導(dǎo)語：城鄉(xiāng)稅制格局的演化思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、從稅收的起源看城鄉(xiāng)稅制的發(fā)展趨勢(shì)

從人類社會(huì)發(fā)展的歷史來看，稅收萌芽于原始社會(huì)的末期和奴隸社會(huì)的初期，屬于為滿足氏族部落和奴隸制國(guó)家的共同需要而繳納或者征收的公共產(chǎn)品。由于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)為主，稅收自然主要來自農(nóng)業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的重心向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，來自城鎮(zhèn)工業(yè)和商業(yè)的稅收逐步增加。目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的一體化，城鄉(xiāng)稅制也隨之統(tǒng)一，如增值稅、銷售稅(營(yíng)業(yè)稅)、法人所得稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等，單獨(dú)對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民征收的稅種已經(jīng)十分罕見。由此可見，城鄉(xiāng)稅制差異的出現(xiàn)和消除都是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。

中國(guó)早在4000多年前的夏代就出現(xiàn)了稅收的雛形——貢，它是對(duì)土地出產(chǎn)物和地方特產(chǎn)的征收，可以視為中國(guó)農(nóng)業(yè)稅收的萌芽。對(duì)工商業(yè)征稅始于公元前11世紀(jì)的西周，稱關(guān)市之賦和山澤之賦。進(jìn)入封建社會(huì)以后，工商稅收有所擴(kuò)大，并對(duì)鹽、鐵長(zhǎng)期實(shí)行專賣，唐代后期的食鹽利稅和茶稅、酒稅3項(xiàng)收入一度占全國(guó)賦稅的1／2以上。明、清時(shí)期，工商稅種較之過去有增無減，日益強(qiáng)化了重農(nóng)抑商和財(cái)政搜刮為目的的重征商稅政策，嚴(yán)重地影響了工商業(yè)的資本積累，這是中國(guó)近代社會(huì)、經(jīng)濟(jì)落后的重要原因之一。

從稅收的來源看，在中國(guó)的奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，無論是被稱為稅收雛型的貢、賦，還是田賦(土地稅)、力役，都主要來自農(nóng)業(yè)和農(nóng)村。由于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以自給自足的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，政府的稅收只能以農(nóng)業(yè)為主要來源，對(duì)農(nóng)業(yè)的課稅只能以土地和人口為對(duì)象。同時(shí)，對(duì)于商品征收市場(chǎng)稅、入市稅、關(guān)稅等稅種。從清朝末期開始，由于工商業(yè)和對(duì)外貿(mào)易的快速發(fā)展，稅收總額中田賦收入所占的比重開始大幅度下降(從清初的80%以上降至清末的20%以下)，來自城鎮(zhèn)的工商稅收和關(guān)稅收入所占的比重開始大幅度上升。辛亥革命爆發(fā)，中華民國(guó)成立以后，中國(guó)逐步開始采用由現(xiàn)代直接稅和間接稅構(gòu)成的稅制。其中，北京政府時(shí)期稅收收入的主要來源是關(guān)稅、鹽稅和田賦(其中田賦占20%左右)。南京政府時(shí)期，在借鑒西方國(guó)家財(cái)政、稅收理論和稅收制度的基礎(chǔ)上，建立了一套相對(duì)完整的、直接稅與間接稅并存，以間接稅(主要為貨物稅、關(guān)稅、鹽稅和營(yíng)業(yè)稅)為主體的稅制，實(shí)現(xiàn)了從封建稅制向近代資本主義稅制的過渡，但是田賦始終是地方稅收收入的主要來源(約50%)。在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地，公糧(即后來的農(nóng)業(yè)稅)始終是紅色政權(quán)稅收收入的主要來源(一般在70%甚至80%以上)。

二、新中國(guó)農(nóng)村稅制的建立和發(fā)展

1949年中華人民共和國(guó)成立以后，在清理舊中國(guó)稅收制度和總結(jié)革命根據(jù)地稅制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立了人民共和國(guó)的新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院總理簽署政務(wù)院通令，《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》和《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)一共設(shè)立14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩個(gè)部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。除了上述稅種以外，各地還征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅等地方性稅收。

