導(dǎo)語：如何才能寫好一篇變動(dòng)成本法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同。完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部制造費(fèi)用（變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用）。變動(dòng)成本法則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。如表：

方法產(chǎn)品成本期間成本

完全成本法直接材料

直接人工

變動(dòng)性制造費(fèi)用

固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

變動(dòng)成本法直接材料、

直接人工、

變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

二、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。由于兩種方法下產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同，所以存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。完全成本法下，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括固定性制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法下不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中只包括變動(dòng)性制造費(fèi)用，而固定性制造費(fèi)用則作為了期間成本。所以變動(dòng)成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨的成本。

三、計(jì)算損益的方法不同。在不考慮稅金問題的情況下，完全成本法下，利潤(rùn)總額=銷售收入--銷售成本—期間成本。變動(dòng)成本法下，利潤(rùn)總額=銷售收入—變動(dòng)成本—固定成本?，F(xiàn)舉例如下：

某企業(yè)從事單一產(chǎn)品的生產(chǎn)，連續(xù)三年產(chǎn)量均為600件。而銷量分別為600件、500件和700件。單位產(chǎn)品售價(jià)為150元。管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元。直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用為80元，固定性制造費(fèi)用為12000元。要求：采用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算利潤(rùn)總額。

第一年，產(chǎn)銷均衡，兩種方法下的利潤(rùn)總額相等。第二年由于產(chǎn)大于銷，有存貨，變動(dòng)成本法下固定性制造費(fèi)用都作為期間損益

得以補(bǔ)償。完全成本法下已銷產(chǎn)品500件負(fù)擔(dān)固定性制造費(fèi)用10000元（12000/600*500）記入了當(dāng)年損益，另2000元固定性制造費(fèi)用作為存貨成本列入了資產(chǎn)負(fù)債表。所以按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)比完全成本法下的利潤(rùn)少2000元。第三年，產(chǎn)小于銷，在完全成本法下，第二年存貨中的2000元固定性制造費(fèi)用隨著存貨的銷售記入了第三年的銷售成本中，而變動(dòng)成本法下，記入第三年損益的固定性制造費(fèi)用仍為12000元。所以比變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)總額少了2000元。但從三年整體來看，產(chǎn)量=銷量，利潤(rùn)總額合計(jì)是一樣的。

四、期末損益不同。完全成本法下對(duì)固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末存貨與已銷產(chǎn)品承擔(dān)著同樣的份額。產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本越小，計(jì)算損益不考慮期末存貨，所以在銷量一定的情況下，利潤(rùn)就越大。變動(dòng)成本法下對(duì)固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償是作為期間成本由當(dāng)期已銷產(chǎn)品承擔(dān)。所以在銷量一定的情況下，利潤(rùn)小于完全成本法下的利潤(rùn)。當(dāng)然在產(chǎn)銷均衡的情況下，兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)是一樣的。但產(chǎn)銷均衡只是個(gè)別的、相對(duì)的和理想化的，不均衡才是普遍的、絕對(duì)的和現(xiàn)實(shí)的。

篇2

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法 比較 優(yōu)勢(shì)

變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用的一種成本計(jì)算方法。在變動(dòng)成本法下，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用從當(dāng)期收入中扣除，這是變動(dòng)成本法的一個(gè)重要特點(diǎn)，也是變動(dòng)成本法與全部成本法相區(qū)別的重要標(biāo)志。這種對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同的差別，使變動(dòng)成本法采取了不同于完全成本法的處理方式，使得兩種方法在產(chǎn)品成本構(gòu)成、存貨估價(jià)和當(dāng)期損益方面存在著一系列的差異。

一、變動(dòng)成本法概述

變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本法就是為了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理而產(chǎn)生與發(fā)展起來的，現(xiàn)已成為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、考核、分析和控制的重要手段。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)按成本習(xí)性把制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法是將直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益。原因是固定制造費(fèi)用發(fā)生的目的是為企業(yè)提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，這些條件一經(jīng)形成不管其實(shí)際利用程度如何有關(guān)費(fèi)用仍然發(fā)生，不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。因此在處理上應(yīng)當(dāng)作為期間成本。與變動(dòng)成本法相對(duì)應(yīng)的全部成本法包含直接材料、直接人工和為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用（即全部制造費(fèi)用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本來計(jì)算損益的成本計(jì)算方法。該方法計(jì)算的凈損益不僅符合會(huì)計(jì)制度的要求，也為編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表打下基礎(chǔ)。在全部成本法下，產(chǎn)品單位成本中包括了固定制造費(fèi)用，它隨產(chǎn)品而周轉(zhuǎn)，從而使期末未銷售和已銷的產(chǎn)品成本構(gòu)成完全相同。

二、變動(dòng)成本法與全部成本法的差異

（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同

變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)部分；全部成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和全部的制造費(fèi)用。所以變動(dòng)成本法下期末存貨的成本必然小于全部成本法下的期末存貨的成本。

（二）對(duì)存貨的估價(jià)不同

采用變動(dòng)成本法，只在產(chǎn)品成本中歸集變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不包括固定性制造費(fèi)用；若采用全部成本法，則在已銷產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)品以及在產(chǎn)品之間進(jìn)行固定性制造費(fèi)用的分配。產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價(jià)時(shí)若采用變動(dòng)成本法，則不包括固定成本；若采用完全成本法，既有變動(dòng)成本，又有固定成本。因此，一定時(shí)期內(nèi)的期末產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的存貨成本，既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，也包括分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用。這樣，完全成本法下的期末存貨成本就會(huì)高于變動(dòng)成本法的存貨成本。

（三）分期損益不同

兩種成本計(jì)算法所確定的產(chǎn)品成本不同，導(dǎo)致與當(dāng)期收入配比的產(chǎn)品銷售成本、期末存貨成本不同，并使得當(dāng)期損益也不同。同時(shí)，由于期末存貨中所吸收的固定生產(chǎn)成本實(shí)際上遞延到了以后的會(huì)計(jì)期間，從而產(chǎn)生了分期損益差異。在全部成本法下，損益表把成本項(xiàng)目按照生產(chǎn)、銷售、管理等不同經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行排列，主要滿足企業(yè)外界的報(bào)表使用者的需要，故亦稱為職能式收益表；而變動(dòng)成本法下的損益表則將全部成本項(xiàng)目按其性態(tài)劃分為變動(dòng)成本、固定成本兩大類排列，主要目的在于獲取邊際貢獻(xiàn)信息，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局規(guī)劃與控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，因此也稱為貢獻(xiàn)式收益表。

（四）利潤(rùn)計(jì)算口徑不同

在產(chǎn)量與銷量一致的情況下，兩種方法的利潤(rùn)是一樣的。變動(dòng)成本法是根據(jù)“銷售收入—已銷產(chǎn)品的變動(dòng)成本總額=邊際貢獻(xiàn)”、“邊際貢獻(xiàn)—固定成本=利潤(rùn)”來計(jì)算利潤(rùn)的，在產(chǎn)量與銷量發(fā)生差異時(shí)，利潤(rùn)額能直接反映出它的影響。而全部成本法是根據(jù)“銷售收入—已銷產(chǎn)品的總成本=利潤(rùn)”來計(jì)算利潤(rùn)的，在產(chǎn)量與銷量發(fā)生差異時(shí)，利潤(rùn)額不能直接反映出它的影響。

（五）應(yīng)用的目的不同

變動(dòng)成本法主要應(yīng)用于編制內(nèi)部報(bào)表以加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策和控制分析；而全部成本法主要應(yīng)用于編制對(duì)外報(bào)表，以符合傳統(tǒng)的成本概念和存貨估價(jià)，以免影響稅收及有關(guān)方面及收益。在當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，無論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，一些權(quán)威機(jī)構(gòu)如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)證券交易委員會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及我國(guó)的財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)等，都不允許以變動(dòng)成本法計(jì)算反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量。對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能采用全部成本法。盡管變動(dòng)成本法不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，不能用來編制對(duì)外反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，但它在企業(yè)的內(nèi)部管理上，包括經(jīng)營(yíng)決策、資本決策、目標(biāo)控制和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的責(zé)權(quán)利分析考核等方面都發(fā)揮著重要作用。

三、變動(dòng)成本法與全部成本法的結(jié)合應(yīng)用

在成本核算時(shí)我們可以結(jié)合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，將兩種方法結(jié)合起來運(yùn)用。從邏輯上來講，主要有以下兩種方法： （1）變動(dòng)成本法與全部成本法作為兩種成本核算方法同時(shí)使用。使用這種方式就是在現(xiàn)有的全部成本法的基礎(chǔ)上，再另外以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)新設(shè)一個(gè)核算系統(tǒng)，兩種成本核算方式同時(shí)使用。（2）基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合?；谧儎?dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合就是以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，期末對(duì)固定制造費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整得出全部成本法下的成本資料。

總之，與全部成本法相比，變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和編制利潤(rùn)表存在更大的優(yōu)勢(shì)。它能提品盈利能力大小的信息，為正確地制定經(jīng)營(yíng)決策和成本管理提供有價(jià)值的信息，便于進(jìn)行成本計(jì)劃于成本預(yù)測(cè)，使管理者重視產(chǎn)品銷售，防止盲目擴(kuò)大生產(chǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]R.HiLton.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009.

