一、環(huán)保資金績效審計目標與評價指標

第一，在單個環(huán)境治理項目中，既要反映環(huán)境治理的效果，又要反映投入產(chǎn)出關系。首先，從環(huán)境治理的目的來看，政府投入多種資源進行公共環(huán)境治理，其最直接、最密切的結果便是環(huán)境質量改善的情況如何，是否完成預期設定的目標。通過比較治理前后反映環(huán)境狀況指標的變化，可以明顯地看出環(huán)境治理的效果。因此，在環(huán)境績效評價指標中，反映環(huán)境狀況的指標是不可缺少的。其次，僅僅依靠環(huán)境指標無法反映出項目的投入產(chǎn)出情況。在績效審計中，投入是政府行為及其績效所耗費的一切支出，包括政府管理內部運行成本和政府公共項目投資，投入的社會價值可以通過使用的財力物力成本加以計量；產(chǎn)出通常被定義為所生產(chǎn)出的商品和服務，其社會價值可以用相同或相似商品和服務的價格來衡量。在公共環(huán)境治理項目中，投入包括中央及地方政府動用的環(huán)保資金、使用的環(huán)保設備、投入的人工成本及機會成本等，這些都可以通過一定的數(shù)額進行計算得出；而產(chǎn)出包括經(jīng)濟產(chǎn)出、社會產(chǎn)出及環(huán)境產(chǎn)出，除經(jīng)濟產(chǎn)出外，后兩者并不容易通過一定的價值來進行衡量。缺少對產(chǎn)出的價值衡量，對績效的評價就顯得比較困難。因此，環(huán)境績效評價指標中應當包括對產(chǎn)出的價值衡量，以有效地評價環(huán)境項目的投入產(chǎn)出關系。第二，在眾多環(huán)境治理項目中，評價指標既要服務于受托環(huán)境責任，又要為環(huán)保資金的分配提供依據(jù)。首先，社會公眾是受托環(huán)境責任的最終委托人，使用各種環(huán)境資源的政府、企業(yè)及社會組織是受托人，他們承擔合理管理和利用環(huán)境資源并向委托人報告的義務。由于雙方之間的信息不對稱，需要獨立的第三方對受托人環(huán)境責任的履行情況進行審計，作為審計結果之一的績效評價指標應當反映出受托人環(huán)境責任的履行情況。再者，在環(huán)保資金投入不足的情況下，如何高效利用環(huán)保資金、提高資金配置效率就顯得尤為重要。評價眾多環(huán)保項目績效情況，探索出其中的規(guī)律，為環(huán)保資金的分配提供有益的借鑒，也是環(huán)境績效評價指標自身所應承擔的職責。

二、環(huán)保專項資金績效審計評價指標研究綜述

國外專門針對環(huán)保專項資金績效審計的研究不多，環(huán)保專項資金績效審計的相關研究多包含在環(huán)境績效審計、政府公共工程項目績效審計之中。根據(jù)環(huán)境績效評估標準ISO14031，環(huán)境績效評價指標可以分為組織內部的環(huán)境績效指標和組織周邊的環(huán)境狀態(tài)指標；組織內部的環(huán)境績效評估指標又可再細分為管理績效指標及操作績效指標。國內學者對環(huán)保專項資金績效審計的研究較多，房巧玲等（2010）將環(huán)境保護支出分為環(huán)保部門財政支出和環(huán)保項目財政支出兩大類，圍繞合規(guī)性、環(huán)保效果和資金使用效率三個方面提出的環(huán)保項目財政支出績效評價指標體系，既包括較為概括的通用指標，又涵蓋了較為細化的具體指標；胡晉湘（2011）指出在面對特定的評價對象時，評價指標應該既有反映專項資金共性方面的通用指標，又有針對具體評價對象的專項指標，且評價指標應當涵蓋項目立項、運作、完成的全過程。何芹（2009）認為單獨使用經(jīng)濟指標或環(huán)境指標都存在一定的缺陷，并建議采用生態(tài)效率的概念來衡量真實的績效。張芳麗（2007）認為環(huán)保專項資金使用效益不僅包括經(jīng)濟效益，還要考慮社會效益和環(huán)境效益，在此基礎上，從經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益三個方面設計了相對系統(tǒng)的、涉及資金使用過程的績效審計評價指標體系。程亮等（2013）運用邏輯框架法從投入、產(chǎn)出、效果和影響四個方面構建了包括評估內容、評估指標、評估信息來源、評估方法在內的中央環(huán)境保護專項資金項目評估模型。綜合國內學者的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)，國內學者在分析環(huán)境績效評價指標中，存在以下不足：第一，環(huán)境績效評價指標多圍繞3E進行展開，但其主要是針對環(huán)境保護專項資金的投入及使用過程，而對治理后環(huán)境效果的評價關注不足，所構建的指標也多圍繞環(huán)保資金進行；第二，項目績效通常單純的反映環(huán)境領域內的結果，如森林覆蓋率、空氣質量指數(shù)等，并將治理后環(huán)境狀況指標與項目期初設定的目標進行比較來進行衡量，而后者在設定時可以通過設置一個較低的目標來較容易的達到，目標設定的主觀性會影響環(huán)境績效審計的結果；第三，由于環(huán)境經(jīng)濟學中的邊際治理成本遞增效應，即當污染物排放量減少時，削減單位排放量的治理成本是遞增的，由此帶來的影響是，在不同的環(huán)境質量狀況下，投入數(shù)額相同的資源進行環(huán)境治理取得的環(huán)境效果是不同的，因此僅通過衡量環(huán)保資金投入與環(huán)境狀況指標的改善已經(jīng)不能完全反應環(huán)境治理的績效。

