【關(guān)鍵字】統(tǒng)—城鄉(xiāng)稅制；二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；公平稅負(fù)；稅收征管

【摘要】在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，嚴(yán)重畸形的二元城鄉(xiāng)形態(tài)已經(jīng)成為中國現(xiàn)代化進(jìn)程中一大突出障礙。隨著市場經(jīng)濟(jì)步伐和中國城市化的加快，城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)融合，客觀上要求統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，統(tǒng)，稅收征管，使農(nóng)民享有與城鎮(zhèn)居民同等的稅收待遇，這也是改革城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)格局，解決“三農(nóng)”問題的基本前提。因此，中國應(yīng)當(dāng)取消農(nóng)業(yè)稅，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，統(tǒng)一稅收征管，規(guī)范農(nóng)村稅收征管方式。

隨著中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐的加快，特別是工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加快，一二三產(chǎn)業(yè)互動、城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)相融的趨勢越來越明顯，客觀上要求盡快統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，實現(xiàn)稅收征收方式統(tǒng)一和執(zhí)法主體統(tǒng)一，加快創(chuàng)新農(nóng)業(yè)稅制。

一、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的必要性

(一)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是歷史發(fā)展的必然要求

中國城鄉(xiāng)二元社會形態(tài)的形成有著深刻的歷史原因，是政治驅(qū)動、經(jīng)濟(jì)分化下歷史的自然選擇。工業(yè)化、城市化和城鄉(xiāng)一體化，是歷史發(fā)展的必然趨勢，但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，嚴(yán)重畸形的城鄉(xiāng)二元形態(tài)已成為發(fā)展中的一大突出障礙。因此，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)融合、加快農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、轉(zhuǎn)移農(nóng)民、富裕農(nóng)民，客觀上都要求盡快改革城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會管理制度，這當(dāng)中當(dāng)然包括作為國家重要政策工具的稅收制度。

一、從稅收的起源看城鄉(xiāng)稅制的發(fā)展趨勢

從人類社會發(fā)展的歷史來看，稅收萌芽于原始社會的末期和奴隸社會的初期，屬于為滿足氏族部落和奴隸制國家的共同需要而繳納或者征收的公共產(chǎn)品。由于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)為主，稅收自然主要來自農(nóng)業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的重心向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，來自城鎮(zhèn)工業(yè)和商本論文由整理提供業(yè)的稅收逐步增加。目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，已經(jīng)實現(xiàn)了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的一體化，城鄉(xiāng)稅制也隨之統(tǒng)一，如增值稅、銷售稅(營業(yè)稅)、法人所得稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅等，單獨對農(nóng)業(yè)和農(nóng)民征收的稅種已經(jīng)十分罕見。由此可見，城鄉(xiāng)稅制差異的出現(xiàn)和消除都是社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。

中國早在4000多年前的夏代就出現(xiàn)了稅收的雛形——貢，它是對土地出產(chǎn)物和地方特產(chǎn)的征收，可以視為中國農(nóng)業(yè)稅收的萌芽。對工商業(yè)征稅始于公元前11世紀(jì)的西周，稱關(guān)市之賦和山澤之賦。進(jìn)入封建社會以后，工商稅收有所擴(kuò)大，并對鹽、鐵長期實行專賣，唐代后期的食鹽利稅和茶稅、酒稅3項收入一度占全國賦稅的1／2以上。明、清時期，工商稅種較之過去有增無減，日益強(qiáng)化了重農(nóng)抑商和財政搜刮為目的的重征商稅政策，嚴(yán)重地影響了工商業(yè)的資本積累，這是中國近代社會、經(jīng)濟(jì)落后的重要原因之一。

從稅收的來源看，在中國的奴隸社會和封建社會，無論是被稱為稅收雛型的貢、賦，還是田賦(土地稅)、力役，都主要來自農(nóng)業(yè)和農(nóng)村。由于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)活動以自給自足的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，政府的稅收只能以農(nóng)業(yè)為主要來源，對農(nóng)業(yè)的課稅只能以土地和人口為對象。同時，對于商品征收市場稅、入市稅、關(guān)稅等稅種。從清朝末期開始，由于工商業(yè)和對外貿(mào)易的快速發(fā)展，稅收總額中田賦收入所占的比重開始大幅度下降(從清初的80%以上降至清末的20%以下)，來自城鎮(zhèn)的工商稅收和關(guān)稅收入所占的比重開始大幅度上升。辛亥革命爆發(fā)，中華民國成立以后，中國逐步開始采用由現(xiàn)代直接稅和間接稅構(gòu)成的稅制。其中，北京政府時期稅收收入的主要來源是關(guān)稅、鹽稅和田賦(其本論文由整理提供中田賦占20%左右)。南京政府時期，在借鑒西方國家財政、稅收理論和稅收制度的基礎(chǔ)上，建立了一套相對完整的、直接稅與間接稅并存，以間接稅(主要為貨物稅、關(guān)稅、鹽稅和營業(yè)稅)為主體的稅制，實現(xiàn)了從封建稅制向近代資本主義稅制的過渡，但是田賦始終是地方稅收收入的主要來源(約50%)。在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地，公糧(即后來的農(nóng)業(yè)稅)始終是紅色政權(quán)稅收收入的主要來源(一般在70%甚至80%以上)。