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【關(guān)鍵詞】變動(dòng)成本法 完全成本法 區(qū)別 優(yōu)缺點(diǎn) 運(yùn)用

一、定義與歷史

（一）變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本計(jì)算法又叫“直接成本法”，它的產(chǎn)品成本包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，又將其另外的成本費(fèi)用歸入期間費(fèi)用里，比如固定制造費(fèi)用以及非制造成本，最后計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。

（二）完全成本法

完全成本計(jì)算法，是指?jìng)鹘y(tǒng)意義上的成本的計(jì)算方法。完全成本計(jì)算方法并沒有把制造費(fèi)用分為一部分為變動(dòng)制造費(fèi)用，一部分為固定制造費(fèi)用兩部分，而是直接全計(jì)入生產(chǎn)成本中，其余的直接人工和材料也全計(jì)入生產(chǎn)成本中的一種計(jì)算方法。

二、區(qū)別

（一）構(gòu)成內(nèi)容不同

完全成本計(jì)量法是將在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部費(fèi)用全部計(jì)入生產(chǎn)成本中的計(jì)量方法，那么在此之中所發(fā)生的所有費(fèi)用，也就是全部工人薪金、原材料、折舊費(fèi)等一系列直接人工、直接材料、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用全都應(yīng)該隨產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)，這也使得在本經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)無論是已經(jīng)銷售的產(chǎn)品成本，還是沒有銷售的產(chǎn)品都應(yīng)該具有相同的產(chǎn)品成本構(gòu)成。所以綜上所述，完全成本計(jì)量法其主要目的是為了對(duì)存貨進(jìn)行估價(jià)，并且對(duì)價(jià)格有可靠的依據(jù)而確定損益。

但是相反在變動(dòng)成本法中，構(gòu)成其成本包括了變動(dòng)成本和固定成本，固定成本包括了固定制造費(fèi)用和固定的其他費(fèi)用，而對(duì)于其他的費(fèi)用，全都應(yīng)計(jì)入變動(dòng)成本中，就例如在產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的一系列的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用，這也最終構(gòu)成了變動(dòng)成本法中的成本，其計(jì)量方法主要目的是為了更好的預(yù)測(cè)短期盈利，以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

（二）損益計(jì)算不一樣，以及影響利潤(rùn)不一樣

1.變動(dòng)成本法下?lián)p益計(jì)算公式：

（1）產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額等于在此期間產(chǎn)品流轉(zhuǎn)所產(chǎn)生銷售收入總額與變動(dòng)成本總額的差額。

（2）企業(yè)營(yíng)業(yè)凈利等于在此期間產(chǎn)品流轉(zhuǎn)所產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)總額與固定成本總額的差額。

（3）固定成本總額等于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中固定制造費(fèi)用與固定期間成本的和。

2.完全成本法下?lián)p益計(jì)算公式：

（1）產(chǎn)品銷售成本總額等于在經(jīng)營(yíng)期間中期初存貨生產(chǎn)成本加上本期生產(chǎn)成本減去期末存貨生產(chǎn)成本。

（2）產(chǎn)品銷售毛利潤(rùn)等于產(chǎn)品銷售收入減去已銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的差值。

（3）產(chǎn)品的制造成本總額就為產(chǎn)品變動(dòng)期間費(fèi)用與產(chǎn)品固定期間費(fèi)用之和。

3.使用不同方法對(duì)各期損益影響。在使用不同計(jì)量方法情形下，情況一：當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)量等于產(chǎn)品銷售量的時(shí)候，那么最終得到完全成本和變動(dòng)成本法計(jì)量下兩者利潤(rùn)相等；情況二：當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)量大于銷售量的時(shí)候，那么最終得到完全成本法利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法計(jì)量下的利潤(rùn)；情況三：當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)量小于銷售量的時(shí)候，那么最終得到完全成本法利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法計(jì)量下的利潤(rùn)。

三、優(yōu)缺點(diǎn)

（一）變動(dòng)成本計(jì)量法優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)。能為管理者提供對(duì)企業(yè)有關(guān)的產(chǎn)品流轉(zhuǎn)等有關(guān)管理信息，能為管理者為規(guī)劃未來和參與決策提供服務(wù)，比如：產(chǎn)品成本的計(jì)價(jià)是將產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中的成本拆分為了兩部分，一部分是變動(dòng)成本，而另外一部分是固定成本，這對(duì)于企業(yè)可以直接反映出成本與銷售量、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)等之間的聯(lián)系，同時(shí)也提供了各個(gè)產(chǎn)品的盈利能力等重要分析，這一系列的分析與預(yù)測(cè)、預(yù)算，有利于幫助企業(yè)進(jìn)行決策、責(zé)任歸屬、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，也有效直接提高本企業(yè)的管理水平。

2.缺點(diǎn)。在報(bào)表編制階段，編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不能對(duì)外，因?yàn)樵谧儎?dòng)成本計(jì)量法下，產(chǎn)品成本的計(jì)價(jià)是將產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中的成本拆分為了兩部分，一部分是變動(dòng)成本，而另外一部分是固定成本，這在會(huì)計(jì)報(bào)表的反應(yīng)中，沒有完全反映出成本來，所以不能編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表；不能適應(yīng)長(zhǎng)期運(yùn)用其方法，因?yàn)閷?duì)于企業(yè)而言，解決問題一般看的是長(zhǎng)期決策，但是社會(huì)是進(jìn)步的，事物也在不停的變化。

（二）完全成本計(jì)量法優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)。其符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表，成本包括變動(dòng)成本和固定成本兩部分，并且現(xiàn)階段世界各國(guó)都是運(yùn)用完全成本計(jì)量法計(jì)量成本；可以刺激生產(chǎn)，因?yàn)閷?duì)于完全成本計(jì)量法，其中的固定成本是不變化的，從而相對(duì)當(dāng)變動(dòng)成本增加的同時(shí)，那單位成本就變低，對(duì)利潤(rùn)而言就暫時(shí)變高，提高大家的積極性；相對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期決策而言，完全成本計(jì)量法計(jì)量下的單位成本包括了固定成本和變動(dòng)成本，對(duì)企業(yè)而言是可以進(jìn)行長(zhǎng)期決策的，有助于企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期決策。

2.缺點(diǎn)。完全成本法下，會(huì)夸大業(yè)績(jī)，分不清部門責(zé)任，也不便于考核各個(gè)部門的業(yè)績(jī)，這對(duì)于成本的控制是不利的；并且這對(duì)于企業(yè)整體而言的短期利潤(rùn)的預(yù)測(cè)是完全不利的，因?yàn)槠淇浯髽I(yè)績(jī)，并不能反映其盈利能力。

四、兩種成本計(jì)量法的具體運(yùn)用

從以上分析可知，變動(dòng)成本法與完全成本法分別有著不同的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，并且在某種意義上，兩種成本計(jì)量法是優(yōu)劣互補(bǔ)，單個(gè)成本計(jì)量法已經(jīng)不能完全的滿足現(xiàn)階段的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，因此為了兩者的相互結(jié)合相互補(bǔ)充，滿足各個(gè)方面的需要，就要對(duì)兩種成本計(jì)量法進(jìn)行建立一個(gè)統(tǒng)一的核算體系。目前有著具體應(yīng)用方式：?jiǎn)诬壷?、雙軌制、結(jié)合制。

