導(dǎo)語：城鄉(xiāng)稅制構(gòu)想分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【關(guān)鍵字】統(tǒng)—城鄉(xiāng)稅制；二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)；公平稅負；稅收征管

【摘要】在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，嚴(yán)重畸形的二元城鄉(xiāng)形態(tài)已經(jīng)成為中國現(xiàn)代化進程中一大突出障礙。隨著市場經(jīng)濟步伐和中國城市化的加快，城鄉(xiāng)經(jīng)濟融合，客觀上要求統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，統(tǒng)，稅收征管，使農(nóng)民享有與城鎮(zhèn)居民同等的稅收待遇，這也是改革城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟格局，解決“三農(nóng)”問題的基本前提。因此，中國應(yīng)當(dāng)取消農(nóng)業(yè)稅，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，統(tǒng)一稅收征管，規(guī)范農(nóng)村稅收征管方式。

隨著中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐的加快，特別是工業(yè)化、城市化進程的加快，一二三產(chǎn)業(yè)互動、城鄉(xiāng)經(jīng)濟相融的趨勢越來越明顯，客觀上要求盡快統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，實現(xiàn)稅收征收方式統(tǒng)一和執(zhí)法主體統(tǒng)一，加快創(chuàng)新農(nóng)業(yè)稅制。

一、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的必要性

(一)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是歷史發(fā)展的必然要求

中國城鄉(xiāng)二元社會形態(tài)的形成有著深刻的歷史原因，是政治驅(qū)動、經(jīng)濟分化下歷史的自然選擇。工業(yè)化、城市化和城鄉(xiāng)一體化，是歷史發(fā)展的必然趨勢，但在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，嚴(yán)重畸形的城鄉(xiāng)二元形態(tài)已成為發(fā)展中的一大突出障礙。因此，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進城鄉(xiāng)經(jīng)濟融合、加快農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展、轉(zhuǎn)移農(nóng)民、富裕農(nóng)民，客觀上都要求盡快改革城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和社會管理制度，這當(dāng)中當(dāng)然包括作為國家重要政策工具的稅收制度。

(二)市場經(jīng)濟的建立和完善要求統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制

中國加入世貿(mào)組織后，市場經(jīng)濟步伐加快，國內(nèi)市場更加開放，市場競爭也日趨激烈，需要政府制定一系列與世界經(jīng)濟接軌的市場競爭規(guī)則，保證市場主體平等競爭。在諸多的市場競爭規(guī)則中，公平稅負是一項重要規(guī)則。然而，作為中國市場主體的農(nóng)民，至今仍未享有與城鎮(zhèn)居民同等的稅收待遇，作為中國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)，也未得到與工商業(yè)同等的稅收待遇。因此，盡快改變這一狀況，加快統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，已成為建立和完善市場經(jīng)濟體制的必然要求。

(三)稅收征管統(tǒng)一的必然性要求統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制

長期以來，由于農(nóng)業(yè)稅收在制度要素設(shè)計上相對獨立于工商稅收，所以農(nóng)業(yè)稅征管方式也隨之自成體系。在規(guī)范稅收征管行為標(biāo)準(zhǔn)的最高法律——《中華人民共和國稅收征收管理法》中，以專門條款明確農(nóng)業(yè)稅的征收管理辦法由國務(wù)院另行規(guī)定，足見農(nóng)業(yè)稅收征管的特殊性。但是稅收實體法的統(tǒng)一是經(jīng)濟發(fā)展的大勢所趨，而實體法的統(tǒng)一，必然要求程序法的統(tǒng)一，即建立統(tǒng)一、高效、規(guī)范的稅收征管模式。