二、新中國農(nóng)村稅制的建立和發(fā)展

1949年中華人民共和國成立以后，在清理舊中國稅收制度和總結(jié)革命根據(jù)地稅制建設(shè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，建立了人民共和國的新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院總理簽署政務(wù)院通令，《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》和《全國稅政實施要則》，規(guī)定全國一共設(shè)立14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營業(yè)稅和所得稅兩個部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報酬所本論文由整理提供得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費行為稅和使用牌照稅。除了上述稅種以外，各地還征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅等地方性稅收。

一、從稅收的起源看城鄉(xiāng)稅制的發(fā)展趨勢

從人類社會發(fā)展的歷史來看，稅收萌芽于原始社會的末期和奴隸社會的初期，屬于為滿足氏族部落和奴隸制國家的共同需要而繳納或者征收的公共產(chǎn)品。由于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)為主，稅收自然主要來自農(nóng)業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的重心向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，來自城鎮(zhèn)工業(yè)和商業(yè)的稅收逐步增加。目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，已經(jīng)實現(xiàn)了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的一體化，城鄉(xiāng)稅制也隨之統(tǒng)一，如增值稅、銷售稅(營業(yè)稅)、法人所得稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅等，單獨對農(nóng)業(yè)和農(nóng)民征收的稅種已經(jīng)十分罕見。由此可見，城鄉(xiāng)稅制差異的出現(xiàn)和消除都是社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。

中國早在4000多年前的夏代就出現(xiàn)了稅收的雛形——貢，它是對土地出產(chǎn)物和地方特產(chǎn)的征收，可以視為中國農(nóng)業(yè)稅收的萌芽。對工商業(yè)征稅始于公元前11世紀(jì)的西周，稱關(guān)市之賦和山澤之賦。進(jìn)入封建社會以后，工商稅收有所擴(kuò)大，并對鹽、鐵長期實行專賣，唐代后期的食鹽利稅和茶稅、酒稅3項收入一度占全國賦稅的1／2以上。明、清時期，工商稅種較之過去有增無減，日益強(qiáng)化了重農(nóng)抑商和財政搜刮為目的的重征商稅政策，嚴(yán)重地影響了工商業(yè)的資本積累，這是中國近代社會、經(jīng)濟(jì)落后的重要原因之一。

從稅收的來源看，在中國的奴隸社會和封建社會，無論是被稱為稅收雛型的貢、賦，還是田賦(土地稅)、力役，都主要來自農(nóng)業(yè)和農(nóng)村。由于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)活動以自給自足的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，政府的稅收只能以農(nóng)業(yè)為主要來源，對農(nóng)業(yè)的課稅只能以土地和人口為對象。同時，對于商品征收市場稅、入市稅、關(guān)稅等稅種。從清朝末期開始，由于工商業(yè)和對外貿(mào)易的快速發(fā)展，稅收總額中田賦收入所占的比重開始大幅度下降(從清初的80%以上降至清末的20%以下)，來自城鎮(zhèn)的工商稅收和關(guān)稅收入所占的比重開始大幅度上升。辛亥革命爆發(fā)，中華民國成立以后，中國逐步開始采用由現(xiàn)代直接稅和間接稅構(gòu)成的稅制。其中，北京政府時期稅收收入的主要來源是關(guān)稅、鹽稅和田賦(其中田賦占20%左右)。南京政府時期，在借鑒西方國家財政、稅收理論和稅收制度的基礎(chǔ)上，建立了一套相對完整的、直接稅與間接稅并存，以間接稅(主要為貨物稅、關(guān)稅、鹽稅和營業(yè)稅)為主體的稅制，實現(xiàn)了從封建稅制向近代資本主義稅制的過渡，但是田賦始終是地方稅收收入的主要來源(約50%)。在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地，公糧(即后來的農(nóng)業(yè)稅)始終是紅色政權(quán)稅收收入的主要來源(一般在70%甚至80%以上)。

