導(dǎo)語：如何才能寫好一篇變動成本法的基本原理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：集成作業(yè) 變動成本 成本核算

中國已連續(xù)多年成為全球遭遇反傾銷調(diào)查最多的國家，從2010年之前的數(shù)據(jù)來看，其每年給中國造成的直接經(jīng)濟(jì)損失超過l000億元人民幣，主要原因在于中國目前尚沒有一套既符合中國國情又能與國際接軌的產(chǎn)品成本核算制度，國內(nèi)企業(yè)往往不能提供合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本資料。所以如何在現(xiàn)有成本核算體系中引入變動成本法和作業(yè)成本法的基本原理，構(gòu)建集成作業(yè)與變動成本的成本核算體系，是應(yīng)對反傾銷調(diào)查進(jìn)行成本舉證的必然選擇，也是對統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度的有益探索。

一、傳統(tǒng)的制造成本核算體系存在的問題

制造成本法是中國目前規(guī)定的成本核算方法。在制造成本核算體系下，產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品的制造成本，包括直接材料成本、直接人工成本、直接能源（燃料及動力）成本和間接材料成本、間接人工成本、間接能源（燃料及動力）成本。所以，要計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，需要將直接生產(chǎn)成本和間接生產(chǎn)成本采用一定的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分；而對于管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用則直接計(jì)入當(dāng)期損益，無需在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。與反傾銷視角的成本核算要求相比較，傳統(tǒng)的制造成本核算體系存在以下幾個方面的問題：

（一）不能按成本習(xí)性反映產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的制造成本法下，產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品的完全制造成本，產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用即制造費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本，不需將其按成本性態(tài)再次區(qū)分為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。而反傾銷調(diào)查中要求采用的成本核算是變動成本法，產(chǎn)品成本是指變動性制造成本。這就要求企業(yè)按成本習(xí)性細(xì)化成本項(xiàng)目，將制造費(fèi)用進(jìn)一步劃分為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，變動性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）不能按照產(chǎn)品的種類提供一般及管理費(fèi)用信息。反傾銷視角的成本核算要求中，產(chǎn)品的正常價值既包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本，也包括銷售和一般及管理費(fèi)用，那么，要推算各種產(chǎn)品的正常價值，不僅生產(chǎn)成本需要在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，而且一般及管理費(fèi)用費(fèi)用也應(yīng)在涉案產(chǎn)品與其他產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。而中國現(xiàn)行制造成本法下，與一般及管理費(fèi)用類同的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，是針對整個企業(yè)作為期間費(fèi)用全部與當(dāng)期損益進(jìn)行配比處理的，并不針對產(chǎn)品在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。所以，傳統(tǒng)制造成本法下，不能按照產(chǎn)品種類分別提供各種涉訴產(chǎn)品相關(guān)的一般及管理費(fèi)用，不能滿足反傾銷應(yīng)訴的需要。

（三）不能提供滿足反傾銷應(yīng)訴需要的準(zhǔn)確成本信息。反傾銷調(diào)查舉證中，要求提供涉訴產(chǎn)品的準(zhǔn)確生產(chǎn)成本和一般及管理費(fèi)用資料，也就是要求成本核算應(yīng)該準(zhǔn)確劃分涉訴產(chǎn)品與其他產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和一般及管理費(fèi)用信息。而現(xiàn)行制造成本法采用的產(chǎn)量、生產(chǎn)工時等單一分配標(biāo)準(zhǔn)不可能準(zhǔn)確劃分間接生產(chǎn)費(fèi)用和一般及管理費(fèi)用在涉訴產(chǎn)品與其他產(chǎn)品的界限，也就不能滿足反傾銷應(yīng)訴的需要。

二、集成作業(yè)與變動成本的成本核算體系改進(jìn)的必要性

由反傾銷視角的成本核算要求和現(xiàn)行制造成本核算體系不能滿足反傾銷調(diào)查舉證需要可知，對現(xiàn)行制造成本核算體系進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)迫在眉睫、十分必要。我們知道，變動成本法是指在成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式，其主要特點(diǎn)是以成本習(xí)性為前提，體現(xiàn)成本習(xí)性的要求。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種間接費(fèi)用根據(jù)成本動因采用不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法，其主要特點(diǎn)是以成本動因驅(qū)動進(jìn)行各間接費(fèi)用的分配，可以精確產(chǎn)品成本的計(jì)算，提品準(zhǔn)確的成本信息。所以，為了能夠體現(xiàn)成本習(xí)性、成本核算內(nèi)容及成本準(zhǔn)確性的要求，對現(xiàn)有制造成本核算體系進(jìn)行改進(jìn)，引入作業(yè)成本法和變動成本法的基本原理，構(gòu)建集成作業(yè)和變動成本的成本核算體系具有很強(qiáng)的必要性。三、集成作業(yè)與變動成本的成本核算體系（一）反傾銷視角的成本核算流程集成

應(yīng)對反傾銷調(diào)查的成本核算要求采用最相關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)劃分間接生產(chǎn)成本，以提供涉案產(chǎn)品真實(shí)可靠的成本信息。制造成本法和變動成本法都屬于基于產(chǎn)品層次和“產(chǎn)品直接消耗資源”理念的成本核算模式，而作業(yè)成本法基于作業(yè)層次按照成本動因分配間接生產(chǎn)費(fèi)用，是一種基于作業(yè)層次和“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”理念的更為精確成本計(jì)算的成本核算方法，改變了傳統(tǒng)成本核算的基本流程。所以，基于反傾銷視角從成本核算流程和環(huán)節(jié)來看，集成后的成本核算體系應(yīng)該遵循也只能遵循更加明細(xì)的作業(yè)成本法核算流程，按照“從資源到作業(yè)再到產(chǎn)品”的邏輯，首先將資源價值按照資源動因分配到各個作業(yè)，形成各作業(yè)成本庫，其次將各作業(yè)成本庫的成本按作業(yè)動因分配到各種產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。（二）反傾銷視角的成本核算內(nèi)容集成

應(yīng)對反傾銷調(diào)查的成本核算除了要求準(zhǔn)確性外，還要求反映成本習(xí)性，同時反映涉訴產(chǎn)品的一般及管理費(fèi)用信息。由于作業(yè)成本法對成本構(gòu)成沒有特殊要求，所以對于成本核算內(nèi)容完全可以集成制造成本法和變動成本法的要求。按照制造成本法的要求，產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)該包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目；按照變動成本法的要求，產(chǎn)品成本僅包括變動生產(chǎn)成本，不包括固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等均作為期間費(fèi)用處理。制造成本法和變動成本法的結(jié)合，雖然可以反映成本習(xí)性的要求，但沒有按產(chǎn)品提供一般及管理費(fèi)用信息。所以，成本核算內(nèi)容的集成，應(yīng)該基于應(yīng)對反傾銷調(diào)查的需要，一方面不僅明晰各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本界限，而且明晰各種產(chǎn)品的一般及管理費(fèi)用界限；另一方面對各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和一般及管理費(fèi)用還應(yīng)進(jìn)一步明晰直接制造成本、間接制造成本（制造費(fèi)用）、期間費(fèi)用屬性和變動性制造成本、固定性制造費(fèi)用、其他變動性費(fèi)用和其他固定性費(fèi)用屬性。四、集成作業(yè)與變動成本的成本核算體系的優(yōu)點(diǎn)

與傳統(tǒng)的制造成本核算體系相比較，集成作業(yè)與變動成本的成本核算體系具有成本核算層次深化、成本含義完整和成本信息多元化等特點(diǎn)。成本核算層次深化是指該集成核算體系深入作業(yè)層次，依據(jù)成本驅(qū)動因素分析成本動因，分配間接生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品成本；成本含義完整是指對產(chǎn)品成本進(jìn)行一種完整的表達(dá)，產(chǎn)品成本不僅包括制造成本，還包括一般及管理費(fèi)用，制造成本還可以按成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本；成本信息多元化是指該體系可以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的不同目的，不僅可以提品的制造成本信息，還可以便捷提品的變動成本信息和作業(yè)成本信息?；诜磧A銷應(yīng)訴的目的，集成作業(yè)與變動成本的成本核算體系的具體應(yīng)用，定將提高出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的勝訴率，大大減少由此造成的直接經(jīng)濟(jì)損失。其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（一）集成作業(yè)與變動成本的成本核算體系可以提高反傾銷應(yīng)訴成本舉證的可信度。該成本核算體系基于作業(yè)層次依據(jù)成本動因分配、計(jì)算成本，使核算的產(chǎn)品成本信息更加準(zhǔn)確，同時對采用的成本動因進(jìn)行備案登記與合理解釋，使成本舉證的可信度大大提高。（二）集成作業(yè)與變動成本的成本核算體系可以提高反傾銷應(yīng)訴成本舉證的及時性。在反傾銷敗訴的案例中，有許多企業(yè)是因?yàn)槌杀九e證超出了應(yīng)訴所規(guī)定的時間。集成作業(yè)與變動成本的成本核算體系在核算產(chǎn)品制造成本的同時，可以按成本習(xí)性反映變動成本信息，也可以明細(xì)反映一般及管理費(fèi)用信息，使成本舉證過程變得相對容易。如果出口企業(yè)針對反傾銷應(yīng)訴目的設(shè)計(jì)有專門的成本核算軟件，則反傾銷成本舉證就會變得輕而易舉，大大提高反傾銷應(yīng)訴的及時性。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；作業(yè)成本核算法；成本管理

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）21-0082-02

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)成本計(jì)算法已無法滿足企業(yè)的需要，為適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的特點(diǎn)與管理的需要，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。本文在介紹作業(yè)成本法基本理論的基礎(chǔ)上分析了作業(yè)成本法的優(yōu)越性和局限性，并闡述了作業(yè)成本法的實(shí)施和應(yīng)用，從而提出了推行作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題。

一、作業(yè)成本核算法與步驟

作業(yè)成本核算法又稱ABC管理法。它以某一具體事項(xiàng)為對象，進(jìn)行數(shù)量分析，以該對象各個組成部分與總體的比重為依據(jù)，按比重大小的順序排列，并根據(jù)一定的比重或累計(jì)比重標(biāo)準(zhǔn)，將各組成部分分為ABC三類，A類是管理的重點(diǎn)，B類是次重點(diǎn)，C類是一般。作業(yè)成本核算法的原理是按巴雷托曲線所示意的主次關(guān)系進(jìn)行分類管理。廣泛應(yīng)用于工業(yè)、商業(yè)、物資、人口及社會學(xué)等領(lǐng)域，以及物資管理、質(zhì)量管理、價值分析、成本管理、資金管理、生產(chǎn)管理等許多方面。它的特點(diǎn)是既能集中精力抓住重點(diǎn)問題進(jìn)行管理，又能兼顧一般問題，從而做到用最少的人力、物力、財(cái)力實(shí)現(xiàn)最好的經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法包括作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理兩個方面的內(nèi)容，其基本原理是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生，成本與費(fèi)用是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的。因此，作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算程序，就是把各資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品。這一過程可以分為以下三個步驟：

1.確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)。資源可以簡單地區(qū)分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等幾類。有關(guān)各類資源耗費(fèi)的信息可從企業(yè)的總分類賬得到。作業(yè)成本計(jì)算法并不改變企業(yè)所耗資源的總額，作業(yè)成本計(jì)算法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額。

2.把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單，歸集成本池成本。這一步要做的工作包括以下幾方面：（1）確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)作業(yè)所包含的成本要素（項(xiàng)目）；（2）確立各類資源的資源動因，將資源分配到各受益對象（作業(yè)），據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。開列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本池的總成本額。

3.選擇作業(yè)動因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本單。這一步驟包括以下幾個方面：（1）確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動因的制造費(fèi)用分配率；（2）統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量（或作業(yè)動因數(shù)）。計(jì)算產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用，開列產(chǎn)品成本單。

二、作業(yè)成本核算法的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)

作業(yè)成本法有許多優(yōu)點(diǎn)，其中最主要的就是它能促使管理人員想方設(shè)法地進(jìn)行成本控制。一旦確認(rèn)了某種產(chǎn)品消耗的間接成本產(chǎn)生的原因，那么管理人員就會從降低成本的角度對各種間接成本進(jìn)行重新評估，以促使間接成本費(fèi)用的降低。

1.作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)。對產(chǎn)品的間接分配更為合理。不再使用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；“作業(yè)”是作業(yè)成本法的基本成本對象。傳統(tǒng)成本法主要以產(chǎn)品為成本對象計(jì)算成本，而作業(yè)成本法以“作業(yè)”作為最基本的成本計(jì)算對象，其他成本對象的成本計(jì)算均通過作業(yè)成本進(jìn)行分配；作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。傳統(tǒng)的完全成本法將許多成本項(xiàng)目列為期間費(fèi)用，采用在發(fā)生的當(dāng)期“一次性扣除”，而不加以分配。