三、環(huán)保資金績效審計評價指標的拓展

鑒于原有評價指標的不足，本文擬借用成本效益分析的方法，引入環(huán)境改善價值指標作為環(huán)境績效審計的輔助性指標，來對環(huán)境績效審計的經(jīng)濟性、效率性及效果性進行衡量。政府環(huán)境治理項目屬于非盈利性質的投資項目，不能直接使用傳統(tǒng)的投資收益率等方法衡量其績效，比較廣泛的用于政府投資決策的方法是成本效益分析，而該方法在環(huán)境治理項目績效審計中也應得到推廣和使用。成本效益分析是通過比較項目的全部成本和效益來評價項目價值的一種方法，在使用過程中利用一定的技術和方法計算出量化的成本和效益，以求以最小的成本獲得最大的收益。這里所說的環(huán)境改善價值，指的是對環(huán)境治理項目的經(jīng)濟績效、社會績效及環(huán)境績效按照一定的方法統(tǒng)一折算為經(jīng)濟數(shù)值，作為環(huán)境項目的總產(chǎn)出，并以此來衡量項目績效的方法。對社會價值及環(huán)境價值的量化，是使用該方法的最重要步驟，盡管方法并沒有完全成熟，可以參考環(huán)境價值核算及環(huán)境影響評價中的方法，如環(huán)境費用效益分析法、邊際機會成本法等。本文在此只介紹環(huán)境費用分析法在環(huán)境績效審計評價中的應用。環(huán)境費用效益分析法是一種評估項目或政策帶來的社會效益及環(huán)境效益的方法，已被大多數(shù)政府部門和國際機構采用，它通過多種方法對環(huán)境所提供的物品和服務進行定量評估，并以貨幣形式表現(xiàn)出來。根據(jù)環(huán)境所提供的價值類型的不同，該方法可以分為三類。（1）直接市場評價法，利用市場價格（或影子價格）的變化來評估環(huán)境質量的變化，其根據(jù)是環(huán)境質量的變化導致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本的變化，從而引起可觀察和可測量的價格和產(chǎn)出水平的變化。常用的方法包括市場價值法、劑量-反應法、人力資本法、機會成本法等。（2）間接市場評價法，通過考察人們對與環(huán)境緊密聯(lián)系的市場中所支付的價格或取得的利益的變化來推斷人們對環(huán)境的偏好，從而估算環(huán)境質量變化的經(jīng)濟價值，如內涵資產(chǎn)定價法、防護支出法與重置成本法等。（3）陳述偏好法，當缺乏真實的直接和間接市場數(shù)據(jù)時，可以通過直接向有關人群詢問的方式來進行環(huán)境變化估值。如投標博弈法、比較博弈法、無費用選擇法等。需要注意的是，各種價值評估方法都有各自的優(yōu)點與不足，在實踐中應結合特定的項目審慎選擇，合理運用?？偟膩碚f，直接市場法的可信程度最高，間接市場法次之；當前兩種方法都無法使用時，采用陳述偏好法。環(huán)境費用效益分析法在使用時，通常是根據(jù)環(huán)境功能將環(huán)境所提供的物品或服務分成若干的種類，針對某一環(huán)境功能分別采用不同的方法進行評估。在評估環(huán)境治理的改善價值評價時，通過比較環(huán)境治理前后各項環(huán)境功能的變化情況，將損失的減少作為環(huán)境質量的提高，依此來衡量環(huán)保資金使用的績效。比如說，在城市大氣污染質量項目后，使用劑量-反應法或人力資本法評估空氣質量對人體健康的影響，通過市場價值法、機會成本法測量大氣污染對其他生物的危害，通過防護支出法劑量社會對空氣污染采取的預防成本等，比較質量前后相關項目的變化，可大致計算出環(huán)境改善的社會經(jīng)濟價值。再比較該價值與環(huán)境治理資源投入量的關系，比較投入與產(chǎn)出的數(shù)額，計算單位投入可取的環(huán)境效益等，將為環(huán)境項目的績效評價提供一定的輔助作用。將環(huán)境改善價值指標納入環(huán)境績效審計評價指標體系中，除更有效的衡量環(huán)境項目的經(jīng)濟性、效率性與效果性之外，還具有以下積極意義。第一，將環(huán)境績效審計置于社會整體視角下，有利于更好的投資決策。對于單個環(huán)境治理項目，其績效評價不在僅僅局限于森林覆蓋率、空氣污染指數(shù)等單純的環(huán)境狀況指標，同時關注由于環(huán)境質量的改善所帶來的健康狀況提升、環(huán)境產(chǎn)值增加等社會及環(huán)境績效，擴大了環(huán)境審計的關注幅度，從而更有效的從社會整體出發(fā)去關注審計問題，突出了審計的社會責任感。同時，更高的社會責任也要求環(huán)境保護部門及其他部門將更多的時間與精力投入環(huán)境治理當中。環(huán)境改善價值指標衡量出環(huán)境項目的價值產(chǎn)出，將引導環(huán)保部門從產(chǎn)出的角度去審視環(huán)境項目，有利于做出更好的投資決策。第二，有利于衡量不同項目的投入產(chǎn)出關系，優(yōu)化資源配置。長期以來，我國環(huán)保投入占國內生產(chǎn)總值的比重不足2%，根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，環(huán)保投入占到國內生產(chǎn)總值的3%以上，環(huán)境質量才會得到改善。目前我國環(huán)境污染項目的選擇主要依靠定性分析，主觀性較強，在環(huán)保投入有限的情況下，分析不同環(huán)境治理項目的投入產(chǎn)出關系，優(yōu)先選擇具有較高環(huán)境產(chǎn)出效率的項目，可以最大化的利用有限的環(huán)保資金，提高資源配置效率，改善環(huán)境狀況。