二、新中國農(nóng)村稅制的建立和發(fā)展

1949年中華人民共和國成立以后，在清理舊中國稅收制度和總結(jié)革命根據(jù)地稅制建設(shè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，建立了人民共和國的新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院總理簽署政務(wù)院通令，《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》和《全國稅政實施要則》，規(guī)定全國一共設(shè)立14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營業(yè)稅和所得稅兩個部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費行為稅和使用牌照稅。除了上述稅種以外，各地還征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅等地方性稅收。

摘要：在計劃經(jīng)濟(jì)背景下形成的我國農(nóng)業(yè)稅收制度，越來越顯露其根本的弊端。徹底改革農(nóng)業(yè)稅收制度，取消現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅，構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度，是新形勢下對農(nóng)業(yè)稅收制度改革的客觀需要。但是，鑒于目前我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的條件尚不成熟，而應(yīng)采取漸進(jìn)的方式分步實施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)稅；稅制改革；城鄉(xiāng)稅制

黨的十六大提出實現(xiàn)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全面建設(shè)小康社會的宏偉目標(biāo)。農(nóng)村小康建設(shè)是全面建設(shè)小康社會的重要部分，是實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會的關(guān)鍵。為此，必須統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)民收入。按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，通過對現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度的改革，消除不合理的城鄉(xiāng)“二元稅制”，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求，與國際慣例接軌，適應(yīng)我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度，是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的必然要求。

一、中國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度存在的弊端

1.地租式的農(nóng)業(yè)稅在市場經(jīng)濟(jì)條件下缺乏理論依據(jù)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范的稅收制度，或者以商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象征稅，或者以生產(chǎn)經(jīng)營凈所得為征稅對象征稅，或者以企業(yè)或居民擁有的財產(chǎn)為征稅對象征稅。我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅則不然，既不是按商品流轉(zhuǎn)額征收的流轉(zhuǎn)稅，也不是按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)凈所得征收的所得稅，更不是針對農(nóng)民自有財產(chǎn)征收的財產(chǎn)稅。它針對的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，不論農(nóng)民所從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的商品率如何，也不論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效益如何，只要使用了土地都必須繳稅。而且，農(nóng)業(yè)稅在計算中不扣除農(nóng)民投入的生產(chǎn)成本和自食口糧，連農(nóng)業(yè)簡單再生產(chǎn)都得不到充分的補(bǔ)償。實質(zhì)上，這種農(nóng)業(yè)稅就是地租。按照憲法規(guī)定，我國農(nóng)村土地屬集體所有，這種地租式的農(nóng)業(yè)稅缺乏征稅的理論根據(jù)。

論文摘要：稅制設(shè)計問題是關(guān)系到稅制改革、稅收任務(wù)完成進(jìn)而關(guān)系到社會和諧穩(wěn)定的重要問題。在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設(shè)計是社會和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過程中，結(jié)合具體稅制的特點，將社會和諧貫徹落實到稅制設(shè)計的每一個環(huán)節(jié)。

論文關(guān)鍵詞：稅制設(shè)計稅收政策稅收管理和諧社會

一、有利于社會和諧的稅制設(shè)計

在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設(shè)計是社會和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過程中，結(jié)合具體稅制的特點，將社會和諧貫徹落實到稅制設(shè)計的每一個環(huán)節(jié)。

1．建立以人為本的稅制

教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會給民眾帶來沉重的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行個人所得稅制以個人為單位，沒有考慮到家庭支出的需要，扣除項目偏少，且沒有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個人所得稅制征管工作的開展，但就現(xiàn)實而言，這樣的個人所得稅制沒有做到以人為本，不利于社會和諧和民生改善。結(jié)合自行申報納稅方式的推廣，應(yīng)該進(jìn)一步完善個人所得稅制，適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，將按月計稅改為按年計稅，同時允許以家庭為單位申報個人所得稅。

黨的*報告提出，要“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)”，強(qiáng)調(diào)“解決好農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問題，事關(guān)全面建設(shè)小康社會大局”。稅收不僅具有財政職能，而且具有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能。完善稅收制度，實行稅收政策的城鄉(xiāng)一體化，對于實現(xiàn)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展目標(biāo)，推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)，具有重要意義。