2.作業(yè)成本法的缺點(diǎn)。作業(yè)成本法容易受到信息來源可靠性的制約。實(shí)施作業(yè)成本法所需要的信息量和信息的詳細(xì)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)，而企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)作業(yè)中心能否提供該作業(yè)中心真實(shí)的數(shù)據(jù)資料，則是作業(yè)成本法在實(shí)務(wù)中應(yīng)用成敗的關(guān)鍵；作業(yè)成本法的實(shí)施成本較高。若要有效地實(shí)施作業(yè)成本法，企業(yè)必須加強(qiáng)對作業(yè)中心管理人員作業(yè)成本知識的培訓(xùn)，并有效地建立起一套信息處理和信息管理制度。同時作業(yè)成本法的實(shí)施還需要大量應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，如計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、作業(yè)成本專用軟件等；作業(yè)成本法不能排除成本計(jì)算中的主觀性。

三、工業(yè)企業(yè)加強(qiáng)作業(yè)成本核算法研究

1.工業(yè)企業(yè)加強(qiáng)作業(yè)成本法的應(yīng)用條件。（1）科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制度。ABC關(guān)注產(chǎn)品產(chǎn)生過程中的每一個環(huán)節(jié)，成本計(jì)算過程復(fù)雜，需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算和管理系統(tǒng)。（2）信息準(zhǔn)確性。企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對作業(yè)中心的控制，努力提高各個作業(yè)中心責(zé)任人的素質(zhì)，保證責(zé)任人提供的信息真實(shí)準(zhǔn)確。（3）擁有了解ABC的會計(jì)師隊(duì)伍，或者聘請ABC專家小組，雖然這容易導(dǎo)致ABC本身成本過大，但是卻很有必要。（4）直接成本較大的制造業(yè)企業(yè)，沒有必要使用作業(yè)成本法。對于那些間接費(fèi)用較高，生產(chǎn)制造過程復(fù)雜，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜，生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，作業(yè)類別多的企業(yè)，應(yīng)用作業(yè)成本法才比較有意義。同時，研究者們也提醒企業(yè)的管理、財(cái)務(wù)和工程人員，任何一種先進(jìn)的管理方法的使用，都必須結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，制定出符合自身特定要求的實(shí)施方案，方能取得好的效果。

2.作業(yè)成本核算法在工業(yè)企業(yè)中的實(shí)施框架。ABC的基本原理是：產(chǎn)出消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。此基本原理是ABC實(shí)施框架的基本出發(fā)點(diǎn)。許多學(xué)者和企業(yè)研究人員只是結(jié)合ABC的原理和概念體系在企業(yè)中實(shí)施ABC，但是并沒有給出一個較為完整的實(shí)施框架。在實(shí)施作業(yè)成本法時要考慮系統(tǒng)的精度、系統(tǒng)的歷史和未來成本信息、系統(tǒng)的初始設(shè)計(jì)，以及如何讓新系統(tǒng)與舊系統(tǒng)很好地結(jié)合。他強(qiáng)調(diào)了研究已有系統(tǒng)的重要性，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)在數(shù)據(jù)收集、文檔記錄、IT技術(shù)和培訓(xùn)等方面需要做改變的地方。在作業(yè)和實(shí)體成本的分析計(jì)算基礎(chǔ)之上，企業(yè)管理人員應(yīng)該運(yùn)用價值鏈觀點(diǎn)去考察生產(chǎn)過程的整個“鏈”，減少非增值作業(yè)，優(yōu)化增值作業(yè)，提高整條“鏈”的工作效率，降低成本，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，持續(xù)改進(jìn)企業(yè)的整體運(yùn)作。ABC的應(yīng)用，特別是在制造業(yè)中的應(yīng)用已經(jīng)逐步開展和深入，對ABC實(shí)施的研究主要集中在實(shí)施ABC的條件、實(shí)施框架和步驟、實(shí)施中的困難和障礙以及行為因素對實(shí)施作業(yè)成本法的影響等方面。但是，這些研究和實(shí)踐仍然不夠全面、不夠系統(tǒng)。在ABC實(shí)施前的準(zhǔn)備、ABC實(shí)施過程中的具體指導(dǎo)方針和操作參考、ABC實(shí)施過程中問題和障礙的解決方法，以及ABC實(shí)施之后的考核和評估等方面仍需要進(jìn)一步研究。

3.作業(yè)成本法可以提供管理者更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行正確的存貨評價，解決了成本信息失真問題。隨著現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種的多樣化，企業(yè)生產(chǎn)的自動化與信息化水平的提高，大大降低和減少了工人的手工勞動，因而直接人工的成本在制造成本中所占的比重相對降低，間接制造費(fèi)用的比重日益增大，包括生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、生產(chǎn)計(jì)劃成本、質(zhì)量檢查成本等。這些間接成本與生產(chǎn)的產(chǎn)量不一定有必然的聯(lián)系，例如生產(chǎn)線生產(chǎn)每一批產(chǎn)品的準(zhǔn)備成本，是與生產(chǎn)的批次相關(guān)的，而與生產(chǎn)的產(chǎn)量沒有直接關(guān)系：生產(chǎn)20個批次，每批次生產(chǎn)100個產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本，會高于生產(chǎn)10個批次，每批次生產(chǎn)200個產(chǎn)品的準(zhǔn)備成本，雖然兩種情況下總的產(chǎn)品產(chǎn)量是相等的（20批×100個=10批×200個）。在這種情況下，如果企業(yè)依然按照產(chǎn)品產(chǎn)量或直接人工工時來分配企業(yè)的所有制造費(fèi)用，必然會扭曲不同產(chǎn)品的真實(shí)成本，進(jìn)而不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的存貨成本，也不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)的利潤水平。采用作業(yè)成本法，可更合理地分配各種間接費(fèi)用，相對準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品的成本，使企業(yè)的管理者能夠了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而有的放矢地加強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，以適應(yīng)企業(yè)未來的發(fā)展。

4.作業(yè)成本法可以使企業(yè)的決策更加合理，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，專注于發(fā)展獲利的產(chǎn)品或有價值的客戶。在現(xiàn)代的生產(chǎn)技術(shù)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)制造由連續(xù)的大批量生產(chǎn)，日益轉(zhuǎn)向小規(guī)模、客戶化的生產(chǎn)方式，進(jìn)而產(chǎn)生了日益增多的“支持性”或“服務(wù)性”的間接制造成本。企業(yè)采用作業(yè)成本法后，可以相對準(zhǔn)確地計(jì)量各種產(chǎn)品的成本，使成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使企業(yè)的定價決策、產(chǎn)品組合等決策更加合理，進(jìn)而幫助企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，專注于發(fā)展獲利的產(chǎn)品或客戶，以便在激烈的市場競爭中獲得長足的發(fā)展。

5.作業(yè)成本法擴(kuò)展了成本性態(tài)分析，體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本的管理思想。隨著規(guī)?；腿蚧?jīng)營的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，基于作業(yè)成本的管理會計(jì)分析，超越了把成本簡單地分為固定成本和變動成本的弊端，而以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)，進(jìn)行動態(tài)的價值鏈分析，通過就短期數(shù)量變化和長期成本趨勢，量化地闡明成本習(xí)性的方式在短期成本和長期成本中都體現(xiàn)了變動成本的原理，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策；而且以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理，是立足于經(jīng)營全程的作業(yè)鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業(yè)生產(chǎn)過程和售后服務(wù)等經(jīng)營的全部過程，能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時地應(yīng)對市場風(fēng)險、適應(yīng)環(huán)境的變化。

6.作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)區(qū)分增值成本與非增值成本，以便幫助企業(yè)有效地消除非增值成本。作業(yè)成本法的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并將“顧客價值”作為衡量增加價值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無效作業(yè)”。通過作業(yè)成本信息分析，有助于進(jìn)行業(yè)績計(jì)量和評價、預(yù)算制定、作業(yè)管理、過程管理以及顧客和市場盈利率分析等，最終達(dá)到全面控制、降低成本的目標(biāo)。成本管理者的任務(wù)，就是實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無效作業(yè)。提高有效作業(yè)和整個作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。

四、結(jié)束語

作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本計(jì)算、成本控制方法，它融合了許多先進(jìn)的管理思想。作業(yè)成本法經(jīng)過西方國家的應(yīng)用，被證明是先進(jìn)而有效的成本會計(jì)方法，但是，最先進(jìn)的管理方法對每個企業(yè)來說未必就是最合適的，任何管理理論和方法的應(yīng)用都會受到企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素的制約和影響。如果不考慮其應(yīng)用環(huán)境盲目使用，勢必會導(dǎo)致事倍功半，得不償失。實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)做好會計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，假帳真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法，無異于勞民傷財(cái)。在我國，近年來對作業(yè)成本法的應(yīng)用研究也有了新的進(jìn)展，工業(yè)企業(yè)廣泛應(yīng)用作業(yè)成本法來改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)自身的市場競爭能力。

篇3

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；利弊分析；應(yīng)用

作業(yè)成本法的研究最早可追溯到20世紀(jì)70年代初，在我國，自從以余緒纓教授為代表的一批管理會計(jì)學(xué)者將作業(yè)成本法引進(jìn)以后，學(xué)術(shù)界對其展開了深入研究，目前我國理論界對這一方法已有了廣泛的認(rèn)識，并且已有一些學(xué)者對作業(yè)成本法在我國企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行了有益的探索。

一、作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本法的基本原理是: 產(chǎn)品耗用作業(yè), 作業(yè)耗用資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生, 作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。以作業(yè)為成本核算對象，首先通過資源動因的確認(rèn)、計(jì)量將資源費(fèi)用追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)和計(jì)量將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品(或勞務(wù))，最終形成產(chǎn)品(或勞務(wù))的成本。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的不同

1.分配基準(zhǔn)的不同

作業(yè)成本法不再局限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不僅僅采用多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量。

2.成本范圍的不同

作業(yè)成本法通過對真實(shí)成本動因的分析與控制，改變了傳統(tǒng)“酌情變動成本”甚至固定成本的范圍。制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營銷費(fèi)用甚至研發(fā)費(fèi)用，都通過作業(yè)成本法的實(shí)施被暴露在“陽光”下，其開支金額由相關(guān)作業(yè)的需求量決定，固定成本也不是天經(jīng)地義的“固定”，這就大大限制了有關(guān)管理者的費(fèi)用審批權(quán)限和經(jīng)營決策中的自由裁量權(quán)。

3.對制造費(fèi)用分配的不同

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費(fèi)用分配上。作業(yè)成本法依據(jù)不同的成本動因，將企業(yè)所發(fā)生的制造費(fèi)用歸集匯總到相應(yīng)的成本庫，不同的成本庫采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)分配該部分費(fèi)用，然后將所分配的費(fèi)用分別計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品的成本中。作業(yè)成本法可以提供相對準(zhǔn)確而相關(guān)的成本信息。

三、企業(yè)采用作業(yè)成本法的利弊分析

（一）作業(yè)成本法的優(yōu)越性

1.有利于控制剩余生產(chǎn)能力

鑒于作業(yè)成本法能提供成本及成本動因的完整信息,我們可以充分利用它來了解成本結(jié)果及其發(fā)生原因,并通過作業(yè)成本管理、動因分析,進(jìn)一步剖析資源(員工及設(shè)備)利用的效率,以達(dá)到控制剩余生產(chǎn)能力的目的。

2.提高了相關(guān)成本決策的正確性科學(xué)性

作業(yè)成本法以作業(yè)為立足點(diǎn)，為分析和掌握與長期戰(zhàn)略決策最相關(guān)的信息-長期變動成本創(chuàng)造了條件。在作業(yè)成本法下，許多原本與產(chǎn)量無關(guān)的固定成本因與作業(yè)成本動因相關(guān)而在決策中由非相關(guān)成本變成相關(guān)成本，從而提高了相關(guān)成本決策的正確性、科學(xué)性。

3.使責(zé)任中心的設(shè)置更合理

在作業(yè)成本法下，以同質(zhì)作業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，使用更合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，使控制主體與被控制對象間的因果關(guān)系增強(qiáng)、可控成本的范圍拓寬，從而規(guī)范責(zé)、權(quán)、利之間的對應(yīng)關(guān)系。

（二）作業(yè)成本法的不足

1.成本中心的劃分不細(xì)致

在作業(yè)成本法下，是一個經(jīng)理人員只負(fù)責(zé)一個成本中心，但一個成本中心內(nèi)可以包括幾種作業(yè)，因而不可避免地要發(fā)生費(fèi)用在幾種作業(yè)間分?jǐn)偟那樾?，即成本中心劃分就不夠?xì)致。

2.信息不易獲取

從獲取信息的角度看，該方法下要獲取相應(yīng)信息存在一定難度。原因主要在于,它與傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)的融合性不充分，會計(jì)信息系統(tǒng)的接口缺乏主動性和柔性。作業(yè)成本法下超越了傳統(tǒng)的部門界限，揭示的是經(jīng)營過程的成本。傳統(tǒng)成本會計(jì)系統(tǒng)并不能主動為作業(yè)成本法提供相應(yīng)的信息。