一、當前開展環(huán)保資金效益審計面臨的困難

1.環(huán)保資金效益審計起步較晚，認識不足

由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計項目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述。這種狀況導致審計機關內部相當數(shù)量的審計管理者以及社會有關方面對環(huán)境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環(huán)境審計工作提高到建設和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計的推廣與深化。沒有效果的資金投入是最大的浪費，如何促使企業(yè)、社會各方面盡快轉變舊的思維模式，樹立資金使用的績效觀念，重視資金的使用效果，是當前政府面臨的緊迫任務。

2.環(huán)保資金效益審計缺乏會計基礎，依據(jù)不足

傳統(tǒng)會計核算模式，沒有將環(huán)境資源納入核算體系范圍內。對企業(yè)而言，由于不考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會造成的后果，使得企業(yè)忽視社會成本而只是關心實際成本，經(jīng)濟效益的獲得是靠損失社會和生態(tài)效益而取得，而經(jīng)濟效益的增長補償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經(jīng)濟損失的增長。盡管我國已頒布了諸多與環(huán)境資源保護相關的法律以及環(huán)境標準，基本形成了審計及環(huán)境法規(guī)法律監(jiān)督體系，但對審計人員而言，由于我國環(huán)境會計處于探索階段，還沒有建立起環(huán)境會計體系，在環(huán)保資金使用等對環(huán)境的正負面影響效果的基礎數(shù)據(jù)，環(huán)保成本、收益和資金運用效果，難以取得。因此開展環(huán)保資金效益審計特別是對環(huán)保資金效益進行評價時，審計人員就感覺依據(jù)不足，審計風險較大。

3.缺乏一支由復合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍

復雜適應系統(tǒng)理論（ComplexAdaptiveSystem,簡稱CAS）由遺傳算法之父霍蘭教授及其科研團隊經(jīng)過長期的探究于1994年在圣菲研究所正式提出。企業(yè)的內部環(huán)境審計，一方面，遵循了企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)律；另一方面，結合了企業(yè)相關需求的變化，因此形成了一個復雜的系統(tǒng)，環(huán)境審計相關問題可以運用復雜適應系統(tǒng)理論進行研究。