首先單軌制，是用變動(dòng)成本計(jì)量法完全取代完全成本計(jì)量法，完全發(fā)揮變動(dòng)成本計(jì)量法的優(yōu)點(diǎn)，但是這種做法不現(xiàn)實(shí)，并且變動(dòng)成本計(jì)量法不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能對(duì)外編制報(bào)表，因此不能實(shí)現(xiàn)。

其次是雙軌制，是在完全成本計(jì)量法下，再設(shè)置一套變動(dòng)成本計(jì)量法的系統(tǒng)，來滿足企業(yè)中的不同需要，這樣有著便捷、快速的提供管理會(huì)計(jì)學(xué)的一些資料的優(yōu)勢(shì)，但是兩種計(jì)量方法一起運(yùn)用卻提高了成本，不符合成本效益原則。

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1、在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括：直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。期間費(fèi)用包括固定制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。

2、變動(dòng)成本法也稱直接成本法、邊際成本法，是變動(dòng)成本計(jì)算的簡(jiǎn)稱，是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。

3、變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)為改革財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)成本計(jì)算模式而設(shè)計(jì)的新模式。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇5

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步改善，企業(yè)運(yùn)作模式逐漸發(fā)生改變，我國(guó)在大力推動(dòng)各行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也促使各行業(yè)不斷進(jìn)行內(nèi)部結(jié)構(gòu)完善，以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，在復(fù)雜多變的社會(huì)形勢(shì)下立穩(wěn)腳跟，這使得企業(yè)開始逐漸意識(shí)到變動(dòng)成本法在未來發(fā)展和內(nèi)部管理上的巨大作用和現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)成本的把握對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說有著至關(guān)重要的作用，而傳統(tǒng)的成本模式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)，這時(shí)就需要一種新型的成本模式來對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行管理。變動(dòng)成本法指的是在企業(yè)日常的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，不考慮企業(yè)固定成本和非生產(chǎn)成本，只是將其作為一個(gè)期間成本來看待，而對(duì)變動(dòng)生產(chǎn)成本進(jìn)行核算，作為產(chǎn)品成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本法在很大程度上減少了成本管理的工作量，將穩(wěn)定不變的固定成本作為恒定量不去進(jìn)行核算，而只對(duì)變化的成本進(jìn)行管理，大大提高了效率，增加了成本管理的針對(duì)性，也在很大程度上簡(jiǎn)化了成本管理，能更直接地反映企業(yè)的成本變化情況。這對(duì)于企業(yè)未來的發(fā)展方向和將要做出的決策都有指導(dǎo)意義，并且變動(dòng)成本法的運(yùn)用還能進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但在我國(guó)目前的形勢(shì)下，變動(dòng)成本法在企業(yè)中的運(yùn)用還存在著不少的問題，沒有充分發(fā)揮其作用，需要通過一系列的措施來加以完善。

二、變動(dòng)成本法在企業(yè)運(yùn)用中存在的問題及遇到的困難

（一）沒有完全脫離傳統(tǒng)成本法的固有思維模式，對(duì)變動(dòng)成本法的運(yùn)用不當(dāng)

長(zhǎng)期以來，企業(yè)對(duì)成本控制都是極為重視的，這決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，也為企業(yè)的未來發(fā)展方向進(jìn)行預(yù)測(cè)和指導(dǎo)。但是由于企業(yè)長(zhǎng)期以來運(yùn)用傳統(tǒng)成本法，在思想上形成了固定的模式，在不適合當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)的前提下改用變動(dòng)成本法，事實(shí)上并沒有從固有模式中走出來，真正區(qū)分出傳統(tǒng)成本法和變動(dòng)成本法的不同，在實(shí)際的應(yīng)用中容易混淆，使得成本管理產(chǎn)生混亂，效率低下。而在應(yīng)用變動(dòng)成本法時(shí)，又由于其特征存在局限性，大多數(shù)企業(yè)直接將固有成本忽略掉，完全只關(guān)注變化成本，這又會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，最終影響對(duì)整個(gè)成本的分析，使得結(jié)果不全面，產(chǎn)生偏差。這在很大程度上不利于企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也沒有在真正意義上充分發(fā)揮作用。

（二）沒有多方面進(jìn)行思考，在產(chǎn)品定價(jià)上有偏差

企業(yè)在運(yùn)用了變動(dòng)成本法之后，可以對(duì)近幾年的成本變化做出詳細(xì)的圖表，直觀而具體地對(duì)企業(yè)未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)和指導(dǎo)，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但僅僅從這一點(diǎn)去考慮成本管理會(huì)顯得極為片面，難以符合實(shí)際的成本數(shù)據(jù)。這使得財(cái)務(wù)提供的相關(guān)數(shù)據(jù)在很大程度上失去了意義，使計(jì)量方式完全發(fā)生了改變，從而出現(xiàn)與預(yù)想中大不相同的情況。大多數(shù)企業(yè)在運(yùn)用變動(dòng)成本法對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)時(shí)，都會(huì)忽略掉變動(dòng)成本法實(shí)際上只是整個(gè)成本的一部分管理核算，并不代表全部。而直接用此來進(jìn)行定價(jià)，是缺乏科學(xué)性和合理性的，這很有可能會(huì)直接將定價(jià)降低，低于原本應(yīng)該定的價(jià)格，這就大大減少了企業(yè)所得利潤(rùn)，從而降低了整體經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展也是有著不良影響的。但是如果將固定成本也考慮進(jìn)來，再結(jié)合變動(dòng)成本法進(jìn)行定價(jià)的話，又會(huì)在很大程度上增加工作量，降低效率，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展也是極為不利的。

（三）變動(dòng)成本法缺乏一套具體的實(shí)行方案，相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)能力有待提高

企業(yè)在運(yùn)用變動(dòng)成本法后，只是利用了其明顯的優(yōu)勢(shì)，而對(duì)其存在的不足很少考慮。這就使得變動(dòng)成本法缺乏一套具體的實(shí)行方案，沒有詳細(xì)的運(yùn)用方針，在很大程度上都顯得較為混亂，在推動(dòng)企業(yè)做出決策方面也很可能會(huì)出現(xiàn)問題。加之變動(dòng)成本法與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身存在的矛盾，企業(yè)所得稅也會(huì)產(chǎn)生影響，這些都會(huì)影響企業(yè)的具體收益。沒有一個(gè)可行的方案對(duì)變動(dòng)成本法進(jìn)行引導(dǎo)，就不能真正發(fā)揮出變動(dòng)成本法的作用，也不能將可能出現(xiàn)的誤差降到最低。并且，在運(yùn)用變動(dòng)成本法的過程中，相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)是有待提高的，許多工作人員要么不能完全適應(yīng)變動(dòng)成本法的基本規(guī)律，要么在運(yùn)用變動(dòng)成本法時(shí)完全忽略固有成本的影響，做出片面的判斷，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)論。而企業(yè)在這方面的重視程度也不夠，沒有針對(duì)變動(dòng)成本法進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，也沒有采取措施來提高他們的應(yīng)變能力和對(duì)變動(dòng)成本法的運(yùn)用能力，最終在無形中設(shè)置了很多障礙，影響了其作用的充分發(fā)揮。

三、企業(yè)充分發(fā)揮變動(dòng)成本法作用的方式方法及改進(jìn)措施

（一）改變傳統(tǒng)成本法的固有思維模式，采取傳統(tǒng)成本法與變動(dòng)成本法相結(jié)合的形式

企業(yè)在發(fā)展的過程中，必然采取最適合自己的管理模式，以提高自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。而在我國(guó)近些年的發(fā)展中，企業(yè)逐漸改變了傳統(tǒng)成本法的固有模式，轉(zhuǎn)變?yōu)樽儎?dòng)成本法。但是傳統(tǒng)成本法的思維模式卻在無形中影響著變動(dòng)成本法作用的發(fā)揮。因此，企業(yè)必須分清傳統(tǒng)成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別，找出各自的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，這可以在企業(yè)內(nèi)部通過開展成本控制的相關(guān)講座來達(dá)到普及的作用，直到整個(gè)企業(yè)上下徹底分清傳統(tǒng)成本法和變動(dòng)成本法，并明確在當(dāng)今的社會(huì)形勢(shì)下，變動(dòng)成本法是具有明顯的優(yōu)勢(shì)的。在明確了變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，再促進(jìn)各部門之間的協(xié)作，及時(shí)提供數(shù)據(jù)分析，召開會(huì)議，明確企業(yè)動(dòng)向，在進(jìn)行決策時(shí)多多參考變動(dòng)成本法的圖表。