3.對潛在及未來情況考慮不夠

作業(yè)成本法對作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動因素為標(biāo)準(zhǔn)來劃分的，而成本驅(qū)動因素的確定則以因果關(guān)系為主，對于一些潛在的情況，因?yàn)闆]有表現(xiàn)出明確的因果關(guān)系而未被考慮，這必然導(dǎo)致一些作業(yè)的劃分不能夠切實(shí)反映真實(shí)情況。

作業(yè)成本法下,作業(yè)劃分只是依據(jù)過去的操作情況,根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)來實(shí)施劃分,對未來的作業(yè)很難考慮周全,缺乏前饋性,導(dǎo)致新情況出現(xiàn)時只能對作業(yè)進(jìn)行被動調(diào)整等。

4.業(yè)績評價缺乏前饋性

作業(yè)成本法下的業(yè)績評價是建立在對作業(yè)完成情況下的考評,在作業(yè)完成之前無法對其進(jìn)行任何評價，只能在事后進(jìn)行評價，是一種典型的反饋機(jī)制，無法以此為激勵手段來干預(yù)作業(yè)的進(jìn)行，缺乏前饋性。

四、作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用

作業(yè)成本法有著廣闊的應(yīng)用領(lǐng)域，在我國各行業(yè)也有了一定的嘗試。

（一）在物流企業(yè)的應(yīng)用

作業(yè)成本法的實(shí)施為信息使用者提供了較為客觀、真實(shí)的成本信息，更精確地區(qū)分和確定了引發(fā)某種物流服務(wù)成本的作業(yè)所耗用的成本, 使投入與產(chǎn)出之間的聯(lián)系更加緊密，能提供更多關(guān)于成本方面的詳細(xì)信息。

（二）在銀行業(yè)的應(yīng)用

銀行業(yè)金融服務(wù)品種繁多、業(yè)務(wù)繁雜，因此，運(yùn)用作業(yè)成本法首先要明確劃分銀行的主要作業(yè)。目前，銀行的主要業(yè)務(wù)包括存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)等。這些業(yè)務(wù)構(gòu)成了銀行的主要作業(yè)，每一主要作業(yè)又由一系列小的作業(yè)組成，可以根據(jù)銀行業(yè)務(wù)范圍的實(shí)際情況進(jìn)行確定。由于每項(xiàng)作業(yè)都消耗了銀行的資源，導(dǎo)致了成本的發(fā)生，因此應(yīng)先將相關(guān)成本歸集到各主要作業(yè)中；還可以根據(jù)各個作業(yè)的成本信息，設(shè)立相應(yīng)的績效考核指標(biāo)，把各個作業(yè)與組織結(jié)構(gòu)相對應(yīng)，直接追溯各個作業(yè)成本的組織責(zé)任。

總之，作業(yè)成本法具有廣闊的應(yīng)用空間，其應(yīng)用實(shí)施需要領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與，尤其是技術(shù)人員的配合和會計(jì)、計(jì)量、統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)工作的支持。因此，應(yīng)與企業(yè)的其他管理信息系統(tǒng)相結(jié)合。而且，健全的市場體制和完善的公司治理結(jié)構(gòu)，將為作業(yè)成本法的有效運(yùn)用創(chuàng)造良好的環(huán)境條件。

【參考文獻(xiàn)】

［1］程峰、胡國強(qiáng)，時間驅(qū)動作業(yè)成本法初探，財(cái)會月刊（會計(jì)）2007.10.

篇4

[關(guān)鍵詞]成本會計(jì)；管理會計(jì)；課程體系

[作者簡介]鄔？搖丹（1980―），女，江西科技師范大學(xué)講師，研究方向?yàn)闀?jì)、財(cái)務(wù)管理；（江西南昌 330038）王？搖瑩（1976―），女，山東棗莊煙草有限公司，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)核算。（山東棗莊 277000）

成本會計(jì)與管理會計(jì)是高等院校會計(jì)學(xué)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)過程中的兩門主干核心課程，在這兩門課程的內(nèi)容和方法體系之間存在著較多的交叉和重疊，這樣不僅導(dǎo)致了高校教學(xué)資源的極大浪費(fèi)，還給求知的學(xué)生們帶來較大的學(xué)習(xí)困難，給教師的課堂教學(xué)也帶來了困惑。成本會計(jì)、管理會計(jì)的相關(guān)課程教材作為載體進(jìn)行分析，從管理會計(jì)與成本會計(jì)的職能出發(fā)，通過分析成本會計(jì)與管理會計(jì)課程當(dāng)前的開設(shè)情況及這兩門課程相互之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系出發(fā)，提出對這兩門課程進(jìn)行整合的基本構(gòu)想。

一、成本會計(jì)與管理會計(jì)內(nèi)容重疊現(xiàn)象及課程教學(xué)分析

1.成本會計(jì)與管理會計(jì)內(nèi)容重疊現(xiàn)象。在目前市面上發(fā)行的管理會計(jì)與成本會計(jì)教材里面，比較容易看到管理會計(jì)與成本會計(jì)在內(nèi)容上存在很多重復(fù)與交叉。這些交叉集中表現(xiàn)在管理會計(jì)課程包含了成本會計(jì)的一些內(nèi)容，比如在全面預(yù)算中包含了成本的相關(guān)預(yù)算，在短期經(jīng)營決策分析中也包含了成本的決策分析，在責(zé)任會計(jì)中包含了責(zé)任成本預(yù)算和控制。另外，作為管理會計(jì)基本內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法很明顯也是成本會計(jì)的核算內(nèi)容。換而言之，也可以理解為在成本會計(jì)中也包含了相當(dāng)部分管理會計(jì)的內(nèi)容。舉個例子來說，在一些西方成本會計(jì)的教材中將資本支出預(yù)算或者投資的決策分析這些在管理會計(jì)教材中的內(nèi)容列入了其中。再有，從20世紀(jì)80年代后期發(fā)展起來的作業(yè)成本法、作業(yè)成本的管理、戰(zhàn)略成本的管理等，管理會計(jì)教材與成本會計(jì)教材均把它們列為了自己的教材內(nèi)容。

2.課程教學(xué)內(nèi)容分析。研究發(fā)現(xiàn)，管理會計(jì)其核算的實(shí)質(zhì)是利用成本會計(jì)的資料和其他相關(guān)資料，借助會計(jì)方法、統(tǒng)計(jì)方法以及數(shù)學(xué)的一些方法進(jìn)行預(yù)測、決策、管理、控制，并且對現(xiàn)實(shí)的執(zhí)行結(jié)果實(shí)行績效考核，其目的就是最大限度地利用和促進(jìn)各種積極因素，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，提高經(jīng)濟(jì)效益。管理會計(jì)的課程教學(xué)目錄列舉如下：⑴管理會計(jì)的概述；⑵成本性態(tài)的分析；⑶變動成本法；⑷本量利關(guān)系的相關(guān)分析；⑸生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測；⑹短期經(jīng)營決策；⑺投資經(jīng)營決策；⑻生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算；⑼標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)；⑽責(zé)任會計(jì)；⑾存貨的控制；⑿作業(yè)成本法；⒀財(cái)務(wù)狀況分析；⒁戰(zhàn)略管理會計(jì)?，F(xiàn)代的成本會計(jì)是根據(jù)成本核算的資料和其他的一些相關(guān)資料，采用現(xiàn)代數(shù)計(jì)原理與方法，建立起數(shù)字化的管理模式和管理方法，用來幫助人們形成最低的成本要求，從而對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)算、決策、規(guī)范、管理、考核、促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以最低的成本進(jìn)行運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的生產(chǎn)效益，從而達(dá)到提高企業(yè)的市場適應(yīng)能力并增強(qiáng)其競爭力。成本會計(jì)的課程教學(xué)目錄如下：⑴成本會計(jì)概論；⑵成本計(jì)算的基本原理；⑶成本核算的方法（包括品種法、分批法、分步法和作業(yè)成本法）；⑷成本控制，成本控制的方法（包含成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃）；⑸預(yù)算控制、定額成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨成本控制；⑹成本的財(cái)務(wù)報(bào)表分析；⑺成本的績效考核；⑻戰(zhàn)略成本管理。

3.成本會計(jì)與管理會計(jì)的教學(xué)課時安排。課題組通過對省內(nèi)重點(diǎn)高校、普通高校、職業(yè)高校，又把它們劃分為綜合類的院校、財(cái)經(jīng)類的院校，調(diào)研其課程開設(shè)情況。江西省高校的成本會計(jì)與管理會計(jì)一般在會計(jì)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)作為必修課程。每門課程一般課時設(shè)為每周3至4個課時，并且在一些非會計(jì)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)在跨專業(yè)選修時，管理會計(jì)和成本會計(jì)也成為主要的課程，課時數(shù)也一般在每周2至3個課時。

這兩門學(xué)科內(nèi)容自成體系，從各大高校的課時安排來看，成本會計(jì)與管理會計(jì)是非常重要的主干課程，在高校的課程教學(xué)過程中，任課的教師如果不是同一個老師去完成這兩門課程的話，為了讓教學(xué)課程保持其內(nèi)容的完整性，一般都不會去簡化或者減少各自的教學(xué)課程，不可避免會有相同的教學(xué)內(nèi)容在同一專業(yè)教學(xué)課程中重疊。

二、成本會計(jì)與管理會計(jì)課程整合的必要性

1.可以避免課堂教學(xué)內(nèi)容的交叉與重疊，節(jié)省教學(xué)資源。根據(jù)課題組對課程教學(xué)內(nèi)容的分析，成本會計(jì)與管理會計(jì)在內(nèi)容編排方面有很多的重復(fù)，比如變動成本法、作業(yè)成本法、成本的預(yù)測、成本的決策、以及標(biāo)準(zhǔn)成本控制和責(zé)任中心的相關(guān)業(yè)績考核等等。對兩門課程進(jìn)行整合以后形成成本與管理會計(jì)可以將交叉重疊的部分加于合并，這樣的話就可以使得教學(xué)內(nèi)容更加合理，完整性也更好，最重要的是讓高校的教學(xué)資源得到了最有效的利用。

2.可以合理地安排課程的教學(xué)內(nèi)容，提高課堂的教學(xué)效果。這兩門課程在分開教授過程中，常常會出現(xiàn)這兩門課程的授課教師由于溝通的不充分，導(dǎo)致一些內(nèi)容重復(fù)地講，或者一些內(nèi)容都忽略掉，教學(xué)效果不理想。另一方面，成本會計(jì)與管理會計(jì)兩門課程一般是安排在前后兩個學(xué)期傳授，成本會計(jì)先開設(shè)，管理會計(jì)在后一個學(xué)期開設(shè)，這樣會造成學(xué)生對這兩門課程的知識銜接性有障礙，導(dǎo)致學(xué)習(xí)效果不理想。將成本會計(jì)和管理會計(jì)課程整合為一門課程就能有效解決這些問題。

3.可以優(yōu)化課程的體系，提高課程的地位。一直以來，對于會計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生來說，財(cái)務(wù)會計(jì)在課程建設(shè)中受到的關(guān)注更多，成本會計(jì)與管理會計(jì)相對來說就少很多。通過這兩門課程的整合，成本管理會計(jì)課程的地位將會得到較大的提高，對于學(xué)院課程建設(shè)來說，也會得到更多的重視，從而可以優(yōu)化會計(jì)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)的課程體系。

三、成本會計(jì)與管理會計(jì)整合之后的構(gòu)想

通過上述分析可知，為了避免成本會計(jì)與管理會計(jì)在課程內(nèi)容上的重疊與交叉，應(yīng)將這兩門課程合并，將其稱之為成本管理會計(jì)。

1.成本管理會計(jì)的課程內(nèi)容設(shè)置。整合后的成本管理會計(jì)課程包括以下幾個基本內(nèi)容：第一部分是理論篇。這篇是開篇，在這里主要進(jìn)行一些學(xué)科歷史背景的追溯，學(xué)科研究范圍的界定以及一些理論知識的鋪墊。第二部分確定為成本核算篇。這篇主要以生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配以及產(chǎn)品成本的核算為主題，主要內(nèi)容包括成本會計(jì)的核算原理、產(chǎn)品成本的核算方法（主要有品種法、分批法、分步法、作業(yè)成本法及變動成本法等），生產(chǎn)費(fèi)用的核算（基本部門與輔助部門的生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配，聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品成本的歸集與分配等）。第三部分是成本的管理篇。這部分以生產(chǎn)成本核算的財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，借助一些分析方法為核算主體的戰(zhàn)略管理服務(wù)，其內(nèi)容主要包括：本量利分析、作業(yè)成本管理、管理預(yù)算、短期經(jīng)營決策、長期的投資決策、平衡積分卡、全面預(yù)算、責(zé)任中心等。

2.成本管理會計(jì)的課程教學(xué)安排。成本管理會計(jì)課程是對原有課程――成本會計(jì)與管理會計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行整合，所以，整合之后的課程更加合理，更加系統(tǒng)。教學(xué)內(nèi)容由于含蓋了兩門課程，內(nèi)容也相對較多，一個學(xué)期要完成這么多的教學(xué)內(nèi)容，在課時安排上就應(yīng)增加，課題組的試點(diǎn)班是每周6個課時數(shù)，分兩次上，這6個課時，是每周5課時的理論課，1個課時的上機(jī)操作課，以保證教學(xué)任務(wù)的按質(zhì)按量完成。