一、環(huán)境審計復雜適應系統(tǒng)模型構建

企業(yè)內部環(huán)境審計的出現(xiàn)、發(fā)展和演化可以看作是經(jīng)濟社會活動中以企業(yè)為主的環(huán)境污染主體盲目追求自身利益，忽視環(huán)境保護最終導致資源環(huán)境破壞，從而引起學術界、企業(yè)、政府、公眾建立制度加以規(guī)制的必然結果，也是經(jīng)濟社會發(fā)展與資源環(huán)境保護利益沖突下的產(chǎn)物。復雜適應系統(tǒng)理論主要的觀點認為，一個系統(tǒng)的整體功能大于其各個組成部分功能的簡單相加，系統(tǒng)中存在協(xié)同的、混沌的、循環(huán)的等多層次結構的物質、能量和信息之間的不斷交換。為了更好地推進企業(yè)內部環(huán)境審計，可以從相關的環(huán)境、資源、智能體和流四個層面建立復雜適應系統(tǒng)內部關系，進行分析和把握內部環(huán)境審計各部分的關系。環(huán)境審計的規(guī)制機理分析是基于復雜性科學的理論、方法、應用研究，復雜適應系統(tǒng)作為復雜性研究的新思路，使得環(huán)境規(guī)制手段和實現(xiàn)路徑不斷創(chuàng)新，環(huán)境規(guī)制方式不斷深入，規(guī)制效益逐步得到驗證，環(huán)境審計的內容逐漸發(fā)展。環(huán)境審計的傳導機制和效益研究是環(huán)境審計的靈魂，是環(huán)境審計質量的重要理論支撐。環(huán)境(E)是內部環(huán)境審計系統(tǒng)所處的行為環(huán)境，形成系統(tǒng)運行的無形保障，所有系統(tǒng)都無法脫離環(huán)境而存在，都受到相關約束條件的制約，環(huán)境已經(jīng)成為內部環(huán)境審計體系的外部約束力，如環(huán)保法律法規(guī)、行政政策、國家宏觀調控、地方性規(guī)章制度、環(huán)保標準、行業(yè)生產(chǎn)標準、排污標準、企業(yè)內部環(huán)保政策文件、企業(yè)發(fā)展計劃、年度預算方案、內部審計章程和條例等共同形成內部環(huán)境審計的政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境。資源(R)是內部環(huán)境審計系統(tǒng)中一切加以利用的物質和非物質資源。如審計專項資金、高素質審計人員、審計計劃、審計方案、審計程序、審計證據(jù)等。智能體(A)是內部環(huán)境審計具有適應性、自主性的基礎單元，每個智能體都擁有一定的知識和信息，都在追求最大化的自身效用。如管理層、戰(zhàn)略委員會、企業(yè)內部環(huán)境管理機構、供應鏈管理部門、創(chuàng)新研發(fā)部門、人力資源部門、環(huán)保部門、基礎建設部門、財務部門等基礎單元相互影響，主體適應性表現(xiàn)在動態(tài)的戰(zhàn)略和狀態(tài)，且表現(xiàn)出“博弈”的特征。流(F)是指在內部審計與環(huán)境之間，以及不同智能體相互之間存在著的物質流、能量流和信息流，如環(huán)境審計報告、整改建議、應對措施等。這些流的互動和發(fā)展程度將影響內部環(huán)境審計體系的演變。于是，一個內部環(huán)境審計復雜適應系統(tǒng)可以表示為：CAS=(E，R，A，F(xiàn))這個復雜適應系統(tǒng)構成了“刺激-反應”復雜模型的四個基礎單元，在此四個基礎單元上產(chǎn)生探測器集合和效應器集合，通過正向強化和反向弱化的匹配和反饋過程，受到主體適應性的作用，體現(xiàn)積木重組和涌現(xiàn)，并最終產(chǎn)生新規(guī)則的過程如下圖1所示。這個“刺激-反應”復雜模型由三部分構成：探測器集合、IF-THEN執(zhí)行系統(tǒng)集合、效應器集合。首先，探測器由企業(yè)內部結構中的智能體即各職能部門構成，內部組織機構在企業(yè)的適應性機制中具有基礎性作用。在職能范圍內，國家宏觀調控的政策影響和節(jié)能減排法律法規(guī)的制約下，采集外部環(huán)境中與環(huán)保工作有關的信息，過濾無關信息。然后，IF-THEN執(zhí)行系統(tǒng)對信息進行分析、處理，并根據(jù)規(guī)則做出決策。可以認為執(zhí)行系統(tǒng)主要由管理者經(jīng)驗、企業(yè)各級戰(zhàn)略、組織制度中包含的規(guī)則系統(tǒng)組成，企業(yè)行為由規(guī)則決定，在效益最大化的前提下，企業(yè)借助行為的改變來提高效益。最后，由效應器將決策信息付諸行動，即企業(yè)對環(huán)境的刺激做出反應，企業(yè)的效應器也是由企業(yè)內部機構中的各職能部門組成，但作為執(zhí)行系統(tǒng)的職能部門與作為探測器的職能部門不同，即企業(yè)接受職能部門傳遞的信息后，分析并做出決策，指定職能部門來執(zhí)行。在整個模型中，建立了吸引、排斥、資源交換、復制和組合的復雜關系，形成了新規(guī)則的構成單元、分工與分化，并導致整個系統(tǒng)結構的突變。

