摘要簡(jiǎn)述了變動(dòng)成本法的歷史沿革，指出其意義與作用在于有利于企業(yè)采用科學(xué)的成本分析與控制方法，確定各部門的工作業(yè)績(jī)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)化。

關(guān)鍵字變動(dòng)成本法直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用

變動(dòng)成本法，即變動(dòng)成本計(jì)算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動(dòng)制造成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。

隨著經(jīng)濟(jì)及科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實(shí)行預(yù)算管理，強(qiáng)烈要求企業(yè)會(huì)計(jì)部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃與日常控制。由此，變動(dòng)成本法計(jì)算得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國(guó)的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1變動(dòng)成本法的歷史沿革

變動(dòng)成本法最初稱為“直接成本法”。主要是由于當(dāng)時(shí)的產(chǎn)品成本只包括與業(yè)務(wù)量關(guān)系比較明顯的直接材料和直接人工。后來人們逐漸發(fā)現(xiàn)，有些間接的制造費(fèi)用雖然不是直接成本但也隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)；而有的直接成本雖然直接計(jì)入特定對(duì)象，但卻并非變動(dòng)成本。直接成本與變動(dòng)成本之間，間接成本與固定成本之間并非兩對(duì)完全對(duì)等的概念。因此，有人主張將直接成本改稱為變動(dòng)成本法。但直到現(xiàn)在，仍有一些美國(guó)管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)使用“直接成本法”的術(shù)語。嚴(yán)格地講，這種說法已經(jīng)不確切了。由于變動(dòng)成本法能夠提供邊際貢獻(xiàn)，所以在英國(guó)該法也被成為“邊際成本法”。

摘要簡(jiǎn)述了變動(dòng)成本法的歷史沿革，指出其意義與作用在于有利于企業(yè)采用科學(xué)的成本分析與控制方法，確定各部門的工作業(yè)績(jī)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)化。

關(guān)鍵字變動(dòng)成本法直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用

變動(dòng)成本法，即變動(dòng)成本計(jì)算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動(dòng)制造成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。

隨著經(jīng)濟(jì)及科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實(shí)行預(yù)算管理，強(qiáng)烈要求企業(yè)會(huì)計(jì)部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃與日?？刂?。由此，變動(dòng)成本法計(jì)算得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國(guó)的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1變動(dòng)成本法的歷史沿革

變動(dòng)成本法最初稱為“直接成本法”。主要是由于當(dāng)時(shí)的產(chǎn)品成本只包括與業(yè)務(wù)量關(guān)系比較明顯的直接材料和直接人工。后來人們逐漸發(fā)現(xiàn)，有些間接的制造費(fèi)用雖然不是直接成本但也隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)；而有的直接成本雖然直接計(jì)入特定對(duì)象，但卻并非變動(dòng)成本。直接成本與變動(dòng)成本之間，間接成本與固定成本之間并非兩對(duì)完全對(duì)等的概念。因此，有人主張將直接成本改稱為變動(dòng)成本法。但直到現(xiàn)在，仍有一些美國(guó)管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)使用“直接成本法”的術(shù)語。嚴(yán)格地講，這種說法已經(jīng)不確切了。由于變動(dòng)成本法能夠提供邊際貢獻(xiàn)，所以在英國(guó)該法也被成為“邊際成本法”。

[摘要]本文從產(chǎn)品成本內(nèi)容、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價(jià)、期末利潤(rùn)計(jì)算等方面，對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法進(jìn)行了比較，在此基礎(chǔ)上，對(duì)變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用進(jìn)行分析，并指出變動(dòng)成本法在產(chǎn)品成本觀念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符、會(huì)增加核算工作、提供的資料不適應(yīng)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求等局限性。

[關(guān)鍵詞]變動(dòng)成本法完全成本法制造費(fèi)用

變動(dòng)成本法，也稱直接成本法或邊際成本法，是指在將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本基礎(chǔ)上，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括變動(dòng)成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤(rùn)表減項(xiàng)的一種成本計(jì)算方法。當(dāng)前，變動(dòng)成本法的應(yīng)用已相當(dāng)普遍，而且在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了良好作用。

一、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較

在變動(dòng)成本法產(chǎn)生以前，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是將企業(yè)成本劃分為制造成本和非制造成本，而不管它們是變動(dòng)成本還是固定成本。計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將全部制造成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用吸收、歸納計(jì)入產(chǎn)品成本。為了加以區(qū)別，人們將各種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法統(tǒng)稱為完全成本法或吸收成本法。