3.成本管理會計(jì)的教材設(shè)計(jì)。根據(jù)教學(xué)大綱要求和教學(xué)時間安排的設(shè)置，課題組調(diào)研過程中給實(shí)驗(yàn)班使用的教材也是經(jīng)過了千挑萬選，最終選擇了中信出版社出版的吳革編著的一本《成本與管理會計(jì)》。從長期課程發(fā)展來看，建議由國家教育部或者會計(jì)學(xué)會等相關(guān)機(jī)構(gòu)組織教材的編寫工作。不建議各高校自行編寫，以避免形成一些良莠不齊的教材充斥市場，造成資源的極大浪費(fèi)。同時，課題組強(qiáng)烈建議，為了增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高其實(shí)踐操作性，教材在編排過程中要豐富案例部分和增加教學(xué)的實(shí)踐環(huán)節(jié)。

[參考文獻(xiàn)]

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摘要：在會計(jì)教學(xué)中，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理重疊交叉內(nèi)容較多，而兩者也存在著密不可分的必然聯(lián)系，但會計(jì)界對于管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理一直認(rèn)為是兩個不同的領(lǐng)域。但筆者認(rèn)為事實(shí)上，兩者是可以進(jìn)行融合的。

管理會計(jì)產(chǎn)生與成本會計(jì)，是與強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，從而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、對策、控制、責(zé)任考核評價等功能。應(yīng)該說，管理會計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的管理，其目的、職能和手段對企業(yè)而言都是必須的，但是由于我國企業(yè)的實(shí)際情況，管理會計(jì)未有系統(tǒng)開展，其眾多工作都為財(cái)務(wù)管理所執(zhí)行，因此，筆者認(rèn)為，將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理，能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

一、將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的理論基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)管理是以價值形式對企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的管理，是組織企業(yè)資金運(yùn)動，處理財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)綜合性管理工作。因此，從財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的概念可以看到，兩者均以經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為研究對象，研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

眾所周知，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動本身是一種資金的運(yùn)動過程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產(chǎn)所需商品，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)；然后是生產(chǎn)，資金流入商品,形成可供銷售的商品；再是商品的銷售，又形成貨幣資金。而財(cái)務(wù)管理研究的對象正是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，包括籌資活動、投資活動、日常資金營運(yùn)活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現(xiàn)形式，或者說資金運(yùn)動是價值運(yùn)動的表現(xiàn)形式，因此，財(cái)務(wù)管理就是以價值形式為研究對象。

如前所述，管理會計(jì)也是以價值為研究對象，通過對價值信息的處理加工，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。因此，無論是財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)，都是對價值的研究，財(cái)務(wù)管理直接對價值運(yùn)動進(jìn)行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進(jìn)行融合的，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)要將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理，不僅是因?yàn)閮烧哂幸恢碌难芯繉ο筮@一基礎(chǔ)，還因?yàn)楣芾頃?jì)關(guān)鍵是對價值是一種分析和反映，可以說更多的是在方法上的研究，而財(cái)務(wù)管理直接進(jìn)行價值的實(shí)體管理，將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理更有利于財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。

二、管理會計(jì)中有許多內(nèi)容和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重疊

目前，一般的教科書中，管理會計(jì)包括的內(nèi)容為：成本性態(tài)分析、變動成本法、量本利分析、短期經(jīng)營決策、投資項(xiàng)目決策、全面預(yù)算、成本控制系統(tǒng)、責(zé)任會計(jì)等方面內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理則包括：權(quán)益和負(fù)債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產(chǎn)管理、利潤及其分配管理、財(cái)務(wù)計(jì)劃和控制、財(cái)務(wù)分析等。在這些內(nèi)容中,存在許多重疊：成本形態(tài)分析、變動成本法和本量利分析作為預(yù)測方法,在財(cái)務(wù)管理的利潤及其分配管理中也大量地運(yùn)用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經(jīng)濟(jì)批量模型的運(yùn)用；資金時間價值與長期投資決策分析；全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)預(yù)測和控制中有運(yùn)用；責(zé)任會計(jì)評價方法在財(cái)務(wù)績效考核中有運(yùn)用。這許多內(nèi)容的重疊也是導(dǎo)致管理會計(jì)雖然在企業(yè)中方法有應(yīng)用而不系統(tǒng)的原因，因此，筆者認(rèn)為，將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理不但有利于管理會計(jì)方法體系的改革和完善，有利于財(cái)務(wù)管理體系的完整性。

三、將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理

由于管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的研究基礎(chǔ)的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，筆者認(rèn)為，有必要將兩者進(jìn)行融合。同時在前面已經(jīng)分析了管理會計(jì)是注重對價值的分析和反映，主要側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”；而財(cái)務(wù)管理是對價值實(shí)體的管理，更側(cè)重于決策時對“技術(shù)”和“方法”的“應(yīng)用”。因此，筆者認(rèn)為將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理較好。

筆者對于將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的具體想法為：

1、對于重疊部分內(nèi)容

由于前者側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，后者側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用，因此，筆者認(rèn)為該部分內(nèi)容可以列入財(cái)務(wù)管理，并在這些原理和方法闡述的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報(bào)酬率法等資本預(yù)算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財(cái)務(wù)管理后的闡述應(yīng)加強(qiáng)，同時，財(cái)務(wù)管理在這些原理和方法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行證券估價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險分析和存貨控制管理決策，這樣，財(cái)務(wù)管理不但要在財(cái)務(wù)上運(yùn)用這些方法，而且需要對方法本身進(jìn)行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運(yùn)用，也有利于其改進(jìn)和完善。

2、對于非重疊部分

管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理上有部分內(nèi)容非重疊，對于該部分內(nèi)容，筆者認(rèn)為可以將其納入財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)預(yù)測，財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)考核。以上部分內(nèi)容主要是管理會計(jì)中的預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和責(zé)任會計(jì)。事實(shí)上，企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)預(yù)測也必須進(jìn)行銷售、成本和利潤的預(yù)測分析；財(cái)務(wù)控制中也少不了利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)；財(cái)務(wù)考核中也必然會涉及責(zé)任會計(jì)的考核方法。因此，融合會使財(cái)務(wù)管理更趨向完善和整體效益；也會對企業(yè)的實(shí)際操作較有利。

除此之外，還有如平衡計(jì)分卡(BSC)業(yè)績考評體系、作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)成本管理（ABCM）、全面質(zhì)量管理（TQM）和適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）等方法都可以被擴(kuò)展到財(cái)務(wù)管理中。

平衡計(jì)分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計(jì)綜合評價企業(yè)業(yè)績的考核系統(tǒng)，由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，而平衡計(jì)分卡在考核企業(yè)業(yè)績時，引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)。而現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中也必須加入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，平衡計(jì)分卡業(yè)績考評可以給財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)考核帶來一種新的視角，避免了單獨(dú)使用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績考核給企業(yè)帶來的短視行為，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期財(cái)務(wù)目標(biāo)，進(jìn)而有助于企業(yè)長期財(cái)務(wù)管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)，計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡和作業(yè)效能提高，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理成本效益的要求。

綜上所述，企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價值，財(cái)務(wù)管理的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的增長，而依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計(jì)量、評價、報(bào)告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程必然是其選擇，這也是管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的必然要求。

參考文獻(xiàn)：

1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明，《管理會計(jì)學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社，2002年

篇6

[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本 物流作業(yè)成本 物流系統(tǒng) 作業(yè)成本庫

物流管理引入作業(yè)成本法是企業(yè)物流成本管理的必由之路，因?yàn)橛糜诠芾頉Q策的的兩種主要的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法：完全成本法、變動成本法，所提供的成本信息均缺乏相關(guān)性，難以適應(yīng)物流成本管理的需要，而作業(yè)成本法在這方面正好符合需要。

一、作業(yè)成本管理的內(nèi)涵

作業(yè)成本系統(tǒng)大致由兩個部分組成，一是作業(yè)成本法，二是作業(yè)管理。作業(yè)成本法能夠克服傳統(tǒng)成本計(jì)算法的許多缺點(diǎn)，它的運(yùn)用能為企業(yè)提供許多戰(zhàn)略管理所需要的成本信息。作業(yè)管理是作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的具體運(yùn)用。作業(yè)成本法源于一種新的企業(yè)觀，就是把企業(yè)看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體。企業(yè)的最終產(chǎn)出，作為企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的集合體，它凝聚了在各個作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價值。作業(yè)成本法就是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。在作業(yè)成本法下，許多組織資源的使用并非用于構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)物形態(tài)，而是用于為各種輔助作業(yè)活動提供一個寬泛合理的安排，以便能夠?yàn)楦黝愵櫩吞峁┎煌漠a(chǎn)品和服務(wù)。作業(yè)成法的目的不是將共同成本分配到產(chǎn)品，而是對用于各種作業(yè)的資源進(jìn)行計(jì)量和評價，這些作業(yè)業(yè)務(wù)主要是指輔助生產(chǎn)、交貨及顧客服務(wù)。作業(yè)成本法建立在兩個前提之上:作業(yè)消耗資源：產(chǎn)品消耗作業(yè)。其基本原理可以概括為:依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置作業(yè)成本庫，再分別以各成本計(jì)算對象所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后分別匯總各成本計(jì)算對象的作業(yè)總成本。作業(yè)成本法首先將企業(yè)所消耗的資源通過資源動因分配到作業(yè)，形成作業(yè)成本，然后再將作業(yè)的成本通過作業(yè)成本動因分配到成本對象，形成成本對象的成本。這樣，作業(yè)成本法改進(jìn)了傳統(tǒng)成本分配方法采用單一成本分配基礎(chǔ)的弱點(diǎn)，力圖找到資源消耗與成本對象之間的因果關(guān)系，從而得到更加精確的產(chǎn)品成本。

二、作業(yè)成本管理在物流成本管理中的具體運(yùn)用

1.確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各項(xiàng)作業(yè)。

作業(yè)是企業(yè)為了某一特定目的而進(jìn)行的資源耗費(fèi)活動，是企業(yè)劃分控制和管理的單元，是連接資源和成本對象的橋梁。企業(yè)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)或每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營過程就是由若干項(xiàng)作業(yè)構(gòu)成的。物流作業(yè)是一個組織活動對物質(zhì)資料實(shí)體的物理性移動，包括場所位置的轉(zhuǎn)移和時間的占有的世紀(jì)操作過程。物流作業(yè)包括運(yùn)輸作業(yè)、儲存作業(yè)、包裝作業(yè)、裝卸搬運(yùn)作業(yè)、流通加工作業(yè)、信息處理等。這些作業(yè)構(gòu)成物流整體作業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)物流功能。

2.界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源,分配資源耗費(fèi)至作業(yè)成本庫

資源指支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來源。它是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費(fèi)用項(xiàng)目，或者是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價。一般來說，資源可以分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源、廠房設(shè)備資源等。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。企業(yè)各項(xiàng)資源被確認(rèn)后，要為每類資源設(shè)立資源庫，并將一定會計(jì)期間的資源耗費(fèi)歸集到各相應(yīng)的資源庫中。作業(yè)確認(rèn)后，要為每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)立一個作業(yè)成本庫，然后以資源動因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)將各項(xiàng)資源耗費(fèi)分配至各作業(yè)成本庫。所謂資源動因是指資源被各項(xiàng)作業(yè)消耗的方式和原因。

3.明確成本動因，分配作業(yè)成本至成本對象

成本動因是指作業(yè)被各種產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。是作業(yè)成本庫成本分配到成本對象中去的標(biāo)準(zhǔn)。由于物流服務(wù)過程中所需作業(yè)的數(shù)量很多，因此，從經(jīng)濟(jì)上看，為每一項(xiàng)作業(yè)確定一個成本動因是不可行的，反之，將許多作業(yè)綜合起來，并用一個成本動因又會造成成本計(jì)算的誤差。所以，物流作業(yè)成本計(jì)算中的成本動因的確定即確定成本動因的數(shù)目和選擇哪些成本動因需要特別注意。成本動因的選擇主要應(yīng)考慮四個原則：選定的成本動因與實(shí)際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性；計(jì)量成本動因的成本；成本動因采用所誘致的行為；上述三個因素的相互作用。而對于成本動因數(shù)量的確定。由于一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的物流成本系統(tǒng)所需要的最少的成本動因數(shù)目取決于其要達(dá)到的成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確程度及物流的復(fù)雜性。所以要達(dá)到的成本結(jié)果的準(zhǔn)確程度起著非常明顯的作用，物流成本動因數(shù)量越多，所能達(dá)到的準(zhǔn)確度越高。