一、現(xiàn)行涉農(nóng)稅收政策及其存在問題

在農(nóng)業(yè)稅取消后，目前促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、所得稅上，消費稅、關(guān)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅等方面也有少量涉農(nóng)優(yōu)惠。這些政策的執(zhí)行在一定程度上減輕了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；支持農(nóng)產(chǎn)品的擴(kuò)大出口稅收政策，促進(jìn)了我國農(nóng)產(chǎn)品競爭力的增強(qiáng)；支持農(nóng)村多種經(jīng)營、涉農(nóng)服務(wù)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的稅收政策，較好地發(fā)揮了稅收在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)、服務(wù)體系構(gòu)建中的政策引導(dǎo)作用，推進(jìn)了“以工促農(nóng)”，為新農(nóng)村建設(shè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展提供了有力的保障。

但是，與社會主義新農(nóng)村建設(shè)要求相比，現(xiàn)行稅收政策還存在一些局限。如：稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅，優(yōu)惠對象大部分局限于農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)企事業(yè)單位；對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營和農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)缺乏重點支持，對農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展支持不足；在促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變方面缺少有力的激勵措施；稅收政策對新農(nóng)村環(huán)境建設(shè)，特別是基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的支持相對滯后，不利于各種經(jīng)濟(jì)成份進(jìn)入農(nóng)業(yè)、農(nóng)村領(lǐng)域參加新農(nóng)村建設(shè)；對發(fā)展農(nóng)村特色產(chǎn)業(yè)和資源開發(fā)利用缺乏相應(yīng)的政策支持；農(nóng)村剩余勞動力城市就業(yè)待遇難保證等。

解放農(nóng)村生產(chǎn)力、發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，始終是新農(nóng)村建設(shè)的中心任務(wù)。按照黨的十六屆三中全會以來“創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制”的稅制改革思路，本著“多予、少取、放活”的基本方針，改革和完善農(nóng)村稅收制度，既要體現(xiàn)稅收的收入功能和利益分配功能，更要體現(xiàn)激勵和約束功能。取消農(nóng)業(yè)稅，并非廢除農(nóng)民的納稅義務(wù)，這只是國家對農(nóng)業(yè)“休養(yǎng)生息”的一項舉措。從遵循稅收公平原則，防止“稅退費進(jìn)”，以及提高政府農(nóng)村公共品供給能力角度看，調(diào)整和完善涉農(nóng)稅收政策很有必要。

二、逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的總體思路

農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重，收入增長緩慢，絕大多數(shù)以農(nóng)業(yè)為主要收入來源的農(nóng)戶（占農(nóng)村住戶總數(shù)的77.5%），人均純收入實際上處于負(fù)減長。這說明，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)仍然是一個有待深入探討的開放性課題。本文試圖以同志的“5·31”講話為研究路徑，從“制度性障礙”角度入手，對減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行討論。

一、農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重的根本原因

分析農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重的根本原因是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)研究中的最核心問題之一。所謂農(nóng)民負(fù)擔(dān)，是指農(nóng)民在國民收入分配中無償向社會提供的各種資金、產(chǎn)品、勞務(wù)等各種資源的總和，表現(xiàn)為一定的實物或貨幣支出。從表面上看，農(nóng)民直接與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府發(fā)生聯(lián)系，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)過重直接體現(xiàn)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府亂收費、亂攤派，侵犯了農(nóng)民合法權(quán)益這種扭曲的政府行為上。因此，流行意見都是把農(nóng)村稅外收費視為農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重的根本原因。從深層原因看，并非如此，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重，是由于我國現(xiàn)存的“體制性障礙”造成的。因此，單純地治理亂收費和規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與農(nóng)民的分配關(guān)系不能徹底解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題，而關(guān)鍵在于解決“體制性障礙”問題。同志在距黨代會召開還有數(shù)月之際，于5月31日在中央黨校省部級干部進(jìn)修班畢業(yè)典禮上發(fā)表重要講話，指出：“在新世紀(jì)新階段，發(fā)展要有新思路，改革要有新突破，開放要有新格局。要以完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)，繼續(xù)推進(jìn)市場取向的改革，從根本上消除束縛生產(chǎn)力發(fā)展的體制性障礙，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力。”這公開表明，我國現(xiàn)行的社會主義制度還存在有“束縛生產(chǎn)力發(fā)展的體制性障礙”。解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重的問題，首先必須解決農(nóng)村的“體制性障礙”這個根本問題。農(nóng)村的“體制性障礙”造成的農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重，可以從政治體制和經(jīng)濟(jì)體制兩方面分析。

