導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收法規(guī)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間存在不同的相關(guān)稅種很多，其中受影響最明顯的就是所得稅。建議各個(gè)公司在處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間存在的差異情況時(shí)一定要遵循以下兩個(gè)原則：一是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要嚴(yán)格依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行，計(jì)量并記錄會(huì)計(jì)要素；二是在完成納稅的時(shí)候，必須要完全遵守稅收法規(guī)中的標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅收法規(guī)的要求存在不同的情況下，依照稅收法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，采取一定的措施對(duì)差異進(jìn)行協(xié)調(diào)進(jìn)行納稅行為。以所得稅為例，通常情況下，公司的所得稅都是依照年度來進(jìn)行結(jié)算的，在每年結(jié)束之后對(duì)所得稅進(jìn)行計(jì)算并繳納，因此,通常不用在出現(xiàn)差異的那個(gè)月份進(jìn)行納稅，采取了年末進(jìn)行納稅的協(xié)調(diào)辦法。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在成本、收益以及計(jì)量方面的差異，會(huì)造成算得的會(huì)計(jì)利潤與根據(jù)稅收法規(guī)計(jì)算的利潤出現(xiàn)差異的情況，也就是永久性的差異與時(shí)間性的差異,需要采取不一樣的所得稅的處理方式。永久性差異主要是某個(gè)期間因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對(duì)利潤、損失以及費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算的口徑不同，造成的稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的差異。這種差異在本期發(fā)生，但不能在以后的時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要是稅收法規(guī)和財(cái)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)在明確利潤、損失以及費(fèi)用時(shí)因時(shí)間的差異而造成的稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的不同。這樣的差異不但會(huì)出現(xiàn)在某一個(gè)期間還會(huì)在其他期間內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)回。通常對(duì)時(shí)間性的差異,會(huì)采取兩種方式來處理:一是采取應(yīng)該繳納稅額的方法,不論稅前的財(cái)會(huì)利潤是什么，在計(jì)算所得稅的時(shí)候都要根據(jù)稅收法規(guī)來進(jìn)行協(xié)調(diào)；二是采取納稅影響會(huì)計(jì)的方法。

(二)協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的幾點(diǎn)思考

1、加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)與完善通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)間存在差異的思考，筆者建議在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處理模式下，可以依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)一些會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行必要的補(bǔ)充，使其在符合稅收法規(guī)的條件下，又能遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還能夠?qū)Χ愂盏恼魇蘸凸芾韼硪欢ǖ挠欣矫?。例如?duì)增值稅“計(jì)稅銷售額”與“會(huì)計(jì)收入”之間的時(shí)間性差異所引起的應(yīng)繳增值稅問題，可通過設(shè)置“遞延稅款”或“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅金”等科目進(jìn)行反映和調(diào)整。此外，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的涉稅信息較少，不僅使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面難度加大，而且投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者也無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表知曉企業(yè)稅款征收相關(guān)的信息，更無法理解稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加涉稅信息披露應(yīng)是一種多方受益的協(xié)調(diào)方式。

2、完善稅收法規(guī)，向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)差異的協(xié)調(diào)，從整體上而言，應(yīng)在遵循相互靠近、相互協(xié)調(diào)的原則上，突出稅收法規(guī)向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靠攏。以所得稅為例，企業(yè)所得稅法規(guī)定在稅前會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整以計(jì)算應(yīng)納稅所得額，主要是出于納稅人為了少納稅有調(diào)減會(huì)計(jì)利潤的動(dòng)機(jī)，而納稅調(diào)整是為了保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。通過制定稅收法規(guī)雖然在一定程度上防止了稅款流失，但往往加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，最終不利于稅收收入的實(shí)現(xiàn)。如果使所得稅征稅對(duì)象真正建立在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，盡量減少納稅調(diào)整項(xiàng)目，短期看會(huì)暫時(shí)減少稅收收入，但企業(yè)得以加速發(fā)展，形成新的稅源，從長遠(yuǎn)看能夠形成企業(yè)發(fā)展與稅收收入同步增長的良好局勢(shì)。

3、完善征管制度，增強(qiáng)稽查能力新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異，對(duì)于稅務(wù)工作人員的專業(yè)水平和征管及稽查能力都有了更高的要求。在稅收征管手段方面，如在征管制度建設(shè)中，應(yīng)對(duì)納稅人報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容、納稅信息的報(bào)告等方面提出新的要求，幫助和促進(jìn)納稅人建立納稅方面的管理制度。因此，如果能夠協(xié)調(diào)好兩者間的差異，不管是對(duì)納稅人還是對(duì)稅收征管工作都有著非常積極的現(xiàn)實(shí)意義。

4、進(jìn)一步提高納稅人與征稅人的業(yè)務(wù)知識(shí)及綜合素質(zhì)要做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異處理及協(xié)調(diào)工作，最重要的一方面就是納稅人與征稅人能夠準(zhǔn)確理解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)。通過在我國各企業(yè)中進(jìn)行的對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施調(diào)查來看，納稅人要做到的不僅僅是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還要嚴(yán)格依照稅收法規(guī)進(jìn)行納稅，有時(shí)候?qū)τ诔霈F(xiàn)的一些比較復(fù)雜的差異問題，其過程比較繁瑣，納稅的調(diào)整難度也比較高，此時(shí)很多的納稅人對(duì)于此類差異無法做到正確調(diào)整，往往就會(huì)出現(xiàn)違反稅收法規(guī)的情況。新的《稅收征管法》對(duì)稅收征管過程的每一個(gè)控制環(huán)節(jié)、每一道法定程序、執(zhí)法責(zé)任的權(quán)限、工作職權(quán)的行使及工作成果形成過程都制定了具體而有剛性的執(zhí)行依據(jù)。能否正確的理解和執(zhí)行稅收法規(guī)不僅直接對(duì)納稅人的切身利益有著影響，同時(shí)也會(huì)影響到稅務(wù)干部的形象問題。因此不管是對(duì)納稅人還是對(duì)征稅人而言，都需要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，準(zhǔn)確把握兩者之間的差異，進(jìn)而更好的處理好因差異引起的一系列的問題。

篇2

稅收法規(guī)的目標(biāo)是及時(shí)征稅和公平納稅，而會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標(biāo)不同，必然存在著分歧與差異。作為從企業(yè)角度出發(fā)的會(huì)計(jì)界人士，應(yīng)當(dāng)將如何洞察稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的分歧，如何促進(jìn)兩者的協(xié)作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項(xiàng)義不容辭的艱巨任務(wù)。本文試從會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的分歧、合作與發(fā)展入手，闡述相關(guān)論題，以饗讀者。

一、稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度關(guān)系的發(fā)展歷程

在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對(duì)政府負(fù)責(zé)，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會(huì)計(jì)處理均以國家財(cái)稅收入最大化為目標(biāo)，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)基本上是一致的，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)掛鉤，會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時(shí)，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會(huì)計(jì)處理的基本出發(fā)點(diǎn)，盡量避免或減少由于會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求的不同而需單獨(dú)解釋的內(nèi)容，進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而非以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。

然而，從國際慣例看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對(duì)政府的義務(wù)，利潤是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會(huì)被抵消。我國正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過程中，該種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然導(dǎo)致投資主體多元化，從而會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者群體復(fù)雜化情況的出現(xiàn)，而會(huì)計(jì)的處理方法如何從以稅收為基準(zhǔn)的舊模式向以真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為主要目標(biāo)的新模式進(jìn)行轉(zhuǎn)化就成了當(dāng)務(wù)之急。所以，在我國當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)逐步呈現(xiàn)出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度（筆者將準(zhǔn)則和制度納入廣義的“會(huì)計(jì)制度”范疇之內(nèi)）的相繼出臺(tái)開始逐漸擴(kuò)大的。比如，稅法中《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》等法規(guī)與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則、方法等內(nèi)容在確認(rèn)收入、費(fèi)用和損失方面的差異逐步擴(kuò)大，甚至產(chǎn)生了不容忽視的分歧和對(duì)立關(guān)系。

二、實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度有機(jī)協(xié)作的必要性

從我國最近頒布的各類會(huì)計(jì)法規(guī)來看，新的會(huì)計(jì)制度已與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（主張稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度相互獨(dú)立）等國際慣例實(shí)現(xiàn)了協(xié)調(diào)。國際上通行的做法是，財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，企業(yè)先按會(huì)計(jì)制度客觀地計(jì)算出公司的利潤；而在納稅時(shí)，再按稅法要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

現(xiàn)在問題的關(guān)鍵在于隨著稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度分歧的加劇，我國稅收征管部門面臨的稅收主權(quán)的挑戰(zhàn)遠(yuǎn)比西方發(fā)達(dá)國家大得多，尤其是反避稅領(lǐng)域，我國至今仍未形成系統(tǒng)的反避稅規(guī)程?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，雖然我國加入世貿(mào)組織尚不足一年，然而各跨國公司爭(zhēng)相在我國投資，國際資本流動(dòng)極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭(zhēng)成為國家財(cái)政、海關(guān)和稅務(wù)部門的重要工作內(nèi)容。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財(cái)經(jīng)驗(yàn)，通過各種手段（主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)手段上），有的實(shí)行稅務(wù)籌劃，有的直接繞開我國法律監(jiān)管，偷逃稅款，對(duì)我國的稅收主權(quán)構(gòu)成嚴(yán)重威脅。上個(gè)世紀(jì)90年代后期，每年僅跨國公司避稅行為而給我國造成的稅收收入損失就至少為300億元。換句話說，這約相當(dāng)于2001年中央財(cái)政收入（16386億元）五十分之一的300億元，若加上國內(nèi)企業(yè)的避稅行為，數(shù)字將會(huì)更加驚人。于是，如何通過稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的完善與協(xié)作將成為國家加強(qiáng)反避稅工作的一個(gè)重要邏輯出發(fā)點(diǎn)。

三、推動(dòng)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的幾點(diǎn)建議

隨著我國社會(huì)主義法制的逐步健全，政府機(jī)關(guān)和企業(yè)的法制觀念也在不斷增強(qiáng)。體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門實(shí)行依法治稅；另一方面是企業(yè)遵紀(jì)守法的意識(shí)得到增強(qiáng)，正確處理好企業(yè)收入與“依照法律來納稅的義務(wù)”之間的關(guān)系，自覺養(yǎng)成誠信納稅的良好習(xí)慣，最終推動(dòng)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的共同發(fā)展。

1、企業(yè)稅務(wù)籌劃的加強(qiáng)和國家反避稅措施的完善

對(duì)于稅務(wù)籌劃這一新鮮事物，國家不但不必反對(duì)，而且還要支持，因?yàn)閼?yīng)納稅企業(yè)是在充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法規(guī)的熟練掌握，并且在不違反稅法的前提下進(jìn)行的降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的行為。而稅務(wù)籌劃的前提雖是遵守稅收法規(guī)，但其結(jié)果卻會(huì)造成國家稅收收入的減少，甚至?xí)档徒?jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管困難。但為什么國家往往容忍這種稅務(wù)籌劃行為呢？從經(jīng)濟(jì)角度看，政府有目的、有選擇地設(shè)置低稅區(qū)，有利于吸引資金，吸收技術(shù)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)繁榮。所以政府能容忍的稅務(wù)籌劃行為通常的是指政府指導(dǎo)下和稅法控制下的“節(jié)稅籌劃”，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的“避稅籌劃”行為。所以一個(gè)合法的政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護(hù)法制的健全。稅務(wù)籌劃（主要指節(jié)稅籌劃）是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅務(wù)籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。這樣，應(yīng)納稅企業(yè)與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)博弈的結(jié)果，無疑是會(huì)計(jì)制度和稅收制度的高度完善。在這種環(huán)境下形成的稅收法規(guī)，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化當(dāng)然具備靈敏的反應(yīng)能力，也將更趨于完備。

2、會(huì)計(jì)界人士及會(huì)計(jì)制度的協(xié)作配合

相信今后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)籌劃活動(dòng)會(huì)越來越普遍，政府的反避稅措施將越來越有力。而且在稅務(wù)籌劃與反避稅的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)界也應(yīng)當(dāng)當(dāng)仁不讓地成為主力軍。首先，會(huì)計(jì)人員擁有其他行業(yè)不可比擬的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，他們可以憑此優(yōu)勢(shì)幫助應(yīng)納稅企業(yè)合法地減輕稅負(fù)，從而搶占和鞏固傳統(tǒng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮由國家認(rèn)定具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和注冊(cè)稅務(wù)師資格并且經(jīng)驗(yàn)豐富、品行良好的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人士從事稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，從而加大反避稅的“技術(shù)含量”，以彌補(bǔ)我國專職稅務(wù)稽查人員數(shù)量和質(zhì)量上的不足，加大反避稅工作力度。

從制度層面上來說，稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)借鑒會(huì)計(jì)制度，借“它山之石”完善和充實(shí)反避稅立法的原則和內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的著重點(diǎn)應(yīng)從鑒別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性入手，而會(huì)計(jì)制度的相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)于反映交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是很有幫助的。比如，一筆涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易業(yè)務(wù)，由于交易各方以自己內(nèi)部確定的價(jià)格來填制納稅申報(bào)表，以此想方設(shè)法地逃避納稅義務(wù)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)掌握的相關(guān)成本或以前非關(guān)聯(lián)方獨(dú)立交易的會(huì)計(jì)資料，并以此為基礎(chǔ)，估算應(yīng)作為納稅基數(shù)的正常交易價(jià)格，從而更好地界定各方的納稅義務(wù)，防止稅款流失。

3、加快構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系

由于我國現(xiàn)行的稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢(shì)必造成我國現(xiàn)行稅制的復(fù)雜性和操作上的難度性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，客觀上滿足了國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要途徑，也是實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。

作為推動(dòng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的關(guān)鍵因素，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建，應(yīng)該在稅收微觀領(lǐng)域?qū)⒑暧^稅收學(xué)的基本概念、原則轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)概念、原理的同時(shí)；又可以借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一系列理論與方法，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，將應(yīng)納稅企業(yè)計(jì)算、繳納的稅款和應(yīng)履行的納稅義務(wù)通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以反映。稅務(wù)會(huì)計(jì)與各學(xué)科之間的相互關(guān)系大致如下圖所示：（圖略）

篇3

關(guān)鍵詞：新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則；稅收法則；協(xié)調(diào)性分析