1.產(chǎn)品成本內(nèi)容的區(qū)別

編者按：本文主要從對(duì)變動(dòng)成本法應(yīng)用的幾種不同觀點(diǎn)；結(jié)合制的可行性；結(jié)合制的初步設(shè)想；結(jié)論進(jìn)行論述。其中，主要包括：變動(dòng)成本法作為管理會(huì)計(jì)學(xué)中核算成本的基本方法、有著完全成本法所無法比擬的重要作用、以變動(dòng)成本法完全取代完全成本法進(jìn)行成本核算、設(shè)置一套變動(dòng)成本法的核算系統(tǒng)、將變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合使用、變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合運(yùn)用是我們的最佳答案、會(huì)計(jì)具有管理職能、建立以完全成本為主，變動(dòng)成本為輔的核算體系、增設(shè)與變動(dòng)成本法相關(guān)的賬戶、制造費(fèi)用中的維修費(fèi)、低值易耗品等混合成本可由會(huì)計(jì)人員根據(jù)成本性態(tài)等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

在20世紀(jì)50年代，隨著企業(yè)環(huán)境的改變、競(jìng)爭(zhēng)的加劇，決策意識(shí)的增長(zhǎng)，人們逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的完全成本法提供的會(huì)計(jì)信息越來越不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，必須重新認(rèn)識(shí)變動(dòng)成本法，充分發(fā)揮其積極作用。于是，由于企業(yè)管理的迫切需要，變動(dòng)成本法開始得到廣泛關(guān)注，并逐漸應(yīng)用于西方各國(guó)的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。變動(dòng)成本法引入我國(guó)以后，雖然一直是會(huì)計(jì)理論研究的重要內(nèi)容，但是在實(shí)務(wù)中卻很少用到這方面的知識(shí)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得近年來變動(dòng)成本法的作用一度被懷疑，并且隨著成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的變動(dòng)成本法似乎逐漸失去了其原有的優(yōu)勢(shì)。本文就變動(dòng)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀談一些自己的看法，以期對(duì)變動(dòng)成本法在我國(guó)推廣應(yīng)用有所啟迪。

1對(duì)變動(dòng)成本法應(yīng)用的幾種不同觀點(diǎn)

變動(dòng)成本法作為管理會(huì)計(jì)學(xué)中核算成本的基本方法，根據(jù)成本習(xí)性的特點(diǎn)核算成本。它指出產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。據(jù)此，解釋（消除）了傳統(tǒng)的完全成本法下，常常出現(xiàn)的有成本而沒有產(chǎn)品或是銷售不變利潤(rùn)卻增加的所謂“怪現(xiàn)象”，實(shí)現(xiàn)了對(duì)完全成本法的理論突破。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面，有著完全成本法所無法比擬的重要作用。因此，為了使其發(fā)揮最大的效用，對(duì)于諸如：如何應(yīng)用變動(dòng)成本法，如何處理變動(dòng)成本法與完全成本法的關(guān)系，一時(shí)間成為業(yè)界相關(guān)人士關(guān)心的熱點(diǎn)問題，大家各抒己見。到目前為止,關(guān)于變動(dòng)成本法的應(yīng)用形式,最具代表性的觀點(diǎn)有三種:

第一種觀點(diǎn)是采用“單軌制”。即以變動(dòng)成本法完全取代完全成本法進(jìn)行成本核算,最大限度的發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)。這種方法既滿足了企業(yè)內(nèi)部管理的需要，又使得用變動(dòng)成本法提供對(duì)外報(bào)表合法化。這當(dāng)然是最理想的一種應(yīng)用方法。然而由于不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一要求，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,編制定期的會(huì)計(jì)報(bào)表,存貨的計(jì)價(jià)和收益的確定應(yīng)采用完全成本法，現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息使用者也要求企業(yè)按完全成本法計(jì)算的結(jié)果提供信息，再加上變動(dòng)成本法自身也存在一定缺陷，在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)還不能從會(huì)計(jì)制度上使其合法化。