在新中國(guó)成立以后征收的稅種中，主要在農(nóng)村對(duì)農(nóng)民征收的稅種有4個(gè)：

(一)農(nóng)業(yè)稅

中國(guó)的農(nóng)業(yè)稅是對(duì)農(nóng)業(yè)收入征收的一種稅收。新中國(guó)成立初期，老解放區(qū)已經(jīng)完成了，農(nóng)業(yè)稅基本上沿用過去自定的征收制度，新解放區(qū)的征稅辦法則很不統(tǒng)一。

1950年9月5日，為了統(tǒng)一新解放區(qū)的農(nóng)業(yè)稅制度，中央人民政府委員會(huì)公布《新解放區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行條例》，即日起施行。新的解放區(qū)的農(nóng)業(yè)稅以戶為單位，按照農(nóng)業(yè)人口每人平均的農(nóng)業(yè)收入計(jì)征。農(nóng)業(yè)收入的計(jì)算，以土地的常年應(yīng)產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)，不同來源的收入計(jì)算方法不同。每戶農(nóng)業(yè)人口全年平均農(nóng)業(yè)收入不超過150斤主糧者免征，超過者按照3%—42%(后來逐步調(diào)整為7%—30%)的40級(jí)全額累進(jìn)稅率計(jì)征。荒地；以試驗(yàn)為目的的農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)；學(xué)校、孤兒院、養(yǎng)老院、醫(yī)院自耕的土地，經(jīng)過縣(市)以上人民政府批準(zhǔn)者；機(jī)關(guān)、部隊(duì)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入，已經(jīng)向國(guó)家繳納生產(chǎn)任務(wù)者，可以免征農(nóng)業(yè)稅。墾種荒地、輪歇地，可以定期免征農(nóng)業(yè)稅。遭受自然災(zāi)害者和規(guī)定的特別貧困者，經(jīng)過批準(zhǔn)可以減征、免征農(nóng)業(yè)稅。

1958年6月3日，第一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九十六次會(huì)議通過《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，同日中華人民共和國(guó)主席以主席令公布，即日起施行。農(nóng)業(yè)稅的納稅人為從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、有農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人，征稅對(duì)象為糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物、園藝作物等類收入，以糧食作物的常年產(chǎn)量為基本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。農(nóng)業(yè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，全國(guó)的平均稅率規(guī)定為常年產(chǎn)量的15.5%。對(duì)于納稅人依法開墾荒地或者用其他方法擴(kuò)大耕地面積取得的收入，在山地上新墾植或者墾復(fù)經(jīng)濟(jì)林木取得的收入，從農(nóng)業(yè)科研機(jī)關(guān)、農(nóng)業(yè)學(xué)校進(jìn)行農(nóng)業(yè)試驗(yàn)的土地和零星種植農(nóng)作物的宅旁隙地取得的收入，可以定期免征或者免征農(nóng)業(yè)稅。納稅人的農(nóng)作物由于遭受自然災(zāi)害而歉收的；農(nóng)民的生產(chǎn)、生活還有困難的革命老根據(jù)地，生產(chǎn)落后、生活困難的少數(shù)民族地區(qū)，交通不便、生產(chǎn)落后和農(nóng)民生活困難的貧瘠山區(qū)；革命烈士家屬、在鄉(xiāng)的革命殘疾軍人和其他納稅人，由于缺乏勞動(dòng)力或者其他原因而納稅確有困難的，經(jīng)過批準(zhǔn)，可以減征或者免征農(nóng)業(yè)稅。至此，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制度的統(tǒng)一。

為了平衡農(nóng)村各種作物的稅收負(fù)擔(dān)，1983年11月12日，國(guó)務(wù)院《關(guān)于對(duì)農(nóng)林特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的若干規(guī)定》。根據(jù)這個(gè)文件，園藝收入、林木收入、水產(chǎn)收入和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府認(rèn)為應(yīng)當(dāng)征收農(nóng)業(yè)稅的其他農(nóng)林特產(chǎn)收入，均屬農(nóng)業(yè)稅的征稅范圍；從事應(yīng)稅農(nóng)林特產(chǎn)品生產(chǎn)，取得農(nóng)林特產(chǎn)收入的單位和個(gè)人為農(nóng)業(yè)稅的納稅人；以農(nóng)林特產(chǎn)品的收入為計(jì)稅依據(jù)，各種農(nóng)林特產(chǎn)收入的核算方法和具體征稅辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況自行制定；農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的稅率一般定為5%—10%，具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定(原則是不低于糧田的實(shí)際稅負(fù)水平)。對(duì)于少數(shù)獲利大的產(chǎn)品可以適當(dāng)提高稅率，但是最高不得超過15%。這時(shí)，就出現(xiàn)了農(nóng)林特產(chǎn)稅與1958年制定的工商統(tǒng)一稅條例(草案)和1973年制定的工商稅條例(草案)部分的稅目(農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品)相同，重復(fù)征收的矛盾。1984年稅制改革開征產(chǎn)品稅以后，上述矛盾依然存在。