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）016-000-01

前言

財(cái)會(huì)和稅收具有不同的定義，同是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的重要概念，財(cái)會(huì)指的是系統(tǒng)全面監(jiān)督和核算企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；而稅收指的是國家運(yùn)用法律手段和政治權(quán)利來達(dá)到強(qiáng)行分配社會(huì)產(chǎn)品的形式，并無償獲得財(cái)政收入。兩者之間是緊密相關(guān)的關(guān)系，只要有稅收活動(dòng)，就少不了財(cái)會(huì)核算的程序。只有使兩者共同進(jìn)步，才能推進(jìn)社會(huì)發(fā)展的腳步。

一、新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)差異化的負(fù)面影響

（一）增加征管成本

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間差異化的最大負(fù)面影響就是大大增加了征管成本，這里所說的征管成本指的是征稅和納稅行為的成本。這兩種制度之間的差別會(huì)產(chǎn)生兩種不同的納稅規(guī)定，這增加了納稅人的納稅成本，同時(shí)納稅調(diào)整和財(cái)務(wù)核算的成本也相應(yīng)的提高了。稅務(wù)和財(cái)務(wù)的相關(guān)管理部門面對(duì)不斷提升的工作量，需要通過大量增加時(shí)間和工作量來對(duì)實(shí)際納稅數(shù)額和應(yīng)納稅數(shù)額進(jìn)行核算，這大大增大了征管成本[1]。

（二）制造了財(cái)務(wù)管理漏洞

由于稅收法規(guī)和新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則之間的差距在不斷的加大，很多企業(yè)的納稅和財(cái)務(wù)管理中就會(huì)出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，一部分財(cái)會(huì)人員就會(huì)利用財(cái)務(wù)管理中的漏洞。比如，在財(cái)務(wù)管理工作中，下調(diào)會(huì)計(jì)利潤，從而使納稅的金額低于企業(yè)的實(shí)際利潤，就產(chǎn)生了避稅行為。

（三）增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收法規(guī)和新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則之間不斷增加的差距會(huì)激發(fā)出許多不協(xié)調(diào)的因素，比如，稅務(wù)征管部門和納稅人之間很容易激發(fā)矛盾沖突，兩者由于依照了不同的準(zhǔn)則，所以會(huì)各執(zhí)一詞，對(duì)于征收的金額和納稅金額就會(huì)產(chǎn)生激烈的爭(zhēng)論，納稅人的行為實(shí)際上是一種保護(hù)自身權(quán)益的積極行為，但是這種舉動(dòng)會(huì)被稅務(wù)征管部門看作是避稅行為，所以就加大了涉稅風(fēng)險(xiǎn)[2]。

二、協(xié)調(diào)稅收法規(guī)和新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則的有效策略

為了良好協(xié)調(diào)稅收法規(guī)和新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則的關(guān)系，需要根據(jù)兩者的差異來分析兩者在新環(huán)境下需要遵循的準(zhǔn)則，可以依照采用幾種方法：

（一）考慮國家稅收政策的實(shí)際要求

新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則和稅收法則的良好實(shí)施需要以國家政策為導(dǎo)向，考慮國家稅收政策的實(shí)際要求是協(xié)調(diào)兩者的關(guān)鍵。在落實(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)的同時(shí)，需要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則，并且充分考慮日常稅務(wù)管理的信息需求以及國家目前的稅收政策，依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來不斷完善會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)工作除了可以為相關(guān)部分和廣大投資者提供精確的會(huì)計(jì)信息，還具備內(nèi)在的控制技能，所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)，加強(qiáng)日常核算中的明細(xì)核算工作，從而消息了解賬戶資金的詳細(xì)增減變化情況。在處理設(shè)計(jì)稅收的業(yè)務(wù)時(shí)，除了依照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理事務(wù)之外，還需要借助明細(xì)賬戶來充分反映會(huì)計(jì)和稅收的差異，從而為稅務(wù)稽查和納稅申報(bào)提升重要的基礎(chǔ)信息。

（二）縮減會(huì)計(jì)政策的選擇范圍

縮減會(huì)計(jì)政策的選擇范圍是調(diào)節(jié)稅收法則和新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則的有效途徑。在目前的環(huán)境下，一種稅法法規(guī)往往和很多種會(huì)計(jì)政策并存，這就產(chǎn)生了稅收法規(guī)和新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則的不平衡發(fā)展現(xiàn)象，相關(guān)部門在進(jìn)行相應(yīng)的協(xié)調(diào)來對(duì)應(yīng)不斷加大的稅收和財(cái)務(wù)工作量時(shí)，就會(huì)大大的增加稅務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)。所以，想要及時(shí)協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系就必須在其中融入效率和公平原則。通過對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇范圍的縮減，能夠有效的促成兩者的協(xié)調(diào)。

（三）完善會(huì)計(jì)信息的披露附注

目前環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息存在披露的不足和缺失，這使得會(huì)計(jì)不能提供稅收所需要的必要信息，同時(shí)稅收也難以及時(shí)的把相關(guān)需求反饋給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，兩者之間的信息不通暢導(dǎo)致了稅務(wù)部門獲取信息成本的加大。在協(xié)調(diào)稅收法規(guī)和新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則的過程中需要關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露附注。在協(xié)調(diào)過程中，規(guī)范操作對(duì)相關(guān)信息的披露，使用完善的會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)和稅收之間的分析和差異進(jìn)行適當(dāng)?shù)膱?bào)告。這不僅提升了會(huì)計(jì)部門對(duì)稅務(wù)部門的支持度，也加強(qiáng)了稅務(wù)管理的機(jī)制，同時(shí)也大大提升了會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量，避免了不科學(xué)、不合理差異的產(chǎn)生[3]。

（四）緊密聯(lián)系企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況

不同規(guī)模的企業(yè)所應(yīng)用的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有所不同，所以應(yīng)通過對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況的緊密聯(lián)系來執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依照企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來籌劃稅務(wù)，這在企業(yè)稅收和財(cái)務(wù)管理中是必須重視的一個(gè)部分。因此，對(duì)于一些上市公司，鑒于其社會(huì)性和公眾性，要求其強(qiáng)制應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以有效的規(guī)范其會(huì)計(jì)計(jì)量、報(bào)告和確認(rèn)行為，從而保證廣大投資者能夠得到優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。另一方面，廣泛的中小型企業(yè)，由于其和上市公司存在著較大的差距，比且這些小企業(yè)的會(huì)計(jì)普遍缺乏專業(yè)的技能訓(xùn)練，而且由于經(jīng)營規(guī)模不大，不能公開發(fā)行股票或者債券，這就很難對(duì)應(yīng)上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)核算規(guī)范，這產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，許多小企業(yè)在納稅報(bào)表中只是隨意填寫一些科目來應(yīng)付稅務(wù)部門的要求，這會(huì)導(dǎo)致稅收和會(huì)計(jì)的差異增加。對(duì)于這種現(xiàn)象，就需要出臺(tái)合理的小企業(yè)會(huì)計(jì)證原則，從而適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)小型企業(yè)的適應(yīng)能力。在對(duì)小企業(yè)的稅法規(guī)定中，明確的規(guī)定小企業(yè)需要在納稅申報(bào)表中填寫的項(xiàng)目、在納稅流程中容易產(chǎn)生的問題，以此來進(jìn)一步縮減稅收和會(huì)計(jì)間的差異。

三、結(jié)論

綜上所訴，新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)不僅要相互獨(dú)立，還有緊密聯(lián)系。目前我國的稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度都需要進(jìn)行完善，在這個(gè)過程中，需要考慮到我國稅收政策的需求、密切聯(lián)系企業(yè)的經(jīng)營狀況、完善對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露批注同時(shí)減小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，積極協(xié)調(diào)兩者之間的差異，從而促進(jìn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展，使企業(yè)能夠更好更快的進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙宜一.我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（1）：68-68.

篇4

關(guān)鍵詞：視同銷售 ； 稅務(wù) ； 會(huì)計(jì) ； 處理

一、變更部分“視同銷售貨物”征稅與否的法律規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱某稅條例或?qū)嵤┘?xì)則）第四條規(guī)定：

“單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的出外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人?！盵1]

稅法規(guī)定以上行為都要繳納增值稅，其目的主要是避免造成與正常貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止納稅人利用該行為逃避納稅。[2] 但不能忽視，上述各種行為存在著實(shí)質(zhì)性的差別：

1. 有行為的發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移（如第7―8條），有的并未發(fā)生、至少在一定時(shí)點(diǎn)上未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移（如第1―3條），在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上存在著很大差異；

2. 有的換取的是外部利益（如第6條），有的換取的是內(nèi)部利益（如第7條），在納稅人獲得的實(shí)際利益上存在著一定差異；

3. 有的獲取了直接的經(jīng)濟(jì)利益（如第4―7條），有的雖未獲取經(jīng)濟(jì)利益，但獲得了一定的社會(huì)效益或強(qiáng)化了企業(yè)形象，無形中使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中居于有利地位（如第8條），在納稅人的顯性利益和隱性利益上存在一定差異。

由此看出，盡管上述行為具體情況各異，但都在一定程度上影響著納稅人的稅后效益。筆者對(duì)多數(shù)行為征收增值稅都沒有異議，但有兩點(diǎn)值得商榷：

第一，“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人”確定為征稅行為無可厚非，但是所確定的范圍過于籠統(tǒng)，因?yàn)椤盁o償贈(zèng)送”并沒有把捐贈(zèng)排除在外，而捐贈(zèng)包含了公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)行為。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是國家倡導(dǎo)的正義行為，如果這種捐贈(zèng)行為需要繳納增值稅的話，最終要由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)，違背了國家的政策導(dǎo)向。因此，本人認(rèn)為，應(yīng)將公益救濟(jì)性捐贈(zèng)作為免稅條款在法規(guī)中得到體現(xiàn)。

第二，“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)”條款中未包括“購進(jìn)”行為。納稅人作為經(jīng)營者一般能夠以廠價(jià)或批發(fā)價(jià)購進(jìn)所需貨物，節(jié)省好多納稅環(huán)節(jié)，稅基明顯低于普通消費(fèi)者，如果對(duì)購進(jìn)貨物不視同銷售征稅，納稅人勢(shì)必利用該避稅手段以各種名義給職工撈取更多的利益。這顯然有失公平。因此，本人認(rèn)為，應(yīng)將購進(jìn)貨物也納入“視同銷售貨物”的范疇。

二、對(duì)視同銷售行為組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行修訂

根據(jù)《增值稅實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：

“納稅人……有本細(xì)則第四條所列視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，……。”

另據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第七條規(guī)定：“組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1―消費(fèi)稅稅率）”

從上述法規(guī)規(guī)定中可以得出如下結(jié)論，即：視同銷售行為的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為

組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1―消費(fèi)稅稅率）

本文認(rèn)為，以上公式存在下列不足之處：

1. 公式中的成本只包括實(shí)際生產(chǎn)成本，而同類貨物的銷售定價(jià)一般要考慮銷售成本、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等；

2. 公式中只將消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅的重要組成部分，忽視了價(jià)內(nèi)稅的其他稅種，如城市維護(hù)建稅和教育費(fèi)附加等；

3. 在2001年確定對(duì)卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征稅方式后，有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定忽視了消費(fèi)稅中定額稅作為價(jià)格組成的重要因素對(duì)計(jì)稅依據(jù)的影響，直到2004年才對(duì)進(jìn)口卷煙明確了“組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）”，將“定額稅”包含在計(jì)稅價(jià)格之內(nèi)，而根據(jù)相同原理形成的自產(chǎn)自用和委托加工的組成計(jì)稅價(jià)格中至今也沒有明確“定額稅”的地位；

4. 在國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》和《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中，對(duì)于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品這些“利稅大戶”規(guī)定成本利潤率，除甲級(jí)卷煙和糧食白酒規(guī)定了10%，其余大部分為5%，而對(duì)于消費(fèi)稅非應(yīng)稅貨物卻規(guī)定了10%，使得消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一般貨物，造成稅負(fù)不公。

由此可見，公式中的組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)包括的計(jì)稅因素太少，成本利潤率的比例太低，明顯小于同類貨物的實(shí)際計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，違背了稅收的公平原則。因此，本人認(rèn)為，應(yīng)將視同銷售行為的組成計(jì)稅價(jià)格確定為：

組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤率）+定額稅]÷[1―消費(fèi)稅稅率×（1+城建稅率+教育附加費(fèi)率）

公式中的成本是指企業(yè)的商品（或產(chǎn)品）銷售成本加計(jì)期間費(fèi)用。

公式中的成本利潤率應(yīng)適當(dāng)提高比例，具體比例由法規(guī)制定機(jī)關(guān)確定，本人建議15%較為合理。

公式中的定額稅不僅包括消費(fèi)稅中定額征收的部分，還應(yīng)包括資源稅等作為價(jià)內(nèi)稅的定額稅以便更為合理的反映納稅人應(yīng)稅行為銷售價(jià)格的構(gòu)成。

另外，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)盡量保持一致，一方面體現(xiàn)會(huì)計(jì)一致性原則，另一方面，體現(xiàn)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。

三、調(diào)整視同銷售貨物賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度――會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2001]11號(hào)）規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額）。[3]

同時(shí)，在該制度的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例中列明：

1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東）

借：應(yīng)收賬款等，

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和〈相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三）〉》（財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)）第一個(gè)問題中規(guī)定：企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品用于捐贈(zèng)時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金”等科目。[4]

另外，根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（94財(cái)法字3號(hào)）第55條規(guī)定：“納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理?！?/p>

盡管在多處相關(guān)法規(guī)中都有對(duì)“視同銷售行為”的明確規(guī)定，但其賬務(wù)處理卻很不規(guī)范：

其一，同樣規(guī)定了作為收入處理，但在分配給股東時(shí)，視同銷售的貨物記入了“主營業(yè)務(wù)收入”，而用于基本建設(shè)時(shí)，卻只確認(rèn)了增值稅的銷項(xiàng)稅額，并未確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”，從根本上違背了會(huì)計(jì)制度關(guān)于一致性原則，造成實(shí)際工作者對(duì)稅法和會(huì)計(jì)制度理解的混亂。

其二，在企業(yè)產(chǎn)品用于基本建設(shè)等視同銷售行為時(shí)，稅收制度雖然規(guī)定了作為收入處理，但在賬務(wù)處理上，按市場(chǎng)公允價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，卻按庫存商品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)支出，造成了增值稅銷項(xiàng)稅額不能直接對(duì)應(yīng)計(jì)稅依據(jù)，出現(xiàn)了“皮之不存，毛將安附”的現(xiàn)象。

其三，視同銷售行為不能在賬務(wù)處理上確認(rèn)并反映“主營業(yè)務(wù)收入”，給期末核定、調(diào)整應(yīng)納稅所得額帶來很大困難，在一定程度上影響了企業(yè)所得稅的計(jì)算、征收和管理。[5]

針對(duì)以上問題，本人認(rèn)為，應(yīng)將所有“視同銷售行為”均確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，不論該行為是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，是建設(shè)還是消費(fèi)，是有償還是無償，即：

當(dāng)發(fā)生視同銷售行為時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：在建工程

長期股權(quán)投資

應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付股利

營業(yè)外支出等

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

作者單位：保定職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1] 國家稅務(wù)總局辦公廳.中華人民共和國稅收基本法規(guī)[M]. 北京：中國稅務(wù)出版社，.2001.1―11，26，109.

