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風險導向審計所賴以存在的基礎(內部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊含的企業(yè)風險管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點就是分析企業(yè)所面臨的風險，以及找出化解風險的對策。會計報表的風險說到底實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風險及相關經營環(huán)節(jié)風險(統(tǒng)稱經營風險)的副產品。所以要充分把握審計風險，審計師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關風險與控制，從而理解內外部戰(zhàn)略風險對于會計報表認定的影響。只有這樣，審計師才能對會計報表認定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產生提供了重要的啟示和實踐基礎。51-51免費論文網-網-歡迎您

2006年2月以前，我國獨立審計準則基本是建立在傳統(tǒng)風險審計模型上。為了給注冊會計師防范和控制風險提供技術支持，同時與國際接軌，我國于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準則第1121號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序》、《中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等一系列新的審計風險準則，為現(xiàn)代風險導向審計在我國的開展逐步創(chuàng)造條件。51-51免費論文網-網-歡迎您

二、現(xiàn)代風險導向審計的內涵

傳統(tǒng)風險導向審計方法雖然是制度基礎審計方法上發(fā)展起來的，但不是一種新的審計方法，只是將審計風險模型運用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作和進行審計風險的控制?，F(xiàn)代風險導向審計方法則是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導思想，以被審計單位經營風險為導向，“自上而下”和“自下而上”相結合的新的審計方法。