1、政治體制性障礙。

政治體制性障礙表現(xiàn)為農(nóng)村基層政治權(quán)力對經(jīng)濟(jì)權(quán)力的過度侵蝕和農(nóng)民的社會政治地位低下。

第一，農(nóng)村基層權(quán)力對經(jīng)濟(jì)權(quán)力的侵蝕。政治權(quán)力是通過對經(jīng)濟(jì)權(quán)力、軍事權(quán)力、文化權(quán)力等的作用來實現(xiàn)其目的的。如果政治權(quán)力對經(jīng)濟(jì)權(quán)力作用過度，就構(gòu)成政治權(quán)力對經(jīng)濟(jì)權(quán)力的侵蝕或過度侵蝕。在中國農(nóng)村，之所以存在政治權(quán)力對經(jīng)濟(jì)權(quán)力的過度侵蝕，其原因一方面是政治權(quán)力的監(jiān)督機(jī)制弱化；另一方面是農(nóng)民對自己的經(jīng)濟(jì)權(quán)力沒有或只具有弱保護(hù)功能，或者要達(dá)到一定程度的保護(hù)，需付出高昂的費用。正是由于雙方力量的不對稱，使政治權(quán)力得以過度侵蝕經(jīng)濟(jì)權(quán)力。

[摘要]我國開征個人所得稅已有26年之久。近年來隨著個人所得稅收入的超速增長，引發(fā)了個人所得稅改革的一系列討論，如稅制模式的選擇、費用扣除和稅率的設(shè)計等問題，我國立法部門也正在加緊擬定、審議個人所得稅的改革方案。應(yīng)該看到，我國現(xiàn)行的《個人所得稅法》雖然對于整個人稅收和社會公平起到了積極作用，但仍存在較大缺陷和不足，筆者主要從改革個人所得稅的分類所得稅制度模式、調(diào)整納稅范圍和稅率、實現(xiàn)稅收指數(shù)化和實現(xiàn)公平納稅等角度，借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體情況，談個人所得稅制的完善。

[關(guān)鍵詞]分類所得稅制度；征稅范圍；稅率；稅收指數(shù)化；公平納稅

個人所得稅自1799年在英國創(chuàng)立，至今已有200多年的歷史，如今被世界各國廣泛推廣采用，并成為發(fā)達(dá)國家最主要的稅收來源。1980年我國首次開征個人所得稅，2005年我國個人所得稅的起征額提高到1600元，采取年收入超過12萬的納稅人自行申報納稅和全員全額扣繳申報措施。提高個人所得稅的起征額，與我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和物價變動相適應(yīng)，降低了征管成本，一定程度上實現(xiàn)了稅收的公平與效率原則；而自行申報納稅和全員全額扣繳申報的規(guī)定在很大程度上彌補(bǔ)了原有法律法規(guī)的不足，加強(qiáng)了對高收入人群的監(jiān)督，完善了稅收征管措施。但個人所得稅的修改仍不能使個人所得稅應(yīng)有的功能得到充分發(fā)揮，無法從根本上有效地改善偷稅漏稅現(xiàn)象，對縮小貧富差距也收效甚微，稅收公平的實現(xiàn)任重而道遠(yuǎn)。在這樣的背景下，探討個人所得稅問題，構(gòu)思改革和完善個人所得稅的相關(guān)制度，仍具有重大的現(xiàn)實意義。筆者認(rèn)為，我國的個人所得稅法應(yīng)在以下六個方面進(jìn)行修改：

一、改革個人所得稅的分類所得稅制度模式，實現(xiàn)向分類綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化

目前世界各個國家實行的個人所得稅制度大體分為三類模式：(1)分類所得稅制，又稱個別所得稅制。它是對同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅，而不是將個人的所得合并征稅。英國的“所謂分類表制度”是分類所得稅制的典范。(2)綜合所得稅制，又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除。美國等發(fā)達(dá)國家的個人所得稅制屬于這一類型。(3)分類綜合所得稅制，又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅和綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項有規(guī)則來源的所得先課征分類稅稅費，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點是對同一所得進(jìn)行兩次獨立的課稅，日本、韓國、瑞典、丹麥等國家的現(xiàn)行個人所得稅屬于這種類型。綜合與分類的混合制，最能體現(xiàn)稅收的公平原則，因為它綜合了前兩種稅制的優(yōu)點，得以實行從來源扣繳、防止漏稅；全部所得又要合并申報，等于對所得的課稅加上了“雙保險”，符合量能負(fù)擔(dān)的要求，是一種適用性較強(qiáng)的所得稅類型。