[2] 古建芹.國家稅收[M].中國，石家莊：河北人民出版社，2005.67.

[3] 河北省財(cái)政廳.企業(yè)會(huì)計(jì)制度?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編[M]. 石家莊：河北科學(xué)技術(shù)出版社，2001.221，392，421.

篇5

這次全省國稅系統(tǒng)稅收政策法規(guī)工作會(huì)議的主要任務(wù)是：傳達(dá)全國稅收政策法規(guī)工作會(huì)議精神；回顧我省國稅系統(tǒng)近年來的稅收政策法規(guī)工作；交流工作經(jīng)驗(yàn)；探討如何發(fā)揮政策法規(guī)部門的綜合職能作用；研究安排今年后幾個(gè)月工作，把稅收政策法規(guī)工作提高到一個(gè)新水平。省局黨組對(duì)這次會(huì)議很重視，省局黨組書記、局長李永恒同志專程到會(huì)并作重要講話。大家回去后，要及時(shí)將這次會(huì)議精神層層傳達(dá)到基層，并認(rèn)真抓好貫徹落實(shí)。

下面，我講幾點(diǎn)意見：

一、近年來全省政策法規(guī)工作回顧

近年來，全省各級(jí)政策法規(guī)部門充分發(fā)揮職能作用，以規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法為目標(biāo)，以強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督為重點(diǎn)，以落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制為抓手，積極有效地推進(jìn)依法治稅和政策法規(guī)工作，各項(xiàng)工作取得了明顯成效。

（一）政策法規(guī)工作機(jī)制進(jìn)一步健全

目前，全省各地級(jí)市已經(jīng)全部設(shè)立政策法規(guī)科(處)。廣州市大部分區(qū)和縣級(jí)市局、佛山市縣（區(qū)）一級(jí)專門設(shè)立獨(dú)立的政策法規(guī)部門。其他市的縣（區(qū)）也明確了相關(guān)部門和專門人員從事政策法規(guī)工作。各地都相應(yīng)配備了高素質(zhì)的人員，特別是吸收了一批法律專業(yè)人才，切實(shí)做到了政策法規(guī)工作有機(jī)構(gòu)、有人員，為政策法規(guī)工作更好地開展打下了良好的基礎(chǔ)。與此同時(shí)，各地致力于探索建立有效的內(nèi)部工作制度和工作流程，結(jié)合工作實(shí)際，相繼建立和完善了稅收規(guī)范性文件制定管理、稅收?qǐng)?zhí)法檢查、稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制、重大稅務(wù)案件審理、稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)訴等一系列工作制度和辦法，初步形成了比較完整的制度體系。促進(jìn)了政策法規(guī)工作逐步走向規(guī)范化、制度化。

（二）執(zhí)法監(jiān)督工作進(jìn)一步強(qiáng)化

經(jīng)過幾年的努力，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為各環(huán)節(jié)進(jìn)行事前、事中、事后的日常內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制初步建立，逐步形成了對(duì)執(zhí)法全過程的比較完整的監(jiān)督鏈條。執(zhí)法監(jiān)督工作從過去側(cè)重對(duì)結(jié)果的監(jiān)督、被動(dòng)型的監(jiān)督逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)過程與結(jié)果并重的監(jiān)督、主動(dòng)型的監(jiān)督。

一是做好稅收規(guī)范性文件的會(huì)簽工作，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法事前監(jiān)督。各地認(rèn)真貫徹總局《稅收規(guī)范性文件會(huì)簽管理辦法（試行）》的有關(guān)要求，將稅收規(guī)范性文件的會(huì)簽把關(guān)作為強(qiáng)化事前監(jiān)督的重要手段，保證了規(guī)范性文件在出臺(tái)前經(jīng)過政策法規(guī)部門會(huì)簽，從源頭上確保了有關(guān)文件的合法性、規(guī)范性，做到了監(jiān)督的關(guān)口前移，規(guī)范性文件制定和管理工作明顯改進(jìn)。按照總局的統(tǒng)一部署，省局政策法規(guī)處會(huì)同相關(guān)業(yè)務(wù)部門開展了省級(jí)稅收規(guī)范性文件的清理工作,向社會(huì)公布了583件全部失效或廢止、部分條款失效或廢止的稅收規(guī)范性文件。省局還積極配合總局按照國務(wù)院要求開展了稅收行政法規(guī)的清理工作，向上級(jí)部門提出了許多有建設(shè)性的意見。

二是做好案件審理工作，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法事中監(jiān)督。許多地方結(jié)合實(shí)際，制定了相關(guān)的操作辦法，進(jìn)一步規(guī)范審理委員會(huì)辦公室的各項(xiàng)工作，明確案件審理的程序，促進(jìn)了審理工作規(guī)范化、制度化。通過幾年的努力，重大稅務(wù)案件審理工作已經(jīng)走上正軌，逐步摸索出案件審理的規(guī)律和辦法，與稽查等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)也比較暢通，審理的質(zhì)量有了較大提高，較好地發(fā)揮了案件審理工作加強(qiáng)執(zhí)法行為事中監(jiān)督的作用。特別是廣州、佛山、東莞、中山、惠州、汕頭、潮洲、揭陽、陽江、河源等單位在這方面的工作較為扎實(shí)，成效比較明顯。

三是做好稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法事中事后監(jiān)督。按照總局的統(tǒng)一部署，積極組織開展一年一度的稅收?qǐng)?zhí)法檢查,針對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法中存在的薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)問題，認(rèn)真地開展檢查，在各地自查的基礎(chǔ)上，省局還組織省局執(zhí)法檢查組對(duì)部分市進(jìn)行重點(diǎn)抽查。通過幾年不間斷的重點(diǎn)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正了基層的執(zhí)法偏差，對(duì)于基層進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平起到了很好的促進(jìn)和監(jiān)督作用。與此同時(shí)，在抓好一年一度執(zhí)法檢查的基礎(chǔ)上，各地還結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，大力推進(jìn)日常執(zhí)法檢查工作。不少地方已經(jīng)逐步形成了各具特色的日常執(zhí)法檢查制度、方式，對(duì)日常執(zhí)法檢查的原則、內(nèi)容、形式、方法進(jìn)行了規(guī)范，日常執(zhí)法檢查開展得有聲有色。廣州市局專門成立了專業(yè)化的執(zhí)法檢查隊(duì)伍，按業(yè)務(wù)分成征管和稽查兩個(gè)日常執(zhí)法監(jiān)督小組，分別承擔(dān)日管檢查和稽查案件復(fù)查。珠海建立了執(zhí)法通報(bào)和政策法規(guī)例會(huì)制度，定期召開政策法規(guī)例會(huì)，研討和通報(bào)有關(guān)執(zhí)法問題。肇慶市建立了備案制和督辦制，對(duì)各地自行檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行備案，對(duì)屢查屢犯的問題要求被檢查單位限期改正，對(duì)跟蹤落實(shí)不嚴(yán)，整改不到位的予以責(zé)任追究。由于組織得力、工作認(rèn)真、效果明顯，我省稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作受到了總局的肯定和表彰，**5年、**6年連續(xù)兩年被評(píng)為稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作先進(jìn)單位。

四是做好稅務(wù)行政復(fù)議訴訟工作，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法事后監(jiān)督。各地在開展行政復(fù)議和應(yīng)訴工作中，通過對(duì)行政行為的合法性、合理性進(jìn)行審查，撤銷、變更不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保證了稅務(wù)行政復(fù)議維持的案件在行政訴訟中勝訴，切實(shí)維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。確保了稅務(wù)救濟(jì)渠道的暢通。同時(shí)，對(duì)案件所涉及的稅收政策和管理的問題，積極向有關(guān)部門提出改進(jìn)建議，促進(jìn)了相關(guān)政策規(guī)定和管理措施的完善，逐步形成了以復(fù)議、應(yīng)訴監(jiān)督規(guī)范執(zhí)法行為、保護(hù)納稅人權(quán)益的良性運(yùn)行機(jī)制。

（三）稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制工作進(jìn)一步推進(jìn)

按照總局的要求，緊緊結(jié)合**國稅實(shí)際，采取強(qiáng)有力的措施，穩(wěn)步地推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制工作。認(rèn)真貫徹落實(shí)全省國稅系統(tǒng)推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制電視電話會(huì)議精神，進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)。積極配合征管部門、信息中心等部門抓好崗責(zé)體系的建立和總局綜合征管軟件上線工作。目前已經(jīng)制定了全省統(tǒng)一的崗責(zé)體系，總局綜合征管軟件在全省全面成功上線，并運(yùn)轉(zhuǎn)順利，為我省推廣稅收?qǐng)?zhí)法信息管理系統(tǒng)和開展稅收?qǐng)?zhí)法計(jì)算機(jī)自動(dòng)考核工作打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。及時(shí)跟蹤了解全國推行稅收責(zé)任制工作進(jìn)展情況，組織人員到參加計(jì)算機(jī)自動(dòng)化考核試點(diǎn)的兄弟單位學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，為在我省推廣自動(dòng)化考核做準(zhǔn)備。雖然我省沒有被確定為總局計(jì)算機(jī)自動(dòng)化考核試點(diǎn)單位，但不少地方?jīng)]有坐等觀望，結(jié)合征管軟件的應(yīng)用和崗責(zé)體系建立，積極探索人機(jī)結(jié)合的考核評(píng)議辦法，創(chuàng)造了不少好的做法和經(jīng)驗(yàn)。如廣州市局采取計(jì)算機(jī)取數(shù)分析和人工評(píng)審相結(jié)合，以稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制20項(xiàng)考核評(píng)議指標(biāo)作為日常執(zhí)法檢查的項(xiàng)目之一，開展檢查考評(píng)。中山市局把實(shí)行ISO9000質(zhì)量管理與落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制有機(jī)結(jié)合起來，健全了稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系，理順了征、管、查各環(huán)節(jié)職責(zé)分工和操作流程。佛山、汕頭、潮州、茂名、湛江等市局也結(jié)合本地實(shí)際，開展稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制試點(diǎn)，為下一步推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制積累了有益的經(jīng)驗(yàn)。此外，不少地方結(jié)合執(zhí)法考評(píng)結(jié)果、執(zhí)法檢查、審計(jì)等外部監(jiān)督檢查的情況，積極落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究，對(duì)相關(guān)責(zé)任人按照?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法進(jìn)行責(zé)任追究。

（四）稅收政策調(diào)研工作進(jìn)一步加強(qiáng)

在調(diào)研力量比較薄弱的情況下，樹立精品意識(shí)，確立有所為有所不為的思路，采取上下聯(lián)動(dòng)、共同參與的方式，積極開展調(diào)整完善有關(guān)稅收政策的調(diào)查研究，為稅收改革和綜合稅收政策調(diào)整工作服務(wù)。積極配合總局做好完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作，協(xié)助國家有關(guān)部委在**開展的相關(guān)調(diào)研，在各相關(guān)部門的共同配合下，目前我省試點(diǎn)工作進(jìn)展順利，得到了總局的肯定，有關(guān)經(jīng)驗(yàn)被作為全國會(huì)議材料介紹；參與總局組織的有關(guān)稅收基本法、貫徹依法行政綱要、稅收法制、律師行業(yè)稅收情況、促進(jìn)科技進(jìn)步和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收對(duì)策以及農(nóng)產(chǎn)品收購和廢舊物資回收利用稅收政策調(diào)整等一系列調(diào)研活動(dòng)；參加省人大、省政府開展的維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和促進(jìn)自主創(chuàng)新的調(diào)查研究活動(dòng)。省局牽頭有關(guān)省市共同編寫的《進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需的稅收政策選擇》被總局《稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)研》刊用，還被編入《中國稅收政策前沿問題研究》一書，省局參與的《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制體系建設(shè)研究》被總局稅收科學(xué)研究所《研究報(bào)告》刊物采用。由于省局積極配合總局開展調(diào)研，工作成績(jī)突出，**5年被總局評(píng)為宏觀稅收政策研究工作先進(jìn)牽頭單位，**6年受到總局的通報(bào)表揚(yáng)。在調(diào)研工作中，各地都按照省局的要求報(bào)送調(diào)研材料，廣州、珠海、佛山、江門、惠州、汕尾等市在省局個(gè)別調(diào)研課題上給予了大力的配合和支持。

（五）政策法規(guī)人員素質(zhì)進(jìn)一步提高

針對(duì)機(jī)構(gòu)人員配備新、業(yè)務(wù)新開展的情況，下大力氣抓好政策法規(guī)工作人員的培訓(xùn)。**5年、**6年連續(xù)兩年舉辦了大規(guī)模的全省政策法規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，在總局揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院、國家行政學(xué)院舉辦兩期政策法規(guī)科（處）長培訓(xùn)班，邀請(qǐng)總局法規(guī)司領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)專家、教授進(jìn)行了法制和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，這些培訓(xùn)都收到了明顯的效果，反映良好。各地按照省局的要求，也切合實(shí)際地開展各種形式的培訓(xùn)工作，通過多層次、多視角、以需求為導(dǎo)向的培訓(xùn)，較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)依法行政、依法治稅思想及相關(guān)稅收法律法規(guī)、執(zhí)法程序、行政復(fù)議和行政訴訟等相關(guān)法律、業(yè)務(wù)知識(shí)，使全省稅收政策法規(guī)人員的法制意識(shí)和業(yè)務(wù)水平得到了明顯提高。