與此同時(shí)，要明白變動(dòng)成本法所存在的局限性，不能一味地依靠變動(dòng)成本法來進(jìn)行成本的管理，而要站在宏觀的角度上，將傳統(tǒng)成本法和變動(dòng)成本法相結(jié)合，以得到最合理、最科學(xué)的結(jié)果為前提，使企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，既能充分發(fā)揮變動(dòng)成本法的有效性，又能保證符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及投資者的要求。并且要充分認(rèn)識(shí)在哪些情況下應(yīng)用變動(dòng)成本法，如對(duì)未來決策的分析，哪些情況是兩者結(jié)合，如對(duì)外的財(cái)務(wù)信息公布。這樣便可以充分利用傳統(tǒng)成本法和變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)，最大程度地發(fā)揮變動(dòng)成本法的作用。

（二）對(duì)企業(yè)變動(dòng)成本法的運(yùn)用進(jìn)行多方面的考慮

企業(yè)在運(yùn)用變動(dòng)成本法時(shí)，必須對(duì)實(shí)際的情況進(jìn)行多方面的分析，即要結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，為變動(dòng)成本法的運(yùn)用提供一個(gè)可行的環(huán)境和基礎(chǔ)，同時(shí)又讓變動(dòng)成本法反作用于企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。在成本定價(jià)上必須要進(jìn)行綜合分析和考慮，不能忽略固有成本的影響和作用，必須保證企業(yè)的定價(jià)不損害應(yīng)得的利潤(rùn)，同時(shí)又不能加大工作量，使整體效率降低，失去原本的意義。為此，企業(yè)必須成立調(diào)查小組，對(duì)企業(yè)近幾年的發(fā)展情況，資金的流動(dòng)、成本的變化進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并以最直接的方式表現(xiàn)出來，從而選擇是將變動(dòng)成本與固定成本分開還是不分開的形式，來最大限度適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，充分發(fā)揮變動(dòng)成本法的作用。并且，要提供具體的措施和方案，并隨時(shí)進(jìn)行總結(jié)和反饋，避免重復(fù)工作，以達(dá)到提高效率的目的。

（三）制訂一套具體的變動(dòng)成本法實(shí)行方案，提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)

篇6

關(guān)鍵詞:成本計(jì)算;變動(dòng)成本法;全部成本法;結(jié)合

中圖分類號(hào):F234.2,F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1003-949X(2010)-09-0007-02

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要求會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨計(jì)價(jià)和收益確定建立在全部成本計(jì)算的基礎(chǔ)上,這樣雖然可反映產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中消耗的全部生產(chǎn)費(fèi)用,便于計(jì)算產(chǎn)品銷售利潤(rùn)和產(chǎn)品出廠價(jià)格。而管理會(huì)計(jì)中變動(dòng)成本法計(jì)算明確地將產(chǎn)品成本和期間成本區(qū)分開來,可以提供各種產(chǎn)品的成本信息,進(jìn)而直接揭示產(chǎn)品的銷售量、銷售成本與利潤(rùn)之間的聯(lián)系,提供的成本信息也可以更容易地為管理層理解。因此,如何很好地結(jié)合使用全部成本法和變動(dòng)成本法成為成本管理的一項(xiàng)新課題[1]。

一、全部成本法與變動(dòng)成本法的概念及特點(diǎn)

全部成本法是一種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法,也叫“吸收”成本計(jì)算法,是一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所說的成本計(jì)算概念。其主要特點(diǎn)是:一個(gè)產(chǎn)品應(yīng)該包括為生產(chǎn)這種產(chǎn)品發(fā)生的全部支出,也就是應(yīng)該包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(制造費(fèi)用又可以進(jìn)一步劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩個(gè)部分)的全部。即采用這種成本計(jì)算方法計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和產(chǎn)品的銷售成本時(shí),不僅應(yīng)該包括生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用,而且還包括固定制造費(fèi)用。這樣,固定制造費(fèi)用也和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工以及變動(dòng)制造費(fèi)用一樣匯集于產(chǎn)品,隨著產(chǎn)品而流動(dòng),從而,使本期已經(jīng)銷售的產(chǎn)品和期末尚未銷售的產(chǎn)品具有相同的成本構(gòu)成。這是由于執(zhí)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“匹配”原則而產(chǎn)生的結(jié)果。其理由是,企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用,不管是哪一種支出,最終都要從產(chǎn)品的銷售收入中收回。為了保持產(chǎn)品成本的一致性,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的全部支出必須在其“受益”期間全部分配完畢。只有這樣,才能使產(chǎn)品成本在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)有完全相同的成本構(gòu)成,因此,應(yīng)該在產(chǎn)品成本中包括固定制造費(fèi)用。

變動(dòng)成本法指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中,以成本性態(tài)分析為前提,只將變動(dòng)生產(chǎn)成本(直接材料、直接工資和變動(dòng)制造費(fèi)用)作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容,而將固定生產(chǎn)成本(固定制造費(fèi)用)和非生產(chǎn)成本(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)作為期間成本,按貢獻(xiàn)毛益確定程序計(jì)量營(yíng)業(yè)損益的一種成本計(jì)算法。在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí),只包括生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用,不包括固定制造費(fèi)用,它把固定制造費(fèi)用全額一筆列入收益表中,作為銷售收入的扣減項(xiàng)目。因?yàn)楣潭ㄖ圃熨M(fèi)用是和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系的,它只能在某一特定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)揮作用,并且隨著時(shí)間的消失而逐漸喪失,其效益也不會(huì)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi),因而這些費(fèi)用應(yīng)該由該會(huì)計(jì)期間的銷售收入進(jìn)行補(bǔ)償。

兩種成本法對(duì)比有如下區(qū)別:

一是,應(yīng)用的前提條件不同:變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析,把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分,尤其要把半變動(dòng)成本(混合成本)性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。全部成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。凡在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本就歸于生產(chǎn)成本,發(fā)生在流通領(lǐng)域和服務(wù)領(lǐng)域由于組織日常銷售或進(jìn)行日常行政管理而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本。

二是,產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同:在變動(dòng)成本法模式下,產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)變動(dòng)成本,固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本則全部被作為期間成本處理。在全部成本法模式下,產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本,只有非生產(chǎn)成本才作為期間成本處理。

三是,銷售成本和存貨成本的水平不同:在變動(dòng)成本法模式下的存貨成本不包括固定生產(chǎn)成本,固定生產(chǎn)成本全部計(jì)入當(dāng)期銷售成本。在全部成本法模式下,固定生產(chǎn)成本被計(jì)入產(chǎn)品成本,并要在存貨成本和銷售成本之間進(jìn)行分配,存貨成本包括當(dāng)期部分固定生產(chǎn)成本。

四是,營(yíng)業(yè)損益確定程序不同:在變動(dòng)成本法模式下,按貢獻(xiàn)毛益確定程序計(jì)量營(yíng)業(yè)損益。所謂貢獻(xiàn)毛益確定程序是指營(yíng)業(yè)損益計(jì)算過程中,首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本,以確定貢獻(xiàn)毛益,然后再用貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)償固定成本,確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)損益。在全部成本法模式下,首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的銷售成本,以確定銷售利潤(rùn),然后用銷售利潤(rùn)補(bǔ)償非生產(chǎn)成本,確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)損益。

二、兩種成本法下成本及損益計(jì)算差異分析

由于兩種計(jì)算方法對(duì)成本構(gòu)成的存在差異,如下所示:

變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用

全部成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用

因此可看出,變動(dòng)成本法和全部成本法在成本計(jì)算上的區(qū)別就在于是否包括固定制造費(fèi)用。按照變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本是不包括固定制造費(fèi)用的,而按照全部成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本要包括固定制造費(fèi)用。