二、統(tǒng)一中國城鄉(xiāng)稅制的幾點構(gòu)想

(一)統(tǒng)一認(rèn)識，明確改革方向

農(nóng)村稅費制度改革，涉及面廣、政策性強，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不可能一步到位。農(nóng)民負擔(dān)雖然在逐漸減輕，但遠沒有徹底解決。全面建設(shè)小康社會，重點在農(nóng)村，為此，黨中央、國務(wù)院提出了“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會發(fā)展”的重大戰(zhàn)略構(gòu)想。為實現(xiàn)這一戰(zhàn)略構(gòu)想，黨的十六屆三中全會明確提出了“創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制”的新思路，要求取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率。最近中央又進一步要求，有條件的地方可以進一步降低農(nóng)業(yè)稅稅率或免征農(nóng)業(yè)稅。由此可見，面對新形勢，黨中央、國務(wù)院高瞻遠矚，對農(nóng)業(yè)稅制改革指明了方向，闡明了基本政策，并明確了實施步驟。但是當(dāng)前還有一些同志在農(nóng)業(yè)稅制改革方向這一問題上存在模糊認(rèn)識，對于降低農(nóng)業(yè)稅稅率之后是否徹底廢除農(nóng)業(yè)稅猶豫不決，有的同志甚至提出，在農(nóng)業(yè)稅稅率降低到一定水平之后(比如2％左右)，或保留農(nóng)業(yè)稅這一稅種，或?qū)⑵涓臑槠渌愃菩再|(zhì)的稅種等。筆者認(rèn)為，徹底廢除農(nóng)業(yè)稅、改變城鄉(xiāng)二元稅制格局，是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，是經(jīng)濟發(fā)展階段性規(guī)律的內(nèi)在要求，是應(yīng)對經(jīng)濟全球化和中國加入世貿(mào)組織背景下國際農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易競爭形勢的必然要求，是建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的、現(xiàn)代化的涉農(nóng)稅制的基本要義，也是改革城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟格局、解決“三農(nóng)”問題的重要前提，因此，必須徹底廢除農(nóng)業(yè)稅，真正實現(xiàn)“城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一”。

(二)取消農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的具體設(shè)想

1.對農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品征收增值稅。取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，將農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)林特產(chǎn)品納入增值稅征收范圍，實行優(yōu)惠稅率，自用部分免稅，只對銷售部分征收。這對農(nóng)民有三點好處：一是增值稅的計稅依據(jù)是銷售額，對農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品征增值稅，意味著只有當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品進人流通領(lǐng)域，實現(xiàn)了銷售收入才需納稅，增強了計稅依據(jù)的確定性、客觀性。二是農(nóng)產(chǎn)品增值稅應(yīng)實行消費型增值稅，即一切農(nóng)業(yè)投入如機械設(shè)備、種子、肥料、農(nóng)藥、灌溉用水等所包含的增值稅都應(yīng)允許扣除，這樣既可使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者避免因投入物已納稅款不能抵扣而導(dǎo)致的重復(fù)征稅，又可理順農(nóng)產(chǎn)品的市場流通渠道，使農(nóng)產(chǎn)品的采購能夠正常地扣除農(nóng)產(chǎn)品已納增值稅，還可使出口農(nóng)產(chǎn)品實現(xiàn)零稅負，增強農(nóng)產(chǎn)品的出口競爭力。同時，還能補償農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者因中國加入世貿(mào)組織而被迫取消的農(nóng)產(chǎn)品出口價格補貼損失。三是借助于增值稅起征點的規(guī)定，可使絕大多數(shù)銷售農(nóng)產(chǎn)品金額達不到起征點的農(nóng)民得到免稅待遇(現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人納稅人增值稅的起征點是月銷售額2000--5000元，折合年銷售額24000--60000元)，直接增加農(nóng)民收入，減輕因加入世貿(mào)組織給農(nóng)業(yè)帶來的沖擊，還可減少稅收征管成本。

2.將耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅并人資源稅。對農(nóng)村土地根據(jù)目前核定的每畝常年產(chǎn)量分檔確定每畝資源稅定額，按年征收，平原地區(qū)每畝一般不宜超過30元，山區(qū)一般不宜超過20元，“老少邊窮”地區(qū)可減免土地資源稅。城鎮(zhèn)土地使用稅并入資源稅后，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況，可適當(dāng)調(diào)高定額稅率，對占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，可繼續(xù)按原規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)改征資源稅。