由于現(xiàn)階段我國公民的納稅意識還比較低，稅收征管手段較落后，這就決定了我國個人所得稅的征收在很大程度上都必須依賴于源泉課稅的辦法，也就是說客觀上要求我國個人所得稅采用分類稅制模式。這種稅制在個人收入來源小而且單一的情況下還可以適用，而在收入來源日益廣泛和復(fù)雜的當(dāng)前，其弊端日益明顯。因為它無法體現(xiàn)稅收的公平和效率原則，也不符合黑格西蒙斯準(zhǔn)則對于收入所得的定義。目前我國正處于社會轉(zhuǎn)型期，國民收入分配格局正在發(fā)生劇烈變化，貧富分化已成為不爭的事實，這就決定了我國個人所得稅的主要任務(wù)就是調(diào)節(jié)社會分配、實現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，顯然這正是綜合所得稅制的優(yōu)勢所在。實行混合所得稅模式可以結(jié)合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢揚(yáng)長避短，是符合我國國情的選擇。也就是說，對于經(jīng)常性的收入所得，如工資、薪金、經(jīng)營、勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得合并統(tǒng)一征收，而其他如股息、利息、紅利及偶然所得可以依次實行分類征收。具體而言，就是要在進(jìn)一步規(guī)范所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的方法分別采取不同的稅率和扣除方法征收分類所得稅，在納稅年度終結(jié)后，由納稅人申報其全年各項所得并對其進(jìn)行匯總，調(diào)整后的應(yīng)稅所得作為全年所得的課稅依據(jù)，并對匯總的數(shù)額規(guī)定一個起征點，對匯總收人達(dá)到起征點以上的部分按照累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。為了避免重復(fù)征稅，征收綜合所得稅時，可將分類所得稅已繳納的稅額予以扣除，以充分體現(xiàn)個人所得稅對個人收入的合理調(diào)節(jié)。對其他未納入綜合所得范圍的項目實行分類課稅。

統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展”是黨中央、國務(wù)院為改變城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)格局、實現(xiàn)全面小康而提出的重大戰(zhàn)略構(gòu)想。為實現(xiàn)這一戰(zhàn)略構(gòu)想，黨的十六屆三中全會明確提出了“創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制”的新思路，決定取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率。

一、實現(xiàn)“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展”的戰(zhàn)略構(gòu)想，必須徹底廢除農(nóng)業(yè)稅，真正實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一

第一，單獨設(shè)置的農(nóng)業(yè)稅，本質(zhì)上是一種地租，與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)格格不入。市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收，或者是對商品流轉(zhuǎn)額征收，或者是對生產(chǎn)經(jīng)營凈所得征收，或者是對企業(yè)和居民擁有的財產(chǎn)征收。我國的農(nóng)業(yè)稅既不是商品稅（流轉(zhuǎn)稅），也不是所得稅或財產(chǎn)稅。它針對的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，以常年計稅產(chǎn)量為依據(jù)，不論農(nóng)產(chǎn)品商品率如何，不論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效益如何，只要用地，都必須繳“稅”。農(nóng)業(yè)稅計稅過程中，不扣除生產(chǎn)成本和農(nóng)民自食口糧，連農(nóng)業(yè)簡單再生產(chǎn)都得不到充分的補(bǔ)償。這種農(nóng)業(yè)稅制雖然在建國以后與工農(nóng)產(chǎn)品價格剪刀差一起，曾為積累原始資本、建立新中國工業(yè)體系發(fā)揮了積極作用，但是，當(dāng)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入客觀上要求工農(nóng)業(yè)平行發(fā)展、逐漸以工補(bǔ)農(nóng)的階段時，繼續(xù)維持這種城鄉(xiāng)二元化的稅制格局，不僅直接妨礙了農(nóng)業(yè)自身的發(fā)展，而且不利于整個國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展。

第二，農(nóng)民作為生產(chǎn)者，其稅收負(fù)擔(dān)大大高于城鎮(zhèn)工商業(yè)者，也大大超出其負(fù)擔(dān)能力，嚴(yán)重違背公平原則。從間接稅角度看，農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)農(nóng)業(yè)稅及其附加統(tǒng)一規(guī)定最高為8.4%，如果換算為進(jìn)入市場而成為商品的農(nóng)產(chǎn)品的增值稅率，那么它比一般工業(yè)商品的增值稅率最多高出8.56個百分點。另外，在城鎮(zhèn)，增值稅納稅人達(dá)不到起征點（銷售額2000～5000元/月）的，不用繳納增值稅，以此標(biāo)準(zhǔn)來衡量，一般家庭聯(lián)產(chǎn)承包戶根本達(dá)不到增值稅起征點。從直接稅角度看，如果對農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品的收入扣除其生產(chǎn)成本，絕大多數(shù)農(nóng)民根本沒有應(yīng)稅所得；如果從個人所得稅角度看，絕大多數(shù)農(nóng)民根本達(dá)不到800元/月的免征額，不應(yīng)該繳納所得稅。