由于成本計(jì)算的差別,在年度損益的計(jì)算時(shí)兩種方法下也存在差異,變動(dòng)成本計(jì)算法下的存貨價(jià)值僅反映產(chǎn)品生產(chǎn)的變動(dòng)成本,即僅反映為生產(chǎn)這些產(chǎn)品而發(fā)生的增量成本,而不把固定性制造費(fèi)用包括進(jìn)去。全部成本計(jì)算法下,在產(chǎn)品售價(jià)、成本不變的情況下,利潤(rùn)的多少與銷售量的增減之間不能保持相應(yīng)的比例關(guān)系,這一點(diǎn)不容易為管理部門所理解。

因此兩者的區(qū)別主要是在存貨中固定制造費(fèi)用沉淀對(duì)當(dāng)期損益的影響,兩種方法計(jì)算公式如下:

1.全部成本法

稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-期間費(fèi)用(推銷成本+管理成本)(1)

銷售成本=期初存貨成本+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本-期末存貨成本(2)

2.變動(dòng)成本法

稅前利潤(rùn)=(銷售收入-變動(dòng)生產(chǎn)成本-變動(dòng)推銷成本-變動(dòng)管理成本)-(固定生產(chǎn)成本+固定推銷成本+固定管理成本)(3)

應(yīng)用全部成本法確定分期利潤(rùn)可能帶來的一個(gè)潛在危害是:由于多生產(chǎn)產(chǎn)品會(huì)降低單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用,也即企業(yè)有可能通過增加產(chǎn)成品的期末庫(kù)存來抬高期間的利潤(rùn),無形中鼓勵(lì)企業(yè)不顧市場(chǎng)需求地多生產(chǎn)[2]。

變動(dòng)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)在于明確地將產(chǎn)品成本和期間成本區(qū)分開來,可以提供各種產(chǎn)品的成本信息,進(jìn)而直接揭示產(chǎn)品的銷售量、銷售成本與利潤(rùn)之間的聯(lián)系,提供的成本信息也可以更容易地為管理層理解。此外,變動(dòng)成本計(jì)算還可以更好地與標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)相結(jié)合,在計(jì)劃和日常開支的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。同時(shí),變動(dòng)成本計(jì)算法比較適合買方市場(chǎng)。[3]

三、如何實(shí)現(xiàn)兩種計(jì)算方法的有機(jī)結(jié)合

筆者認(rèn)為最理想的方法是日常的核算以變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ),在提供外部報(bào)告時(shí)再以日常核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)調(diào)整到全部成本計(jì)算基準(zhǔn)上來,這樣既不用重記賬,減少工作量,同時(shí)保證了時(shí)間性,特別是采用電算化會(huì)計(jì)后,使得此方法更加簡(jiǎn)便易行,同時(shí)能及時(shí)準(zhǔn)確明晰的反映企業(yè)內(nèi)、外的需求信息。具體的作法如下:

日常核算時(shí),“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”賬戶均按照變動(dòng)成本反映,同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”賬戶,單獨(dú)反映發(fā)生的固定性制造費(fèi)用;該賬戶的借方反映日常發(fā)生的固定制造費(fèi)用,貸方反映已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用,余額反映期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用;

期末將應(yīng)歸屬當(dāng)期銷售產(chǎn)成品的固定成本部分列入當(dāng)期損益;而應(yīng)歸屬在產(chǎn)品、期末庫(kù)存產(chǎn)成品的部分仍留在該賬戶,并記增存貨的賬面值。然后,按調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制全部成本法下的會(huì)計(jì)報(bào)表;

兩種方法下期間利潤(rùn)調(diào)整公式如式(4)所示:

變動(dòng)成本法下計(jì)算的期間利潤(rùn)+期初“存貨中的固定性制造費(fèi)用” -期末“存貨中的固定性制造費(fèi)用” =變動(dòng)成本法下計(jì)算的期間利潤(rùn) (4)

四、變動(dòng)成本法和全部成本法相結(jié)合在實(shí)際工作中的應(yīng)用應(yīng)注意的問題

關(guān)于成本的劃分。變動(dòng)成本法和全部成本法結(jié)合運(yùn)用的一個(gè)基礎(chǔ)就是成本可按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設(shè)的結(jié)果,并非絕對(duì)精確。但是,成本劃分工作的質(zhì)量直接影響到會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量,因此,科學(xué)的、符合客觀規(guī)律的劃分無疑是十分重要的。

實(shí)際工作中,純變動(dòng)成本和純固定成本是不多的,如直接材料費(fèi)、按產(chǎn)量提取的折舊費(fèi)、計(jì)件工資形式下的直接人工工資等,而計(jì)時(shí)工資形式下的管理人員工資、按年限平均法提取的折舊費(fèi)等都是固定成本。除此之外,大多數(shù)費(fèi)用是混合成本,對(duì)成本劃分工作的重點(diǎn)是對(duì)混合成本的分解。混合成本是一種同時(shí)含有變動(dòng)成本和固定成本雙重特征的“中間”成本,可以進(jìn)一步劃分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延期變動(dòng)成本?；旌铣杀痉纸獾姆椒ㄍǔＳ懈叩忘c(diǎn)法、散布圖法、回歸分析法。我們應(yīng)根據(jù)混合成本的特點(diǎn)運(yùn)用不同的方法來分解。比如水費(fèi)、電費(fèi),一般為半變動(dòng)成本,一部分是基數(shù),屬固定成本,另一部分則根據(jù)耗用量乘單價(jià)計(jì)算,屬變動(dòng)成本。掌握了這一點(diǎn),分解工作就容易得多了?；旌铣杀镜膮R集可用多種方法,既可以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)根據(jù)已確定的模型直接分解為變動(dòng)成本和固定成本,然后再匯集,也可以按項(xiàng)目匯集后再分解,還可以對(duì)混合成本進(jìn)行綜合分解等等。

靈活運(yùn)用。結(jié)合方法的成敗不僅關(guān)系到某種結(jié)合方法能否為企業(yè)管理者接受,而且也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求,這就要求我們?cè)诰唧w工作中靈活運(yùn)用、不斷完善。

參考文獻(xiàn):

[1] 蔣小蕓.企業(yè)成本核算[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001.

篇7

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 變動(dòng)成本法 羊毛衫

有著5000家企業(yè)依托，位于嘉興市桐鄉(xiāng)市濮院鎮(zhèn)的濮院羊毛衫市場(chǎng)的銷量占據(jù)整個(gè)中國(guó)羊毛衫市場(chǎng)的70%，從初步調(diào)查的情況來看，成本核算方面重視不夠，產(chǎn)品成本核算粗糙，成本核算的基礎(chǔ)工作薄弱等問題顯而易見。優(yōu)化成本核算方案，采用現(xiàn)代成本核算方法的基本原理，將成本核算和管理相結(jié)合，對(duì)濮院毛衫企業(yè)成本核算具有借鑒意義。

1.傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷

羊毛衫的生產(chǎn)分為五個(gè)車間，不僅要消耗原材料，還要提供水電、職工薪酬等，而且消耗的數(shù)量各不相同，價(jià)格差異大，降低了羊毛衫成本信息的精確度，阻礙了羊毛衫制造管理水平。在傳統(tǒng)成本核算法下，國(guó)內(nèi)羊毛衫制造業(yè)的成本核算項(xiàng)目一般是按其開支范圍來分配的，而非按生產(chǎn)流程，不符合制造業(yè)收入與成本的配比原則，一些提供的輔助服務(wù)分配計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)并不明確，這樣會(huì)計(jì)報(bào)表所體現(xiàn)的企業(yè)利潤(rùn)掩蓋了羊毛衫制造企業(yè)的生產(chǎn)狀況。