二、環(huán)境審計復雜適應系統(tǒng)的復雜性與特征

在這個復雜系統(tǒng)中，環(huán)境、資源、智能體都具有認知、溝通、學習、合作和競爭的能力，與此同時，環(huán)境審計運行與發(fā)展中出現(xiàn)的矛盾與沖突也是系統(tǒng)內部智能體之間博弈、互動產(chǎn)生的非均衡結果，企業(yè)需要在“命令-控制”型和市場化工具的約束下，不斷地調整自身行為，開展環(huán)境審計，才能適應復雜競爭環(huán)境并取得企業(yè)價值，這種應變的能力也被稱為適應性能力。CAS理論中的“適應性主體”的特性也剛好符合當前對企業(yè)的期望，因此企業(yè)的內部環(huán)境審計具有復雜適應系統(tǒng)的典型特征。它的復雜性體現(xiàn)在四個方面：一是企業(yè)在經(jīng)濟、政治、社會活動中的環(huán)境保護目標是強化整體效用，要求企業(yè)必須充分考慮各方面因素，因而它們的環(huán)境審計過程是復雜的。二是環(huán)境審計正處于新興的、初級的發(fā)展階段，在與外界進行不斷信息交換的過程中反饋得到的問題具有復雜性。三是環(huán)境審計必須與企業(yè)戰(zhàn)略相適應，隨著我國供給側結構性改革的要求，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不斷變化，發(fā)展戰(zhàn)略逐步調整，而與之適應的環(huán)境審計方法的演變是復雜的。四是企業(yè)內部各個智能體以追求自身利益的最大化為目標，一切變動都將打破現(xiàn)在既定的利益格局，引起各職能之間的利益沖突，因而推動或阻礙環(huán)境審計兩股力量之間的博弈將是非常復雜的。企業(yè)內部環(huán)境審計CAS系統(tǒng)具有四個特征：一是基于適應性主體。適應性主體可以有目的性地對周圍環(huán)境進行感知，通過與環(huán)境的交流過程對自身情況進行調整并適應環(huán)境需求，或者是在與其他多個智能體進行競爭或協(xié)作時，獲得最大的生存條件和更大的利益空間。企業(yè)內部參與環(huán)境審計的各個部門就是在適應的過程中競爭與協(xié)作的關系，最終的期望是實現(xiàn)環(huán)境保護的目的，實現(xiàn)企業(yè)綜合業(yè)績和可持續(xù)發(fā)展。二是共同演化。企業(yè)內部管理層、審計委員會、戰(zhàn)略委員會、環(huán)保部門、創(chuàng)新研發(fā)部門、人力資源部門等多個智能體在多樣性的客觀條件下，從一種統(tǒng)一形式共同演化為另一種統(tǒng)一形式，從反饋中加強自身的存在，這個過程就是主體的共同演化。三是混沌的邊緣。CAS系統(tǒng)有能力將混亂秩序整合成一個特殊的平衡，每個智能體為了自身的存在和遺傳延續(xù)都會加強與其他主體的配合，在自我發(fā)展的領域下，與多樣性的系統(tǒng)之間趨向動態(tài)的平衡，如審計部門和環(huán)保部門在這個狀態(tài)下，都會根據(jù)對方的行動來調整自己的行為，以減少企業(yè)在排污時面臨的管制風險和維護企業(yè)的社會形象。四是涌現(xiàn)現(xiàn)象。涌現(xiàn)現(xiàn)象的出現(xiàn)是因為適應性主體受到規(guī)則支配的相互作用和自身的運行規(guī)律限制，基于主體間前后關聯(lián)的耦合性和非線性，使得涌現(xiàn)出來的整體行為比各個部門的簡單疊加更為復雜，從正面導向來說，企業(yè)內部環(huán)境審計在涌現(xiàn)過程中由于資源的有效配置機制，可能產(chǎn)生有益的結果，促進企業(yè)節(jié)能減排。從反面導向來說，負反饋的涌現(xiàn)也可能導致信息流通、人力、物力、財力管理上的漏洞和弊端，使涌現(xiàn)的生成過程無法起到正向作用。

三、環(huán)境審計復雜適應系統(tǒng)規(guī)制機理

編者按：本論文主要從體制障礙；完善對策等進行講述，包括了稅收制度上存在的障礙；經(jīng)濟核算制度上存在的障礙、稅收制度上、經(jīng)濟核算制度上、審計制度設計、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟必須建立起一整套符合其范式要求的政治、法律、經(jīng)濟、文化體制、消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的流轉稅等。具體資料請見：

論文關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟稅收制度經(jīng)濟核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟社會循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達國家循環(huán)經(jīng)濟立法的經(jīng)驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟向新型循環(huán)經(jīng)濟轉變的歷史時期。這一時期社會各個領域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協(xié)同進化，才能推進我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟奠定了一定基礎，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟理念不相適應的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟的形成與發(fā)展設置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅種。

論文關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟稅收制度經(jīng)濟核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟社會循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達國家循環(huán)經(jīng)濟立法的經(jīng)驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟向新型循環(huán)經(jīng)濟轉變的歷史時期。這一時期社會各個領域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協(xié)同進化，才能推進我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟奠定了一定基礎，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟理念不相適應的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟的形成與發(fā)展設置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。