1994年稅制改革時(shí)，為了更好地適應(yīng)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的實(shí)際情況和稅制改革、財(cái)政體制改革的需要，將農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅與產(chǎn)品稅、工商統(tǒng)一稅中的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品稅目(不包括改征屠宰稅的豬、牛、羊)合并，改為征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅(簡(jiǎn)稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)。1994年1月30日，國(guó)務(wù)院《關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，即日起施行。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個(gè)人；征稅對(duì)象為國(guó)務(wù)院和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入；全國(guó)統(tǒng)一的稅目有煙葉產(chǎn)品、園藝產(chǎn)品、水產(chǎn)品、林木產(chǎn)品、牲畜產(chǎn)品、食用菌、貴重食品等7個(gè)，稅率從8%—31%不等，其他農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的稅率從5%—20%不等。農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)和農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)試驗(yàn)取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入；在新開發(fā)的荒地、荒山、灘涂、水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的；老革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)和其他地區(qū)中溫飽問題尚未解決的貧困農(nóng)戶，納稅確有困難的；因自然災(zāi)害造成農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品歉收的，可以享受一定的減稅、免稅待遇。

從1950—2005年的56年間，農(nóng)業(yè)稅始終是中國(guó)農(nóng)業(yè)稅收的主體稅種，農(nóng)業(yè)稅收人占農(nóng)業(yè)稅收收入的比重平均高達(dá)90%以上。此外，在新中國(guó)成立初期和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，農(nóng)業(yè)稅不僅是國(guó)家稅收的主要來源之一，也是貫徹國(guó)家的農(nóng)業(yè)政策和糧食管理制度的一項(xiàng)重要措施。

(二)屠宰稅

中國(guó)．的屠宰稅是對(duì)屠宰規(guī)定的牲畜的行為征收的一種稅收。根據(jù)政務(wù)院的規(guī)定，中央人民政府財(cái)政部于1950年初擬定了屠宰稅暫行條例的草案，并試行。同年12月19日，總理簽署中央人民政府政務(wù)院令，公布《屠宰稅暫行條例》，即日起施行。屠宰稅的納稅人為屠宰豬、牛、羊等牲畜者，征稅對(duì)象為規(guī)定的應(yīng)稅牲畜，按照牲畜屠宰以后的實(shí)際重量從價(jià)計(jì)稅，稅率為10%。不能按照實(shí)際重量計(jì)征的地區(qū)，可以規(guī)定各種牲畜的標(biāo)準(zhǔn)重量，從價(jià)計(jì)征。自養(yǎng)、自宰、自食的牲畜，可以免征屠宰稅。各省(市)人民政府可以規(guī)定對(duì)轄區(qū)少數(shù)民族宗教節(jié)日屠宰牲畜的免稅辦法。

屠宰稅是一個(gè)原始、落后的小稅種，征稅對(duì)象的范圍和稅源都很小，而且分布零散，收入額也很少。但是，它的涉及面比較廣，政策性比較強(qiáng)，其收入在地方財(cái)政收入(特別農(nóng)區(qū)、牧區(qū)的縣、鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政收入)中一度也占有一定的地位。此外，在新中國(guó)成立初期和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，通過屠宰稅的征收與管理，對(duì)于保護(hù)牲畜，促進(jìn)農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，也曾經(jīng)發(fā)揮過一定的作用。

(三)交易稅

中國(guó)的交易稅是對(duì)規(guī)定的交易征收的一種稅收。1950年召開的二屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議和1951年召開的三屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議曾經(jīng)擬定過《交易稅暫行條例(草案)》，但是后來始終沒有，由各地根據(jù)全國(guó)稅務(wù)會(huì)議的精神和當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況自行制定單行辦法征收。