3.對農(nóng)業(yè)企業(yè)和個人征收所得稅。對農(nóng)業(yè)企業(yè)以生產(chǎn)經(jīng)營所得為依據(jù)征收企業(yè)所得稅?？紤]到農(nóng)業(yè)企業(yè)承受的自然風(fēng)險比工商業(yè)大，所以扣除的范圍應(yīng)更寬、稅率應(yīng)更低、減免稅的優(yōu)惠項目應(yīng)更多，減稅幅度應(yīng)更大一些。對農(nóng)民(戶)個人征收個人所得稅，在適用稅率上

，種植、養(yǎng)殖大戶可按個體工商戶適用的五級超額累進稅率計算，扣除范圍也應(yīng)寬一些，減免稅的優(yōu)惠項目應(yīng)多一些。對一般農(nóng)戶則與城市居民一樣按九級超額累進稅率計征，每月扣除費用也應(yīng)適當(dāng)提高。近兩年中國農(nóng)民人均純收入僅有2000多元，每月平均不到200元，因此，一般農(nóng)民達不到起征點，只是少部分種植養(yǎng)殖大戶和部分副業(yè)收入較高的農(nóng)產(chǎn)交納個人所得稅，這也是合情合理的，也可使農(nóng)民享受同等的國民待遇。

4.征收城鄉(xiāng)社會保障稅，讓農(nóng)民進入統(tǒng)一的社會安全網(wǎng)。社會保障制度的改革，是一項龐大的系統(tǒng)工程，涉及面廣，政策性強。因此，我們應(yīng)從實際出發(fā)，實事求是，使社會保障與中國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)。開征社會保障稅，應(yīng)考慮到不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同所有制的特點和納稅人的承受能力進行整體設(shè)計，然后分步實施，逐步完善。要按照國家、企業(yè)、個人合理負擔(dān)原則和公平原則，專門管理，科學(xué)地設(shè)計，以利于把企業(yè)推向市場，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。同時，開征社會保障稅，也有利于農(nóng)村推行計劃生育政策，有利于維護社會的穩(wěn)定，有利于保障人民生活的安康，從而有利于社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展；

(三)統(tǒng)一稅收征管，規(guī)范農(nóng)村稅收征收方式

1.統(tǒng)一稅收征管，降低征收成本。將來城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一后，必然要求統(tǒng)一稅收征管。第一，統(tǒng)一稅收征管，符合社會管理分工要求，財政與稅收應(yīng)分居收支“兩條線”，職責(zé)不應(yīng)混淆；第二，由地方稅務(wù)機關(guān)征收農(nóng)村稅收，可有效避免以支定收，加碼加價，有利于規(guī)范政府收入分配秩序；第三，深化稅收改革要求均衡城鄉(xiāng)負擔(dān)，將征收主體統(tǒng)一到地方稅務(wù)部門，有利于稅負公平，避免各地因財力不同而引發(fā)稅負不公問題；第四，從效率原則來看，統(tǒng)一機構(gòu)設(shè)置比多個機構(gòu)征稅效率更高，成本更低；第五，按照國際慣例，稅務(wù)機關(guān)征稅執(zhí)法名正言順，納稅人容易接受，有利于減少征納矛盾。

2.規(guī)范農(nóng)村稅收征收方式。農(nóng)村地域廣闊，經(jīng)濟發(fā)展層次明顯，稅源狀況不一，一味追求征收方式的高度統(tǒng)一是不現(xiàn)實的，但基本方式必須規(guī)范、統(tǒng)一，否則征收方式的差異必將帶來事實上的稅收負擔(dān)差異，違背稅收公平原則。因此，首先在農(nóng)村稅收征收方式的統(tǒng)一過程中應(yīng)考慮與工商稅征收的銜接問題，積極謀求與工商稅收征管模式的統(tǒng)一。第二，堅持以稅務(wù)部門獨立執(zhí)法、直接征收為主的征收方式；第三，努力推行農(nóng)民自行申報、稅款集中征收的管理方式。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)抓住農(nóng)村稅費改革、農(nóng)民負擔(dān)減輕的有利機遇，因勢利導(dǎo)，加強政策宣傳，激勵自覺申報納稅熱情，規(guī)范征收行為，提高服務(wù)水平，通過設(shè)立多種形式的辦稅服務(wù)網(wǎng)點等方式，引導(dǎo)農(nóng)民群眾自覺主動申報納稅。