全省國稅政策法規(guī)工作雖然取得一些成績(jī)，但從目前情況來看，與形勢(shì)發(fā)展和客觀需要還不相適應(yīng)，離依法行政、依法治稅的目標(biāo)要求還有較大的差距。突出表現(xiàn)在：一是少數(shù)地方領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)政策法規(guī)部門的職責(zé)和作用仍然缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，工作沒有擺上應(yīng)有的位置。二是工作發(fā)展不平衡，個(gè)別地方機(jī)構(gòu)人員配備還沒有完全到位，工作關(guān)系還沒有完全理順，有效的工作機(jī)制還沒有完全建立，工作局面還沒有完全打開。特別是縣以下的法制工作還比較薄弱，政策法規(guī)工作機(jī)制不健全、機(jī)構(gòu)人員得不到保障的情況比較突出。三是政策法規(guī)部門的綜合管理作用還沒有得到充分地發(fā)揮，與專門業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制需要進(jìn)一步理順。四是執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制不健全，執(zhí)法監(jiān)督力度仍然不足，作用沒有得到充分有效地發(fā)揮，一些地方的檢查流于形式，走過場(chǎng)，效果不明顯。五是政策法規(guī)工作人員的素質(zhì)難以適應(yīng)日益繁重的政策法規(guī)工作需要。六是稅收政策研究和稅收政策執(zhí)行情況反饋工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)。我們必須高度重視存在的問題，在今后的工作中采取積極有效的措施認(rèn)真加以解決。

總結(jié)近年來政策法規(guī)工作，主要有以下幾點(diǎn)體會(huì)：

一是領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是做好政策法規(guī)工作的關(guān)鍵所在。政策法規(guī)工作是一項(xiàng)綜合性的工作，牽涉到方方面面，需要處理各方面的關(guān)系，而且容易得罪人，如果領(lǐng)導(dǎo)不給予重視和支持，工作難度很大。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)不能光從口頭上，而要從實(shí)際上重視，從人、財(cái)、物等各方面給予全方位的支持，保障政策法規(guī)機(jī)構(gòu)設(shè)置，為政策法規(guī)部門配備高素質(zhì)的人員。要教育廣大干部增強(qiáng)法制意識(shí)，歡迎和自覺接受政策法規(guī)部門的檢查監(jiān)督，形成依法行政的良好氛圍。對(duì)有些不理解的行為，要為法規(guī)部門撐腰，營造良好的外部環(huán)境，這樣才能更好地發(fā)揮政策法規(guī)部門的職能作用。

二是建立健全制度是做好政策法規(guī)工作的重要基礎(chǔ)。制度是帶根本性、長期性的，好的制度對(duì)于形成良好的工作機(jī)制和行為規(guī)范至關(guān)重要。內(nèi)部制度不健全，政策法規(guī)工作就會(huì)失去基礎(chǔ)。近幾年，正是由于我們注重內(nèi)部管理制度建設(shè)，根據(jù)實(shí)際工作需要，在文件會(huì)簽管理、日常執(zhí)法檢查、稅務(wù)案件審理、稅務(wù)復(fù)議訴訟、執(zhí)法責(zé)任和過錯(cuò)追究等環(huán)節(jié)制定了一系列的操作性強(qiáng)的制度和辦法，從而進(jìn)一步規(guī)范了政策法規(guī)工作，使得政策法規(guī)工作有章可循，保障了政策法規(guī)工作的正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

三是加大監(jiān)督力度、嚴(yán)格責(zé)任追究是做好政策法規(guī)工作的重要舉措。政策法規(guī)工作內(nèi)容很多，在人力有限的情況下，必須抓住主要矛盾，突出工作重點(diǎn)。執(zhí)法監(jiān)督是政策法規(guī)部門最重要的一項(xiàng)職責(zé)，政策法規(guī)工作搞得好不好，關(guān)鍵是看執(zhí)法監(jiān)督工作取得的成效。實(shí)踐證明，抓好了稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，也就牽住了政策法規(guī)工作的“牛鼻子”。這幾年我們發(fā)揮政策法規(guī)部門在執(zhí)法監(jiān)督中的作用，加強(qiáng)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門和基層的溝通和協(xié)作，樹立了政策法規(guī)部門的權(quán)威，從而也帶動(dòng)了其他政策法規(guī)工作的開展。

四是運(yùn)用有效監(jiān)督手段是做好政策法規(guī)工作的必然要求。在近幾年的執(zhí)法檢查監(jiān)督中，我們逐步開始嘗試借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段來為監(jiān)督工作服務(wù)，通過稅收征管軟件和其他軟件發(fā)現(xiàn)基層在執(zhí)法中的問題或線索，大大提高了執(zhí)法檢查的針對(duì)性，增強(qiáng)了檢查效果，使我們嘗到了運(yùn)用信息技術(shù)手段來加強(qiáng)監(jiān)督的甜頭。因此，要把執(zhí)法監(jiān)督工作提高到一個(gè)新的水平，必須著力改進(jìn)監(jiān)督手段，走信息化道路，善于運(yùn)用和借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段來發(fā)現(xiàn)問題。通過計(jì)算機(jī)考核、預(yù)警，對(duì)執(zhí)法全過程和各環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，增強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督的針對(duì)性、準(zhǔn)確性和有效性，這是這幾年執(zhí)法監(jiān)督工作給我們的重要啟示。

五是加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合、形成合力是做好政策法規(guī)工作的必要條件。政策法規(guī)部門是綜合性的部門，很多工作都涉及多個(gè)部門，光靠政策法規(guī)部門一家是不行的，離開了相關(guān)部門特別是業(yè)務(wù)部門的積極配合，可能就會(huì)寸步難行。這就要求政策法規(guī)部門要有甘于奉獻(xiàn)的精神，要找準(zhǔn)角色，擺正姿態(tài)，妥善協(xié)調(diào)處理與各專業(yè)管理部門的關(guān)系，要與各相關(guān)部門多溝通協(xié)調(diào)，取得理解，形成共識(shí)。近幾年來，政策法規(guī)工作之所以能做出一些成績(jī)，與相關(guān)部門的密切配合、大力支持是分不開的。特別是在當(dāng)前強(qiáng)調(diào)政策法規(guī)部門的稅政管理作用的新形勢(shì)下，切實(shí)加強(qiáng)部門協(xié)作，積極爭(zhēng)取部門配合，顯得尤為重要。

六是加強(qiáng)人才建設(shè)是做好法規(guī)工作的有力保障。要搞好政策法規(guī)工作，關(guān)鍵在人的素質(zhì)。政策法規(guī)工作所具有的職能和擔(dān)負(fù)的任務(wù)決定了對(duì)政策法規(guī)工作人員的綜合素質(zhì)要求比較高，這就必須大力加強(qiáng)人才建設(shè)，注重吸收不同類型的人才，尤其重視配備綜合協(xié)調(diào)能力較強(qiáng)、稅收政策水平較高的人才和法律專門人才，同時(shí)，通過開展多種形式的培訓(xùn)，提高現(xiàn)有人員素質(zhì)。只有這樣，才能適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)政策法規(guī)工作人員素質(zhì)的要求。

二、充分發(fā)揮政策法規(guī)部門在稅收法制和稅政管理中的職能作用

總局領(lǐng)導(dǎo)在談到政策法規(guī)工作時(shí)，多次指出：政策法規(guī)部門要在稅收法制和稅政管理中發(fā)揮綜合職能的作用。這次全國政策法規(guī)會(huì)議上王力副局長提出要發(fā)揮政策法規(guī)部門的綜合、監(jiān)督、參謀三大職能，這給新時(shí)期的政策法規(guī)工作提出了新的更高的要求，指明了努力的方向。我們要按照這些要求，在工作中認(rèn)真加以落實(shí)。應(yīng)該說，經(jīng)過幾年的基礎(chǔ)建設(shè)，全省國稅政策法規(guī)工作已經(jīng)逐步走上了正軌，為今后的發(fā)展打下了較好的基礎(chǔ)。那么要在原有的起點(diǎn)上，把政策法規(guī)工作提高到一個(gè)新的水平，再上一個(gè)新的臺(tái)階，必須充分發(fā)揮各級(jí)政策法規(guī)部門在稅收法制和稅政管理中的綜合職能作用。只有把政策法規(guī)部門的綜合職能更加充分地發(fā)揮出來，發(fā)揮好了，政策法規(guī)工作才能尋求新的突破，取得新的成效，才能適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)政策法規(guī)工作的要求。

（一）政策法規(guī)部門要在稅收法制建設(shè)方面發(fā)揮綜合職能作用

政策法規(guī)部門是稅收法制工作的主管部門，因此，理所當(dāng)然在稅收法制建設(shè)中負(fù)有不可推御的責(zé)任，承擔(dān)著重要的任務(wù)。政策法規(guī)部門在稅收法制建設(shè)中要做的工作很多，當(dāng)前，要重點(diǎn)在以下幾方面發(fā)揮綜合職能作用。

一是要在積極落實(shí)國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》和推進(jìn)依法治稅工作中發(fā)揮牽頭和組織協(xié)調(diào)作用。為進(jìn)一步貫徹依法治國基本方略，**4年國務(wù)院的《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》，確立了未來十年內(nèi)基本建立法治政府的目標(biāo)，明確了全面推進(jìn)依法行政的指導(dǎo)思想、基本要求和主要任務(wù)。總局為此制定了稅務(wù)系統(tǒng)貫徹《綱要》的實(shí)施意見，這是稅務(wù)系統(tǒng)推進(jìn)依法治稅的綱領(lǐng)性文件，是今后一段時(shí)期稅收法制建設(shè)的行動(dòng)指南。各級(jí)政策法規(guī)部門要把貫徹落實(shí)《綱要》和總局實(shí)施意見作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的一項(xiàng)重要任務(wù)來抓。要按照《綱要》和總局實(shí)施意見的要求，結(jié)合我省國稅系統(tǒng)實(shí)際，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)制定本系統(tǒng)貫徹《綱要》、推進(jìn)依法治稅工作規(guī)劃，統(tǒng)籌安排協(xié)調(diào)依法治稅各項(xiàng)工作。牽頭抓好推進(jìn)依法治稅的制度建設(shè)，從管理體制、決策機(jī)制、制度建設(shè)、規(guī)范執(zhí)法、強(qiáng)化監(jiān)督、加強(qiáng)保障等方面制定切實(shí)可行的措施，為專業(yè)管理部門按照依法治稅、規(guī)范行政的要求進(jìn)行稅政管理和征收管理工作奠定制度基礎(chǔ)，努力實(shí)現(xiàn)《綱要》提出的目標(biāo)和任務(wù)，同時(shí)，要抓好依法治稅工作的監(jiān)督檢查，牽頭組織對(duì)各地推進(jìn)依法治稅情況的跟蹤監(jiān)督考核，確保依法治稅的各項(xiàng)措施和要求貫徹落實(shí)到實(shí)際工作中。這是各級(jí)政策法規(guī)部門義不容辭的重要職責(zé)。

二是要在落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制工作中發(fā)揮牽頭協(xié)調(diào)作用。推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制是當(dāng)前加強(qiáng)稅收法制建設(shè)、推進(jìn)依法治稅的頭等大事，是一項(xiàng)涉及執(zhí)法和行政管理的全過程的全局性工作。政策法規(guī)部門在其中要發(fā)揮牽頭協(xié)調(diào)的作用，要協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)建立起推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的工作機(jī)制，制定具體的推行計(jì)劃，明確各部門在推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制中的職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)與稅政、征管、稽查、監(jiān)察、信息中心等部門的配合，共同推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。要建立情況反饋和通報(bào)制度，加強(qiáng)對(duì)這項(xiàng)工作的督導(dǎo)和檢查，及時(shí)解決推行中的問題。

三是要在深化稅務(wù)系統(tǒng)行政審批制度改革方面發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用。這幾年，我省各級(jí)政策法規(guī)部門在貫徹實(shí)施行政許可法中作了大量工作，取得了明顯的成效。下來在這方面還有許多工作要做，要在總結(jié)已有工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)貫徹行政許可法，深入推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革工作。要按照深化行政審批制度改革的要求，繼續(xù)做好取消和下放審批項(xiàng)目工作，將更多的工作精力由審批轉(zhuǎn)到監(jiān)督管理上來，轉(zhuǎn)到完善政策、規(guī)范執(zhí)法和優(yōu)化服務(wù)上來。要以行政許可法的精神和原則來規(guī)范和約束稅務(wù)行政審批行為。對(duì)各部門、各稅種帶共性的審批程序問題，制定統(tǒng)一的工作規(guī)范，特別是制約性程序規(guī)定，確保審批權(quán)力的行使公開、公平、公正。要強(qiáng)化監(jiān)督管理，對(duì)審批權(quán)力的行使進(jìn)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)控和事后檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。要建立健全審批項(xiàng)目取消后科學(xué)有效的后續(xù)管理機(jī)制，避免出現(xiàn)“管理真空”。在這些工作中，政策法規(guī)部門要在其中發(fā)揮重要的作用，組織各相關(guān)部門積極開展工作。

（二）政策法規(guī)部門要在稅政管理中發(fā)揮綜合職能作用

政策法規(guī)工作深透到稅政管理的各個(gè)方面，在稅政管理中處于綜合性的地位。因此，政策法規(guī)部門需要妥善處理好綜合部門與專業(yè)部門之間的關(guān)系，協(xié)調(diào)部門間的運(yùn)作，統(tǒng)籌兼顧，切實(shí)擔(dān)負(fù)起在稅政管理方面的綜合、監(jiān)督、參謀職能。這里應(yīng)當(dāng)注意的是，政策法規(guī)部門不可能也無法替代各稅種的專業(yè)管理職能，在稅政管理中，既不能無所作為，但也不能“包打天下”，更不能“越俎代庖”，對(duì)具體稅種的稅政解釋、執(zhí)行和征收管理職能應(yīng)由各專業(yè)管理部門履行，分清職責(zé)，政策法規(guī)部門主要是做好綜合協(xié)調(diào)與監(jiān)督、服務(wù)工作。這個(gè)界限一定要把好。同時(shí)，也希望有關(guān)業(yè)務(wù)部門要理解政策法規(guī)部門的職責(zé)和總局、省局對(duì)政策法規(guī)部門的要求，大力支持配合政策法規(guī)部門開展工作。從政策法規(guī)部門的職責(zé)看，政策法規(guī)部門在稅政管理中的職能作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