第二種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”。即企業(yè)在完全成本法的核算資料之外,另外設(shè)置一套變動(dòng)成本法的核算系統(tǒng),提供兩套平行的成本核算資料,以分別滿足不同的需要。這種方法技術(shù)上比較簡(jiǎn)單,但工作量非常大，要增加專門的人員按變動(dòng)成本法記賬，從經(jīng)濟(jì)上講沒有多大必要。并且重復(fù)設(shè)賬,會(huì)造成人、財(cái)、物和時(shí)間的極大浪費(fèi)。

編者按：本文主要從變動(dòng)成本法與完全成本法的概念及某區(qū)別；變動(dòng)成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的建立及實(shí)證；變動(dòng)成本法下稅前凈利潤(rùn)學(xué)模型在我國(guó)的應(yīng)用三個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：完全成本法將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本、變動(dòng)成本法則把固定制造費(fèi)用列為期間成本、變動(dòng)成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的建立、實(shí)證、我國(guó)企業(yè)按完全成本法計(jì)算成本、能夠促進(jìn)企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)觀念、重視市場(chǎng)、以銷定產(chǎn)、便于預(yù)測(cè)每種產(chǎn)品盈利能力，有利于企業(yè)正確進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一、變動(dòng)成本法與完全成本法的概念及某區(qū)別

變動(dòng)成本法是指在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。完全成本法是將全部生產(chǎn)成本均作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本。將變動(dòng)成本法與完全成本法所描述的產(chǎn)品成本可圖示為：

兩種成本構(gòu)成的共同之處是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用都列為期間成本。不同的是完全成本法將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而變動(dòng)成本法則把固定制造費(fèi)用列為期間成本。

由于完全成本法下產(chǎn)品成本中包含了固定制造費(fèi)用，因此本期銷售產(chǎn)品成本及期末庫存產(chǎn)品成本都相應(yīng)包含了固定制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本中無論是本期已銷產(chǎn)品還是期末庫存，都不包含固定制造費(fèi)用。所以按兩種成本法計(jì)算的銷售毛利必然受到固定制造費(fèi)用影響，也必然使兩種成本法計(jì)算出來的稅前利潤(rùn)受到影響。

鑒于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本并以此編制對(duì)外報(bào)表，為便于企業(yè)利用現(xiàn)有的完全成本法下的產(chǎn)品成本資料推算出變動(dòng)成本法下的稅前凈利，有必要建立一個(gè)數(shù)學(xué)模型，使企業(yè)在完全成本法下稅前凈利的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型快速、簡(jiǎn)便地計(jì)算出變動(dòng)成本法下的稅前凈利。

制造成本法也稱為制造成本計(jì)算法或吸收成本法，是指以制造成本為產(chǎn)品成本計(jì)算范圍的成本計(jì)算方法。變動(dòng)成本法也稱為直接成本法或邊際成本法，是指以變動(dòng)性生產(chǎn)成本或制造成本為產(chǎn)品成本計(jì)算范圍的成本計(jì)算方法。兩種成本計(jì)算方法的特點(diǎn)和作用各不相同，在實(shí)際工作中應(yīng)如何應(yīng)用呢？

目前國(guó)內(nèi)對(duì)上述兩種成本計(jì)算方法的應(yīng)用，歸納起來大致有兩類：一類是設(shè)兩套賬，變動(dòng)成本法和制造成本法平行進(jìn)行；一類是將變動(dòng)成本法和制造成本法結(jié)合起來運(yùn)用。第一種核算方法的要點(diǎn)是對(duì)產(chǎn)品和存貨的計(jì)價(jià)、稅前凈利的計(jì)算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等均使用制造成本法，在對(duì)內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理方面如預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等，則采用變動(dòng)成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。對(duì)于第二種方法，也有許多不同的觀點(diǎn)。有入主張平時(shí)按制造成本法核算，期末根據(jù)制造成本法所提供的成本及其他資料另行計(jì)算變動(dòng)成本；有入主張平時(shí)按變動(dòng)成本法核算，期末根據(jù)變動(dòng)成本法提供的成本及其他資料來計(jì)算制造成本法下的單位產(chǎn)品成本，并以此來完成對(duì)外報(bào)表的編制；有人主張平時(shí)按變動(dòng)成本法核算，期末通過賬務(wù)處理調(diào)整為制造成本法；有人主張將變動(dòng)成本法融合于制造成本法中，通過增設(shè)成本項(xiàng)目，經(jīng)過特殊的賬務(wù)處理來達(dá)到結(jié)合運(yùn)用，等等。