【論文關鍵詞】綠色稅收稅收制度完善

【論文摘要】環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經(jīng)濟和社會價值．面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴峻形勢，加強生態(tài)環(huán)境保護和資源的合理開發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質量、保護資源、促進可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟手段。如何建立綠色稅收制度。以保護和改善我國的環(huán)境，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

隨著上世紀五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經(jīng)濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收特別稅種，使外部成本內在化，以實現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內涵。

從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如xej-~油征收的消費稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟專家在《關于中國環(huán)境污染的調查報告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量，而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關。如何應對當前的環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的關系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關注。歐美一些國家通過改革調整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀

【摘要】近年來，隨著環(huán)境問題越來越受到各個國家的重視，與之相應的環(huán)境信息披露也成為政府部門及社會公眾關注的焦點。本文以環(huán)保單位為主要研究對象，通過對這些單位中環(huán)保財政資金使用現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)了目前環(huán)保資金使用及信息披露中的一些不足，并針對弊端提出了相應的改進措施。

【關鍵詞】使用績效會計控制環(huán)保財政資金

我國屬于粗放型的經(jīng)濟增長方式，粗放型的經(jīng)濟增長方式造成了高能耗和環(huán)境污染嚴重。因此，環(huán)保在這次兩會中得到了高度的關注，成了兩會討論的熱點之一。據(jù)悉，“十一五”期間我國環(huán)保的投入將比“十五”翻番，建設“環(huán)境友好型”社會已經(jīng)成為中國“十一五”規(guī)劃中的基本國策。而且環(huán)保還將成為第二輪中美經(jīng)濟戰(zhàn)略對話的主題之一，環(huán)保產(chǎn)業(yè)未來勢必會引起國家的高度重視，相關公司也將會獲得長足的發(fā)展機遇。國家越來越重視環(huán)境污染治理工作，一大批環(huán)保產(chǎn)業(yè)將得到建立健全，如污水處理企業(yè)、垃圾處理企業(yè)、退耕還林、水域治理等。

一、對環(huán)保資金進行會計控制的必要性

環(huán)保財政資金的使用中出現(xiàn)的問題以及問題的解決關系著政府的廉正形象，并進而影響市場經(jīng)濟建設的進程。哈爾濱投資9億治理馬家溝河，但現(xiàn)在馬家溝仍然像龍須溝，居民深受其苦；云南省政府經(jīng)過10多年對滇池的治理，各級政府共投入治理資金47．62億元，但滇池水質仍未根本好轉，治理形勢依然十分嚴峻，10多年數(shù)以億計的治污資金竟然打了水漂；從1991年截止2005年，無錫太湖治理一期總投資已高達110億元，而二期治理的工程預算投資則達1000億元。然而16年之后，巨額治污費的投入導致的結果卻是越治越污。據(jù)專家預測，太湖流域現(xiàn)有的經(jīng)濟社會發(fā)展水平以及太湖治理模式，在未來10年～20年內，太湖生態(tài)系統(tǒng)結構將很難根本好轉。環(huán)保財政投放資金是否真的投放到位，投放到位了以后是不是只投不管，所有這些問題都說明了我國現(xiàn)行的環(huán)保資金的投放使用和控制存在漏洞，需要及時修補和完善。國外的成功經(jīng)驗表明，績效會計控制是規(guī)范財政資金使用秩序、提高財政資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效益性的有效制度性保障。

1、外部動因：環(huán)保專項資金的使用效率不高，保值增值壓力大

環(huán)境保護是人類為了保護其賴以生存的環(huán)境，合理開發(fā)利用自然資源，防治污染和其他公害，保障人類生存和發(fā)展的有意識活動。國際社會將環(huán)境問題與人口問題、資源問題并列為世界性三大事關可持續(xù)發(fā)展的問題。1992年6月，聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會在巴西里約熱內盧召開，會議討論并通過了《里約環(huán)境與發(fā)展宣言》和《21世紀議程》等一系列重要文件。我國的李鵬總理親自率團出席會議，并莊嚴承諾中國政府將認真履行會議所通過的各項文件，此后不到兩年，我國就編制完成了《中國21世紀議程——中國21世紀人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書》，成為世界上第一個制定和實施國家級21世紀議程的國家。同志在黨的十四屆五中全會上指出：“在現(xiàn)代化建設中，必須把實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一個重大戰(zhàn)略，使人口增長與社會生產(chǎn)力的發(fā)展相適應，使經(jīng)濟建設與資源、環(huán)境相協(xié)調，實現(xiàn)良性循環(huán)?！?/p>

