【關(guān)鍵字】統(tǒng)—城鄉(xiāng)稅制；二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；公平稅負(fù)；稅收征管

【摘要】在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，嚴(yán)重畸形的二元城鄉(xiāng)形態(tài)已經(jīng)成為中國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程中一大突出障礙。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)步伐和中國(guó)城市化的加快，城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)融合，客觀上要求統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，統(tǒng)，稅收征管，使農(nóng)民享有與城鎮(zhèn)居民同等的稅收待遇，這也是改革城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)格局，解決“三農(nóng)”問(wèn)題的基本前提。因此，中國(guó)應(yīng)當(dāng)取消農(nóng)業(yè)稅，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，統(tǒng)一稅收征管，規(guī)范農(nóng)村稅收征管方式。

隨著中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐的加快，特別是工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加快，一二三產(chǎn)業(yè)互動(dòng)、城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)相融的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，客觀上要求盡快統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，實(shí)現(xiàn)稅收征收方式統(tǒng)一和執(zhí)法主體統(tǒng)一，加快創(chuàng)新農(nóng)業(yè)稅制。

一、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的必要性

(一)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是歷史發(fā)展的必然要求

中國(guó)城鄉(xiāng)二元社會(huì)形態(tài)的形成有著深刻的歷史原因，是政治驅(qū)動(dòng)、經(jīng)濟(jì)分化下歷史的自然選擇。工業(yè)化、城市化和城鄉(xiāng)一體化，是歷史發(fā)展的必然趨勢(shì)，但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，嚴(yán)重畸形的城鄉(xiāng)二元形態(tài)已成為發(fā)展中的一大突出障礙。因此，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)融合、加快農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、轉(zhuǎn)移農(nóng)民、富裕農(nóng)民，客觀上都要求盡快改革城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)管理制度，這當(dāng)中當(dāng)然包括作為國(guó)家重要政策工具的稅收制度。

一、從稅收的起源看城鄉(xiāng)稅制的發(fā)展趨勢(shì)

從人類(lèi)社會(huì)發(fā)展的歷史來(lái)看，稅收萌芽于原始社會(huì)的末期和奴隸社會(huì)的初期，屬于為滿(mǎn)足氏族部落和奴隸制國(guó)家的共同需要而繳納或者征收的公共產(chǎn)品。由于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)為主，稅收自然主要來(lái)自農(nóng)業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的重心向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，來(lái)自城鎮(zhèn)工業(yè)和商本論文由整理提供業(yè)的稅收逐步增加。目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的一體化，城鄉(xiāng)稅制也隨之統(tǒng)一，如增值稅、銷(xiāo)售稅(營(yíng)業(yè)稅)、法人所得稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等，單獨(dú)對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民征收的稅種已經(jīng)十分罕見(jiàn)。由此可見(jiàn)，城鄉(xiāng)稅制差異的出現(xiàn)和消除都是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。

中國(guó)早在4000多年前的夏代就出現(xiàn)了稅收的雛形——貢，它是對(duì)土地出產(chǎn)物和地方特產(chǎn)的征收，可以視為中國(guó)農(nóng)業(yè)稅收的萌芽。對(duì)工商業(yè)征稅始于公元前11世紀(jì)的西周，稱(chēng)關(guān)市之賦和山澤之賦。進(jìn)入封建社會(huì)以后，工商稅收有所擴(kuò)大，并對(duì)鹽、鐵長(zhǎng)期實(shí)行專(zhuān)賣(mài)，唐代后期的食鹽利稅和茶稅、酒稅3項(xiàng)收入一度占全國(guó)賦稅的1／2以上。明、清時(shí)期，工商稅種較之過(guò)去有增無(wú)減，日益強(qiáng)化了重農(nóng)抑商和財(cái)政搜刮為目的的重征商稅政策，嚴(yán)重地影響了工商業(yè)的資本積累，這是中國(guó)近代社會(huì)、經(jīng)濟(jì)落后的重要原因之一。