1951年5月召開的三屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議決定：交易稅的征稅品種要從嚴(yán)，全國(guó)開征的品種僅限于牲畜、糧食兩種。各地認(rèn)為有必要管理和征稅的大宗產(chǎn)銷貨品，由各大行政區(qū)人民政府或者軍政委員會(huì)在不影響城鄉(xiāng)物資交流的方針和便商利民的原則下，確定是否征收交易稅，開征者需報(bào)財(cái)政部備案或者核準(zhǔn)。

1953年修正稅制以后，糧食交易稅改征貨物稅，棉花交易稅并入商品流通稅，對(duì)其他征收交易稅的土特產(chǎn)品也陸續(xù)停止征稅，繼續(xù)對(duì)牲畜交易征收的交易稅便成為一個(gè)獨(dú)立的稅種，并規(guī)定對(duì)豬、羊停止征稅。

1962年4月16日，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部制定的《集市交易稅試行規(guī)定》，并將其下發(fā)各地執(zhí)行。具體征稅辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民委員會(huì)根據(jù)上述規(guī)定結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制定，并報(bào)財(cái)政部備案。集市交易稅的納稅人為在集市上出售農(nóng)副產(chǎn)品的單位和個(gè)人。征稅產(chǎn)品原則上規(guī)定為家畜、家禽、肉類、蛋品、干鮮果、土特產(chǎn)品和家庭手工業(yè)產(chǎn)品等7個(gè)種類。計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，稅率按照不同產(chǎn)品分別規(guī)定為5%、10%和15%。為了照顧農(nóng)民之間的零星交易，各省、自治區(qū)、直轄市人民委員會(huì)可以在7—10元的幅度以內(nèi)規(guī)定起征點(diǎn)。對(duì)于幼畜、幼禽、各種作物的種子、種苗、飼料、柴、草、小農(nóng)具等產(chǎn)品，可以不征稅。對(duì)于農(nóng)民以低于集市上的價(jià)格出售

給國(guó)營(yíng)商業(yè)、供銷合作社的產(chǎn)品，各級(jí)生產(chǎn)單位和社員通過貿(mào)易貨棧、農(nóng)民服務(wù)部出售的產(chǎn)品，可以給予一定的減稅、免稅照顧。

1982年12月13日，國(guó)務(wù)院《牲畜交易稅暫行條例》，自1983年起施行。牲畜交易稅的納稅人為購(gòu)買牛、馬、騾、驢、駱駝等5種牲畜的單位和個(gè)人，按照牲畜頭(匹)的成交額計(jì)算繳納，稅率為5%。遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的、生產(chǎn)隊(duì)和社員個(gè)人在恢復(fù)生產(chǎn)期間持有關(guān)證明購(gòu)買自用的牲畜，配種站、種畜站(場(chǎng))購(gòu)買的種畜和科研、教學(xué)用畜，省級(jí)人民政府規(guī)定需要免稅的牲畜，可以免征牲畜交易稅。

交易稅也是一個(gè)很小的稅種，征稅對(duì)象的范圍和稅源都很小，而且分布零散，時(shí)征時(shí)停，收入額微乎其微。但是，在新中國(guó)成立初期和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，交易稅仍為貫徹國(guó)家的貿(mào)易政策和市場(chǎng)管理制度的一項(xiàng)重要措施。(四)牧業(yè)稅

中國(guó)的牧業(yè)稅是對(duì)牧業(yè)收入征收的一種稅收。由于中國(guó)牧區(qū)地域遼闊，各地牧業(yè)生產(chǎn)發(fā)展情況差別很大，而且從事牧業(yè)生產(chǎn)的大多是少數(shù)民族，牧業(yè)稅的征收辦法由各地根據(jù)政務(wù)院(國(guó)務(wù)院)的有關(guān)規(guī)定自行制定，一直沒有制定全國(guó)統(tǒng)一的牧業(yè)稅法規(guī)。牧業(yè)稅的納稅人包括在牧區(qū)、半農(nóng)半牧區(qū)從事牧業(yè)生產(chǎn)并取得牧業(yè)收入的單位和個(gè)人，征收范圍為牧養(yǎng)的馬、牛、羊、駱駝等牲畜，計(jì)稅依據(jù)為納稅人從事牧業(yè)生產(chǎn)取得的總收入或者牧養(yǎng)的牲畜頭數(shù)，主要采取定額稅率和比例稅率兩種稅率形式，稅負(fù)按照略低于農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)的原則確定。