我國是一個發(fā)展中國家，堅持可持續(xù)發(fā)展的國家戰(zhàn)略，核心是發(fā)展，要求在資源可持續(xù)利用和環(huán)境保護的前提下，實現(xiàn)經(jīng)濟和社會的發(fā)展。我國與世界上極大多數(shù)國家一樣，在發(fā)展經(jīng)濟的過程中，在堅持資源可持續(xù)利用和環(huán)境保護的工作中既有寶貴的經(jīng)驗，也有沉痛的教訓。由于這些沉痛的教訓，各國越來越重視對環(huán)境的保護，尤其是近10年來，世界上許多國家在環(huán)境保護和治理的工作中，重視審計獨立監(jiān)督、評價職能的參與，尤其是國家審計職能參與環(huán)境保護和治理的工作。許多國家已成功地制訂了相關的環(huán)境審計的法律、法規(guī)和審計規(guī)范，建立了相應的環(huán)境審計部門，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計人員，環(huán)境審計已成為當前許多國家共同關注并全力予以實施的一項嶄新的工作。

1995年最高審計機關國際組織召開以環(huán)境審計為主題的第十五屆大會，大會發(fā)表的《開羅宣言》明確指出：“鑒于有關保護和改善環(huán)境的問題和重要性，國際審計組織鼓勵各最高審計機關在行使審計職責時，對環(huán)境問題進行考慮”。作為一個最高國際審計機關組織，它所倡導和鼓勵的審計方向必然是世界各國審計機關關注的重要領域，必然對各國的審計工作起著有效的指導作用。

我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領域還基本在對環(huán)保資金的審計評價上，而這與當今國際環(huán)境審計的發(fā)展狀況相比是遠遠落后了；我國的環(huán)境法規(guī)還不夠完善，環(huán)境審計的規(guī)范幾乎是一片空白；開展環(huán)境審計賴以存在的人們的環(huán)境意識還比較薄弱。本課題的研究，旨在通過借鑒先進國家的經(jīng)驗，結合我國國情和實踐經(jīng)驗，對我國的環(huán)境審計在理論和實踐上作一些前瞻性的初步探索，借以推動我國環(huán)境審計的立法、制定環(huán)境審計的規(guī)范、豐富我國環(huán)境審計實踐的各項工作的開展。

一、環(huán)境審計的定義、意義和目標

㈠環(huán)境審計的定義

【摘要】近年來，隨著環(huán)境問題越來越受到各個國家的重視，與之相應的環(huán)境信息披露也成為政府部門及社會公眾關注的焦點。本文以環(huán)保單位為主要研究對象，通過對這些單位中環(huán)保財政資金使用現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)了目前環(huán)保資金使用及信息披露中的一些不足，并針對弊端提出了相應的改進措施。

【關鍵詞】使用績效會計控制環(huán)保財政資金

我國屬于粗放型的經(jīng)濟增長方式，粗放型的經(jīng)濟增長方式造成了高能耗和環(huán)境污染嚴重。因此，環(huán)保在這次兩會中得到了高度的關注，成了兩會討論的熱點之一。據(jù)悉，“十一五”期間我國環(huán)保的投入將比“十五”翻番，建設“環(huán)境友好型”社會已經(jīng)成為中國“十一五”規(guī)劃中的基本國策。而且環(huán)保還將成為第二輪中美經(jīng)濟戰(zhàn)略對話的主題之一，環(huán)保產(chǎn)業(yè)未來勢必會引起國家的高度重視，相關公司也將會獲得長足的發(fā)展機遇。國家越來越重視環(huán)境污染治理工作，一大批環(huán)保產(chǎn)業(yè)將得到建立健全，如污水處理企業(yè)、垃圾處理企業(yè)、退耕還林、水域治理等。

一、對環(huán)保資金進行會計控制的必要性

環(huán)保財政資金的使用中出現(xiàn)的問題以及問題的解決關系著政府的廉正形象，并進而影響市場經(jīng)濟建設的進程。哈爾濱投資9億治理馬家溝河，但現(xiàn)在馬家溝仍然像龍須溝，居民深受其苦；云南省政府經(jīng)過10多年對滇池的治理，各級政府共投入治理資金47．62億元，但滇池水質仍未根本好轉，治理形勢依然十分嚴峻，10多年數(shù)以億計的治污資金竟然打了水漂；從1991年截止2005年，無錫太湖治理一期總投資已高達110億元，而二期治理的工程預算投資則達1000億元。然而16年之后，巨額治污費的投入導致的結果卻是越治越污。據(jù)專家預測，太湖流域現(xiàn)有的經(jīng)濟社會發(fā)展水平以及太湖治理模式，在未來10年～20年內，太湖生態(tài)系統(tǒng)結構將很難根本好轉。環(huán)保財政投放資金是否真的投放到位，投放到位了以后是不是只投不管，所有這些問題都說明了我國現(xiàn)行的環(huán)保資金的投放使用和控制存在漏洞，需要及時修補和完善。國外的成功經(jīng)驗表明，績效會計控制是規(guī)范財政資金使用秩序、提高財政資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效益性的有效制度性保障。