從稅收的來(lái)源看，在中國(guó)的奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，無(wú)論是被稱(chēng)為稅收雛型的貢、賦，還是田賦(土地稅)、力役，都主要來(lái)自農(nóng)業(yè)和農(nóng)村。由于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以自給自足的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，政府的稅收只能以農(nóng)業(yè)為主要來(lái)源，對(duì)農(nóng)業(yè)的課稅只能以土地和人口為對(duì)象。同時(shí)，對(duì)于商品征收市場(chǎng)稅、入市稅、關(guān)稅等稅種。從清朝末期開(kāi)始，由于工商業(yè)和對(duì)外貿(mào)易的快速發(fā)展，稅收總額中田賦收入所占的比重開(kāi)始大幅度下降(從清初的80%以上降至清末的20%以下)，來(lái)自城鎮(zhèn)的工商稅收和關(guān)稅收入所占的比重開(kāi)始大幅度上升。辛亥革命爆發(fā)，中華民國(guó)成立以后，中國(guó)逐步開(kāi)始采用由現(xiàn)代直接稅和間接稅構(gòu)成的稅制。其中，北京政府時(shí)期稅收收入的主要來(lái)源是關(guān)稅、鹽稅和田賦(其本論文由整理提供中田賦占20%左右)。南京政府時(shí)期，在借鑒西方國(guó)家財(cái)政、稅收理論和稅收制度的基礎(chǔ)上，建立了一套相對(duì)完整的、直接稅與間接稅并存，以間接稅(主要為貨物稅、關(guān)稅、鹽稅和營(yíng)業(yè)稅)為主體的稅制，實(shí)現(xiàn)了從封建稅制向近代資本主義稅制的過(guò)渡，但是田賦始終是地方稅收收入的主要來(lái)源(約50%)。在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地，公糧(即后來(lái)的農(nóng)業(yè)稅)始終是紅色政權(quán)稅收收入的主要來(lái)源(一般在70%甚至80%以上)。

二、新中國(guó)農(nóng)村稅制的建立和發(fā)展

1949年中華人民共和國(guó)成立以后，在清理舊中國(guó)稅收制度和總結(jié)革命根據(jù)地稅制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立了人民共和國(guó)的新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院總理簽署政務(wù)院通令，《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》和《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)一共設(shè)立14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩個(gè)部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所本論文由整理提供得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。除了上述稅種以外，各地還征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅等地方性稅收。

一、從稅收的起源看城鄉(xiāng)稅制的發(fā)展趨勢(shì)

從人類(lèi)社會(huì)發(fā)展的歷史來(lái)看，稅收萌芽于原始社會(huì)的末期和奴隸社會(huì)的初期，屬于為滿(mǎn)足氏族部落和奴隸制國(guó)家的共同需要而繳納或者征收的公共產(chǎn)品。由于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)為主，稅收自然主要來(lái)自農(nóng)業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的重心向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，來(lái)自城鎮(zhèn)工業(yè)和商業(yè)的稅收逐步增加。目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的一體化，城鄉(xiāng)稅制也隨之統(tǒng)一，如增值稅、銷(xiāo)售稅(營(yíng)業(yè)稅)、法人所得稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等，單獨(dú)對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民征收的稅種已經(jīng)十分罕見(jiàn)。由此可見(jiàn)，城鄉(xiāng)稅制差異的出現(xiàn)和消除都是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。

中國(guó)早在4000多年前的夏代就出現(xiàn)了稅收的雛形——貢，它是對(duì)土地出產(chǎn)物和地方特產(chǎn)的征收，可以視為中國(guó)農(nóng)業(yè)稅收的萌芽。對(duì)工商業(yè)征稅始于公元前11世紀(jì)的西周，稱(chēng)關(guān)市之賦和山澤之賦。進(jìn)入封建社會(huì)以后，工商稅收有所擴(kuò)大，并對(duì)鹽、鐵長(zhǎng)期實(shí)行專(zhuān)賣(mài)，唐代后期的食鹽利稅和茶稅、酒稅3項(xiàng)收入一度占全國(guó)賦稅的1／2以上。明、清時(shí)期，工商稅種較之過(guò)去有增無(wú)減，日益強(qiáng)化了重農(nóng)抑商和財(cái)政搜刮為目的的重征商稅政策，嚴(yán)重地影響了工商業(yè)的資本積累，這是中國(guó)近代社會(huì)、經(jīng)濟(jì)落后的重要原因之一。