牧業(yè)稅也是一個(gè)很小的稅種，僅在特定的地域征收，稅源很小且分布零散，收入額微不足道。但在新中國(guó)成立初期和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，牧業(yè)稅同樣也是貫徹國(guó)家的牧業(yè)政策和民族政策的一項(xiàng)重要措施。

1950年，上述4種稅收的收入合計(jì)20.8億元，占全國(guó)稅收收入的比重高達(dá)42.4%。在此后的30多年間，上述稅收的收入始終徘徊在30億元左右，1985年以后小幅增長(zhǎng)，1994年和1995年先后超過100億元和200億元，2002年和2003年均超過420億元。與此同時(shí)，上述稅收占全國(guó)稅收收入的比重從1951年以后逐步下降，1960、1970、1980、1990、2000年分別降至14.6%、12.4%、5.1%、2.7%和2.6%，2004年已經(jīng)降至1.0%。

除了上述稅收以外，農(nóng)村的集體所有制的工商企業(yè)也要繳納一些貨物和勞務(wù)稅(1950。年以后主要為貨物稅、工商營(yíng)業(yè)稅，1958年以后主要為工商統(tǒng)一稅，1973年以后主要為工商稅，1984年以后主要為產(chǎn)品稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅，1994年以后主要為增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅)和所得稅(1950年以后主要為工商所得稅，1985年以后主要為集體企業(yè)所得稅，1994年以后主要為企業(yè)所得稅)。在新中國(guó)成立初期和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，由于農(nóng)業(yè)“以糧為綱”，農(nóng)村中非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的規(guī)模很小，所提供的稅收數(shù)額自然也是微乎其微的。1978年中國(guó)實(shí)行改革開放政策以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)(起初稱為社隊(duì)企業(yè))迅速發(fā)展，它們提供的稅收很快就超過了農(nóng)業(yè)提供的稅收。近年來，農(nóng)村個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，也提供了可觀的稅收。1980年農(nóng)村工商稅收收入不足24億元，1985年即超過100億元。2005年，僅鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)繳納的工商稅收就達(dá)2053億元。

為了減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，長(zhǎng)期以來，國(guó)家對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和農(nóng)民個(gè)人、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，在各類稅收方面都給予特別關(guān)照，實(shí)施了大量的優(yōu)惠政策，如減免農(nóng)業(yè)稅，銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅，集體和個(gè)人從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的收入不征收所得稅，種子、種苗、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機(jī)械和農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)免稅，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減免所得稅，農(nóng)村的房產(chǎn)和土地免征房地產(chǎn)稅，等等。

由此可見，中國(guó)農(nóng)村稅制的特點(diǎn)是：稅制比較簡(jiǎn)單，稅負(fù)比較輕(而且農(nóng)業(yè)的稅負(fù)輕于工商業(yè)的稅負(fù))，稅收優(yōu)惠比較多，對(duì)于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)具有重要的作用。同時(shí)，隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，這樣的稅制逐步落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城鄉(xiāng)稅制的不統(tǒng)一對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙作用日益明顯，必須徹底改革。

三、中國(guó)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的提出與進(jìn)展

實(shí)際上，早在正式提出統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的任務(wù)以前，中國(guó)已經(jīng)針對(duì)農(nóng)村稅制落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城鎮(zhèn)稅制改革的問題，開始考慮改革農(nóng)村稅制，并且采取了一些實(shí)質(zhì)性的重要措施。例如：

根據(jù)1993年12月25日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送的《工商稅制改革實(shí)施方案》，各方面反映不良、對(duì)稅收收入影響也很小的牲畜交易稅和集市交易稅均在1994年稅制改革中取消。

各方面反映不良、對(duì)地方稅收收入有一定影響的屠宰稅，出于地方財(cái)力的考慮，1994年稅制改革時(shí)沒有能夠取消，但是被國(guó)務(wù)院下放給地方管理；征收與否，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況自行確定。當(dāng)時(shí)除了西藏自治區(qū)以外，其他省、自治區(qū)、直轄市都繼續(xù)征收此稅。