2.羊毛衫制造業(yè)成本費(fèi)用分析

2.1羊毛衫生產(chǎn)流程及成本構(gòu)成

通過對(duì)20幾家毛衫企業(yè)的調(diào)研，在對(duì)其生產(chǎn)流程充分了解的基礎(chǔ)上，大致上將羊毛衫的整個(gè)生產(chǎn)流程分為倒毛車間、橫機(jī)加工車間、套口車間、檢驗(yàn)車間和后期加工車間這五個(gè)環(huán)節(jié)；倒毛車間是將買來的原紗直接用倒毛機(jī)經(jīng)過打蠟程序制成直筒紗；橫機(jī)加工車間是將直筒紗經(jīng)過橫機(jī)加工成片子；套口車間環(huán)節(jié)是在套口機(jī)上完成，但是需要人工實(shí)施實(shí)時(shí)操控；檢驗(yàn)車間是對(duì)成品及半成品進(jìn)行檢驗(yàn)是否為次品，一件衣服需經(jīng)多次檢驗(yàn)才能最終確定為合格品；后期加工車間是在檢驗(yàn)合格的基礎(chǔ)上進(jìn)行柔軟、水洗、貼牌和成品入庫(kù)等，由于柔軟和水洗對(duì)水污染比較嚴(yán)重，所以這兩個(gè)步驟是外包到專門廠家進(jìn)行集中處理的。

羊毛衫的生產(chǎn)流程細(xì)分如圖1所示：

分析發(fā)現(xiàn)，倒毛車間、橫機(jī)加工車間的機(jī)械化程度較高，使用作業(yè)成本法進(jìn)行核算；套口車間、檢驗(yàn)車間和后期加工車間主要以人工為主，機(jī)械化程度較低，使用變動(dòng)成本法進(jìn)行核算。

2.2羊毛衫制造企業(yè)成本的特點(diǎn)

羊毛衫制造業(yè)是工業(yè)企業(yè)中的一類，在生產(chǎn)成本上具有一般工業(yè)企業(yè)的共同特點(diǎn)，同時(shí)有羊毛衫制造業(yè)自身的顯著特征。對(duì)于羊毛衫制造業(yè)來說，倒毛車間、橫機(jī)加工車間、套口車間、檢驗(yàn)車間和后期加工車間等環(huán)節(jié)都是成本費(fèi)用中心，各個(gè)車間在實(shí)施成本控制時(shí)均是相對(duì)獨(dú)立的單位，但是在成本核算時(shí)卻難以避免交叉的情況。羊毛衫成本除了原材料占了很大的比重外，水電費(fèi)、職工薪酬、設(shè)備折舊等構(gòu)成其間接成本，而這些成本費(fèi)用為眾車間共同承擔(dān)，因此需要將間接的成本費(fèi)用按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配給各個(gè)車間，提高成本信息的精確性，幫助管理者降低成本，以達(dá)到利潤(rùn)的最大化。

3.作業(yè)成本法和變動(dòng)成本法的綜合運(yùn)用

作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量和成本動(dòng)因的選擇，提供相對(duì)準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息。作業(yè)成本法是一種比傳統(tǒng)成本核算方法更科學(xué)、更合理、更準(zhǔn)確的成本核算方法，它不僅解決了羊毛衫制造企業(yè)成本管理中存在的因標(biāo)準(zhǔn)人工差異和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用差異攤銷等的不合理，而且還提供了合理的成本核算的方法，有助于企業(yè)正確的分析盈利、改進(jìn)生產(chǎn)流程，從而提高企業(yè)的價(jià)值。

變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。從理論上來講，在羊毛衫核算過程中使用變動(dòng)成本法符合費(fèi)用與收入相匹配的原則；從實(shí)踐上來講，這也促進(jìn)企業(yè)重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)。

3.1企業(yè)背景簡(jiǎn)介

YYC針織有限公司是嘉興市一家中型民營(yíng)企業(yè)，主要生產(chǎn)羊毛衫、羊絨衫、混紡衫等產(chǎn)品，該企業(yè)多年來一直采用傳統(tǒng)的成本核算方法。其中橫機(jī)加工環(huán)節(jié)的橫機(jī)24小時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，生產(chǎn)車間實(shí)行輪班制，每天兩班，平均每人每天工作12個(gè)小時(shí)，人均工資為125元/天，全月出勤可多加150元全勤獎(jiǎng)。下面將根據(jù)YYC公司的生產(chǎn)狀況，選取2013年度1月到11月的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以羊毛衫和羊絨衫為例進(jìn)行舉例說明，其中羊毛衫生產(chǎn)30000件，單價(jià)115.32元，羊絨衫生產(chǎn)20000件單價(jià)232.15元。

從羊毛衫的生產(chǎn)流程可以看出，原材料主要用于倒毛車間和橫機(jī)加工車間的加工，包裝輔料及加工費(fèi)主要用于套檢環(huán)節(jié)的加工，原材料的消耗3359387.88元，包裝輔料消耗396037.23元，加工費(fèi)為954706.84元。水電費(fèi)等其他費(fèi)用按照生產(chǎn)車間實(shí)際消耗的金額或約定比例進(jìn)行計(jì)算，倒橫環(huán)節(jié)的電費(fèi)、水費(fèi)、折舊、工資及其他分別為35347.98元、1931.34元、123131.72元、208606.00元、9071.49元；套口車間、檢驗(yàn)車間和后期加工車間的電費(fèi)、水費(fèi)、折舊、工資及其他分別為70695.96元、3862.69元、214697.57元、417212.00元、1842.97元。

3.2作業(yè)成本法在倒毛車間和橫機(jī)加工車間的應(yīng)用

3.2.1決定作業(yè)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵組成部分。羊毛衫的生產(chǎn)環(huán)節(jié)多而復(fù)雜，其中倒毛車間和橫機(jī)加工車架采用作業(yè)成本法進(jìn)行計(jì)算：選擇產(chǎn)品售價(jià)作為直接材料的成本動(dòng)因；電費(fèi)、水費(fèi)和折舊費(fèi)都與機(jī)器有關(guān)，所以采用機(jī)器工時(shí)作為成本動(dòng)因；由于該公司的工資分配方式為計(jì)時(shí)工資，所以職工薪酬的成本動(dòng)因采用人工工時(shí)比較合理；其他方面包括打蠟時(shí)所需要的蠟、機(jī)器的油等，可把產(chǎn)品數(shù)量作為成本動(dòng)因：直接材料的成本動(dòng)因?yàn)楫a(chǎn)品售價(jià)，電費(fèi)、水費(fèi)和折舊的成本動(dòng)因?yàn)闄C(jī)器工時(shí)，職工薪酬的成本動(dòng)因?yàn)槿斯すr(shí)，其他資源的成本動(dòng)因?yàn)楫a(chǎn)品數(shù)量。

3.2.2確定成本對(duì)象、作業(yè)和資源之間的關(guān)系。根據(jù)上述數(shù)據(jù)以及歷史資料下得出的分配比例，將直接材料、電費(fèi)、水費(fèi)、折舊、職工薪酬和其他費(fèi)用按比例分配至作業(yè)中，羊毛衫和羊絨衫在直接材料上的比例分別為43%和57%，在水費(fèi)、電費(fèi)、折舊和職工薪酬方面都分別為62.5%和37.5%，在其他費(fèi)用方面分別為60%和40%。

3.2.3成本動(dòng)因量及作業(yè)量的確定。在上述比例及獲得的成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算，分別得到羊毛衫和羊絨衫的成本動(dòng)因量和作業(yè)量，計(jì)入產(chǎn)品成本。如表1所示（單：元）。

表1 作業(yè)量分配表

3.3變動(dòng)成本法在套口車間、檢驗(yàn)車間和后期加工車間的運(yùn)用

在套口車間、檢驗(yàn)車間和后期加工車間的成本核算是在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上使用變動(dòng)成本法進(jìn)行計(jì)算，如表2所示（單位：元）。

4.新型成本核算方法實(shí)施的局限性及展望

當(dāng)然，工作量大，實(shí)施成本高，成本動(dòng)因難以確定等局限性，導(dǎo)致新型成本核算方法不能廣泛的用于實(shí)際的成本核算中。所以，不斷培養(yǎng)成本會(huì)計(jì)復(fù)合型人才成為成本會(huì)計(jì)的主要發(fā)展趨勢(shì)。首先，需要提高復(fù)合型成本會(huì)計(jì)人才的自身素質(zhì)，掌握企業(yè)的生產(chǎn)工藝并具有成本會(huì)計(jì)基本知識(shí)。此外，還要簡(jiǎn)化新型成本核算流程，使之與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法相比既精確，又能廣泛使用于各個(gè)企業(yè)。

作業(yè)成本法與變動(dòng)成本法的綜合運(yùn)用在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面起到了重要作用，為使其發(fā)揮重大作用，還應(yīng)與完全成本法相結(jié)合，建立完善的成本核算體系，從而設(shè)計(jì)出一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的成本核算方法，更好的為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部投資者服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]余秀麗.比較分析完全成本法、變動(dòng)成本法與作業(yè)成本法[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（8）.