從稅收的來(lái)源看，在中國(guó)的奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，無(wú)論是被稱(chēng)為稅收雛型的貢、賦，還是田賦(土地稅)、力役，都主要來(lái)自農(nóng)業(yè)和農(nóng)村。由于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以自給自足的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，政府的稅收只能以農(nóng)業(yè)為主要來(lái)源，對(duì)農(nóng)業(yè)的課稅只能以土地和人口為對(duì)象。同時(shí)，對(duì)于商品征收市場(chǎng)稅、入市稅、關(guān)稅等稅種。從清朝末期開(kāi)始，由于工商業(yè)和對(duì)外貿(mào)易的快速發(fā)展，稅收總額中田賦收入所占的比重開(kāi)始大幅度下降(從清初的80%以上降至清末的20%以下)，來(lái)自城鎮(zhèn)的工商稅收和關(guān)稅收入所占的比重開(kāi)始大幅度上升。辛亥革命爆發(fā)，中華民國(guó)成立以后，中國(guó)逐步開(kāi)始采用由現(xiàn)代直接稅和間接稅構(gòu)成的稅制。其中，北京政府時(shí)期稅收收入的主要來(lái)源是關(guān)稅、鹽稅和田賦(其中田賦占20%左右)。南京政府時(shí)期，在借鑒西方國(guó)家財(cái)政、稅收理論和稅收制度的基礎(chǔ)上，建立了一套相對(duì)完整的、直接稅與間接稅并存，以間接稅(主要為貨物稅、關(guān)稅、鹽稅和營(yíng)業(yè)稅)為主體的稅制，實(shí)現(xiàn)了從封建稅制向近代資本主義稅制的過(guò)渡，但是田賦始終是地方稅收收入的主要來(lái)源(約50%)。在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地，公糧(即后來(lái)的農(nóng)業(yè)稅)始終是紅色政權(quán)稅收收入的主要來(lái)源(一般在70%甚至80%以上)。

二、新中國(guó)農(nóng)村稅制的建立和發(fā)展

1949年中華人民共和國(guó)成立以后，在清理舊中國(guó)稅收制度和總結(jié)革命根據(jù)地稅制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立了人民共和國(guó)的新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院總理簽署政務(wù)院通令，《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》和《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)一共設(shè)立14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩個(gè)部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。除了上述稅種以外，各地還征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅等地方性稅收。

摘要：在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下形成的我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收制度，越來(lái)越顯露其根本的弊端。徹底改革農(nóng)業(yè)稅收制度，取消現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅，構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度，是新形勢(shì)下對(duì)農(nóng)業(yè)稅收制度改革的客觀需要。但是，鑒于目前我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的條件尚不成熟，而應(yīng)采取漸進(jìn)的方式分步實(shí)施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)稅；稅制改革；城鄉(xiāng)稅制

黨的十六大提出實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全面建設(shè)小康社會(huì)的宏偉目標(biāo)。農(nóng)村小康建設(shè)是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要部分，是實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵。為此，必須統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)民收入。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度的改革，消除不合理的城鄉(xiāng)“二元稅制”，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，與國(guó)際慣例接軌，適應(yīng)我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度，是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的必然要求。

一、中國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度存在的弊端

1.地租式的農(nóng)業(yè)稅在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下缺乏理論依據(jù)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范的稅收制度，或者以商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征稅，或者以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)凈所得為征稅對(duì)象征稅，或者以企業(yè)或居民擁有的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征稅。我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅則不然，既不是按商品流轉(zhuǎn)額征收的流轉(zhuǎn)稅，也不是按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)凈所得征收的所得稅，更不是針對(duì)農(nóng)民自有財(cái)產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅。它針對(duì)的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，不論農(nóng)民所從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商品率如何，也不論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效益如何，只要使用了土地都必須繳稅。而且，農(nóng)業(yè)稅在計(jì)算中不扣除農(nóng)民投入的生產(chǎn)成本和自食口糧，連農(nóng)業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都得不到充分的補(bǔ)償。實(shí)質(zhì)上，這種農(nóng)業(yè)稅就是地租。按照憲法規(guī)定，我國(guó)農(nóng)村土地屬集體所有，這種地租式的農(nóng)業(yè)稅缺乏征稅的理論根據(jù)。

黨的*報(bào)告提出，要“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)”，強(qiáng)調(diào)“解決好農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問(wèn)題，事關(guān)全面建設(shè)小康社會(huì)大局”。稅收不僅具有財(cái)政職能，而且具有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能。完善稅收制度，實(shí)行稅收政策的城鄉(xiāng)一體化，對(duì)于實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展目標(biāo)，推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)，具有重要意義。