2000年3月2日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》，通知中規(guī)定的農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容之一就是取消屠宰稅。據(jù)此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于同年5月15日發(fā)出了《關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)取消屠宰稅的通知》，規(guī)定農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)取消屠宰稅。此后，各地區(qū)陸續(xù)停止征收屠宰稅，從而使這個(gè)稅種名存實(shí)亡。

2003年3月27日，國(guó)務(wù)院《關(guān)于全面推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的意見》。意見中提出：各地區(qū)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際，逐步縮小農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收范圍，降低稅率，為最終取消之創(chuàng)造條件。同年6月3日，經(jīng)國(guó)務(wù)院原則批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于2003年農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》。通知中規(guī)定：條件成熟的省、自治區(qū)、直轄市可以對(duì)除了煙葉以外其他農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品不再單獨(dú)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，改為征收農(nóng)業(yè)稅。此后，各地陸續(xù)停止對(duì)煙葉以外其他農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品單獨(dú)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

至此，主要在農(nóng)村對(duì)農(nóng)民征收的稅種只剩下農(nóng)業(yè)稅一個(gè)稅種，少數(shù)省、自治區(qū)征收的牧業(yè)稅也處于名存實(shí)亡的狀態(tài)。2003年，全國(guó)農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和屠宰稅收入合計(jì)426.1億元，占全國(guó)稅收收入的比重只有2.1%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重僅為0.3%。

2003年10月14日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，其中講到稅制改革問題時(shí)提出：“創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。”據(jù)本人能夠看到的資料，這是新中國(guó)成立50多年以來第一次正式提出統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的任務(wù)。這是繼新中國(guó)成立之初稅收工作的重心從農(nóng)村轉(zhuǎn)向城市以后的第二次歷史性轉(zhuǎn)折，在新中國(guó)稅制發(fā)展史上具有極為重要的意義。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的推進(jìn)提出了統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的必要性，經(jīng)濟(jì)的繁榮和國(guó)家財(cái)力的增強(qiáng)則為統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制提供了可能性。

同年12月31日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于促進(jìn)農(nóng)民增加收入若干政策的意見》。意見中提出：要鞏固和發(fā)展稅費(fèi)改革的成果，進(jìn)一步減輕農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，為最終實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一創(chuàng)造條件；逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，2004年農(nóng)業(yè)稅稅率總體上降低1個(gè)百分點(diǎn)；同時(shí)取消除煙葉以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；有條件的地方，可以進(jìn)一步降低農(nóng)業(yè)稅稅率或者免征農(nóng)業(yè)稅。

2004年3月5日，國(guó)務(wù)院總理在第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告中提出5年以內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅的目標(biāo)，并得到大會(huì)的批準(zhǔn)和各界的高度評(píng)價(jià)，在國(guó)內(nèi)外引起強(qiáng)烈反響。

同年7月21日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于做好2004年深化農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》。通知中規(guī)定：按照5年以內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅的總體部署，2004年在黑龍江、吉林兩省進(jìn)行免征農(nóng)業(yè)稅改革試點(diǎn)，河北、內(nèi)蒙古、遼寧、江蘇、安徽、江西、山東、河南、湖北、湖南、四川等11個(gè)糧食主產(chǎn)省(區(qū))的農(nóng)業(yè)稅稅率降低3個(gè)百分點(diǎn)，其余省份的農(nóng)業(yè)稅稅率降低1個(gè)百分點(diǎn)；農(nóng)業(yè)稅附加隨正稅同步降低或者取消；一些地方可以根據(jù)本地的財(cái)力狀況，自主決定多降稅率或者進(jìn)行免征農(nóng)業(yè)稅改革試點(diǎn)；征收牧業(yè)稅的地區(qū)，要按照本省(區(qū))減免農(nóng)業(yè)稅的步驟和要求同步減免牧業(yè)稅。

同年12月31日，中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村工作提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力若干政策的意見》。意見中提出：進(jìn)一步擴(kuò)大農(nóng)業(yè)稅免征范圍，加大農(nóng)業(yè)稅減征力度。2005年，在國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣實(shí)行免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)，在其他地區(qū)進(jìn)一步降低農(nóng)業(yè)稅稅率；在牧區(qū)開展取消牧業(yè)稅試點(diǎn)；因減免農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅而減少的地方財(cái)政收入，由中央財(cái)政安排專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付適當(dāng)補(bǔ)助；有條件的地方，可以自主決定進(jìn)行農(nóng)業(yè)稅免征試點(diǎn)。