一是要承擔(dān)起對(duì)政策性文件的審查把關(guān)。對(duì)制定稅收政策性文件進(jìn)行會(huì)簽把關(guān)，保證各項(xiàng)稅收政策的合法性，是稅政綜合管理鏈條的重要環(huán)節(jié)，是政策法規(guī)部門主動(dòng)介入、了解稅收政策，對(duì)稅收政策實(shí)施綜合管理并提供法律服務(wù)的重要方式之一。《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（試行）》明確規(guī)定：“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門負(fù)責(zé)對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行合法性審查。未經(jīng)法規(guī)部門審查的稅收規(guī)范性文件，辦公室不得審核，機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人不得簽發(fā)。”，“法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究各方意見和建議，并提出書面審查意見”。各級(jí)政策法規(guī)部門一定要認(rèn)真落實(shí)稅收規(guī)范性文件制定管理辦法，切實(shí)負(fù)起責(zé)任，依法、客觀、公正地開展規(guī)范性文件會(huì)簽工作，確保所有稅收規(guī)范性文件由政策法規(guī)部門會(huì)簽并進(jìn)行合法性審查。還要特別對(duì)地方黨政部門制定的涉稅文件進(jìn)行把關(guān)，對(duì)違規(guī)涉稅文件要主動(dòng)提出意見并依法拒絕執(zhí)行，同時(shí)必須報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。各相關(guān)業(yè)務(wù)部門也要積極支持法規(guī)部門開展工作，共同把好稅收規(guī)范性文件的制定關(guān)。稅收規(guī)范性文件管理的另一項(xiàng)重要工作就是開展經(jīng)常性的稅收規(guī)范性文件清理工作。目前，省局根據(jù)總局的要求已經(jīng)完成省一級(jí)稅收規(guī)范性文件的清理工作，下來省局將布置開展市級(jí)以下的稅收規(guī)范性文件的清理工作。今后，要逐步建立日常的稅收規(guī)范性文件定期清理制度和規(guī)范性文件備查備案制度，嚴(yán)格按照《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》的要求定期對(duì)已實(shí)施的稅收規(guī)范性文件進(jìn)行清理和審查，并向上級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，切實(shí)加強(qiáng)稅收規(guī)范性文件的事后監(jiān)督。

二是要對(duì)稅收政策執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)稅收政策執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督是政策法規(guī)部門在稅政管理中最重要的職責(zé)，也是政策法規(guī)部門在稅政管理中的綜合職能作用能否得到充分發(fā)揮的重要標(biāo)志。政策法規(guī)部門與專業(yè)稅政、管理部門的關(guān)系就是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，這一定位一定要明確。政策法規(guī)部門的主要職責(zé)就是，通過開展稅收政策執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督，對(duì)稅政管理部門落實(shí)稅收政策的情況進(jìn)行監(jiān)督，確保國家稅收政策的正確執(zhí)行。同時(shí)，通過實(shí)行重大稅務(wù)案件集體審理制度，對(duì)稽查部門查處的重大稅務(wù)案件情況進(jìn)行監(jiān)督。通過稅務(wù)行政復(fù)議、應(yīng)訴等工作，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)違法或者不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政行為依法予以糾正，起到稅務(wù)行政救濟(jì)的功能。目前在政策法規(guī)人員中確實(shí)存在不敢或不愿行使職能賦予的監(jiān)督權(quán)，怕得罪人的現(xiàn)象，這是當(dāng)前影響執(zhí)法監(jiān)督工作效果的重要因素。其實(shí)，監(jiān)督可以促使執(zhí)法人員嚴(yán)格依法辦事，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正行政行為不當(dāng)或過失的問題，還可以將苗頭性的問題消滅在萌芽狀態(tài)，避免出現(xiàn)嚴(yán)重的執(zhí)法問題和造成大的損失。監(jiān)督剝奪的只是隨意執(zhí)法的權(quán)力，這種剝奪的結(jié)果實(shí)際上是對(duì)我們的干部最大的保護(hù)。因此，政策法規(guī)人員要樹立正確的監(jiān)督觀，勇敢地拿起監(jiān)督的武器，最大限度地發(fā)揮政策法規(guī)部門在稅政管理中的監(jiān)督作用，為國家稅收政策的貫徹執(zhí)行保駕護(hù)航。

三是要開展綜合稅收政策調(diào)研反饋。這是政策法規(guī)部門在稅政管理中發(fā)揮綜合職能作用的重要抓手，也是當(dāng)前政策法規(guī)部門尋求新突破和當(dāng)前亟需加強(qiáng)的一項(xiàng)工作?？偩謱?duì)這項(xiàng)工作非常重視，希望通過建立這項(xiàng)制度，把基層執(zhí)行重大稅收政策的情況、執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題、以及改進(jìn)的相關(guān)意見建議及時(shí)反饋上去，省局李永恒局長也非常重視，強(qiáng)調(diào)**經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，很多情況、問題可能會(huì)首先在**暴露，因此，法規(guī)、稅政、征管部門要及時(shí)跟蹤稅收政策的執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的新情況、新問題進(jìn)行深入的調(diào)查，為總局調(diào)整相關(guān)稅收政策提供參考。按照總局和省局的要求，在日常工作中，各級(jí)政策法規(guī)部門必須通過開展宏觀稅收政策研究，建立稅收政策執(zhí)行情況反饋機(jī)制，及時(shí)對(duì)稅收政策執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤問效，對(duì)存在的重大問題進(jìn)行反饋評(píng)估，以此監(jiān)測(cè)經(jīng)濟(jì)、稅制和稅收政策運(yùn)行情況，向上級(jí)部門和領(lǐng)導(dǎo)提供宏觀經(jīng)濟(jì)和稅收政策方面的意見和建議，促進(jìn)提高稅收政策的科學(xué)性、合理性和可操作性。在這方面，政策法規(guī)部門只有拿出有益的思路、有價(jià)值的觀點(diǎn)、有效的辦法，才能充分體現(xiàn)自身的地位和價(jià)值。稅收政策執(zhí)行情況反饋機(jī)制主要通過稅收政策執(zhí)行情況專題報(bào)告制度來落實(shí)，這是政策法規(guī)部門在稅政管理中發(fā)揮綜合職能作用的制度保障。各級(jí)稅收政策法規(guī)部門一定要把建立專題報(bào)告制度作為一項(xiàng)重要工作落到實(shí)處。在專題報(bào)告的選題、調(diào)研方案的設(shè)計(jì)、問題分析和報(bào)告建議內(nèi)容等方面，多征求相關(guān)處（科）室的意見，做好組織協(xié)調(diào)作用，共同做好工作，不斷完善這一制度。每年年終省局將對(duì)這項(xiàng)工作進(jìn)行考核通報(bào)，督促各地做好工作，爭(zhēng)取一年上一個(gè)臺(tái)階，我希望**在這方面的工作能在全國處于領(lǐng)先的地位，

四是要提供法律和政策服務(wù)。政策法規(guī)部門既是監(jiān)督的部門，同時(shí)也是服務(wù)的部門，可以為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好法律和稅收政策方面的顧問和參謀，為其他專業(yè)部門提供綜合、法律和政策上的服務(wù)。這是政策法規(guī)部門的優(yōu)勢(shì)，因此，要十分注重運(yùn)用這種服務(wù)來增進(jìn)溝通，增加理解，爭(zhēng)取各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視支持和其他專業(yè)部門的協(xié)作配合。同時(shí)，政策法規(guī)部門經(jīng)常要和當(dāng)?shù)攸h政、人大、政協(xié)和司法、金融、海關(guān)、財(cái)政等有關(guān)部門打交道，辦理人大建議和政協(xié)提案，會(huì)辦相關(guān)文件，接受稅收政策咨詢，在稅務(wù)案件審理、辦理稅務(wù)行政復(fù)議與應(yīng)訴中也要經(jīng)常與公安、法院等有關(guān)部門聯(lián)系，因此，要發(fā)揮政策法規(guī)部門的這種優(yōu)勢(shì)，多為當(dāng)?shù)攸h政、人大政協(xié)以及相關(guān)部門提供稅收服務(wù)，做好稅收宣傳解釋工作，爭(zhēng)取他們的支持，為推進(jìn)依法治稅營造良好的外部環(huán)境。

（三）要不斷加強(qiáng)政策法規(guī)部門自身建設(shè)。

要發(fā)揮政策法規(guī)部門的綜合職能作用，必須切實(shí)加強(qiáng)自身建設(shè)。一是要充實(shí)機(jī)構(gòu)和人員。凡是人員達(dá)不到編制要求的地方，要盡快充實(shí)人員，凡沒有指定專門部門和人員從事政策法規(guī)工作的縣（區(qū)）局，要盡快進(jìn)行調(diào)整。同時(shí),在人員調(diào)配時(shí)，要配備業(yè)務(wù)素質(zhì)比較高的，特別是經(jīng)過專門法律訓(xùn)練的人員。二是要加強(qiáng)培訓(xùn)，特別是要采取多種形式加強(qiáng)業(yè)務(wù)、法律方面的培訓(xùn)。政策法規(guī)工作是一項(xiàng)對(duì)人員素質(zhì)要求較高的綜合性工作，既需要有懂法律的人才，又需要有稅收政策水平較高、稅政調(diào)研能力較強(qiáng)的人才，還需要有綜合協(xié)調(diào)能力、綜合素質(zhì)比較高的人才。目前政策法規(guī)工作人員中，懂法律的不懂稅收，懂稅收的不懂法律的現(xiàn)象比較普遍，這種情況要盡快改變。因此，要在加緊配備符合工作要求的不同類型的人才的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大培訓(xùn)力度，提高現(xiàn)有人員的素質(zhì)。當(dāng)前要特別重視對(duì)法律和稅收業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，稅收專業(yè)人才要學(xué)法律，而法律專業(yè)人才要學(xué)稅收，培養(yǎng)更多的復(fù)合型人才。三是要建立人才庫。要根據(jù)工作需要，建立調(diào)研、法律、檢查等方面的人才庫，今后全省重大政策法規(guī)工作，如執(zhí)法檢查、政策調(diào)研、專門培訓(xùn)等工作，優(yōu)先從人才庫中選拔。

三、突出重點(diǎn)，努力做好今年后幾個(gè)月工作

按照總局的工作部署，結(jié)合**國稅工作實(shí)際，當(dāng)前和今后一段時(shí)期全省國稅系統(tǒng)政策法規(guī)工作總的工作思路是：以規(guī)范執(zhí)法為目標(biāo)，以執(zhí)法監(jiān)督檢查為主線，以管理信息系統(tǒng)為抓手，以責(zé)任追究為保障，以隊(duì)伍建設(shè)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)工作思路、機(jī)制、制度的創(chuàng)新，把稅收政策法規(guī)工作提高到一個(gè)新水平。現(xiàn)在離年底只有不到四個(gè)月，時(shí)間十分緊迫，任務(wù)非常繁重，各地要按照上述工作思路，統(tǒng)籌兼顧，突出重點(diǎn)。在繼續(xù)做好日常的政策法規(guī)工作的基礎(chǔ)上，集中精力抓好以下幾件工作：

（一）做好稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)上線工作

總局計(jì)劃在今年年底前，分三批在其他運(yùn)行綜合征管軟件2.0版本的15個(gè)?。ㄊ校┩菩卸愂?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)，我省國稅系統(tǒng)也被確定為上線單位。推行稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)和開展自動(dòng)化考核，既是今后一段時(shí)期政策法規(guī)部門的頭等大事，也是全省稅收工作的一件大事。稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行后，必將對(duì)我省國稅系統(tǒng)的執(zhí)法、管理帶來較大的沖擊和影響，各地一定要充分認(rèn)識(shí)推行稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)和開展自動(dòng)化考核的重要性和必要性，早研究，早謀劃，早準(zhǔn)備，做好充分的思想準(zhǔn)備。為了保證工作的順利開展，各地要按照總局和省局的統(tǒng)一部署，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，統(tǒng)籌安排，調(diào)配好人、財(cái)、物，該增加硬件設(shè)備的要增加硬件設(shè)備，該配備計(jì)算機(jī)人才的要配備計(jì)算機(jī)人才，該開展培訓(xùn)的要開展培訓(xùn)，保證人員素質(zhì)能夠適應(yīng)系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)的需要，硬件設(shè)備能夠滿足系統(tǒng)上線的需要。在上線前總局和省局將舉辦相關(guān)的培訓(xùn)，各地要全力配合做好，要使廣大執(zhí)法人員盡快了解和熟悉稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)，盡快掌握其操作。

這里特別要強(qiáng)調(diào)的是，政策法規(guī)部門作為推行執(zhí)法責(zé)任制工作的牽頭部門，要發(fā)揮主力軍的作用，做好組織牽頭和溝通協(xié)調(diào)工作；要積極主動(dòng)地爭(zhēng)取監(jiān)察、征管、信息中心及有關(guān)業(yè)務(wù)部門的支持和配合，在內(nèi)部形成既分工明確、各司其職，又密切配合、良性互動(dòng)的良好工作局面。要加強(qiáng)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，上級(jí)國稅機(jī)關(guān)要對(duì)下屬國稅機(jī)關(guān)的推行情況進(jìn)行不定期巡查，及時(shí)掌握各地進(jìn)展情況，解決推行中的問題。一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)，確保此項(xiàng)工作落實(shí)到位。