4.計(jì)算物流作業(yè)成本

即將作業(yè)成本庫歸集的作業(yè)成本按成本動因分配到個成本計(jì)算對象上。從上述可以看出，作業(yè)成本法相較傳統(tǒng)的成本法而言在物流成本管理中更具優(yōu)勢。第一，作業(yè)成本法對物流間接成本的分配更為合理。作業(yè)成本法采用了多元分配基準(zhǔn)，集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，尤其強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量。因此，物流作業(yè)成本法所提供的成本信息具有相關(guān)性而且準(zhǔn)確。第二，使作業(yè)成為物流成本計(jì)算的基本成本對象。由于是以作業(yè)而非物品實(shí)體或物流過程和功能為成本計(jì)算對象，所以能夠提供各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的成本信息，便于管理人員進(jìn)行作業(yè)管理。第三，物流作業(yè)成本計(jì)算法是更廣泛的完全成本法。在作業(yè)成本法下，以往可能作為“一次性扣除”的營銷、倉儲、回收等領(lǐng)域發(fā)生的成本，只要與特定產(chǎn)品相關(guān)，都可以通過有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)的產(chǎn)品或其他的成本計(jì)算對象中，這樣所提供的成本信息更有利于企業(yè)進(jìn)行決策。

參考文獻(xiàn):

[1]楊海榮:《現(xiàn)代物流系統(tǒng)與管理》,北京郵電大學(xué)出版社,2003年1月

篇7

[內(nèi)容摘要]本文在對制造成本法的歷史演進(jìn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，從歷史邏輯的角度對目前制造業(yè)所運(yùn)用的制造成本法的理論基礎(chǔ)、實(shí)踐中存在的問題以及未來發(fā)展提出了初步思考，即基于對外財(cái)務(wù)會計(jì)目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業(yè)內(nèi)部管理為目的的作業(yè)成本制度。

[關(guān)鍵詞]制造成本制度;公允性;成本項(xiàng)目;成本動因

成本信息是否公允直接關(guān)系到產(chǎn)品的內(nèi)在價值水平的確定是否合理，同樣，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也是界定產(chǎn)品價格是否公允的基本尺度。近幾年來，隨著我國對外開放程度的進(jìn)一步擴(kuò)大，大量的以涉及低價傾銷為特征的反壟斷涉外貿(mào)易訴訟案的出現(xiàn)，對為此提供“鑒證”基礎(chǔ)的成本信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造環(huán)境，對我們目前所運(yùn)用的制造成本制度從歷史的角度進(jìn)行剖析，并就目前所存在的問題以及今后的發(fā)展進(jìn)行一些初步的思考。

一、制造成本法的歷史演進(jìn)

（一）早期的制造成本法

制造成本法顧名思義是制造業(yè)中所使用的成本制度。在以工業(yè)革命為背景的、以機(jī)器生產(chǎn)及提高產(chǎn)品加工能力和精度為特征的近代制造產(chǎn)業(yè)中，為了解決當(dāng)時企業(yè)內(nèi)部管理上所形成的（與傳統(tǒng)的作坊生產(chǎn)相比較）四個特有的內(nèi)部管理問題（職能部門的業(yè)績考核、工序間產(chǎn)品勞務(wù)間的價值轉(zhuǎn)移尺度、期間利潤的有效計(jì)量和經(jīng)濟(jì)資源利用效率的衡量），會計(jì)界運(yùn)用了以“職能部門設(shè)置成本項(xiàng)目并按其歸集費(fèi)用”（以解決前面兩個管理問題）和“產(chǎn)品確認(rèn)并分配相關(guān)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目”（以解決后兩個管理問題）的兩步費(fèi)用的歸集與分配制度。這也就是解釋為什么今天的制造成本法不是“一步”歸集與分配制度，也不是“三步”甚至是“四步”的費(fèi)用歸集與分配制度的原因所在。

早期的制造成本法的研究重心有兩個方面：

第一是基于企業(yè)的具體生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)組織特點(diǎn)，設(shè)置與此相適應(yīng)的反映職能部門費(fèi)用發(fā)生情況的相關(guān)成本項(xiàng)目（廣義的），成本項(xiàng)目的設(shè)置沒有規(guī)范統(tǒng)一的要求，并按照誰收益、誰承擔(dān)的原則將企業(yè)在一定期間所發(fā)生的費(fèi)用歸集在相應(yīng)的成本項(xiàng)目中，以實(shí)現(xiàn)第一步歸集所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。

第二是按照職能部門與生產(chǎn)制造過程之間的關(guān)系，將所有成本項(xiàng)目確認(rèn)為“產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目”（也稱之為狹義的成本項(xiàng)目）與“期間成本項(xiàng)目”，凡是與生產(chǎn)制造過程之間存在關(guān)系的（不論直接相關(guān)還是間接相關(guān)）均將其視為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，并用一定的方法將其在期間生產(chǎn)的不同產(chǎn)品生產(chǎn)對象之間進(jìn)行分配，從而達(dá)到計(jì)算產(chǎn)品成本總額與單位產(chǎn)品成本的目的。

（二）制造成本法的歷史演進(jìn)

制造成本法產(chǎn)生以來一直是朝“絕對真實(shí)”（absolutetruth）方向努力的，也即通過對“兩步費(fèi)用歸集與分配”為對象的、以程序與方法規(guī)范為特征的進(jìn)一步完善。當(dāng)時在管理實(shí)踐上存在著一個衡量制造成本制度科學(xué)與否的標(biāo)準(zhǔn)，即只要單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算準(zhǔn)確了（表明兩步都準(zhǔn)確了），就說明管理上所有的管理問題都能獲得一種相對準(zhǔn)確的信息支持。

上世紀(jì)初葉，為配合提高勞動生產(chǎn)率而發(fā)生的泰羅科學(xué)管理運(yùn)動，其通過生產(chǎn)工藝與過程的標(biāo)準(zhǔn)化研究（標(biāo)準(zhǔn)化本身就能大幅度地提高企業(yè)的生產(chǎn)效率）并且實(shí)施一種嚴(yán)格的考核制度，極大地提高了當(dāng)時的生產(chǎn)效率，滿足了當(dāng)時社會對產(chǎn)品日益增長的需求。為了配合泰羅科學(xué)管理運(yùn)動對事中成本管理的要求，將原先制造成本制度的事后的費(fèi)用兩步歸集與分配改進(jìn)為按照事先確定的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別進(jìn)行歸集與分配，通過差異的揭示與調(diào)查反饋，實(shí)現(xiàn)了成本管理工作從事后反映到事中及時執(zhí)行階段，達(dá)到了成本管理質(zhì)的飛躍。但這種管理上帶來的飛躍并沒有改變原先制造成本制度的基本功能，原先制造成本制度的服務(wù)功能仍然在發(fā)揮作用，因?yàn)槠渲皇菍鹘y(tǒng)制造成本法下的按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用歸集與分配過程分解成“標(biāo)準(zhǔn)成本的歸集與分配”與“成本差異的歸集與分配”兩部分分別進(jìn)行，兩者相加，其結(jié)論并沒有任何變化。

二、制造成本法目前的現(xiàn)狀

（一）制造成本法的基本理論

制造成本法仍然從屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的范疇，上世紀(jì)30年代為了適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而建立的財(cái)務(wù)會計(jì)體系，產(chǎn)品成本計(jì)量（為了計(jì)量出期間利潤與期末存貨價值的目的）仍然是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個重要領(lǐng)域。為了保證會計(jì)信息的公允性，所有的會計(jì)處理事項(xiàng)均應(yīng)使用會計(jì)準(zhǔn)則的理念進(jìn)行指導(dǎo)與制約，而會計(jì)準(zhǔn)則理念的內(nèi)核不在于其是否精確，而是在于目前的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境下，這種理念能否被大家所共同接受（英文上稱之為GAAP，generalacceptedaccountingprinciple）。制造成本法的理論關(guān)鍵在于如何確認(rèn)產(chǎn)品的成本項(xiàng)目構(gòu)成，按照企業(yè)存在的相關(guān)職能部門設(shè)置成本項(xiàng)目，應(yīng)該沒有什么分歧，但這些成本項(xiàng)目哪些應(yīng)該作為產(chǎn)品成本的組成項(xiàng)目？哪些應(yīng)作為期間成本的組成項(xiàng)目？與生產(chǎn)有關(guān)的職能部門相關(guān)的成本項(xiàng)目是不是將所有成本內(nèi)容都應(yīng)進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本？還是部分成本內(nèi)容進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本？這些問題也構(gòu)成了今天制造成本法基本的理論問題。

目前對此理論問題的解釋有兩種不同的觀點(diǎn)：一是吸收成本（Absorbingcosting）觀點(diǎn)。其基本原理是只要該職能部門與生產(chǎn)過程相關(guān)，不論是直接與生產(chǎn)過程相關(guān)，還是間接與生產(chǎn)過程相關(guān)；不論其發(fā)生的費(fèi)用是什么，都將其吸收到產(chǎn)品成本中去，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。二是動因成本觀點(diǎn)。其基本原理是衡量此項(xiàng)費(fèi)用能不能進(jìn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，除了該職能部門要與生產(chǎn)過程相關(guān)以外（因?yàn)榕c生產(chǎn)過程無關(guān)的職能部門所發(fā)生的費(fèi)用根本不可能進(jìn)入產(chǎn)品成本的），還要進(jìn)一步確認(rèn)其所發(fā)生的費(fèi)用性質(zhì)與產(chǎn)品的制造過程是否相關(guān)，只有在同時符合上述兩種條件時，我們才能將其確認(rèn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，否則，即使發(fā)生在與生產(chǎn)過程相關(guān)的職能部門，我們也不能將其確認(rèn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

（二）制造成本法目前的現(xiàn)狀

從理論上講，動因成本觀點(diǎn)應(yīng)比吸收成本觀點(diǎn)要好，因?yàn)閺臋?quán)責(zé)發(fā)生制的基本理念來看，收益了才能承擔(dān)相關(guān)的費(fèi)用。如果某該項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的制造過程無關(guān)，即使發(fā)生在與生產(chǎn)過程相關(guān)的職能部門，也不能將其歸集在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上。但在實(shí)際工作中，對與生產(chǎn)過程有關(guān)的職能部門所發(fā)生的費(fèi)用，究竟哪些與制造過程有關(guān)？相關(guān)程度如何？哪些與制造過程無關(guān)？進(jìn)行界定是非常困難的。從理論上講，如果能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定其是變動性生產(chǎn)費(fèi)用（與產(chǎn)品制造過程完全相關(guān)），將其作為相關(guān)產(chǎn)品成本構(gòu)成是可以接受的，如果能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定其是固定性生產(chǎn)費(fèi)用（與產(chǎn)品制造過程完全無關(guān)），將其作為非相關(guān)產(chǎn)品成本構(gòu)成同樣也是可以接受的，但在實(shí)際中，真正能夠用較為純粹的方式確認(rèn)其變動成本或固定成本特性的費(fèi)用并不是很多，許多費(fèi)用特別是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用項(xiàng)目，往往表現(xiàn)為混合成本的特性，對其進(jìn)行分解存在著許多主觀不確定性的成分，如果只是從企業(yè)內(nèi)部管理的角度來加以使用，此種帶有主觀成分在內(nèi)的不確定的會計(jì)信息還是可以接受的。因?yàn)槠湫畔⒌馁|(zhì)量與相對準(zhǔn)確性和個人的職業(yè)理解是相關(guān)的，不會影響到其他信息使用人由于他人在判斷上的特性產(chǎn)生誤解。所以我們的結(jié)論是：在相關(guān)大量間接生產(chǎn)費(fèi)用無法用一個準(zhǔn)確且能夠被大家所能形成共識的觀念（生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)聯(lián)性）之前，盡管動因成本觀點(diǎn)理論基礎(chǔ)較為理想，但不符合財(cái)務(wù)會計(jì)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則理念的要求，也就不能為財(cái)務(wù)會計(jì)中的成本核算實(shí)踐所接受。

三、對制造成本法發(fā)展的一些思考

（一）規(guī)范產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)

吸收成本制度盡管在具體的費(fèi)用確認(rèn)上沒有辦法去分清其與產(chǎn)品制造過程之間的關(guān)系，但其最大的優(yōu)點(diǎn)是其確認(rèn)過程的規(guī)范與統(tǒng)一性，一是按職能部門確認(rèn)費(fèi)用的發(fā)生額是比較容易的，費(fèi)用在哪個部門發(fā)生的，就應(yīng)該由哪個部門所體現(xiàn)的成本項(xiàng)目進(jìn)行承擔(dān)，在費(fèi)用歸集上不會引起爭議；二是職能部門的設(shè)置與產(chǎn)品制造過程之間的關(guān)系是非常容易取得共識方面的一致，在實(shí)踐上，與生產(chǎn)過程有關(guān)的職能部門，不外乎分為兩種，即直接生產(chǎn)部門和間接生產(chǎn)部門。盡管即使在與生產(chǎn)直接有關(guān)的生產(chǎn)部門，證明其所有費(fèi)用100%與產(chǎn)品制造過程有關(guān)，也是非常困難的，不要說那么多與生產(chǎn)過程間接有關(guān)的職能部門了，但在分歧沒有消失之前，寧可不要去實(shí)現(xiàn)這種絕對的準(zhǔn)確性，也應(yīng)保持這種相對的準(zhǔn)確性，即不論該項(xiàng)費(fèi)用是什么，只要其與發(fā)生在與生產(chǎn)過程相關(guān)的職能部門，全部作為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本內(nèi)容達(dá)到了會計(jì)準(zhǔn)則對公允性原則的要求。