2005年3月5日，國(guó)務(wù)院總理在第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告中提出：加快減免農(nóng)業(yè)稅步伐。在全國(guó)大范圍、大幅度減免農(nóng)業(yè)稅。592個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣免征農(nóng)業(yè)稅。全部免征牧業(yè)稅。2006年在全國(guó)全部免征農(nóng)業(yè)稅。這個(gè)報(bào)告得到大會(huì)的批準(zhǔn)，并再次引起國(guó)內(nèi)外各方面的強(qiáng)烈反響。

同年7月11日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于2005年深化農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》。通知中規(guī)定：2005年要進(jìn)一步擴(kuò)大農(nóng)業(yè)稅免征范圍，加大農(nóng)業(yè)稅減征力度。對(duì)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣實(shí)行免征農(nóng)業(yè)稅；進(jìn)一步降低其他地區(qū)農(nóng)業(yè)稅稅率，其中，2004年農(nóng)業(yè)稅稅率降低1個(gè)百分點(diǎn)的省份再降低4個(gè)百分點(diǎn)，2004年農(nóng)業(yè)稅稅率降低3個(gè)百分點(diǎn)的省份再降低2個(gè)百分點(diǎn)。農(nóng)業(yè)稅附加與正稅同時(shí)減征或免征。全面取消牧業(yè)稅。因減免農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅而減少的地方財(cái)政收入，中央財(cái)政將安排專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付給予適當(dāng)補(bǔ)助。鼓勵(lì)地方根據(jù)自身財(cái)力條件，自主決定擴(kuò)大農(nóng)業(yè)稅免征范圍。

到2005年年底，全國(guó)共有28個(gè)省、自治區(qū)、直轄市全面免征農(nóng)業(yè)稅。在沒有全面免征農(nóng)業(yè)稅的河北、山東和云南3個(gè)省，也有210個(gè)縣(市)免征農(nóng)業(yè)稅，其他地區(qū)按照規(guī)定將農(nóng)業(yè)稅的稅率降至2%以下。當(dāng)年全國(guó)農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和屠宰稅收入只有59.4億元(其中絕大部分為煙草企業(yè)收購(gòu)煙葉時(shí)繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)，占全國(guó)稅收收入的比重僅為0.2%。

2005年12月29日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》的決定，同日中華人民共和國(guó)主席以主席令公布。根據(jù)該決定，農(nóng)業(yè)稅條例自2006年1月1日起廢止。

2006年2月17日，總理簽署中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令，決定即日起廢止《國(guó)務(wù)院關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》(上述規(guī)定中的煙葉收入征稅另行制定《中華人民共和煙葉稅暫行條例》，于同年4月28日由國(guó)務(wù)院)和《屠宰稅暫行條例》。

至此，中國(guó)主要在農(nóng)村對(duì)農(nóng)民征稅的有關(guān)法律和行政法規(guī)已經(jīng)全部廢止。具有4000多年歷史的農(nóng)業(yè)稅收制度終于完成其歷史使命，退出中國(guó)稅制的歷史舞臺(tái)。當(dāng)然，我們決不能忘記農(nóng)業(yè)稅收在中國(guó)經(jīng)濟(jì)、稅制發(fā)展史上所發(fā)揮過的重要作用和納稅人(主要是農(nóng)民)、稅務(wù)工作者為國(guó)家做出的巨大貢獻(xiàn)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)看到，這些稅收畢竟是農(nóng)業(yè)社會(huì)的產(chǎn)物，已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)展的要求。在現(xiàn)實(shí)條件下，取消這些稅收，不僅有利于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，而且有利于革除征稅過程中產(chǎn)生的種種弊端，改善納稅人與政府的關(guān)系，還有利于簡(jiǎn)化和優(yōu)化稅制，實(shí)屬善舉，深得人心，值得稱道。這是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，民主、法制建設(shè)加強(qiáng)的結(jié)果，也是完善中國(guó)稅制的積極措施。