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篇8

論文關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法，全部成本法，企業(yè)，結(jié)合，應(yīng)用

一、變動(dòng)成本法和全部成本法的概念

在會(huì)計(jì)學(xué)中有兩種計(jì)算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法是在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計(jì)算方法，是指將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計(jì)算出的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性

變動(dòng)成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中成本核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度編制定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)存貨計(jì)價(jià)和收益決定也以完全成本計(jì)算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會(huì)計(jì)為了能更好地履行其對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補(bǔ)充，以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，在編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計(jì)算資料。否則，工作量太大，還會(huì)造成人力、物力、財(cái)力和時(shí)間上的極大浪費(fèi)以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。

三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式

1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性

通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，在完全成本法下固定制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。但對(duì)于直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計(jì)價(jià)、損益表的編制方面存在較大的差異，但對(duì)于具體成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)勢(shì)，又不影響當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時(shí)提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會(huì)計(jì)核算兼顧內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴囊?，從而?shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標(biāo)，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計(jì)思路

變動(dòng)成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價(jià)、損益計(jì)算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用+期末庫(kù)存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計(jì)算法下結(jié)合，對(duì)本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實(shí)質(zhì)性的差別，最終都計(jì)入了當(dāng)期損益。因此，在變動(dòng)成本法下可以得出以下結(jié)論:

本年利潤(rùn)賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤(rùn)賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫(kù)存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營(yíng)業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用。

3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶設(shè)置

一級(jí)賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不需新增一級(jí)賬戶，只在一級(jí)賬戶下增設(shè)需要的二級(jí)賬戶，主要設(shè)以下二級(jí)科目:制造費(fèi)用-變動(dòng)性制造費(fèi)用;制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-變動(dòng)性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-固定性制造費(fèi)用;庫(kù)存商品-變動(dòng)性生產(chǎn)成本;庫(kù)存商品-固定性生產(chǎn)成本。

4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理

在成本的日常核算過程中，首先應(yīng)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)進(jìn)行分類、歸集，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動(dòng)成本。因此只需將當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策所需要的數(shù)據(jù)資料。

5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。企業(yè)先要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動(dòng)成本和固定成本，尤其是制造費(fèi)用應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對(duì)直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等變動(dòng)成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金等固定成本先計(jì)入“存貨中的固定成本”賬戶。平時(shí)根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費(fèi)用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，并列入利潤(rùn)表，作為本期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。

所以為了發(fā)揮變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時(shí)滿足現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)外報(bào)告的需要，應(yīng)將變動(dòng)成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。這樣能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家的雙盈。

四．變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問題與改進(jìn)建議及其應(yīng)遵循的原則。

1.存在的主要問題。

（1）在同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時(shí)等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個(gè)逐期的累計(jì)數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠準(zhǔn)確。

（2）在實(shí)際工作中有不少的成本、費(fèi)用對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度卻不與產(chǎn)量變動(dòng)幅度保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是因?yàn)檫@些成本同時(shí)兼有變動(dòng)成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。

（3）對(duì)于某些機(jī)械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費(fèi)用中包括不少與機(jī)械使用有關(guān)的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等等。如果采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費(fèi)用就不盡合理，所以采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會(huì)更合理一些中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。

（4）由于平時(shí)核算是建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動(dòng)成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價(jià)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

2.改進(jìn)建議。

（1）對(duì)于上述第一個(gè)問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等全年累計(jì)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位也可以對(duì)“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)簦炊鄼谑矫骷?xì)賬）分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。在對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，可以分車間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分配，以增加核算的準(zhǔn)確性。

（2）對(duì)于上述第二個(gè)問題敘述的混合成本必須對(duì)其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動(dòng)成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡(jiǎn)便的方法有近似分類法、比例分?jǐn)偡ǖ取?/p>

3．需要注意的幾項(xiàng)原則：

(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對(duì)外報(bào)告的法定要求，然后再考慮對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運(yùn)行成本、過多增加會(huì)計(jì)核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對(duì)核算帳戶的巧妙設(shè)計(jì)，利用兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)對(duì)外的資源共享。

(3)簡(jiǎn)化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)符合簡(jiǎn)便、實(shí)用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對(duì)外報(bào)告的要求，又能方便、快捷地提供對(duì)內(nèi)所需的資料。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚鳳環(huán).變動(dòng)成本法在企業(yè)營(yíng)業(yè)損益方面的應(yīng)用[J].管理天地，2004， (7):87.

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[3]曹惠杰.管理會(huì)計(jì)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社， 2001:225-257.

[4]再探完全成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合運(yùn)用.劉智群.長(zhǎng)沙鐵道學(xué)院學(xué)報(bào).2008.3.15

[5]變動(dòng)成本法和完全成本法在企業(yè)中的聯(lián)合運(yùn)用.郭正杰.2004.10.30

篇9

論文關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法，全部成本法，企業(yè)，結(jié)合，應(yīng)用

 

一、變動(dòng)成本法和全部成本法的概念

在會(huì)計(jì)學(xué)中有兩種計(jì)算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法是在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計(jì)算方法，是指將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計(jì)算出的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性

變動(dòng)成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中成本核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度編制定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)存貨計(jì)價(jià)和收益決定也以完全成本計(jì)算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會(huì)計(jì)為了能更好地履行其對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補(bǔ)充，以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，在編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計(jì)算資料。否則，工作量太大，還會(huì)造成人力、物力、財(cái)力和時(shí)間上的極大浪費(fèi)以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。

三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式

1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性

通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，在完全成本法下固定制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。但對(duì)于直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計(jì)價(jià)、損益表的編制方面存在較大的差異，但對(duì)于具體成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)勢(shì)，又不影響當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時(shí)提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會(huì)計(jì)核算兼顧內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴囊螅瑥亩鴮?shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標(biāo)，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計(jì)思路

變動(dòng)成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價(jià)、損益計(jì)算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用+期末庫(kù)存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計(jì)算法下結(jié)合，對(duì)本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實(shí)質(zhì)性的差別，最終都計(jì)入了當(dāng)期損益。因此，在變動(dòng)成本法下可以得出以下結(jié)論:

本年利潤(rùn)賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤(rùn)賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫(kù)存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營(yíng)業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用。

3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶設(shè)置

一級(jí)賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不需新增一級(jí)賬戶，只在一級(jí)賬戶下增設(shè)需要的二級(jí)賬戶，主要設(shè)以下二級(jí)科目:制造費(fèi)用-變動(dòng)性制造費(fèi)用;制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-變動(dòng)性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-固定性制造費(fèi)用;庫(kù)存商品-變動(dòng)性生產(chǎn)成本;庫(kù)存商品-固定性生產(chǎn)成本。

4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理

在成本的日常核算過程中，首先應(yīng)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)進(jìn)行分類、歸集，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動(dòng)成本。因此只需將當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策所需要的數(shù)據(jù)資料。

5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。企業(yè)先要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動(dòng)成本和固定成本，尤其是制造費(fèi)用應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對(duì)直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等變動(dòng)成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金等固定成本先計(jì)入“存貨中的固定成本”賬戶。平時(shí)根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費(fèi)用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，并列入利潤(rùn)表，作為本期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。

所以為了發(fā)揮變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時(shí)滿足現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)外報(bào)告的需要，應(yīng)將變動(dòng)成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。這樣能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家的雙盈。

四．變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問題與改進(jìn)建議及其應(yīng)遵循的原則。

1.存在的主要問題。

（1）在同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時(shí)等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個(gè)逐期的累計(jì)數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠準(zhǔn)確。

（2）在實(shí)際工作中有不少的成本、費(fèi)用對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度卻不與產(chǎn)量變動(dòng)幅度保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是因?yàn)檫@些成本同時(shí)兼有變動(dòng)成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。

（3）對(duì)于某些機(jī)械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費(fèi)用中包括不少與機(jī)械使用有關(guān)的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等等。如果采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費(fèi)用就不盡合理，所以采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會(huì)更合理一些中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。