筆者認(rèn)為，上述幾種方法各有利弊。第一種做法只能解決表面問題，由于受制造成本法核算的限制，時(shí)間保證性差，不能滿足企業(yè)在信息反饋及日常控制等方面的需要；第二種做法雖然簡(jiǎn)便易行，但由于賬簿反映的是變動(dòng)成本，而會(huì)計(jì)報(bào)表需要根據(jù)制造成本法編制，賬簿與報(bào)表脫節(jié)；第三種做法是把日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品均按變動(dòng)成本計(jì)算，同時(shí)增設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶，專門用來核算固定制造費(fèi)用。該賬戶的借方反映日常發(fā)生的固定制造費(fèi)用，貸方反映已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用，余額反映期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用。在該種方法下，期末按變動(dòng)成本法編制報(bào)表，并按一定方法將“存貨中的固定成本”賬戶中應(yīng)由本期已銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶，使之調(diào)整為制造成本。然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制制造成本法下的會(huì)計(jì)報(bào)表。第四種做法是在制造成本法的基礎(chǔ)上將變動(dòng)成本法融合進(jìn)來，在“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶下增設(shè)“變動(dòng)成本”、“固定成本”二級(jí)科目。成本計(jì)算、報(bào)表編制等與第三種做法一致。

在上述四種方法的選擇上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況而定。既可以對(duì)這些方法進(jìn)行改進(jìn)，也可以采用其他方法。如二級(jí)核算搞得較好的單位，可在車間二級(jí)核算時(shí)采用變動(dòng)成本法核算，而廠部一級(jí)核算時(shí)不采用變動(dòng)成本法核算，在編制報(bào)表時(shí)對(duì)車間二級(jí)核算的資料進(jìn)行合并、匯總及調(diào)整?？傊纫龅角袑?shí)可行，又要滿足工作需要。

變動(dòng)成本法和制造成本法在實(shí)際工作中的應(yīng)用應(yīng)注意兩個(gè)問題：

1、關(guān)于成本的劃分。變動(dòng)成本法和制造成本法結(jié)合運(yùn)用的一個(gè)基礎(chǔ)就是成本可按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設(shè)的結(jié)果，并非絕對(duì)精確。但是，成本劃分工作的質(zhì)量直接影響到會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量，因此，科學(xué)的、符合客觀規(guī)律的劃分無疑是十分重要的。

摘要：結(jié)合變動(dòng)成本法，分析了作業(yè)成本計(jì)算法的理論依據(jù)、作業(yè)成本習(xí)性，指出了作業(yè)成本計(jì)算法的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本習(xí)性

隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實(shí)行預(yù)算管理，強(qiáng)烈要求企業(yè)會(huì)計(jì)部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃與日?？刂?。由此，成本計(jì)算方法得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國(guó)的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1變動(dòng)成本法的發(fā)展

變動(dòng)成本法即變動(dòng)成本計(jì)算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動(dòng)制造成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。

關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，據(jù)美國(guó)權(quán)威的《柯勒會(huì)計(jì)辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公報(bào)》。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

摘要：結(jié)合變動(dòng)成本法，分析了作業(yè)成本計(jì)算法的理論依據(jù)、作業(yè)成本習(xí)性，指出了作業(yè)成本計(jì)算法的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本習(xí)性

隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實(shí)行預(yù)算管理，強(qiáng)烈要求企業(yè)會(huì)計(jì)部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃與日?？刂?。由此，成本計(jì)算方法得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國(guó)的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1變動(dòng)成本法的發(fā)展

變動(dòng)成本法即變動(dòng)成本計(jì)算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動(dòng)制造成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。

關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，據(jù)美國(guó)權(quán)威的《柯勒會(huì)計(jì)辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公報(bào)》。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

摘要：結(jié)合變動(dòng)成本法，分析了作業(yè)成本計(jì)算法的理論依據(jù)、作業(yè)成本習(xí)性，指出了作業(yè)成本計(jì)算法的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本習(xí)性

隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實(shí)行預(yù)算管理，強(qiáng)烈要求企業(yè)會(huì)計(jì)部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃與日?？刂啤Ｓ纱?，成本計(jì)算方法得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國(guó)的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1變動(dòng)成本法的發(fā)展