（二）開展稅收?qǐng)?zhí)法檢查監(jiān)督

總的要求是，要不斷拓展稅收?qǐng)?zhí)法檢查的廣度和深度，努力向稅收?qǐng)?zhí)法的全過程輻射、延伸，切實(shí)加大稅收?qǐng)?zhí)法檢查力度?？偩执_定今年的稅收?qǐng)?zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察一起開展，明確了稅收?qǐng)?zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察的內(nèi)容，規(guī)定了必查項(xiàng)目。除了繼續(xù)突出轉(zhuǎn)引稅款、企業(yè)所得稅政策、房地產(chǎn)企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況等重點(diǎn)外，把行政審批事項(xiàng)，尤其是減免稅審批作為執(zhí)法檢查的重點(diǎn)內(nèi)容?？偩诌€計(jì)劃在全國范圍內(nèi)對(duì)各省省局機(jī)關(guān)審批的大額減免稅情況進(jìn)行交叉檢查。各地要根據(jù)這些重點(diǎn)，成立相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，扎扎實(shí)實(shí)地開展自查自糾，務(wù)求抓出成效。省局將繼續(xù)組織執(zhí)法檢查組對(duì)部分市的稅收?qǐng)?zhí)法情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查?，F(xiàn)在看來，省局組織檢查組對(duì)各地檢查情況進(jìn)行驗(yàn)收很有必要，可以發(fā)現(xiàn)基層在執(zhí)法中存在的很多問題，對(duì)被檢查單位的工作是很好的促進(jìn)。沒有被抽查到的單位也要按照省局要求對(duì)下屬單位進(jìn)行檢查驗(yàn)收，確保檢查工作不走過場(chǎng)。在抓好一年一度的執(zhí)法檢查工作的同時(shí)，各地要把主要精力放在推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法檢查的日?；希o密結(jié)合本地的執(zhí)法情況，有針對(duì)性開展日常執(zhí)法檢查。要按照《稅收?qǐng)?zhí)法檢查規(guī)則》要求，制定年度和日常檢查計(jì)劃。需要特別注意的是，安排稅收?qǐng)?zhí)法檢查計(jì)劃時(shí)，稅收政策法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)充分征求其他部門的意見，考慮基層工作的實(shí)際情況，避免多頭重復(fù)檢查，減輕基層負(fù)擔(dān)。要積極實(shí)踐，探索執(zhí)法檢查的新方法、新途徑，增強(qiáng)檢查的科學(xué)性、實(shí)效性，避免盲目性。要充分利用信息化手段，對(duì)綜合征管軟件及其他稅收管理軟件中的各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析篩選，篩選重點(diǎn)檢查對(duì)象，查找執(zhí)法疑點(diǎn)線索。要及時(shí)總結(jié)一些好的做法和經(jīng)驗(yàn)，也可以借鑒審計(jì)、財(cái)政監(jiān)管等外部監(jiān)督部門的工作方式與方法。要本著標(biāo)本兼治的原則，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決本部門或本單位稅收管理與稅收?qǐng)?zhí)法中存在的漏洞和問題，特別是對(duì)那些年年查年年有的問題，要分析原因，完善相關(guān)管理制度。對(duì)稅收政策執(zhí)行中反映出的難點(diǎn)與矛盾，要及時(shí)向有關(guān)部門反饋，做到舉一反三，切實(shí)改進(jìn)工作。在執(zhí)法檢查結(jié)束后，要形成完整的執(zhí)法檢查報(bào)告，報(bào)告的內(nèi)容要避免大而全、大而空，要用事實(shí)說話，用數(shù)字說話，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入、透徹分析，查找問題產(chǎn)生的原因，制訂切實(shí)可行的整改措施，避免出現(xiàn)查而不改、查而不處的現(xiàn)象，真正實(shí)現(xiàn)執(zhí)法檢查的目的。今年省局將根據(jù)總局的要求對(duì)各地檢查情況進(jìn)行考核評(píng)比，對(duì)檢查工作開展的好、成績(jī)突出的地方給予通報(bào)表揚(yáng)，同時(shí)，對(duì)檢查工作不重視、落實(shí)不力、走過場(chǎng)的地方進(jìn)行批評(píng)。考核項(xiàng)目主要包括：檢查工作的組織、檢查工作開展的力度、查出問題的糾正情況、總結(jié)報(bào)表的填寫與上報(bào)情況等。

（三）開展宏觀稅收政策調(diào)研反饋

根據(jù)總局的工作安排，當(dāng)前需要進(jìn)一步研究完善的稅收政策主要有：跟蹤研究?jī)?nèi)外資企業(yè)所得稅兩法合并后的政策執(zhí)行情況，推進(jìn)民政福利企業(yè)稅收政策調(diào)整，研究完善農(nóng)產(chǎn)品加工增值稅制度，研究制定鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、軟件集成電路產(chǎn)業(yè)、動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)資源綜合利用的稅收政策等，各地要配合總局和省局積極參與這些稅收政策調(diào)整的研究和試點(diǎn)工作，要按照總局、省局關(guān)于開展稅收政策執(zhí)行情況反饋報(bào)告工作的通知要求，把稅收政策執(zhí)行情況反饋制度建立起來，并認(rèn)真抓好落實(shí)。要在工作中注意收集政策執(zhí)行所遇到的新情況、新問題，及時(shí)按規(guī)定向省局上報(bào)反映。9月25日前，各市要確定一項(xiàng)稅收政策反饋的內(nèi)容上報(bào)省局，11月底前要完成反饋報(bào)告上報(bào)省局，這是死任務(wù)，一定要完成，不完成的將進(jìn)行通報(bào)批評(píng)。同時(shí)，要按照總局和省局布置的調(diào)研課題，開展相關(guān)調(diào)研?？紤]到目前人員普遍不足，工作任務(wù)十分繁重的情況，要樹立精品意識(shí)，集中有限的力量每年突出抓好幾個(gè)課題，不搞人海戰(zhàn)術(shù)，要建立適當(dāng)?shù)墓ぷ鳈C(jī)制，大力培養(yǎng)系統(tǒng)內(nèi)的調(diào)研人才，研究探索考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)各方開展綜合稅政調(diào)研的積極性。這幾年實(shí)踐證明，加強(qiáng)各級(jí)政策法規(guī)部門的上下聯(lián)動(dòng)搞調(diào)研是一個(gè)好方法。另外，還可以借助外力，動(dòng)員各方面的力量，將系統(tǒng)外或社會(huì)上有較高學(xué)術(shù)水平的人才吸收到課題研究活動(dòng)中來?？偩肿罱_定省局作為《促進(jìn)我國加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)稅收政策研究》課題的參與單位，省局將視情況組織安排相關(guān)調(diào)研活動(dòng)。

（四）開展市級(jí)以下稅收規(guī)范性文件清理工作

篇6

    縱觀稅收征管工作的主要內(nèi)容，稅源管理、納稅評(píng)估、納稅服務(wù)、法律救濟(jì)等一系列涉稅事項(xiàng)，都刻不容緩地?cái)[在了當(dāng)前的重要議事日程上。實(shí)踐表明只有健全的管理制度、嚴(yán)格的操作規(guī)程、明確的管理服務(wù)內(nèi)容以及扎扎實(shí)實(shí)的工作機(jī)制和良好的納稅環(huán)境等一系列規(guī)范的稅收管理工作，是迅速提高稅收管理水平和稅收?qǐng)?zhí)法水平的重要基礎(chǔ)。因此，重點(diǎn)應(yīng)做好以下工作:

    一、加強(qiáng)稅源管理，實(shí)行崗位管理責(zé)任制。按照納稅業(yè)戶或區(qū)域劃分征管責(zé)任區(qū)，責(zé)任區(qū)內(nèi)實(shí)行管理員責(zé)任制，直接負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)所轄業(yè)戶的有關(guān)涉稅事項(xiàng)。加強(qiáng)稅源管理，首先要建立完善的稅收管理員制度，明確管理職責(zé)，規(guī)范管理行為，強(qiáng)化對(duì)稅源的管理稅收管理員負(fù)責(zé)對(duì)納稅戶的稅源管理工作，包括戶籍管理、案頭分析、咨詢服務(wù)以及必要的入戶檢查、了解情況等等。要充分利用各種信息資料以及日常檢查了解的情況，加強(qiáng)對(duì)納稅業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅申報(bào)真實(shí)性的分析評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出處理意見，或及時(shí)提供咨詢服務(wù)。其次要正確處理“管事”與“管戶”的關(guān)系。管事離不開管戶，不然就沒有針對(duì)性，管戶就要從具體事務(wù)入手，不然就失去管理內(nèi)容。優(yōu)化納稅服務(wù)，都要通過逐戶管理加以落實(shí)。三是要實(shí)施分類管理，針對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同信用等級(jí)的納稅人，采取不同的管理辦法。四是規(guī)范收入分析，不僅需要重視稅收收入總量的增減變化.更要分析各稅種與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系，分析宏觀稅負(fù)和稅收彈性變化原因，對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行橫向和縱向比較，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要深入到納稅人層面上進(jìn)行納稅分析，為深化和規(guī)范稅收管理提供依據(jù)。

二、建立健全納稅信用體系、加快依法治稅進(jìn)程。當(dāng)前，盡管稅收工作正在向法制化的方向邁進(jìn)，但是由于多方面的因紊，納稅意識(shí)不強(qiáng)，納稅光榮、偷稅可恥的社會(huì)氛圍還沒有完全形成，納稅人對(duì)稅法的遵從程度不高，程度不同的存在稅收違法行為，偷稅漏稅現(xiàn)象還大量存在;另一方面，稅務(wù)管理針對(duì)性不強(qiáng)，稅法的可操作性差，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的執(zhí)法手段，依法治稅還處在不算高的水平上。長此以往，只要一有機(jī)會(huì)能少繳稅就少繳稅，甚至偷逃稅款的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。既然在目前條件下稅法的作用不能得到充分的發(fā)揮，就需要有社會(huì)認(rèn)可的非正式約束手段作為補(bǔ)充，以納稅人利益誘導(dǎo)與激勵(lì)機(jī)制，使納稅人從自身利益出發(fā)，自愿或不得不選擇與稅法要求相一致的行為，以彌補(bǔ)稅法自身功能的不足，使依法納稅逐漸成為納稅人利益最大化的最佳選擇。要使納稅人信用體系建立在推動(dòng)納稅人誠信納稅，依法納稅方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)著重采取以下幾方面的措施:

    1.建立納稅信用登記制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)年應(yīng)全面收集整理所有納稅人的納稅信息資料，建立納稅擋案，并定期以不同的方式依法向社會(huì)公開，以行之有效的扼制偷逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，解決這一問題的最好辦法就是完善信息登記制度并將信息公開_通過納稅信用信息的檔案化和公開化，使稅務(wù)機(jī)關(guān)乃至全社會(huì)更多地掌握納稅人的應(yīng)稅經(jīng)營情況和誠信納稅情況，并將掌握的信息轉(zhuǎn)化為納稅人主動(dòng)納稅的重要資源。

    2.建立誠信納稅利益誘導(dǎo)激勵(lì)機(jī)制和稅收失信懲罰制度使誠信納稅者對(duì)爭(zhēng)取自身利益有明確的而直接的好處，用事實(shí)告戒納稅人”誠信納稅”是對(duì)自己最有利的選擇，讓他們?cè)凇崩骸敝凶月?使納稅人享受到守信所帶來的實(shí)惠.比如對(duì)優(yōu)良納稅記錄的納稅人.可以免于稅務(wù)檢查，可以把納稅記錄作為一種社會(huì)信用的認(rèn)證，在一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)交往中享有各種優(yōu)惠否則，給予嚴(yán)厲的處罰，并在主要媒體上公布失信者的名單和失信記錄，在各種社會(huì)交往中都會(huì)遇到很多麻煩使之在經(jīng)濟(jì)上、聲譽(yù)上付出高昂的代價(jià).進(jìn)而使之失去生存的根基，并使之寸步難行。

    3.建立誠信納稅的監(jiān)督檢查機(jī)制。稅收?qǐng)?zhí)法難，隨意執(zhí)法的問題在實(shí)踐中還比較突出，偷逃稅者往往想方設(shè)法逃脫法律的制裁，要杜絕偷逃稅行為，必須做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必糾，要嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。因此必須建立和完善執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范執(zhí)法行為，制約執(zhí)法隨意性，增強(qiáng)執(zhí)法剛性讓納稅人感到依法誠信納稅是他們唯一的選擇。

    因此，要實(shí)現(xiàn)依法治稅、誠信納稅，必須要迅速做好納稅信用體系的建設(shè)，以加快依法治稅的進(jìn)程.。

    三、要深入開展納稅評(píng)估工作、真正體現(xiàn)稅負(fù)公平。開展納稅評(píng)估工作要充分運(yùn)用各種信息資料，包括納稅人的申報(bào)資料和相關(guān)信息數(shù)據(jù)，并輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析納稅人經(jīng)營情況、庫存、成本、實(shí)現(xiàn)利潤、實(shí)現(xiàn)增加值等相關(guān)指標(biāo)與其繳納稅款的關(guān)系，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人的個(gè)體納稅情況，通過分析比較，摸清規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)合實(shí)際確定行業(yè)利潤平均水平，增殖平均水平和各種相對(duì)于其稅基的平均稅負(fù)等評(píng)估指標(biāo)。建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評(píng)估模型，對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，分析、測(cè)算納稅人實(shí)際納稅與應(yīng)納稅的差距，評(píng)估納稅申報(bào)的真實(shí)性，增強(qiáng)管理的針對(duì)性。

篇7

第二條縣協(xié)稅護(hù)稅領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室于縣金融辦，負(fù)責(zé)全縣稅收違法案件檢舉獎(jiǎng)勵(lì)日常工作?？h國稅局、地稅局根據(jù)其征管范圍負(fù)責(zé)稅收違法檢舉案件的受理、核查、處理等工作。

第三條縣協(xié)稅護(hù)稅領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)檢舉涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅和虛開、偽造、非法提供、非法取得發(fā)票以及其他稅收違法行為的有功單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱檢舉人），給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，并嚴(yán)格保密。前款的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，不適用于稅務(wù)、財(cái)政、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、工商、公安、檢察等國家機(jī)關(guān)工作人員。

第四條檢舉獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象僅限于實(shí)名檢舉人，對(duì)化名或匿名檢舉者，不列為檢舉獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象。第五條檢舉獎(jiǎng)勵(lì)資金從縣財(cái)政資金列支。

第六條稅收違法檢舉案件經(jīng)查實(shí)并依法處理后，根據(jù)檢舉人的貢獻(xiàn)大小予以獎(jiǎng)勵(lì)。稅收違法檢舉案件經(jīng)查實(shí)追繳稅款的，按照實(shí)際追繳稅款數(shù)額的3%計(jì)發(fā)獎(jiǎng)金，但每案獎(jiǎng)勵(lì)最高數(shù)額不超過人民幣5萬元。稅收違法檢舉案件經(jīng)查實(shí)沒有應(yīng)納稅款的，按照實(shí)際追繳罰款數(shù)額的5%計(jì)發(fā)獎(jiǎng)金，但每案獎(jiǎng)勵(lì)最高數(shù)額不超過人民幣1萬元。對(duì)有特別重大貢獻(xiàn)的檢舉人，經(jīng)報(bào)請(qǐng)縣人民政府批準(zhǔn)后，獎(jiǎng)金限額可以適當(dāng)提高。