第三，征收農(nóng)業(yè)稅降低了我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力，制約了農(nóng)業(yè)比較優(yōu)勢的發(fā)揮。由于我國農(nóng)業(yè)稅不屬于規(guī)范的商品勞務(wù)稅，對進(jìn)口的國外農(nóng)產(chǎn)品，國家除征收農(nóng)產(chǎn)品增值稅（稅率為l3%）以外，無法再征收相當(dāng)于國產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅稅負(fù)的某種形式的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收；對于我國出口的農(nóng)產(chǎn)品，國家除給予農(nóng)產(chǎn)品增值稅退稅（最高可退13%，實際上尚未退足）外，無法將國產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅稅款退還給農(nóng)民。這樣，在農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口稅收制度上，打擊了本已脆弱的我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力。在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)國家紛紛給予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)高額補(bǔ)貼，而我國目前對農(nóng)業(yè)的支持總量水平很低的背景下，農(nóng)業(yè)稅這種“不補(bǔ)反取”的性質(zhì)嚴(yán)重影響了我國農(nóng)產(chǎn)品的競爭力。

第四，現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅制度不利于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營?，F(xiàn)行增值稅制規(guī)定，一般貨物增值稅稅率為I7%，農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率為13%，如果農(nóng)產(chǎn)品加工后按工業(yè)品出售，即使在本環(huán)節(jié)沒有實現(xiàn)增值，即原價進(jìn)原價出，也會額外繳納4個百分點的增值稅。再加上有的企業(yè)向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品原料時，根本就沒有發(fā)票作為進(jìn)項抵扣，因而連13%的進(jìn)項抵扣也不能實現(xiàn)。這就造成農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅負(fù)高于一般工業(yè)品加工業(yè)，從而制約了“訂單農(nóng)業(yè)”的發(fā)展，不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)商品化、規(guī)?；I(yè)化、高附加值化經(jīng)營，不利于推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，最終損害的是農(nóng)民的利益。

摘要：自從有了國家，便有稅與費。我國古代社會以農(nóng)立國，稅（費）也就成了封建王朝的主要財政來源。“皇糧國稅、天經(jīng)地義”便成了中國千千萬萬農(nóng)民身上的一道沉重枷鎖。“苛捐雜費猛于虎”、農(nóng)民不堪重負(fù)、身受其害。進(jìn)入現(xiàn)代，由于歷史條件和經(jīng)濟(jì)水平的限制，農(nóng)業(yè)稅曾一度是我國各級財政收入的主要來源。時至今日，我國仍為世界范圍內(nèi)為數(shù)不多的幾個對農(nóng)業(yè)征收稅費的國家。2005年，伴隨著全面取消農(nóng)業(yè)稅的浪潮的興起，這個問題似乎走到了終點，但問題是否就這樣簡單呢？全面取消農(nóng)業(yè)稅是否就“一勞永逸”了呢？農(nóng)民還要不要征稅？怎樣征？農(nóng)村稅費改革怎樣與稅制現(xiàn)代化相結(jié)合？這些都是我們需要重新思考的問題。本文試圖從稅制改革過程中農(nóng)村存在的問題以及解決途徑的角度，來揭示農(nóng)村稅收改革與現(xiàn)代稅制的互動關(guān)系。

關(guān)鍵詞：城鄉(xiāng)二元化的稅制格局，城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，現(xiàn)代稅收制度