1、外部動因：環(huán)保專項資金的使用效率不高，保值增值壓力大

同志們：

全市審計機關思想政治工作研究會第20次年會至此已完成了全部議程。最后，我受局黨組和審計機關思研會常務理事會委托，在這里對本次研討活動和本次年會情況作一簡要總結。

今年思研會的主題是隊伍建設。隊伍建設，在任何時期、任何單位都是至關重要的環(huán)節(jié)。同志早就說過：“政策和策略確定之后，干部就是決定因素”。特別是近年來，圍繞科學發(fā)展觀，黨中央、國務院在干部隊伍建設上作出了許多重要指示。審計署也反復強調要加強審計干部隊伍建設。因此，今年的思研會，我們把隊伍建設定為主題，是非常及時、非常有針對性的，這也是大家始終重視和共同關心的課題。從研討情況看，各單位都予以了充分的重視。在半年多的時間里，各單位圍繞研討主題認真調研，精心準備，做了大量的工作。有些單位專門成立研討小組，組織專人研究和撰寫研討文章，如嘉定、青浦、靜安、奉賢、松江、南匯等區(qū)審計局和市局的人事處、社保處、科培中心等；還有些單位領導親身組織調研，親筆撰寫文章，如盧灣、黃浦等區(qū)審計局、市局財政處、監(jiān)察室、外資處等單位和部門的領導。幾乎所有單位、部門的領導都親自掛帥、親自把關、親自修改。與往年不同的是，今年我們預先組織了分片研討，在“審計隊伍建設”大的主題下，分成“人才培養(yǎng)”、“能力建設”、“作風與制度建設”三個專題，于今年八月份，分別在盧灣、楊浦區(qū)審計局和市局的科培中心組織了專題座談討論。大家在座談中相互交流、相互啟發(fā)，對研討活動的推動和研討成果的深化起到了很好的輔助作用。

從研討文章情況來看，本次年會共有34篇論文參評，總體來看，頗具質量，在往年基礎上又有很大提高，可以說成果喜人。具體來講，研討成果體現(xiàn)出了四個特點：

一是針對性。各單位普遍分析了目前審計隊伍現(xiàn)狀和存在的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出了不少好的對策。針對目前基層審計機關人才短缺、知識單一等現(xiàn)狀，奉賢區(qū)審計局提出把好“選育用”三關，著力打造“復合型、專家型、管理型”審計團隊；寶山區(qū)審計局提出要培養(yǎng)和強化審計人員“三會”能力。盧灣區(qū)審計局和市局辦公室、法規(guī)處、環(huán)保處緊緊圍繞自身業(yè)務實際，分別闡述了如何加強審計專業(yè)人才隊伍、審計管理人才隊伍、審計法制干部隊伍及環(huán)境審計隊伍建設問題。針對審計教育培訓實際，閘北、浦東、松江區(qū)審計局和市局科培中心，分別從管理體制、配套教育、資源配置等方面提出了加強教育培訓、提高人員素質的對策。針對審計信息化建設要求和實際，金山區(qū)審計局提供了在“建”字上打基礎，在“學”字上下功夫，在“用”字上求突破的實踐。針對當前審計風險日益加大的實際，市局經(jīng)貿(mào)處提出要培養(yǎng)和加強審計人員“四個意識”。閔行區(qū)審計局的材料雖然未參加評選，但他們針對本單位的實際和存在的問題，從教訓與反思角度，提出了加強審計廉政建設的一系列對策和措施。而市局監(jiān)察室則從任務指標體系、監(jiān)督制約機制、政績考核與責任追究機制等環(huán)節(jié)，正面闡述了如何深化審計職業(yè)道德建設。這些論文都有很強的針對性。

二是操作性。不少單位在審計實務中探索、積累了一些好的方法和經(jīng)驗，通過本次研討活動進行了提煉和總結。市局人事處圍繞提升審計人力資源管理能力課題，從如何提高人力資源“吸引占有、優(yōu)化配置、培訓開發(fā)、創(chuàng)新激活”四個能力上提出了具體的措施。虹口區(qū)審計局在“組織創(chuàng)新、培養(yǎng)創(chuàng)新、技術創(chuàng)新”方面介紹了自己幾年來的具體做法。市局財政處從“民主、規(guī)范、激勵、人本”四個方面總結了實施有效管理的方法和體會。崇明縣審計局介紹了他們在復合型人才培養(yǎng)上“3+1”的人才培養(yǎng)模式。南匯區(qū)審計局在如何加強審計梯隊建設上提出了一整套方法。市局投資處從“人員配置、制度建設、團隊精神”三個方面闡述了如何加強審計科組建設問題。黃浦區(qū)審計局則從“培育理念、健全機制、激發(fā)活力、成果轉化”等方面深入分析了創(chuàng)建學習型機關的幾個重要環(huán)節(jié)。這些經(jīng)驗做法有很強的實用性和指導意義，值得各單位學習和借鑒。