一、現(xiàn)行涉農(nóng)稅收政策及其存在問(wèn)題

在農(nóng)業(yè)稅取消后，目前促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅上，消費(fèi)稅、關(guān)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅等方面也有少量涉農(nóng)優(yōu)惠。這些政策的執(zhí)行在一定程度上減輕了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；支持農(nóng)產(chǎn)品的擴(kuò)大出口稅收政策，促進(jìn)了我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)；支持農(nóng)村多種經(jīng)營(yíng)、涉農(nóng)服務(wù)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的稅收政策，較好地發(fā)揮了稅收在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)、服務(wù)體系構(gòu)建中的政策引導(dǎo)作用，推進(jìn)了“以工促農(nóng)”，為新農(nóng)村建設(shè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展提供了有力的保障。

但是，與社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)要求相比，現(xiàn)行稅收政策還存在一些局限。如：稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅，優(yōu)惠對(duì)象大部分局限于農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)企事業(yè)單位；對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)和農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)缺乏重點(diǎn)支持，對(duì)農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展支持不足；在促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變方面缺少有力的激勵(lì)措施；稅收政策對(duì)新農(nóng)村環(huán)境建設(shè)，特別是基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的支持相對(duì)滯后，不利于各種經(jīng)濟(jì)成份進(jìn)入農(nóng)業(yè)、農(nóng)村領(lǐng)域參加新農(nóng)村建設(shè)；對(duì)發(fā)展農(nóng)村特色產(chǎn)業(yè)和資源開(kāi)發(fā)利用缺乏相應(yīng)的政策支持；農(nóng)村剩余勞動(dòng)力城市就業(yè)待遇難保證等。

解放農(nóng)村生產(chǎn)力、發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，始終是新農(nóng)村建設(shè)的中心任務(wù)。按照黨的十六屆三中全會(huì)以來(lái)“創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制”的稅制改革思路，本著“多予、少取、放活”的基本方針，改革和完善農(nóng)村稅收制度，既要體現(xiàn)稅收的收入功能和利益分配功能，更要體現(xiàn)激勵(lì)和約束功能。取消農(nóng)業(yè)稅，并非廢除農(nóng)民的納稅義務(wù)，這只是國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)“休養(yǎng)生息”的一項(xiàng)舉措。從遵循稅收公平原則，防止“稅退費(fèi)進(jìn)”，以及提高政府農(nóng)村公共品供給能力角度看，調(diào)整和完善涉農(nóng)稅收政策很有必要。

二、逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的總體思路

論文摘要：稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題是關(guān)系到稅制改革、稅收任務(wù)完成進(jìn)而關(guān)系到社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要問(wèn)題。在保證稅收總體規(guī)模滿(mǎn)足公共支出需要的同時(shí)，具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

論文關(guān)鍵詞：稅制設(shè)計(jì)稅收政策稅收管理和諧社會(huì)

一、有利于社會(huì)和諧的稅制設(shè)計(jì)

在保證稅收總體規(guī)模滿(mǎn)足公共支出需要的同時(shí)，具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

1．建立以人為本的稅制

教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會(huì)給民眾帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位，沒(méi)有考慮到家庭支出的需要，扣除項(xiàng)目偏少，且沒(méi)有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個(gè)人所得稅制征管工作的開(kāi)展，但就現(xiàn)實(shí)而言，這樣的個(gè)人所得稅制沒(méi)有做到以人為本，不利于社會(huì)和諧和民生改善。結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣，應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅，同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。

農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重，收入增長(zhǎng)緩慢，絕大多數(shù)以農(nóng)業(yè)為主要收入來(lái)源的農(nóng)戶(hù)（占農(nóng)村住戶(hù)總數(shù)的77.5%），人均純收入實(shí)際上處于負(fù)減長(zhǎng)。這說(shuō)明，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)仍然是一個(gè)有待深入探討的開(kāi)放性課題。本文試圖以同志的“5·31”講話(huà)為研究路徑，從“制度性障礙”角度入手，對(duì)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題進(jìn)行討論。