農(nóng)業(yè)稅是我國最古老的稅種，它隨著歷史的發(fā)展而不斷變化的，如秦漢時期稱為“田租、口賦”；唐朝稱為“租、庸、調(diào)”；后改為“戶稅”和“地稅”；清朝叫做“丁漕”；民國時期稱為“田賦”。新中國成立后，按照“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”的方針和兼顧國家、集體、個人三者利益的原則，農(nóng)業(yè)稅演變成對從事農(nóng)林牧漁生產(chǎn)、取得收入的單位和個人征收的一種實物稅。建國初期曾一度是我國各級財政收入的主要來源，為積累原始資本、建立新中國工業(yè)體系發(fā)揮了積極作用。然而隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，農(nóng)業(yè)稅占整個國家財政收入的比重逐年下降，而這種城鄉(xiāng)二元化的稅制格局，也嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致“三農(nóng)”問題成為世人矚目的焦點。90年代伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立，農(nóng)業(yè)稅也吸引了更多關(guān)注的目光。黨的十六屆三中全會明確提出了“創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制”的新思路，要求進(jìn)一步“完善農(nóng)村稅費改革試點的各項政策，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，切實減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)”。時隔不久，2004年中央“一號文件”又進(jìn)一步提出“有條件的地方，可以進(jìn)一步降低農(nóng)業(yè)稅稅率或免征農(nóng)業(yè)稅”，引發(fā)世人對農(nóng)業(yè)稅的關(guān)注。2005年新春伊始，在一些發(fā)達(dá)省份的帶動下，一場全面取消農(nóng)業(yè)稅的革命拉開。到目前為止，全國已有25個省、自治區(qū)、直轄市宣布取消農(nóng)業(yè)稅。其他省也將采取相應(yīng)的措施。

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，中央和地方財力顯著增強(qiáng)，地方已經(jīng)有能力給農(nóng)民更多實惠，因此此次全面取消農(nóng)業(yè)稅實乃水到渠成之舉。取消農(nóng)業(yè)稅，對農(nóng)民權(quán)益的保護(hù)意義重大。我國改革率先從農(nóng)村突破，并以磅礴之勢迅速推向全國，取得了舉世矚目的偉大成就。但隨著改革的進(jìn)程，“三農(nóng)”問題卻越來越突出。“三農(nóng)”問題是在轉(zhuǎn)軌時期，舊體制保留有余而新體制跟進(jìn)不足所造成的，“三農(nóng)”問題的核心是農(nóng)民權(quán)益的保護(hù)問題。過去計劃經(jīng)濟(jì)對農(nóng)村產(chǎn)生的是到村到組、到邊到角的影響，計劃經(jīng)濟(jì)的管理方式延伸到農(nóng)村社會的各個角落，如果根除計劃經(jīng)濟(jì)的思維方式和管理方式，農(nóng)村中存在的問題幾乎都可以迎刃而解；農(nóng)產(chǎn)品購銷政策的改革、戶籍改革和三提五統(tǒng)的取消等充分證明了這一點。農(nóng)村改革最根本的是要給予農(nóng)民完整的權(quán)益保障。現(xiàn)實階段，取消農(nóng)業(yè)稅是從大局觀的高度和政策選擇的角度考慮和解決農(nóng)民權(quán)益的保護(hù)問題，對農(nóng)民權(quán)益全面長期的保護(hù)（尤其是相關(guān)的土地權(quán)益）和農(nóng)村市場化的進(jìn)程將會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。取消農(nóng)業(yè)稅，對基層政府職能轉(zhuǎn)換意義重大。由于農(nóng)業(yè)稅的特定征收對象和現(xiàn)行農(nóng)村的治理特點，只要農(nóng)業(yè)稅存在下去，基層政府與農(nóng)業(yè)稅的征收行為始終會難解難分地糾結(jié)在一起。而且某些基層政府把農(nóng)業(yè)稅的征收演化成了竭澤而漁式的惡性“收、養(yǎng)”機(jī)制，這不利于基層政府職能的轉(zhuǎn)換。農(nóng)業(yè)稅的取消無形地剝離了基層政府不規(guī)范權(quán)力的又一依仗，基層政府的行政行為將會逐步得到規(guī)范，有利于改善干群關(guān)系。同時，取消農(nóng)業(yè)稅，對解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)和農(nóng)民增收意義也很重大。

需要正視的問題

一舉取消延續(xù)幾千年的“交皇糧”政策，農(nóng)民可謂歡欣鼓舞，對于推進(jìn)農(nóng)村現(xiàn)代化建設(shè)和完善我國稅收制度都有著深遠(yuǎn)的意義。但問題是否就這么簡單，取消農(nóng)業(yè)稅，是否就真的等同于農(nóng)民負(fù)擔(dān)完全減輕？取消農(nóng)業(yè)稅是否就像有的人所稱的那樣“農(nóng)民從此不用再繳稅了”嗎？在全面取消農(nóng)業(yè)稅的中，我們的中央財政和地方財政做好準(zhǔn)備了嗎？筆者認(rèn)為需要全面而長遠(yuǎn)地看待這個問題。既要看到我國農(nóng)村的現(xiàn)狀，又要將其放到現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的大背景下來考量。