在我國成本會計(jì)實(shí)務(wù)上，1988年之前所使用的成本方法是沿用原蘇聯(lián)的成本計(jì)算方法，此種方法后來大家將其稱之為“全部成本法”（其實(shí)不能這樣稱呼，在西方會計(jì)中，全部成本法與完全成本法以及制造成本法幾乎是同樣的經(jīng)濟(jì)涵義），其是將當(dāng)時的所有費(fèi)用（包括企業(yè)管理費(fèi)用在內(nèi)）全部納入到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，為了適應(yīng)當(dāng)時關(guān)貿(mào)總協(xié)定入關(guān)談判對產(chǎn)品成本規(guī)范的要求，我們從1989年就對原來的成本制度進(jìn)行了改革，而真正意義的會計(jì)體系改革在我們國家應(yīng)是在1993年頒布的“兩則”與“行業(yè)會計(jì)制度”。但到目前為止，我們對制造成本法的理解與西方國家的制造成本法相比，在實(shí)踐上還存在著一定的差距，突出表現(xiàn)在對能夠進(jìn)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用項(xiàng)目的理解，因?yàn)樵诂F(xiàn)行的企業(yè)中對職能部門的設(shè)置，其職能關(guān)系與西方的企業(yè)還存在著區(qū)別，如生產(chǎn)車間的黨支部書記其職能與生產(chǎn)管理是否相關(guān)等。因而在實(shí)踐上，我們還仍然按照對費(fèi)用項(xiàng)目的理解（看其是否與制造過程相關(guān)）來規(guī)范產(chǎn)品成本的費(fèi)用構(gòu)成（表現(xiàn)為國家頒布的成本費(fèi)用開支范圍）。我們認(rèn)為在現(xiàn)代企業(yè)制度沒有完全規(guī)范運(yùn)作之前，這種分歧肯定是存在的，關(guān)鍵在于我們?nèi)绾魏侠淼亟忉尅?/p>

（二）重審作業(yè)成本制度

當(dāng)然，基于成本動因的觀點(diǎn)所建立的作業(yè)成本會計(jì)（ABC），從成本管理的角度來看，其通過產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)，作業(yè)耗用經(jīng)濟(jì)資源的理念，將產(chǎn)品成本與費(fèi)用通過作業(yè)的紐帶連接起來，真實(shí)地反映了產(chǎn)品對經(jīng)濟(jì)資源的消耗水平，為產(chǎn)品成本管理提供了真實(shí)有效的信息。但在作業(yè)無法準(zhǔn)確界定，特別是無法量化作業(yè)量（Activity-drivers）時，將其運(yùn)用在財(cái)務(wù)會計(jì)中的成本計(jì)量時，會導(dǎo)致不同的會計(jì)職業(yè)判斷人產(chǎn)生不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是不符合會計(jì)準(zhǔn)則中的“公允性”精神的。但作為企業(yè)內(nèi)部管理使用的會計(jì)信息系統(tǒng)，這種以企業(yè)自己為職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的成本制度，在改善產(chǎn)品成本水平相對真實(shí)性，提高與產(chǎn)品資源利用效率等相關(guān)的決策方面肯定會產(chǎn)生積極的影響。

（三）建立綜合成本信息系統(tǒng)

相關(guān)性特征是衡量成本信息系統(tǒng)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，在目前還無法統(tǒng)一對產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)耗費(fèi)資源的認(rèn)識條件下，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)利用現(xiàn)有的信息化的有利條件，特別是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的ERP系統(tǒng)，建立一個基于多重服務(wù)目標(biāo)的綜合成本信息系統(tǒng)，即基于對外財(cái)務(wù)會計(jì)目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業(yè)內(nèi)部管理為目的（反映產(chǎn)品真實(shí)資源消耗）的作業(yè)成本制度。

主要參考文獻(xiàn)：

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[3]王立彥，劉志遠(yuǎn)．成本管理會計(jì)學(xué)[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003．

篇8

變革與發(fā)展是當(dāng)今社會生活的主旋律，財(cái)會學(xué)科與管理工作也不例外。這些年來財(cái)會學(xué)科的發(fā)展有一個明顯特點(diǎn)：每門課程的“外延”不斷擴(kuò)張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財(cái)會實(shí)踐層面分析，財(cái)會專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們在感嘆這種快速變革與整合的同時，也必須保持應(yīng)有的專業(yè)理性：一門管理科學(xué)或者一種管理活動如果沒有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”，對于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學(xué)來說這是個致命的問題。本文主要圍繞“財(cái)務(wù)會計(jì)”、“成本會計(jì)”、“管理會計(jì)”和“財(cái)務(wù)管理”四門會計(jì)專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。這里的“財(cái)務(wù)會計(jì)”從內(nèi)容上又包括高校會計(jì)專業(yè)開設(shè)的“會計(jì)學(xué)原理（初級會計(jì)學(xué)）”、“中級會計(jì)學(xué)”、“高級會計(jì)學(xué)”等相關(guān)內(nèi)容。

一、四門課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析

（一）四門課程的獨(dú)立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財(cái)務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。管理會計(jì)和成本會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)分離并成為一門獨(dú)立的學(xué)科還是20世紀(jì)20年代以后的事情。在1952年國際會計(jì)師聯(lián)合會（1FAC）年會上正式采用了“管理會計(jì)”這一專門詞匯，由此現(xiàn)代會計(jì)分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大分支。根據(jù)1986年美國會計(jì)師協(xié)會下屬管理會計(jì)實(shí)務(wù)委員會《管理會計(jì)公告1A》的定義：“管理會計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程?！边@是具有代表性而且較為權(quán)威的對管理會計(jì)的界定。

一般認(rèn)為，西方財(cái)務(wù)理論的獨(dú)立是以美國著名財(cái)務(wù)學(xué)者CREEN于1897年出版的《公司財(cái)務(wù)》為標(biāo)志的。西方財(cái)務(wù)以股份公司為研究對象，著眼于不斷發(fā)達(dá)的資本市場，已經(jīng)成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中最耀眼的分支。金融市場的發(fā)展和企業(yè)組織的變遷對企業(yè)財(cái)務(wù)的演進(jìn)更起到了重要的推動作用。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財(cái)會理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響；管理會計(jì)與成本會計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響；財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。

從目前我國財(cái)會教育來說，教育部將會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)并列列示在管理學(xué)中的工商管理學(xué)科下，可以理解為財(cái)務(wù)管理學(xué)與會計(jì)學(xué)并列在同一學(xué)科層次。會計(jì)學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)信息的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的學(xué)科，會計(jì)所從事的是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告，它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作出投資決策的信息；財(cái)務(wù)管理學(xué)是以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，直接對企業(yè)價值運(yùn)動及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系所行使管理，主要涉及投資預(yù)算、資本結(jié)構(gòu)、股利政策的決策管理。

從四門課程所討論的內(nèi)容以及目標(biāo)上看均有所不同。財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別很明顯，在此不詳細(xì)討論，本文主要討論下面兩個方面的區(qū)別。

1、財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的差異

財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)這兩門課程的“交叉”、“重復(fù)”現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：①資金時間價值與長期投資決策分析，②本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；③存貨控制（EOQ模型）。

在處理財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的重復(fù)問題上，我們認(rèn)為基本原則應(yīng)該是管理會計(jì)側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。比如貨幣時間價值原理、資本預(yù)算的方法（如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應(yīng)該列入管理會計(jì)課程中不變。在這些原理和方法基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理學(xué)來闡述證券估價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法的財(cái)務(wù)上應(yīng)用。

2、管理會計(jì)與成本會計(jì)的差異

這兩門課程的“交叉”最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計(jì)”。我國注冊會計(jì)師資格考試中也是成本會計(jì)、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。我們的觀點(diǎn)是成本會計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法，至于成本控制與分析則由管理會計(jì)課程完成。所以，我們也就主張成本會計(jì)必須與管理會計(jì)分離。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別是明顯的，但是財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會計(jì)為基礎(chǔ)，或者說，成本會計(jì)必須同時使用財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會計(jì)編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會計(jì)的成本數(shù)據(jù)在分離的同時，還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計(jì)的主要任務(wù)之一。

（二）四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會計(jì)的總和。也就是說財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)和成本會計(jì)都是會計(jì)的范疇；而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對象上均不同于會計(jì)，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)組成會計(jì)學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對外、對內(nèi)會計(jì)信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會計(jì)屬于第三層次，它作為會計(jì)信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會計(jì)提供資料，又為：管理會計(jì)提供資料。

（三）關(guān)子學(xué)科發(fā)展趨勢的“展望”分析

針對會計(jì)信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計(jì)造假案例的出現(xiàn)，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越：來越高，具體包括改革現(xiàn)有會計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：①淡化歷史成本、推行公允價值；②增加對未來財(cái)務(wù)預(yù)測信息的形成與披露；增加表外披露；③可以游離公認(rèn)會計(jì)原則；④首先關(guān)注會計(jì)信息的相關(guān)性，而不是會計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)傳統(tǒng)特征的逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

關(guān)于計(jì)量屬性，不能脫離財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)職能，“嚴(yán)格地說，只有初始確認(rèn)時用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值等才能稱為財(cái)務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計(jì)量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法?！?/p>

關(guān)于報(bào)告內(nèi)容，的確現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須是已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散?bào)表使用者的注意力。

關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過去的交易、事項(xiàng)所帶來的結(jié)果，財(cái)務(wù)會計(jì)是面向過去，而不可能面向未來。一些人提議的增加財(cái)務(wù)預(yù)測的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來公司經(jīng)營風(fēng)險、盈利預(yù)測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會計(jì)來完成?；蛘哒f加大管理會計(jì)部分披露的對象就可以，無需再通過改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)來重復(fù)這個工作。

同時，有人認(rèn)為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加，財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量兩個會計(jì)信息間接地作為替代變量?！边@里暫且不談“盈余和現(xiàn)金流量”是“企業(yè)價值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價值是由未來自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù)，也就是說，不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會計(jì)上，正如，在西方CPA（注冊會計(jì)師）和CFA（財(cái)務(wù)分析師）是兩種執(zhí)業(yè)證書一樣。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、成本會計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合

前面我們重點(diǎn)分析了四門課程的獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)其差異化，這是為了教學(xué)的便利和學(xué)生對專業(yè)知識接收的邏輯遞進(jìn)關(guān)系的一種安排。但是在實(shí)踐中可不能這樣涇渭分明。在實(shí)踐中我們最應(yīng)該分析和討論的是其整合問題。

公司的使命就是創(chuàng)造價值，股東因追求價值而投資，經(jīng)營者和員工必須為股東創(chuàng)造價值。財(cái)會管理的目的和功能也必須定位于實(shí)現(xiàn)價值的增長，依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立的以價值計(jì)量、評價、報(bào)告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財(cái)會管理模式。

另外，財(cái)會價值管理和專業(yè)整合也充分體現(xiàn)在公司最高財(cái)會主管即財(cái)務(wù)總監(jiān)職能的定和變化。我們十分欣賞美國托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財(cái)務(wù)總裁》一書的基本觀點(diǎn)。本書從CFO總裁辦公室架構(gòu)的實(shí)驗(yàn)中，總結(jié)出來再造財(cái)務(wù)總裁五個深入發(fā)展CFO角色的步驟：商業(yè)伙伴、戰(zhàn)略組織、績效管理、戰(zhàn)略成本管理、過程與體系。企業(yè)經(jīng)營已經(jīng)向財(cái)會管理功能提出了更高的要求，強(qiáng)調(diào)一體化整合式和完善專業(yè)管理功能。財(cái)會管理要將財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、成本會計(jì)和財(cái)務(wù)管理有機(jī)地結(jié)合。轉(zhuǎn)貼于

篇9

第1章，財(cái)務(wù)管理總論：這章主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)管理的基本理論和基礎(chǔ)知識。從近幾年的考試情況看，屬于非重點(diǎn)章節(jié)，考分一般在3～5分。本章的考試題型均為客觀題（單選、多選、判斷），一般難度不大?？陀^題的考點(diǎn)主要包括：（1）綜合表達(dá)財(cái)務(wù)目標(biāo)3種觀點(diǎn)的主張、理由和存在的問題；（2）影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素；（3）股東、經(jīng)營者和債權(quán)人的沖突及協(xié)調(diào)辦法；（4）現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不平衡的原因；（5）各種財(cái)務(wù)管理原則的含義與特征；（6）金融性資產(chǎn)的特點(diǎn)；（7）金融市場上利率的決定因素。