第七條同一稅收違法行為被多個(gè)檢舉人分別檢舉的，獎(jiǎng)勵(lì)最先檢舉人。但其他檢舉人在最先檢舉人檢舉后，提供的情況對(duì)查清該案確有直接作用的，酌情根據(jù)情況在獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)對(duì)其共同獎(jiǎng)勵(lì)。負(fù)責(zé)查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)直接受理檢舉的，以負(fù)責(zé)查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理檢舉的時(shí)間為準(zhǔn)；非負(fù)責(zé)查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)直接受理的，以負(fù)責(zé)查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)收到轉(zhuǎn)辦和交辦稅收違法檢舉案件的時(shí)間為準(zhǔn)；稅收違法檢舉案件同時(shí)涉及縣國稅局、地稅局的，以先受理檢舉的時(shí)間為準(zhǔn)，同時(shí)受理檢舉的，以縣國稅局、地稅局按征管主體稅種作為受理的劃分為準(zhǔn)。

第八條負(fù)責(zé)查處稅收違法檢舉案件的縣國稅局或者縣地稅局應(yīng)當(dāng)在案件查結(jié)后一個(gè)月內(nèi)，根據(jù)檢舉人的申請(qǐng)?zhí)顚憽抖愂者`法案件檢舉獎(jiǎng)勵(lì)審批表》（附件1），提出獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象和獎(jiǎng)勵(lì)金額的建議，并注明有關(guān)事項(xiàng)后上報(bào)縣協(xié)稅護(hù)稅領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。縣協(xié)稅護(hù)稅領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室根據(jù)縣國稅局或者縣地稅局上報(bào)的獎(jiǎng)勵(lì)建議，按照財(cái)政資金使用申報(bào)程序?qū)徟夂螅瓢l(fā)《稅收違法案件檢舉獎(jiǎng)勵(lì)通知》(附件2)通知檢舉人領(lǐng)取獎(jiǎng)金。

第九條檢舉人應(yīng)當(dāng)在收到《稅收違法案件檢舉獎(jiǎng)勵(lì)通知》后三個(gè)月內(nèi)，持本人身份證或者其他有效證件，到指定地點(diǎn)領(lǐng)取獎(jiǎng)金；逾期不領(lǐng)取的，視為放棄權(quán)利。

第十條檢舉人領(lǐng)取獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在《稅收違法案件檢舉獎(jiǎng)勵(lì)付款專用憑證》(附件3)上簽名，并注明身份證或者其他有效證件的號(hào)碼及填發(fā)單位?！抖愂者`法案件檢舉獎(jiǎng)勵(lì)付款專用憑證》由縣協(xié)稅護(hù)稅領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室作為保密件保管。領(lǐng)取獎(jiǎng)金款項(xiàng)的財(cái)務(wù)憑證另行制作，財(cái)務(wù)憑證只注明檢舉案件名稱、編號(hào)和檢舉獎(jiǎng)金數(shù)額及審批人、經(jīng)辦人，不填寫檢舉內(nèi)容和檢舉人姓名及身份。

第十一條檢舉人領(lǐng)取檢舉獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)檢舉人的請(qǐng)求，檢舉案件的主查單位可以口頭簡(jiǎn)要告與其檢舉線索有關(guān)案件的查辦結(jié)果，但不得告知其檢舉線索以外的稅收違法行為的查處情況，不得提供稅務(wù)處理(處罰)決定書及有關(guān)案情資料。

篇8

市國稅局在推進(jìn)依法治稅工作中，不斷創(chuàng)新工作思路和管理，提高了干部職工的執(zhí)法素質(zhì)和辦事效率，促進(jìn)了國稅部門的執(zhí)法規(guī)范。該局先后獲得"全國稅務(wù)系統(tǒng)先進(jìn)集體""**省國稅系統(tǒng)文明建設(shè)先進(jìn)局""**省級(jí)文明單位""泰安市級(jí)文明單位"等65項(xiàng)市縣級(jí)以上榮譽(yù)，贏得了社會(huì)各界的廣泛贊譽(yù)。

一、創(chuàng)新理念，全面提高稅務(wù)人員的執(zhí)法水平

正確的執(zhí)法理念是依法治稅的先導(dǎo)。為了克服執(zhí)法軟化和濫用權(quán)力等執(zhí)法中的問題，該局首先從解決干部的觀念和認(rèn)識(shí)問題入手，采取邀請(qǐng)法律專家授課、舉辦法制講座等形式，相繼開展了以法治、規(guī)范為主要內(nèi)容的法制教育，引導(dǎo)廣大國稅干部樹立法律至上的理念，使全體干部職工全面地理解依法治稅的精神實(shí)質(zhì)，自覺按照新征管法的要求糾正執(zhí)法觀念上的偏差，自覺按照征管法要求約束自己的行為，實(shí)現(xiàn)了從"人治理念"向"法治理念"的轉(zhuǎn)變。其次，加大了培訓(xùn)力度。先后投資20多萬元，建立了計(jì)算機(jī)培訓(xùn)中心，建立了網(wǎng)上課堂和網(wǎng)上考試系統(tǒng)，采取崗位培訓(xùn)、理論培訓(xùn)和綜合培訓(xùn)等多種形式，舉辦了32期新《征管法》《行政許可法》等相關(guān)法律法規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考試，累計(jì)培訓(xùn)780多人次，使干部職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到了明顯提高。在泰安市局組織的全市國稅系統(tǒng)征管法業(yè)務(wù)考試中，該局取得了團(tuán)體第一的好成績(jī)，有四名同志進(jìn)入了前十名，一名同志名列第一。其三，先后在全局開展了"十佳征管能手""文明辦稅服務(wù)廳""文明辦稅服務(wù)標(biāo)兵""優(yōu)秀稅收管理員"等各種形式的評(píng)先樹優(yōu)活動(dòng)，激勵(lì)干部職工的爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)意識(shí)，使他們逐步摒棄了過去那種權(quán)力本位的腐朽觀念和因循守舊的思維方式，正確認(rèn)識(shí)自己手中的權(quán)力，強(qiáng)化了依法行政、依法治稅的觀念。

二、創(chuàng)新制度，建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制

規(guī)范執(zhí)法行為需要不斷完善內(nèi)部管理制度，建立與之相適應(yīng)的現(xiàn)代化稅收管理體制。為此，該局通過深化改革和重組整合稅收征管業(yè)務(wù)，構(gòu)建起了"集中征收、分類管理、一級(jí)稽查"的現(xiàn)代化稅收征管格局。一是規(guī)范了機(jī)構(gòu)設(shè)置。按照征管法的要求，改變了原先基層分局稅收?qǐng)?zhí)法"征、管、查"全職能配置，剝離基層單位的稽查權(quán)，轉(zhuǎn)由市一級(jí)直屬專業(yè)機(jī)構(gòu)專職負(fù)責(zé)。同時(shí)建立了重大案件審理制度，對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行集體審理定案。使"征、管、查"由機(jī)構(gòu)內(nèi)分離轉(zhuǎn)為機(jī)構(gòu)間分離，各職權(quán)機(jī)構(gòu)各司其職，相對(duì)獨(dú)立，又互相聯(lián)系，互相促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了稅收?qǐng)?zhí)法分權(quán)制約與運(yùn)轉(zhuǎn)高效的有機(jī)結(jié)合。二是規(guī)范了崗位設(shè)置。根據(jù)法律、法規(guī)和稅收征管的要求，兼顧執(zhí)法實(shí)體與執(zhí)法程序，區(qū)分不同責(zé)任人，科學(xué)地設(shè)置了崗位。并根據(jù)不同崗位的職責(zé)、目標(biāo)和工作規(guī)程，逐條制定了相應(yīng)的執(zhí)法責(zé)任，構(gòu)筑起高效有序的崗責(zé)體系。三是健全了責(zé)任追究機(jī)制。制定了《**市國稅局稅收行政執(zhí)法責(zé)任制考核及過錯(cuò)追究辦法》，健全對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督制約，對(duì)每個(gè)崗位、每名人員具體行為實(shí)施了全方位、全過程的有效監(jiān)控。每年組織各分局分管局長和有關(guān)科室開展兩次以上執(zhí)法監(jiān)察和執(zhí)法檢查活動(dòng)，先后自查出稅收?qǐng)?zhí)法和管理中存在的5類問題，并深入分析了出現(xiàn)問題的6個(gè)方面成因，進(jìn)行了認(rèn)真整改。四是實(shí)施了陽光國稅工程。將每個(gè)崗位的職責(zé)和各種涉稅事項(xiàng)的辦事程序、時(shí)限和要求，在辦稅服務(wù)廳內(nèi)和各種媒體上進(jìn)行了廣泛公開，對(duì)日常行政管理和稅收稽查工作全部實(shí)行陽光作業(yè)。并通過設(shè)立舉報(bào)箱、監(jiān)督電話、聘請(qǐng)?zhí)匮O(jiān)察員等各種途徑，暢通監(jiān)督渠道，自覺接受納稅人和社會(huì)各界對(duì)每一位工作人員的監(jiān)督，促進(jìn)了執(zhí)法行為的規(guī)范。

三、創(chuàng)新管理，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平

組織稅收收入，保障國家財(cái)政來源是稅收工作的基礎(chǔ)。只有不斷提高稅收源泉控管水平，才是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的目的所在。該局首先加大了科技投入，提高稅收信息化水平。先后應(yīng)用了幾十項(xiàng)稅收管理的應(yīng)用軟件，加強(qiáng)了與社會(huì)化信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，形成與財(cái)政、工商、地稅、銀行等相關(guān)部門的電子信息交換和共享，建立起了以計(jì)算機(jī)為依托的征管信息管理平臺(tái)，形成了機(jī)器管人的工作機(jī)制，提高了全局稅源控管水平。自2001年到現(xiàn)在，全局沒有出現(xiàn)新的欠稅，真正做到了應(yīng)收盡收。去年，他們又自行開發(fā)研制了《**市國稅局普通發(fā)票監(jiān)控管理系統(tǒng)》，截至目前，全局共采集發(fā)票存根聯(lián)15萬份、發(fā)票聯(lián)4千份，完成普通發(fā)票稽核比對(duì)3602份，共計(jì)查補(bǔ)稅款33萬元，罰款12萬元。在泰安市國稅系統(tǒng)率先探索了強(qiáng)化普通發(fā)票管理的新路子。其次，深入探索，提高稅源精細(xì)化管理水平。開展了加油站、煤炭運(yùn)銷、精細(xì)化工、起重機(jī)械等不同行業(yè)的納稅評(píng)估工作，共計(jì)評(píng)估監(jiān)控企業(yè)454戶，監(jiān)控評(píng)估稅款1015萬元；評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象38戶，評(píng)估稅款685萬元，查補(bǔ)稅款156萬元，增值稅納稅調(diào)整135萬元，所得稅納稅調(diào)整262萬元，加收滯納金5.1萬元；在全省率先查處無密紋專用發(fā)票1074份，查補(bǔ)稅款127萬元；全局控管的個(gè)體業(yè)戶有起征點(diǎn)調(diào)整后的299戶增加到699戶，月增稅款近10萬元。該局稅源精細(xì)化管理的做法得到了上級(jí)機(jī)關(guān)的充分肯定，泰安市局召開了現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議，推廣了該局的經(jīng)驗(yàn)做法?？偩炙翁m總會(huì)計(jì)師發(fā)來賀電，對(duì)他們的做法給予了高度評(píng)價(jià)。其三，深入開展各種形式的專項(xiàng)治理活動(dòng)。先后對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)、汽車及配件、水泥建材、廢舊物資等行業(yè)進(jìn)行了專項(xiàng)治理和檢查，今年全局共組織稽查檢查182戶次，補(bǔ)繳稅款565萬元，罰款217萬元，集體審理重大案件117起，移交司法部門9起，占泰安市國稅系統(tǒng)移交總數(shù)的17起的53%。查封扣押各類物品500多起，先后6次成功組織了查封扣押物品拍賣會(huì)，拍賣各類物品補(bǔ)繳入庫稅款400余萬元，有力地打擊了偷稅行為，震懾了不法分子。截至目前，該局仍為泰安市國稅系統(tǒng)組織拍賣活動(dòng)的唯一單位。在上述工作中，由于該局適用法律得當(dāng)，案件證據(jù)確鑿，程序文書完備，被處罰人心服口服，沒有引起任何復(fù)議或行政訴訟。四是落實(shí)了稅收管理員制度。根據(jù)稅源結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)高低等不同因素，將123名人員充實(shí)到稅收管理員崗位，將納稅人按戶分配到稅源監(jiān)控管理崗位，全面落實(shí)了稅收管理員制度，明確了管理目標(biāo)，落實(shí)了管理責(zé)任，為提高源泉控管水平奠定了基礎(chǔ)。

四、創(chuàng)新服務(wù)，營造公正和諧的征納關(guān)系

篇9

鐵路企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的獨(dú)立法人主體，出于對(duì)盈利的追求及自身發(fā)展的需要，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃以減輕稅負(fù)壓力，增加現(xiàn)金流入是十分必要的。但稅收籌劃方案的產(chǎn)生和實(shí)施也需要支付相應(yīng)的籌劃成本，如獲得和實(shí)施籌劃方案的費(fèi)用支出等?；I劃成本的大小直接影響到最終的籌劃效果。此外，稅收籌劃在給鐵路企業(yè)帶來利益的同時(shí)也存在著風(fēng)險(xiǎn)。由于受稅收法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境、籌劃者水平等多種因素的影響，使其未來的籌劃收益具有相當(dāng)?shù)牟淮_定性。原來對(duì)企業(yè)有利的籌劃方案，可能由于國家稅法的改變或者市場(chǎng)環(huán)境的改變，而變得對(duì)企業(yè)不利；或者對(duì)稅法理解的偏差使得企業(yè)的籌劃方案不為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，從而導(dǎo)致稅負(fù)的增加，甚至因偷逃稅款而產(chǎn)生滯納金和罰金等。對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)，如不加以分析和控制，其最終結(jié)果極有可能導(dǎo)致更大的損失，有悖稅收籌劃的初衷。

1 鐵路企業(yè)稅收籌劃成本分析

1.1 稅收籌劃的直接成本

稅收籌劃的直接成本是指產(chǎn)生、選擇和實(shí)施稅收籌劃方案所發(fā)生的直接費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)和開辦費(fèi)等。

（1）稅收籌劃需要籌劃人員具有較豐富的稅務(wù)、財(cái)會(huì)等方面的知識(shí)和較高的綜合素質(zhì)，而目前鐵路企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)普遍難以滿足稅收籌劃的需要。一般的解決辦法是通過聘請(qǐng)稅務(wù)顧問或者委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)（稅務(wù)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）；在本企業(yè)內(nèi)部組建專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員，或?qū)ο嚓P(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。這些方式都會(huì)帶來涉稅成本的增加，產(chǎn)生直接籌劃成本。