一、農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重的根本原因

分析農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重的根本原因是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)研究中的最核心問(wèn)題之一。所謂農(nóng)民負(fù)擔(dān)，是指農(nóng)民在國(guó)民收入分配中無(wú)償向社會(huì)提供的各種資金、產(chǎn)品、勞務(wù)等各種資源的總和，表現(xiàn)為一定的實(shí)物或貨幣支出。從表面上看，農(nóng)民直接與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府發(fā)生聯(lián)系，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)過(guò)重直接體現(xiàn)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府亂收費(fèi)、亂攤派，侵犯了農(nóng)民合法權(quán)益這種扭曲的政府行為上。因此，流行意見(jiàn)都是把農(nóng)村稅外收費(fèi)視為農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重的根本原因。從深層原因看，并非如此，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重，是由于我國(guó)現(xiàn)存的“體制性障礙”造成的。因此，單純地治理亂收費(fèi)和規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與農(nóng)民的分配關(guān)系不能徹底解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題，而關(guān)鍵在于解決“體制性障礙”問(wèn)題。同志在距黨代會(huì)召開(kāi)還有數(shù)月之際，于5月31日在中央黨校省部級(jí)干部進(jìn)修班畢業(yè)典禮上發(fā)表重要講話(huà)，指出：“在新世紀(jì)新階段，發(fā)展要有新思路，改革要有新突破，開(kāi)放要有新格局。要以完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)，繼續(xù)推進(jìn)市場(chǎng)取向的改革，從根本上消除束縛生產(chǎn)力發(fā)展的體制性障礙，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力?！边@公開(kāi)表明，我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)主義制度還存在有“束縛生產(chǎn)力發(fā)展的體制性障礙”。解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題，首先必須解決農(nóng)村的“體制性障礙”這個(gè)根本問(wèn)題。農(nóng)村的“體制性障礙”造成的農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重，可以從政治體制和經(jīng)濟(jì)體制兩方面分析。

1、政治體制性障礙。

政治體制性障礙表現(xiàn)為農(nóng)村基層政治權(quán)力對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的過(guò)度侵蝕和農(nóng)民的社會(huì)政治地位低下。

第一，農(nóng)村基層權(quán)力對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的侵蝕。政治權(quán)力是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力、軍事權(quán)力、文化權(quán)力等的作用來(lái)實(shí)現(xiàn)其目的的。如果政治權(quán)力對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力作用過(guò)度，就構(gòu)成政治權(quán)力對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的侵蝕或過(guò)度侵蝕。在中國(guó)農(nóng)村，之所以存在政治權(quán)力對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的過(guò)度侵蝕，其原因一方面是政治權(quán)力的監(jiān)督機(jī)制弱化；另一方面是農(nóng)民對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)權(quán)力沒(méi)有或只具有弱保護(hù)功能，或者要達(dá)到一定程度的保護(hù)，需付出高昂的費(fèi)用。正是由于雙方力量的不對(duì)稱(chēng)，使政治權(quán)力得以過(guò)度侵蝕經(jīng)濟(jì)權(quán)力。

[摘要]我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅已有26年之久。近年來(lái)隨著個(gè)人所得稅收入的超速增長(zhǎng)，引發(fā)了個(gè)人所得稅改革的一系列討論，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除和稅率的設(shè)計(jì)等問(wèn)題，我國(guó)立法部門(mén)也正在加緊擬定、審議個(gè)人所得稅的改革方案。應(yīng)該看到，我國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》雖然對(duì)于整個(gè)人稅收和社會(huì)公平起到了積極作用，但仍存在較大缺陷和不足，筆者主要從改革個(gè)人所得稅的分類(lèi)所得稅制度模式、調(diào)整納稅范圍和稅率、實(shí)現(xiàn)稅收指數(shù)化和實(shí)現(xiàn)公平納稅等角度，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，談個(gè)人所得稅制的完善。

[關(guān)鍵詞]分類(lèi)所得稅制度；征稅范圍；稅率；稅收指數(shù)化；公平納稅

個(gè)人所得稅自1799年在英國(guó)創(chuàng)立，至今已有200多年的歷史，如今被世界各國(guó)廣泛推廣采用，并成為發(fā)達(dá)國(guó)家最主要的稅收來(lái)源。1980年我國(guó)首次開(kāi)征個(gè)人所得稅，2005年我國(guó)個(gè)人所得稅的起征額提高到1600元，采取年收入超過(guò)12萬(wàn)的納稅人自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)措施。提高個(gè)人所得稅的起征額，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和物價(jià)變動(dòng)相適應(yīng)，降低了征管成本，一定程度上實(shí)現(xiàn)了稅收的公平與效率原則；而自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)的規(guī)定在很大程度上彌補(bǔ)了原有法律法規(guī)的不足，加強(qiáng)了對(duì)高收入人群的監(jiān)督，完善了稅收征管措施。但個(gè)人所得稅的修改仍不能使個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能得到充分發(fā)揮，無(wú)法從根本上有效地改善偷稅漏稅現(xiàn)象，對(duì)縮小貧富差距也收效甚微，稅收公平的實(shí)現(xiàn)任重而道遠(yuǎn)。在這樣的背景下，探討個(gè)人所得稅問(wèn)題，構(gòu)思改革和完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，仍具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。筆者認(rèn)為，我國(guó)的個(gè)人所得稅法應(yīng)在以下六個(gè)方面進(jìn)行修改：