第2章，財(cái)務(wù)報(bào)表分析：這章是財(cái)務(wù)管理部分一個比較重要章節(jié)，近3年的平均分?jǐn)?shù)為5分；從題型來看，單選、多選、判斷、計(jì)算、綜合都有可能出題，因此要求考生應(yīng)全面理解、掌握?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）各項(xiàng)基本財(cái)務(wù)比率的含義、計(jì)算、分析和影響因素；（2）利用改進(jìn)財(cái)務(wù)體系分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。由于本章涉及的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)很多，本章的學(xué)習(xí)方法主要是： 第一，牢記各比率的計(jì)算公式；第二，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)，熟悉報(bào)表項(xiàng)目之間的因果、勾稽關(guān)系；第三，對不同大類的財(cái)務(wù)比率，既要知道它們的共性，又要知道它們的差異，這樣才能理解他們在財(cái)務(wù)分析中的特定作用；第四，要掌握解題技巧，抓“核心指標(biāo)”，找“問題指標(biāo)”。

第3章，財(cái)務(wù)預(yù)測與計(jì)劃：本章是介紹財(cái)務(wù)管理3大職能之一的計(jì)劃職能，從章節(jié)內(nèi)容來看，財(cái)務(wù)預(yù)測、現(xiàn)金預(yù)算的編制是比較重要的內(nèi)容，而且也容易和其他章節(jié)結(jié)合出綜合題。從題型看單選、多選、計(jì)算、綜合都有可能考查?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容包括：（1）銷售百分比法預(yù)測外部融資；（2）銷售增長與外部融資的關(guān)系；（3）內(nèi)含增長率的確定；（4）可持續(xù)增長率的確定與應(yīng)用；（5）現(xiàn)金預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算的編制。特別提醒考生注意的是，可持續(xù)增長率的確定與應(yīng)用，要注意和今年新增章節(jié)即第17章戰(zhàn)略管理的綜合。

第4章，財(cái)務(wù)估價：本章主要介紹資產(chǎn)價值的估計(jì)，從章節(jié)內(nèi)容來看，貨幣時間價值的計(jì)算方法問題是基礎(chǔ)，重點(diǎn)掌握的是債券估價、股票估價和組合風(fēng)險的衡量。本章從題型來看單選題、多選題、判斷題、計(jì)算和綜合題都有可能出題，本章是比較重要的內(nèi)容，屬于后面很多章節(jié)的計(jì)算基礎(chǔ),資金時間價值計(jì)算、股票估價模型、資本資產(chǎn)定價模型是后面第5章和第10章的計(jì)算基礎(chǔ)，而且也容易和這些章節(jié)結(jié)合出題?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）貨幣時間價值的計(jì)算；（2）債券價值與債券到期收益率的確定以及影響因素；（3）股票價值和收益率的確定；（4）投資組合的風(fēng)險和報(bào)酬；（5）資本資產(chǎn)定價模式。

第5章，投資管理：本章主要介紹投資項(xiàng)目的評價，從章節(jié)內(nèi)容來看，投資評價的基本方法是基礎(chǔ)，重點(diǎn)是投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的確定以及投資項(xiàng)目的風(fēng)險處置。本章從題型來看單選題、多選題、判斷題、計(jì)算和綜合題都有可能出題，從考試來看本章的分?jǐn)?shù)較多，在歷年試題中，除客觀題外，通常都有計(jì)算題或綜合題。考生應(yīng)關(guān)注的主要問題為：（1）項(xiàng)目現(xiàn)金流量的確定；（2）凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率和現(xiàn)值指數(shù)的計(jì)算和使用；（3）固定資產(chǎn)平均年成本的計(jì)算和使用；（4）風(fēng)險調(diào)整貼現(xiàn)率法的應(yīng)用。本章的試題具有難度大、靈活多變、結(jié)合實(shí)際的特點(diǎn)?？忌诎盐毡菊聲r，首先要熟悉基本概念、熟記基本公式、弄清教材中的例題的解題思路和步驟，然后一定要結(jié)合歷年的試題多做練習(xí)。

第6章，流動資金管理：本章是財(cái)務(wù)管理中比較重要的章節(jié),主要介紹流動資產(chǎn)的管理，從章節(jié)內(nèi)容來看，重點(diǎn)是存貨的管理和應(yīng)收賬款的管理。從考試來看本章的題型除客觀題外，通常會出計(jì)算題，計(jì)算題主要是針對存貨控制決策和應(yīng)收賬款信用決策確定?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要問題為：（1）現(xiàn)金管理隨機(jī)模式的含義、計(jì)算和應(yīng)（2）現(xiàn)金管理存貨模式的含義、計(jì)算和應(yīng)用；（3）應(yīng)收賬款信用政策決策分析的思路、計(jì)算和應(yīng)用；（4）經(jīng)濟(jì)訂貨量基本模型的假設(shè)條件、基本模型及其演變形式；（5）存貨陸續(xù)供應(yīng)和使用的公式、計(jì)算和應(yīng)用；（6）存貨保險儲備量的決策。

第7章，籌資管理：本章屬于籌資管理的基礎(chǔ)章節(jié)，主要介紹了籌集資金的各種方式，按照大綱要求要掌握各種長期籌資工具的特征和使用方法。從考試來說，近幾年分?jǐn)?shù)較少，分值在5分左右。從題型來看在歷年試題中一般為客觀題型，客觀題的主要考點(diǎn)是各種籌資方式的比較，可轉(zhuǎn)換債券的基本要素，營運(yùn)資金融資政策和融資租賃決策的關(guān)鍵問題。但是由于融資租賃一節(jié)屬于2007年新增，屬于較新內(nèi)容,有出主觀題的可能性?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）各種籌資方式的優(yōu)缺點(diǎn)；（2）商業(yè)信用融資決策；（3）取得長期借款的條件和有關(guān)保護(hù)性條款；（4）可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行條件與優(yōu)缺點(diǎn)；（5）營運(yùn)資金的持有政策和融資政策；（6）融資租賃租金的計(jì)算以及決策。

第8章，股利分配：本章主要介紹利潤分配的內(nèi)容、股利支付的方式和程序、股利分配政策和內(nèi)部融資、股票股利和股票分割等。從考試來看本章的分?jǐn)?shù)不多。本章題型主要是客觀題?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要問題為：（1）股利分配政策的影響因素；（2）股票股利和股票分割對股東和公司的影響；（3）4種股利政策的含義，確定的步驟，以及采取各種股利政策的依據(jù)。

第9章，資本成本和資本結(jié)構(gòu)：本章主要介紹最佳資本結(jié)構(gòu)的確定，從章節(jié)內(nèi)容來看，資本成本的確定是基礎(chǔ)，杠桿的確定、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的確定是重點(diǎn)。從近年考試來看，題型可以出客觀題，也可以出主觀題。考生應(yīng)關(guān)注的主要問題為：（1）個別資本成本的含義與計(jì)算；（2）加權(quán)資本成本的計(jì)算；（3）經(jīng)營杠桿系數(shù)的計(jì)算及其說明的問題；財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的計(jì)算及其說明的問題；總杠桿系數(shù)的計(jì)算與作用；（4）資本結(jié)構(gòu)理論；（5）每股收益無差別點(diǎn)的計(jì)算和應(yīng)用。

第10章，企業(yè)價值評估：企業(yè)價值評估是財(cái)務(wù)估價的一種特殊形式，因此本章內(nèi)容是第4章“財(cái)務(wù)估價”的延續(xù)。本章是2004年教材新增加的一章,從考試來說，近年來新增加的內(nèi)容是考試重點(diǎn)考核的內(nèi)容，所以要求考生要重點(diǎn)掌握，由于沒有過多的歷年考題可以借鑒，所以關(guān)鍵要理解教材，把教材中的例題吃透，會靈活運(yùn)用。從本章內(nèi)容來看，屬于財(cái)務(wù)管理比較重要的章節(jié)，分?jǐn)?shù)比較多，而且客觀題、計(jì)算題和綜合題都有可能出題?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容為：（1）企業(yè)價值評估的含義；（2）企業(yè)價值評估的對象；（3）現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型的應(yīng)用；（4）經(jīng)濟(jì)利潤模型的應(yīng)用；（5）相對價值模型的運(yùn)用。

第11章，期權(quán)估價：本章主要介紹期權(quán)估價的基本原理、基本方法以及實(shí)物期權(quán)估價。本章是2007年新增內(nèi)容，2007年本章分?jǐn)?shù)為19分。通常較新的內(nèi)容是考試重點(diǎn)考核的內(nèi)容，所以要求考生要重點(diǎn)掌握?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容為：（1）看漲期權(quán)與看跌期權(quán)的特點(diǎn)；（2）期權(quán)到期日價值與凈損益的確定；（3）期權(quán)投資策略；(4)期權(quán)價值的影響因素；(5)期權(quán)估價原理；(6)二叉樹期權(quán)定價模型；(7)布萊克――斯科爾斯期權(quán)定價模型；(8)實(shí)物期權(quán)估價。

由于沒有過多的歷年考題可以借鑒，所以考生關(guān)鍵要理解教材，把教材中的例題吃透，會靈活運(yùn)用。本章的學(xué)習(xí)方法主要是讀懂教材，注意搞懂教材的例題。

第12章，產(chǎn)品成本計(jì)算：本章屬于成本管理的內(nèi)容，主要講述了產(chǎn)品成本的概念、費(fèi)用的特征和分類、費(fèi)用的確認(rèn)、產(chǎn)品成本核算的一般程序，是成本管理中比較重要的章節(jié)。本章的重點(diǎn)是費(fèi)用的分類方法；材料費(fèi)用的歸集和分配；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配；聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配；3種成本計(jì)算方法的特點(diǎn)與計(jì)算。從近年的考試來看，除客觀題外，還有可能出計(jì)算題甚至綜合題?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要問題為：（1）成本計(jì)算制度的類型；（2）要素費(fèi)用歸集與分配的方法；（3）完工和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法；（4）聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配；（5）成本計(jì)算的品種法、分批法和分步法。

第13章，成本性態(tài)與本量利分析：本章主要介紹了成本性態(tài)分析、成本――數(shù)量――利潤分析的方法及變動成本法的計(jì)算與應(yīng)用。本章主要是作為相關(guān)章節(jié)的基礎(chǔ)，從近幾年考試題型來看單獨(dú)出題主要是出客觀題，包括單選題、多選題和判斷題，更多的是作為相關(guān)章節(jié)的基礎(chǔ)出綜合題?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）混合成本分解方法，（2）本量利關(guān)系方程式；（3）盈虧臨界分析；（4）安全邊際和安全邊際率；（5）敏感分析；（6）變動成本法的應(yīng)用。

第14章，標(biāo)準(zhǔn)成本管理： 本章主要介紹標(biāo)準(zhǔn)成本的分類及特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析及其賬務(wù)處理、作業(yè)成本計(jì)算。從歷年考試來看，題型主要是客觀題，也有出計(jì)算題的可能性，計(jì)算題的出題點(diǎn)在標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析及賬務(wù)處理上?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要問題為：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類及特點(diǎn)；（2）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析及其賬務(wù)處理。

第15章，業(yè)績評價：本章主要內(nèi)容是各責(zé)任中心的業(yè)績評價，屬于控制的一項(xiàng)內(nèi)容，一般考試占的比重不多。從近幾年考試題型來看本章的題型主要是客觀題，有時也有可能出小的計(jì)算題，計(jì)算題的考點(diǎn)主要在責(zé)任中心的考核指標(biāo)上?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）成本中心的定義、類型和考核指標(biāo)；（2）責(zé)任成本及其計(jì)算的特點(diǎn)；（3）可控成本及其確定；（4）利潤中心的定義、類型和考核指標(biāo)；（5）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類和適用條件；（6）投資中心的考核指標(biāo)。

第16章，作業(yè)成本計(jì)算與管理：本章主要介紹作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理的基本原理和方法。從考試來說，本章是2008年新增內(nèi)容。通常新增的內(nèi)容是考試重點(diǎn)考核的內(nèi)容，所以要求考生要重點(diǎn)掌握?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容為：（1）作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)；（2）實(shí)際作業(yè)成本分配率和預(yù)算作業(yè)成本分配率法下作業(yè)成本的計(jì)算；（3）作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別；（4）產(chǎn)品盈利分析；（5）生產(chǎn)分析；（6）資源耗用模型和短期經(jīng)營決策。由于沒有歷年考題可以借鑒，所以考生關(guān)鍵要理解教材，把教材中的例題吃透，會靈活運(yùn)用。本章的學(xué)習(xí)方法主要是讀懂教材，注意搞懂教材的例題。

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[關(guān)鍵詞]高校；科研項(xiàng)目；作業(yè)成本法；全成本核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.20.001

[中圖分類號]G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）20-000-02

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，國家對于科研經(jīng)費(fèi)的投入逐年增加，2009年，我國在科研領(lǐng)域的投入是1 257億美元，僅次于美國。大量的科研費(fèi)用投入，使科研經(jīng)費(fèi)核算中存在的問題也日益顯現(xiàn)。一方面，由于缺乏科學(xué)系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)核算方法，目前中國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算只是簡單將直接成本作為項(xiàng)目成本，并沒有將間接成本分?jǐn)偟骄唧w的項(xiàng)目之中，對于間接費(fèi)用的支出并沒有計(jì)入科研成本；另一方面，科研項(xiàng)目不對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而從高校的事業(yè)經(jīng)費(fèi)中支出，不能全面反映科研項(xiàng)目組成員的人員經(jīng)費(fèi)。這會導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)和事業(yè)經(jīng)費(fèi)的分配不合理，前者結(jié)余，后者虧空。因此建立一套全新的高?？蒲腥杀竞怂闫仍诿冀?，也能為高?？蒲许?xiàng)目的科學(xué)化管理提供了一定的參考。作業(yè)成本法的出現(xiàn)及其發(fā)展為高校科研項(xiàng)目全成本核算模式的構(gòu)建提供了可能。與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的優(yōu)勢所不同的是，作業(yè)成本按照資源動因和成本動因分配間接資源耗費(fèi)，使成本分配結(jié)果更趨于合理，從而為成本控制和管理決策創(chuàng)造了條件。