（4）由于平時(shí)核算是建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動(dòng)成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價(jià)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

2.改進(jìn)建議。

（1）對(duì)于上述第一個(gè)問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等全年累計(jì)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位也可以對(duì)“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)簦炊鄼谑矫骷?xì)賬）分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。在對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，可以分車間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分配，以增加核算的準(zhǔn)確性。

（2）對(duì)于上述第二個(gè)問題敘述的混合成本必須對(duì)其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動(dòng)成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡(jiǎn)便的方法有近似分類法、比例分?jǐn)偡ǖ取?/p>

3．需要注意的幾項(xiàng)原則：

(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對(duì)外報(bào)告的法定要求，然后再考慮對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運(yùn)行成本、過多增加會(huì)計(jì)核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對(duì)核算帳戶的巧妙設(shè)計(jì)，利用兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)對(duì)外的資源共享。

(3)簡(jiǎn)化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)符合簡(jiǎn)便、實(shí)用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對(duì)外報(bào)告的要求，又能方便、快捷地提供對(duì)內(nèi)所需的資料。

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篇10

一、產(chǎn)品變動(dòng)成本差異的標(biāo)準(zhǔn)成本分析法

根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本分析法，產(chǎn)品變動(dòng)成本差異的計(jì)算公式為：

變動(dòng)成本差異=數(shù)量差異+價(jià)格差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量

二、產(chǎn)品變動(dòng)成本差異的指數(shù)雙因素分析法

1、產(chǎn)品變動(dòng)成本差異的指數(shù)雙因素分析法的基本原理和模型

指數(shù)因素分析法的基本原理是將總指數(shù)分解成各構(gòu)成因素連乘積的指數(shù)體系，它假定其它因素不變，測(cè)定某一因素變動(dòng)對(duì)總指數(shù)或總指標(biāo)的程度和影響方向，若干因素指數(shù)乘積等于總量指標(biāo)變動(dòng)的總指數(shù)，若干因素影響值之和等于總量指標(biāo)之差。從實(shí)質(zhì)上看，標(biāo)準(zhǔn)成本分析法把產(chǎn)品變動(dòng)成本總差異分為數(shù)量差異與價(jià)格差異這兩種類型，其根據(jù)是數(shù)量和價(jià)格這兩個(gè)因素的共同變動(dòng)導(dǎo)致變動(dòng)成本偏離標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生產(chǎn)品變動(dòng)成本差異，這說明標(biāo)準(zhǔn)成本分析法的理論基礎(chǔ)是指數(shù)雙因素分析法。事實(shí)上，指數(shù)雙因素分析法比標(biāo)準(zhǔn)成本分析法更加全面、更加完善，這主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：其一，分析產(chǎn)品變動(dòng)成本的總差異，不僅能夠計(jì)算出產(chǎn)品變動(dòng)成本數(shù)量差異與價(jià)格差異的絕對(duì)數(shù)，而且能計(jì)算出產(chǎn)品變動(dòng)成本數(shù)量差異與價(jià)格差異的相對(duì)數(shù)，而標(biāo)準(zhǔn)成本分析法只能計(jì)算出產(chǎn)品變動(dòng)成本數(shù)量差異與價(jià)格差異的絕對(duì)數(shù)；其二，企業(yè)可以利用指數(shù)雙因素分析法，通過調(diào)整價(jià)格指標(biāo)和數(shù)量指標(biāo)來調(diào)整成本差異指標(biāo)，制定出適合企業(yè)實(shí)際的目標(biāo)成本控制計(jì)劃，使產(chǎn)品成本有利差異盡量增加，不利差異盡量減少。而標(biāo)準(zhǔn)成本分析法對(duì)企業(yè)目標(biāo)成本控制計(jì)劃的制定沒有多大幫助，它容易使企業(yè)僅以標(biāo)準(zhǔn)成本為目標(biāo)，缺乏超越標(biāo)準(zhǔn)，增加有利差異的動(dòng)力；其三，分析產(chǎn)品變動(dòng)成本的平均差異，并可以計(jì)算出由于成本結(jié)構(gòu)變化而產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)性差異與由于成本水平變化而產(chǎn)生的水平性差異的相對(duì)數(shù)與絕對(duì)數(shù)，而標(biāo)準(zhǔn)成本分析法無此功能；其四，指數(shù)雙因素分析法的計(jì)算過程比標(biāo)準(zhǔn)成本分析法方便、易懂。

限于篇幅，本文僅通過分析產(chǎn)品變動(dòng)成本總差異來對(duì)產(chǎn)品變動(dòng)成本差異的指數(shù)雙因素分析法和標(biāo)準(zhǔn)成本分析法進(jìn)行比較。在指數(shù)雙因素分析法中，產(chǎn)品總變動(dòng)成本差異分析模型有個(gè)體現(xiàn)象成本差異分析模型與總體現(xiàn)象成本差異分析模型兩種類型，為了不失一般性，這里建立總體現(xiàn)象成本差異分析模型。為了建立總體現(xiàn)象成本差異分析模型，我們把產(chǎn)品變動(dòng)成本的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之比作為成本差異總指數(shù)，并用q1來統(tǒng)一表示本期材料實(shí)際用量、人工實(shí)際工時(shí)和變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)，p1來統(tǒng)一表示本期材料實(shí)際價(jià)格、人工實(shí)際工資率和變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率，q0來統(tǒng)一表示材料標(biāo)準(zhǔn)用量、人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，p0來統(tǒng)一表示材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、人工標(biāo)準(zhǔn)工資率和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。這樣，總體現(xiàn)象成本差異分析模型為：

相對(duì)數(shù)：成本差異總指數(shù)=數(shù)量差異指數(shù)×價(jià)格差異指數(shù)，即

∑q1p1/∑q0p0=（∑q1p0/∑q0p0）×（∑q1p1/∑q1p0） (1)

絕對(duì)數(shù)：成本總差異=數(shù)量差異+價(jià)格差異，即

∑q1p1-∑q0p0 =（∑q1p0-∑q0p0）+（∑q1p1-∑q1p0） (2)

2、產(chǎn)品變動(dòng)成本差異指數(shù)雙因素法的

由于實(shí)際工作中通常是多種材料、多個(gè)等級(jí)工資率、多種制造費(fèi)用生產(chǎn)一種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品，因此，總體現(xiàn)象成本差異分析模型在分析多種材料、多個(gè)等級(jí)工資率、多種制造費(fèi)用情況下的產(chǎn)品變動(dòng)成本差異中可以發(fā)揮很大的作用。限于篇幅，多種材料、多個(gè)等級(jí)工資率、多種制造費(fèi)用情況下的產(chǎn)品變動(dòng)成本差異分析例題的基本資料請(qǐng)參見羅飛教授所著《成本》一書中第194—199頁的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7（羅飛.成本會(huì)計(jì)，高等出版社，2004）。在羅飛教授所著《成本會(huì)計(jì)》一書中，由于使用的是標(biāo)準(zhǔn)成本分析法，因此，該例題只出了產(chǎn)品變動(dòng)成本總差異、產(chǎn)品變動(dòng)成本數(shù)量差異和價(jià)格差異的相對(duì)數(shù)。本文利用指數(shù)雙因素分析法，根據(jù)模型(1)、模型(2)，可以為該例題計(jì)算出直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用差異的相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)如表1所示：

表1 產(chǎn)品變動(dòng)成本差異分析表

差異項(xiàng)目 相對(duì)數(shù)(%) 絕對(duì)數(shù)(元)

由于實(shí)際用量對(duì)標(biāo)準(zhǔn)用量的偏離產(chǎn)生的差異 105.53% 1700

由于實(shí)際價(jià)格對(duì)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的偏離產(chǎn)生的差異 101.31% 425

直接材料成本總差異 106.92% 2125

由于實(shí)際工時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的偏離產(chǎn)生的差異 109.64% 1480

由于實(shí)際工資率對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工資率的偏離產(chǎn)生的差異 101.22% 206

直接人工成本總差異 110.98% 1686

由于實(shí)際工時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的偏離產(chǎn)生的差異 97.83% -600

由于實(shí)際分配率對(duì)標(biāo)準(zhǔn)分配率的偏離產(chǎn)生的差異 101.48% 400