一、改革個(gè)人所得稅的分類(lèi)所得稅制度模式，實(shí)現(xiàn)向分類(lèi)綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化

目前世界各個(gè)國(guó)家實(shí)行的個(gè)人所得稅制度大體分為三類(lèi)模式：(1)分類(lèi)所得稅制，又稱(chēng)個(gè)別所得稅制。它是對(duì)同一納稅人不同類(lèi)別的所得，按不同的稅率分別征稅，而不是將個(gè)人的所得合并征稅。英國(guó)的“所謂分類(lèi)表制度”是分類(lèi)所得稅制的典范。(2)綜合所得稅制，又稱(chēng)為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來(lái)源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類(lèi)別，統(tǒng)一扣除。美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅制屬于這一類(lèi)型。(3)分類(lèi)綜合所得稅制，又稱(chēng)為混合所得稅制。它由分類(lèi)所得稅和綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來(lái)源的所得先課征分類(lèi)稅稅費(fèi)，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點(diǎn)是對(duì)同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立的課稅，日本、韓國(guó)、瑞典、丹麥等國(guó)家的現(xiàn)行個(gè)人所得稅屬于這種類(lèi)型。綜合與分類(lèi)的混合制，最能體現(xiàn)稅收的公平原則，因?yàn)樗C合了前兩種稅制的優(yōu)點(diǎn)，得以實(shí)行從來(lái)源扣繳、防止漏稅；全部所得又要合并申報(bào)，等于對(duì)所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”，符合量能負(fù)擔(dān)的要求，是一種適用性較強(qiáng)的所得稅類(lèi)型。

由于現(xiàn)階段我國(guó)公民的納稅意識(shí)還比較低，稅收征管手段較落后，這就決定了我國(guó)個(gè)人所得稅的征收在很大程度上都必須依賴(lài)于源泉課稅的辦法，也就是說(shuō)客觀上要求我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類(lèi)稅制模式。這種稅制在個(gè)人收入來(lái)源小而且單一的情況下還可以適用，而在收入來(lái)源日益廣泛和復(fù)雜的當(dāng)前，其弊端日益明顯。因?yàn)樗鼰o(wú)法體現(xiàn)稅收的公平和效率原則，也不符合黑格西蒙斯準(zhǔn)則對(duì)于收入所得的定義。目前我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，國(guó)民收入分配格局正在發(fā)生劇烈變化，貧富分化已成為不爭(zhēng)的事實(shí)，這就決定了我國(guó)個(gè)人所得稅的主要任務(wù)就是調(diào)節(jié)社會(huì)分配、實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，顯然這正是綜合所得稅制的優(yōu)勢(shì)所在。實(shí)行混合所得稅模式可以結(jié)合分類(lèi)稅制和綜合稅制的優(yōu)勢(shì)揚(yáng)長(zhǎng)避短，是符合我國(guó)國(guó)情的選擇。也就是說(shuō)，對(duì)于經(jīng)常性的收入所得，如工資、薪金、經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得合并統(tǒng)一征收，而其他如股息、利息、紅利及偶然所得可以依次實(shí)行分類(lèi)征收。具體而言，就是要在進(jìn)一步規(guī)范所得分類(lèi)的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的方法分別采取不同的稅率和扣除方法征收分類(lèi)所得稅，在納稅年度終結(jié)后，由納稅人申報(bào)其全年各項(xiàng)所得并對(duì)其進(jìn)行匯總，調(diào)整后的應(yīng)稅所得作為全年所得的課稅依據(jù)，并對(duì)匯總的數(shù)額規(guī)定一個(gè)起征點(diǎn)，對(duì)匯總收人達(dá)到起征點(diǎn)以上的部分按照累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。為了避免重復(fù)征稅，征收綜合所得稅時(shí)，可將分類(lèi)所得稅已繳納的稅額予以扣除，以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入的合理調(diào)節(jié)。對(duì)其他未納入綜合所得范圍的項(xiàng)目實(shí)行分類(lèi)課稅。