1 高?？蒲许?xiàng)目全成本核算的必要性

對科研項(xiàng)目進(jìn)行全成本核算首先是由國家科技部和財(cái)政部提出來的，卻由于受一些客觀原因的限制，以及科研項(xiàng)目本身的缺陷，使大多數(shù)高校忽視項(xiàng)目成本核算。宋小利認(rèn)為目前高校的科研成本核算僅涉及課題組發(fā)生的部分直接費(fèi)用，對于間接費(fèi)用和期間費(fèi)用幾乎沒有分?jǐn)?，因此必須重視間接費(fèi)用在成本核算里所占用的比例，盡快實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目全成本核算，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)而未計(jì)入科研成本的間接成本。鄧敏、韓玉啟利用“課題制”對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全成本核算，有利于真實(shí)反映科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出，加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的核算與管理。黃永林，李茂峰針對目前高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題，認(rèn)為必須規(guī)范間接費(fèi)用的成本核算，建立課題組勞務(wù)補(bǔ)償機(jī)制，從而改進(jìn)現(xiàn)有的成本核算管理，實(shí)行動態(tài)分類的科學(xué)成本核算管理。王瑩認(rèn)為我國高等院?？蒲许?xiàng)目成本核算的難點(diǎn)在于高?，F(xiàn)行會計(jì)核算系統(tǒng)中無法直接取得詳細(xì)的間接成本的數(shù)據(jù)，也無法明確區(qū)分科研活動消耗的資源與教學(xué)活動的支出，而間接成本在成本核算中占的比例又比較大，核算結(jié)果不是很科學(xué)合理。

2 高校科研項(xiàng)目全成本核算的可行性

鄭易、趙冰、于文清系統(tǒng)闡釋了科研項(xiàng)目成本的內(nèi)涵及成本核算的作用，明確了科研項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)工作，并系統(tǒng)論述了科研項(xiàng)目成本核算的對象、科研項(xiàng)目成本計(jì)算期及成本核算應(yīng)注意的原則。湛毅青認(rèn)為高?？蒲许?xiàng)目的完全成本由包括科研人工在內(nèi)的直接成本以及分?jǐn)偟目蒲虚g接成本構(gòu)成。顧全對中英兩國政府科研項(xiàng)目實(shí)行的全成本核算管理內(nèi)容進(jìn)行了對比研究，提出了我國現(xiàn)行科研項(xiàng)目全成本核算方法的完備性、核定計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的合理性和市場匹配性較差，必須實(shí)行新的科研項(xiàng)目全成本核算的辦法。吳靜瑜 認(rèn)為完善高?？蒲许?xiàng)目成本核算，一方面必須推行全國統(tǒng)一的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，通過統(tǒng)一的制度規(guī)范科研成本核算的范圍、科研間接成本分配依據(jù)，為科研成本核算的確認(rèn)、計(jì)量工作提供現(xiàn)實(shí)保障；另一方面適當(dāng)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)進(jìn)行科研成本核算。

由此可見，大部分的學(xué)者都將科研項(xiàng)目全成本核算作為改進(jìn)科研項(xiàng)目管理的一項(xiàng)重要措施，但并沒有提出一套系統(tǒng)的具有針對性的成本核算方法。且對于全成本核算中的間接費(fèi)用具體核算方法缺少詳盡的研究，高校的科研項(xiàng)目全成本核算依然存在問題。

3 作業(yè)成本視角下的高?？蒲许?xiàng)目全成本核算

3.1 高校的科研項(xiàng)目全成本核算

科研項(xiàng)目的全成本核算以整個科研項(xiàng)目實(shí)行過程中的所有消耗為基礎(chǔ)，不僅包括與科研項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用，也包括高校在科研項(xiàng)目運(yùn)行過程中發(fā)生的與科研項(xiàng)目相關(guān)的其他費(fèi)用，如管理費(fèi)。因此，高?？蒲许?xiàng)目的全部成本費(fèi)用由三部分組成：固定成本、變動成本、間接費(fèi)用分?jǐn)?。固定成本是指與科研項(xiàng)目相關(guān)的直接人員費(fèi)用、儀器設(shè)備費(fèi)用與房屋使用費(fèi)用等；變動成本是指在運(yùn)行科研項(xiàng)目時所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、公共支出等費(fèi)用；間接成本分?jǐn)偸侵笇⒁郧安挥?jì)入成本核算的人力資本、固定資產(chǎn)折舊和管理成本等費(fèi)用均分?jǐn)傆?jì)入科研項(xiàng)目。可見全成本核算可以使成本核算數(shù)據(jù)更為完整、準(zhǔn)確、及時，更能真實(shí)地反映高?？蒲许?xiàng)目全部耗費(fèi)的情況，為費(fèi)用補(bǔ)償與成本控制提高更準(zhǔn)確的依據(jù)。

3.2 作業(yè)成本法的優(yōu)勢分析

作業(yè)成本法（ABC法），于20世紀(jì)80年代由美國哈佛大學(xué)的Robert S.Kaplan和Robin Cooper兩位會計(jì)學(xué)大師提出，是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有的間接費(fèi)用按照不同的間接費(fèi)用分配率來分配給成本計(jì)算對象的一種計(jì)算方法。作業(yè)成本法在成本計(jì)算方法上突破了傳統(tǒng)成本法的束縛，使成本核算借助“作業(yè)”來完成，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為核心的成本核算所帶來的不足，為數(shù)據(jù)的使用者提供了更加真實(shí)的成本信息，也能給成本管理營造更為有利的條件。究其原因，作業(yè)成本法所運(yùn)用的理論基礎(chǔ)是成本驅(qū)動因素，且其核算用三步程序分配間接費(fèi)用，依據(jù)資源動因，將費(fèi)用分配到作業(yè)，以作業(yè)作為歸集成本的成本庫，然后再依據(jù)多種作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上去。正因?yàn)槿绱?，管理者不得不尋求間接成本產(chǎn)生的動因，從成本動因上改進(jìn)成本控制，消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，持續(xù)降低成本、消除浪費(fèi)。

3.3 基于作業(yè)成本法的高校科研項(xiàng)目全成本核算

作業(yè)成本法的基本原理是：“產(chǎn)品（成本對象）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”。

作業(yè)成本法下的高校科研項(xiàng)目全成本核算模式構(gòu)建 ：首先，將科研項(xiàng)目成本費(fèi)用依照資源動因分?jǐn)傔M(jìn)入作業(yè)中心；然后，將作業(yè)中心歸集到的成本費(fèi)用依照作業(yè)動因分?jǐn)傔M(jìn)入成本對象（具體的科研項(xiàng)目）。其中，資源是指為了完成本次科研項(xiàng)目，產(chǎn)出作業(yè)所耗用的所有費(fèi)用；作業(yè)是指操作消耗資源的具體過程。作業(yè)成本法將成本動因分為資源動因和作業(yè)動因兩類。資源動因是指各個作業(yè)中心間接成本所消耗成本費(fèi)用的情況，是成本分?jǐn)傆?jì)入作業(yè)中心的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。例如：勞務(wù)費(fèi)的資源動因是人數(shù)數(shù)量，機(jī)器設(shè)備折舊的資源動因是使用年限，材料費(fèi)的資源動因是材料數(shù)量。作業(yè)動因是對各個作業(yè)中心的消耗方式的分析，通常一般選擇可以量化的因素，例如：高?？蒲泄芾硖幹饕窃诮M織申報(bào)過程中產(chǎn)生管理費(fèi)用，其作業(yè)動因就可以為申報(bào)的項(xiàng)目數(shù)量?？蒲械某杀举M(fèi)用可以直接從會計(jì)明細(xì)賬中得到與之相關(guān)的數(shù)據(jù)，但是固定資產(chǎn)則需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，按照折舊支出計(jì)入成本費(fèi)用。高校職能部門偏多，有的作業(yè)多部門完成，有的部門要進(jìn)行多個作業(yè)。按其服務(wù)的性質(zhì)劃分，可以簡單地將高校與科研相關(guān)的部門分為四大作業(yè)中心：業(yè)務(wù)活動作業(yè)中心（各院系實(shí)驗(yàn)室）、設(shè)備資源管理作業(yè)中心（實(shí)驗(yàn)室、后勤處）、信息輔助作業(yè)中心（網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中心、檔案室、圖書館）、行政管理作業(yè)中心（科技處、財(cái)務(wù)處、人事處）。每一個科研項(xiàng)目即為成本核算對象。

作業(yè)成本法下的高?？蒲许?xiàng)目全成本核算的核算流程：以“高校產(chǎn)出形態(tài)―成本動因―成本歸集―間接成本分?jǐn)偍D單位成本（生均成本和項(xiàng)目科研成本）”為成本核算路徑，以高校產(chǎn)出形態(tài)為出發(fā)點(diǎn)，產(chǎn)出特點(diǎn)作為成本計(jì)算對象的劃分依據(jù)。根據(jù)不同的成本對象確認(rèn)其直接成本和間接成本。其中直接成本直接計(jì)入成本核算對象，對于間接成本不能直接計(jì)入的，則利用作業(yè)成本法進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入，從而取得準(zhǔn)確的科研項(xiàng)目全成本。直接費(fèi)用主要由勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)組成；間接費(fèi)用由固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、圖書館的輔助支出以及院系管理部門的行政支出所組成。成本分配的計(jì)算方法是：利用作業(yè)中心歸集的總成本除以作業(yè)動因量得到成本動因分配率；然后根據(jù)具體科研項(xiàng)目所消耗的作業(yè)動因量乘以該分配率，得出該科研項(xiàng)目的某項(xiàng)作業(yè)的成本，再將此項(xiàng)目所有作業(yè)上的成本進(jìn)行匯總，得出該科研項(xiàng)目的全成本。

4 高?？蒲许?xiàng)目全成本核算的思考與建議

作業(yè)成本法在我國高?？蒲谐杀竞怂阒械膽?yīng)用研究不僅取得一定的理論成果，而且對于推進(jìn)國家科研經(jīng)費(fèi)管理制度改革以及高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理工作均發(fā)揮了重要的指導(dǎo)作用。作業(yè)成本法是一項(xiàng)比較系統(tǒng)性的成本計(jì)算方法，其實(shí)施過程需要各部門、各個方面的全力配合，需要人力、物力、財(cái)力的全方位投入。根據(jù)高校自身的特點(diǎn)，在進(jìn)行高校科研項(xiàng)目全成本核算時，關(guān)于作業(yè)成本法的運(yùn)用提出三點(diǎn)思考：第一，對于如何劃分科研和教學(xué)之間的界限，一定要找到一個合理、科學(xué)的劃分標(biāo)準(zhǔn)；第二，對于不同科研項(xiàng)目之間的界限，例如折舊費(fèi)、場地維護(hù)費(fèi)等，可以利用項(xiàng)目所占面積作為劃分界限，但是對于比較復(fù)雜的情況，例如高壓電源一類的設(shè)備，簡單的劃分標(biāo)準(zhǔn)就不再合理了，是否可以采用強(qiáng)度、時間等標(biāo)準(zhǔn)需要在實(shí)踐中得到結(jié)論；第三，對于成本動因的選擇存在一定的主觀因素，會計(jì)人員因主觀好惡而采用的某種不符合實(shí)際的成本動因進(jìn)行成本核算，必然會影響成本核算的準(zhǔn)確性，這種情況也并不少見。

因此，對于完善作業(yè)成本法在高校的運(yùn)用，首先需要完善制度化建設(shè)?？蒲许?xiàng)目全成本核算的順利開展，需要科研經(jīng)費(fèi)管理制度的保障，這便要求國家和學(xué)校兩方面共同對科研經(jīng)費(fèi)管理制度進(jìn)行完善。對于高校而言，制定相關(guān)的成本控制政策與獎懲制度。其次，大力加強(qiáng)高?？蒲许?xiàng)目成本核算的信息化建設(shè)。資源的歸集與處理、間接費(fèi)用的多分配標(biāo)準(zhǔn)、成本核算的復(fù)雜化都必須有先進(jìn)的信息處理技術(shù)與管理制度才能完成。最后，成立部門機(jī)構(gòu)，建立完善的成本監(jiān)督系統(tǒng)，完成對高?？蒲许?xiàng)目核算數(shù)據(jù)的收集，核定資源動因與作業(yè)動因，對于科研項(xiàng)目全成本核算的運(yùn)行狀況進(jìn)行全程監(jiān)管。

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