變動(dòng)成本法即變動(dòng)成本計(jì)算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動(dòng)制造成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。

關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，據(jù)美國(guó)權(quán)威的《柯勒會(huì)計(jì)辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公報(bào)》。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

大件制造型企業(yè)成本計(jì)算方法

（一）制造成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合

首先，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分為變動(dòng)成本與固定成本兩部分，將直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用作為變動(dòng)成本。制造費(fèi)用包括很多項(xiàng)目，可采用逐項(xiàng)分析的方法，分別將它們確認(rèn)為固定成本和變動(dòng)成本，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、大修理費(fèi)、租金、車間管理人員工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、低值易耗品攤銷等作為固定成本，其他費(fèi)用如機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、廢品損失等作為變動(dòng)成本。也可采用其他方法將制造費(fèi)用分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用可不分解為固定部分和變動(dòng)部分而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其次，按照確定的成本計(jì)算對(duì)象可采用品種法、分步法、分批法等分別成本項(xiàng)目歸集生產(chǎn)費(fèi)用，再采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本、單位成本、月末在產(chǎn)品成本。期末，將變動(dòng)成本法提供的成本資料調(diào)整為按制造成本法提供的成本資料；將日常核算使用變動(dòng)成本法提供的成本資料調(diào)整為按制造成本法計(jì)算的成本。具體的調(diào)整步驟為：第一步：計(jì)算固定制造費(fèi)用分配率。固定制造費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用+當(dāng)月發(fā)生的固定制造費(fèi)用）/（當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月銷售的部分+當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月未銷售的部分+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）。第二步：分別用當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的已銷產(chǎn)品數(shù)量、當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月末銷售的產(chǎn)品數(shù)量、月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量乘以固定制造費(fèi)用分配率，將固定制造費(fèi)用分?jǐn)偟疆?dāng)月已銷售的產(chǎn)品、當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月末銷售部分（形成月末庫存產(chǎn)成品存貨）、月末在產(chǎn)品中去。第三步：將按變動(dòng)成本法計(jì)算的當(dāng)月已銷產(chǎn)品成本、當(dāng)月已銷售的產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用及以前月份完工在本月實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用（按以前月份的資料計(jì)算）求和，計(jì)算得出按制造成本法計(jì)算的當(dāng)月已銷產(chǎn)品成本。第四步：將按變動(dòng)成本法計(jì)算的月末庫存產(chǎn)成品成本、當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月末銷售部分（形成月末庫存產(chǎn)成品存貨）及以前月份完工本月末銷售產(chǎn)品（形成月末庫存產(chǎn)成品存貨）分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用（按以前月份資料計(jì)算）求和，計(jì)算得出按制造成本法計(jì)算的月末庫存產(chǎn)品成品成本。第五步：計(jì)算按制造成本法計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，即將按變動(dòng)成本法計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用求和即可。通過以上兩個(gè)方面，就可以把制造成本法和變動(dòng)成本法有機(jī)地結(jié)合起來，使成本核算工作更好地完成其對(duì)內(nèi)和對(duì)外的職責(zé)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求。

（二）制造成本法與責(zé)任成本法的結(jié)合

制造成本法是以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行成本歸集和分配，其原則是誰受益誰承擔(dān)；責(zé)任成本法是以成本責(zé)任中心為對(duì)象進(jìn)行成本歸集和分配，其原則是誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)。制造成本法側(cè)重于成本的事后核算，而責(zé)任成本法則側(cè)重于成本責(zé)任中心的成本管理。制造成本法和責(zé)任成本法的結(jié)合應(yīng)用，以制造成本計(jì)算為基礎(chǔ)，對(duì)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按各責(zé)任中心分為可控成本和非可控成本。在將兩種方法結(jié)合使用時(shí)，對(duì)于制造成本法下的直接費(fèi)用項(xiàng)目，成本計(jì)劃應(yīng)以產(chǎn)品成本計(jì)劃為基礎(chǔ)歸集后分解到相關(guān)的責(zé)任中心；對(duì)于制造成本法下的間接費(fèi)用項(xiàng)目，成本計(jì)劃應(yīng)以各責(zé)任中心成本計(jì)劃為基礎(chǔ)歸集后分鋸到相關(guān)的產(chǎn)品。而實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，則同時(shí)按產(chǎn)品和責(zé)任中心進(jìn)行核算。

（三）作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合