統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展”是黨中央、國(guó)務(wù)院為改變城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)格局、實(shí)現(xiàn)全面小康而提出的重大戰(zhàn)略構(gòu)想。為實(shí)現(xiàn)這一戰(zhàn)略構(gòu)想，黨的十六屆三中全會(huì)明確提出了“創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制”的新思路，決定取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率。

一、實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展”的戰(zhàn)略構(gòu)想，必須徹底廢除農(nóng)業(yè)稅，真正實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一

第一，單獨(dú)設(shè)置的農(nóng)業(yè)稅，本質(zhì)上是一種地租，與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格格不入。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收，或者是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征收，或者是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)凈所得征收，或者是對(duì)企業(yè)和居民擁有的財(cái)產(chǎn)征收。我國(guó)的農(nóng)業(yè)稅既不是商品稅（流轉(zhuǎn)稅），也不是所得稅或財(cái)產(chǎn)稅。它針對(duì)的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，以常年計(jì)稅產(chǎn)量為依據(jù)，不論農(nóng)產(chǎn)品商品率如何，不論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效益如何，只要用地，都必須繳“稅”。農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅過(guò)程中，不扣除生產(chǎn)成本和農(nóng)民自食口糧，連農(nóng)業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都得不到充分的補(bǔ)償。這種農(nóng)業(yè)稅制雖然在建國(guó)以后與工農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格剪刀差一起，曾為積累原始資本、建立新中國(guó)工業(yè)體系發(fā)揮了積極作用，但是，當(dāng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入客觀上要求工農(nóng)業(yè)平行發(fā)展、逐漸以工補(bǔ)農(nóng)的階段時(shí)，繼續(xù)維持這種城鄉(xiāng)二元化的稅制格局，不僅直接妨礙了農(nóng)業(yè)自身的發(fā)展，而且不利于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展。

第二，農(nóng)民作為生產(chǎn)者，其稅收負(fù)擔(dān)大大高于城鎮(zhèn)工商業(yè)者，也大大超出其負(fù)擔(dān)能力，嚴(yán)重違背公平原則。從間接稅角度看，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)業(yè)稅及其附加統(tǒng)一規(guī)定最高為8.4%，如果換算為進(jìn)入市場(chǎng)而成為商品的農(nóng)產(chǎn)品的增值稅率，那么它比一般工業(yè)商品的增值稅率最多高出8.56個(gè)百分點(diǎn)。另外，在城鎮(zhèn)，增值稅納稅人達(dá)不到起征點(diǎn)（銷(xiāo)售額2000～5000元/月）的，不用繳納增值稅，以此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，一般家庭聯(lián)產(chǎn)承包戶(hù)根本達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)。從直接稅角度看，如果對(duì)農(nóng)民銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的收入扣除其生產(chǎn)成本，絕大多數(shù)農(nóng)民根本沒(méi)有應(yīng)稅所得；如果從個(gè)人所得稅角度看，絕大多數(shù)農(nóng)民根本達(dá)不到800元/月的免征額，不應(yīng)該繳納所得稅。

第三，征收農(nóng)業(yè)稅降低了我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，制約了農(nóng)業(yè)比較優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。由于我國(guó)農(nóng)業(yè)稅不屬于規(guī)范的商品勞務(wù)稅，對(duì)進(jìn)口的國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)家除征收農(nóng)產(chǎn)品增值稅（稅率為l3%）以外，無(wú)法再征收相當(dāng)于國(guó)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅稅負(fù)的某種形式的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收；對(duì)于我國(guó)出口的農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)家除給予農(nóng)產(chǎn)品增值稅退稅（最高可退13%，實(shí)際上尚未退足）外，無(wú)法將國(guó)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅稅款退還給農(nóng)民。這樣，在農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口稅收制度上，打擊了本已脆弱的我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛給予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)高額補(bǔ)貼，而我國(guó)目前對(duì)農(nóng)業(yè)的支持總量水平很低的背景下，農(nóng)業(yè)稅這種“不補(bǔ)反取”的性質(zhì)嚴(yán)重影響了我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

第四，現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅制度不利于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)。現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，一般貨物增值稅稅率為I7%，農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率為13%，如果農(nóng)產(chǎn)品加工后按工業(yè)品出售，即使在本環(huán)節(jié)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)增值，即原價(jià)進(jìn)原價(jià)出，也會(huì)額外繳納4個(gè)百分點(diǎn)的增值稅。再加上有的企業(yè)向農(nóng)民收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品原料時(shí)，根本就沒(méi)有發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，因而連13%的進(jìn)項(xiàng)抵扣也不能實(shí)現(xiàn)。這就造成農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅負(fù)高于一般工業(yè)品加工業(yè)，從而制約了“訂單農(nóng)業(yè)”的發(fā)展，不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)商品化、規(guī)?；?、專(zhuān)業(yè)化、高附加值化經(jīng)營(yíng)，不利于推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，最終損害的是農(nóng)民的利益。

2004年，對(duì)于中國(guó)農(nóng)民而言，無(wú)疑是充滿(mǎn)著喜劇色彩的一年。這一年，全國(guó)農(nóng)民平均收入在8年之后再次實(shí)現(xiàn)兩位數(shù)增長(zhǎng)，“政策好、人努力、天幫忙”，成為農(nóng)民增收的三大法寶。其中，好的政策無(wú)疑成為具有決定意義的因素。

好政策的明顯標(biāo)志就是連續(xù)兩年中央一號(hào)文件的出臺(tái)，以及五年之內(nèi)逐步取消農(nóng)業(yè)稅的承諾。2004年中央一號(hào)文件的主題是促進(jìn)農(nóng)民增收，05年則變?yōu)樘岣咿r(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，但這只是形式的變化，兩個(gè)文件最后都是落在要使農(nóng)民富起來(lái)，縮小城鄉(xiāng)差距，以化解三農(nóng)難題。

我們喊“減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)”很多年了，但龐大的基層政權(quán)設(shè)置，以及各種名目的搭車(chē)收費(fèi)依舊讓農(nóng)民不堪重負(fù)，這也是前幾年稅費(fèi)糾紛嚴(yán)重，以至于最后不得不啟動(dòng)稅費(fèi)改革的重要原因。

但是，隨著農(nóng)業(yè)稅的全面取消，一系列新的問(wèn)題也接踵而至。對(duì)于化解三農(nóng)問(wèn)題而言，決不是輕徭薄賦，休養(yǎng)生息如此簡(jiǎn)單?！包S老之治”的思想只是恢復(fù)農(nóng)村生機(jī)的前奏，農(nóng)村要想盡快縮小與城市間的差距，必須經(jīng)歷一場(chǎng)深層次的變革，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。這個(gè)轉(zhuǎn)型既包括農(nóng)村自身經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)型，也包括農(nóng)村基層政權(quán)的轉(zhuǎn)型。后者的轉(zhuǎn)型對(duì)于未來(lái)的中國(guó)社會(huì)的建構(gòu)和發(fā)展，則具有尤為特殊的意義。

改革開(kāi)放發(fā)酵于農(nóng)村，民主選舉在農(nóng)村開(kāi)始成型，而在取消農(nóng)業(yè)稅之后，基層政權(quán)——包括縣鄉(xiāng)兩級(jí)政權(quán)以及村自治機(jī)構(gòu)將面臨巨大的財(cái)政和人事壓力。如果他們不盡快從全權(quán)政府轉(zhuǎn)變?yōu)橄迿?quán)政府，把政府功能從經(jīng)濟(jì)建設(shè)型轉(zhuǎn)變到公共服務(wù)型上來(lái)，農(nóng)民對(duì)政府的信任危機(jī)就會(huì)不期而至。

對(duì)于農(nóng)村社會(huì)的發(fā)展，我們需要有三個(gè)層次的視野。一是從宏觀上，要有國(guó)際視野，正確看待中國(guó)農(nóng)村在全球化進(jìn)程的發(fā)展前景；二是從中觀上，把握國(guó)情，尤其是東部、中部和西部地區(qū)的的不均衡發(fā)展?fàn)顩r；三是從微觀上，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，正確看待農(nóng)民個(gè)體和某些群體的思想以及行為特征。只有把握并協(xié)調(diào)好這三個(gè)層次，我們才能更有效地利用取消農(nóng)業(yè)稅所帶來(lái)的政策效應(yīng)，力爭(zhēng)盡早、平穩(wěn)地實(shí)現(xiàn)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)和政治的雙層轉(zhuǎn)型。