（2）在實(shí)施稅收籌劃方案過程中，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，還需投入相應(yīng)費(fèi)用。如通過到經(jīng)濟(jì)特區(qū)等低稅率地區(qū)建立相應(yīng)子公司，以轉(zhuǎn)移利潤減少所得稅的方式進(jìn)行籌劃時(shí)，需要成立新公司及維持其正常運(yùn)營的費(fèi)用。如開辦費(fèi)、人員工資、場(chǎng)所租金、固定資產(chǎn)的投入等都構(gòu)成稅收籌劃方案的直接成本。

（3）當(dāng)稅收籌劃以某一稅種為籌劃對(duì)象時(shí)，由于不同稅種之間經(jīng)常相互關(guān)聯(lián)，目標(biāo)稅種的稅負(fù)下降，但會(huì)引起其他稅種的稅負(fù)變化。若其他稅種稅負(fù)的凈增加為正，則其亦構(gòu)成了籌劃的直接成本。如籌劃的目標(biāo)稅種為營業(yè)稅，假定通過籌劃降低了該稅的應(yīng)納稅額，則同時(shí)會(huì)降低了城建稅及教育費(fèi)附加的應(yīng)納稅額，并因?yàn)榭啥惽暗挚鄣闹С鰷p少，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加，通常會(huì)增加應(yīng)納所得稅額。這里增加的所得稅額與減少的城建稅、教育費(fèi)附加的差值就是相應(yīng)的成本。

1.2 稅收籌劃的間接成本

稅收籌劃的間接成本指機(jī)會(huì)成本，即納稅人（鐵路企業(yè)）采用擬定的稅收籌劃方案而放棄其他方案的所能獲得的利益。

鐵路企業(yè)最終對(duì)納稅方案的選擇只能有一個(gè)，對(duì)其他可選方案放棄的同時(shí)，也就放棄了其他方案原本可以給企業(yè)帶來的利益，這是選擇最終方案的代價(jià)（成本）。這種成本盡管不體現(xiàn)為直接的費(fèi)用支出，不會(huì)在企業(yè)成本核算中直接呈現(xiàn)，但也實(shí)際存在。如投資于低稅率區(qū)域的公司，需要到高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時(shí)，由于非獨(dú)立核算分公司只是總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營成果可以享受相應(yīng)的低稅率，若虧損亦可與總公司合并納稅，降低公司整體應(yīng)納的所得稅額。

通常從減少稅款的角度考慮，在高稅率區(qū)域應(yīng)選擇設(shè)立非獨(dú)立核算分公司而不是獨(dú)立核算子公司。但是建立具有獨(dú)立法人實(shí)體的子公司也并非一無是處，它具有的獨(dú)立經(jīng)營權(quán)、決策權(quán)，獨(dú)立對(duì)外簽署合同等能力，可以給企業(yè)資本流動(dòng)及日常經(jīng)營帶來諸多利益。而這些利益是建立分公司所不能獲得的，這種利益的損失就是籌劃方案的機(jī)會(huì)成本。

2 鐵路企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1 稅收籌劃的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是在不違反國家有關(guān)法律、法規(guī)前提下的稅務(wù)策劃過程，而絕非不擇手段的偷稅漏稅。鐵路企業(yè)如果對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確，就極易使企業(yè)的籌劃行為偏離正常軌道，成為偷稅漏稅的違法行為。這不但會(huì)影響企業(yè)的良好形象，更會(huì)受到國家法律的嚴(yán)懲。如目前我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，若企業(yè)為了減少增值稅繳納，弄虛作假，化整為零，將固定資產(chǎn)以原材料名義入賬從而實(shí)現(xiàn)抵減進(jìn)項(xiàng)稅的目的。這就是明顯的偷稅行為，而非稅收籌劃。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲，將面臨補(bǔ)齊稅款、繳納滯納金和罰金，甚至更為嚴(yán)厲的處罰。

2.2 稅收籌劃的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)

鐵路企業(yè)對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的選擇，會(huì)直接影響稅收籌劃成果，給企業(yè)帶來相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。若鐵路企業(yè)簡(jiǎn)單地以降低企業(yè)稅負(fù)作為稅收籌劃決策的惟一目標(biāo)，就可能出現(xiàn)諸多企業(yè)稅負(fù)下降，但企業(yè)利益受損的狀況。如某方案降低了企業(yè)稅負(fù)，但同時(shí)降低了收入的獲得，若收入的損失大于稅負(fù)的降低及相關(guān)成本的減少，則稅收籌劃的結(jié)果是使得企業(yè)的凈收益減少，顯然與企業(yè)的根本利益相違背。若稅收籌劃方案僅以短期的收益最大化作為目標(biāo)，可能造成方案本身效果顯著，但違背了企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略需要，其結(jié)果對(duì)企業(yè)有害無益。

2.3 稅收法規(guī)的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則，稅收籌劃應(yīng)以遵守稅法為根本前提。我國稅收法規(guī)體系中既有人大、國務(wù)院制定的法律法規(guī)，也有稅務(wù)主管部門制定的行政規(guī)章；既有原則性的闡述，也有具體的規(guī)定。如果企業(yè)對(duì)稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)不足，或由于納稅人對(duì)其理解和把握的不準(zhǔn)確，就可能使籌劃方案在不知不覺中違反了國家法律的規(guī)定，形成違法行為。

2.4 稅收法規(guī)的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收法規(guī)不斷完善，在這個(gè)過程中對(duì)現(xiàn)有法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂，甚至廢止舊法規(guī)，推出新法規(guī)。同時(shí)，出于總體發(fā)展戰(zhàn)略、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，國家還會(huì)適時(shí)對(duì)稅收政策做相應(yīng)的調(diào)整。如鼓勵(lì)出口則可加大出口退稅力度；西部大開發(fā)則可給予西部企業(yè)相應(yīng)稅收優(yōu)惠。外部環(huán)境會(huì)促使稅收法規(guī)的不斷變動(dòng)，而鐵路企業(yè)在稅收籌劃時(shí)一般是根據(jù)現(xiàn)時(shí)法規(guī)制定的，對(duì)國家未來的稅收法規(guī)變動(dòng)通常難以預(yù)期，并且籌劃方案的時(shí)間跨度可能較長，這就為最終的籌劃成果帶來了不確定性。

2.5 未來經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

在我國許多稅收優(yōu)惠政策都是針對(duì)具有某一類特征、符合某些條件的納稅人，因此鐵路企業(yè)要想獲得某項(xiàng)稅收利益，首先必須符合所選稅收政策的要求。這些要求在給企業(yè)稅收籌劃提供可能的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)的某一方面產(chǎn)生約束（如經(jīng)營范圍和地點(diǎn)等），從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。對(duì)于時(shí)間跨度較長的稅收籌劃，其籌劃效果的完全體現(xiàn)可能需要幾年甚至十幾年的時(shí)間。在這段時(shí)間內(nèi)，市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)狀況都有可能發(fā)生變化，籌劃方案在新的環(huán)境下不一定能順利進(jìn)行或成本過高，這都會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

2.6 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃方案最終能否實(shí)現(xiàn)還要取決于稅務(wù)主管部門的認(rèn)可。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不支持，籌劃方案就只是一紙空文；若稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，則可能面臨處罰，加重稅收成本。由于我國稅法規(guī)定不夠細(xì)致，涉及到具體納稅事項(xiàng)往往不夠明晰，因而會(huì)出現(xiàn)因征納雙方認(rèn)定差異而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)使用擁有的自由裁量權(quán)加以裁定，且由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有可能造成稅收政策執(zhí)行的偏差。

3 稅收籌劃成本及風(fēng)險(xiǎn)控制

3.1 加強(qiáng)成本效益分析

鐵路企業(yè)可以通過對(duì)稅收籌劃的各種成本進(jìn)行分析，剔除不必要的費(fèi)用支出，力爭(zhēng)在實(shí)現(xiàn)相同籌劃目標(biāo)的前提下將成本控制在最低。但是單純的降低成本并不是企業(yè)的真實(shí)目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更關(guān)注稅收籌劃能否給企業(yè)帶來凈收益的最大化。當(dāng)籌劃成本增加，但同時(shí)給企業(yè)帶來的收益大于支出成本時(shí)，則此時(shí)的成本控制就表現(xiàn)為應(yīng)該增加該項(xiàng)成本，以爭(zhēng)取更多的收益。鐵路企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)，要注意對(duì)成本進(jìn)行全面客觀的分析，直接成本較直觀，籌劃者一般會(huì)在方案中予以考慮，因此應(yīng)特別關(guān)注在稅收籌劃實(shí)務(wù)中容易被忽視的間接成本。

3.2 樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無論該籌劃方案是中介機(jī)構(gòu)還是有關(guān)專家學(xué)者根據(jù)本企業(yè)實(shí)際制定的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)極難避免。因此，企業(yè)必須樹立牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在涉稅問題上保持高度警惕性，對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)給予充分重視。積極主動(dòng)地對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，根據(jù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)手段加以防范和控制。

3.3 堅(jiān)持依法籌劃

合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)也可防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對(duì)我國的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認(rèn)識(shí)，這需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)籌劃人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)；或者聘請(qǐng)專業(yè)人士（如經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)稅務(wù)師）幫助企業(yè)進(jìn)行籌劃?；I劃方案最好能與國家的稅收政策導(dǎo)向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國家立法和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖相一致，以更有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 確保籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理

鐵路企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)財(cái)富最大化，稅收籌劃必須圍繞這個(gè)總體目標(biāo)綜合策劃。既不能局限于個(gè)別稅種的籌劃，也不能局限于減少稅款或短期收益的最大化，而是應(yīng)從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合。鐵路企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該是以運(yùn)輸業(yè)為核心的相關(guān)多元化經(jīng)營，即在強(qiáng)調(diào)運(yùn)輸業(yè)的核心地位之外，還可以根據(jù)需要發(fā)展與運(yùn)輸業(yè)相關(guān)的其他諸如旅游、等行業(yè)。對(duì)于發(fā)展目標(biāo)以外的行業(yè)，即便有再多的稅收優(yōu)惠，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看，也不應(yīng)輕易涉足。

3.5 保持適度靈活性

對(duì)于時(shí)間跨度較大的籌劃方案，要注意保持適度的靈活性。因?yàn)閲业亩愂辗ㄒ?guī)政策在不斷調(diào)整之中，而鐵路企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件也在不斷變化，若籌劃方案過于剛性，會(huì)產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。而靈活的籌劃方案可以隨著國家稅法、政策的改變及未來經(jīng)濟(jì)狀況的變化及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，更新籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標(biāo)的完成。

篇10

關(guān)鍵詞：所得稅；會(huì)計(jì)核算；追溯調(diào)整；差異

中圖分類號(hào)：F230　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673－291X(2009)05－0151－02

1　新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異

新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在核算所得稅時(shí)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并且是唯一選擇。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更能夠相關(guān)、可靠地反映當(dāng)前和未來與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，不僅能夠真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而且也符合國際慣例。但現(xiàn)實(shí)的情況可能是：最好的方法很可能也是最難實(shí)現(xiàn)的方法，理想與現(xiàn)實(shí)常常發(fā)生沖突，所得稅會(huì)計(jì)處理也不例外。新的所得稅會(huì)計(jì)制度與稅法在損益的確認(rèn)上面存在較大的差異，共同的差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除方面的差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以全部扣除，但是，稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除是有限制的，不能提供有效憑證或資料的不得扣除。

(2)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可據(jù)實(shí)列支，但稅收法規(guī)規(guī)定，廣告費(fèi)用支出不得超過銷售收入的2％可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)，糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

(3)傭金的扣除差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)傭金的扣除未作任何的限制，但稅收法規(guī)規(guī)定傭金必須符合下列條件才能扣除：①有合法真實(shí)的憑證；②支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；③支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。

(4)罰款、罰金、滯納金的扣除差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)罰款、罰金、滯納金可以在營業(yè)外收支中列支；而稅收法規(guī)規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而支付的行政性罰款、罰金、滯納金不得扣除。

(5)財(cái)產(chǎn)損失的扣除差異：會(huì)計(jì)制度規(guī)定財(cái)產(chǎn)損失的扣除要經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)即可處理；而稅收法規(guī)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以扣除。

(6)或有事項(xiàng)的支出差異：一般負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是因?yàn)閺馁M(fèi)用中提取的負(fù)債，或有負(fù)債還有未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、污染治理、虧損合同、債務(wù)重組等，這些都與稅法的規(guī)定不同，從而產(chǎn)生了差異。

(7)關(guān)于一些攤銷方面的差異：會(huì)計(jì)制度規(guī)定接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)可以進(jìn)行攤銷，但稅法規(guī)定不能攤銷；對(duì)于一些無形資產(chǎn)法律、合同或企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定攤銷期不應(yīng)超過10年，而稅法則規(guī)定攤銷期不得少于10年等。

(8)借款費(fèi)用方面的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，如果是為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后停止資本化，其他費(fèi)用可以在當(dāng)期扣除，稅法規(guī)定在資產(chǎn)交付使用后不再資本化，稅法上對(duì)于納稅人從關(guān)聯(lián)方借入的借款金額超過其注冊(cè)資本的50％，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。

(9)向關(guān)聯(lián)方支付管理費(fèi)的扣除差異：會(huì)計(jì)上對(duì)于此項(xiàng)管理費(fèi)沒有限制，是可以全部列支的，但稅法上規(guī)定，除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)用。

(10)捐贈(zèng)支出的扣除差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的捐贈(zèng)支出列入“營業(yè)外支出”，而稅法規(guī)定：納稅人(金融保險(xiǎn)企業(yè)除外)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

(11)投資收益確認(rèn)方面的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位的凈利潤或發(fā)生的凈虧損作為當(dāng)期投資收益；而稅法規(guī)定以被投資企業(yè)賬務(wù)上實(shí)際進(jìn)行利潤分配處理時(shí)確認(rèn)投資損益的實(shí)現(xiàn)。

(12)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的扣除差異：稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)除了壞賬準(zhǔn)備外，其他各項(xiàng)減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。稅收法規(guī)規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。就提取比例而言，新準(zhǔn)則規(guī)定，提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。稅收法規(guī)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)可以提取壞賬準(zhǔn)備的納稅人，提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的千分之五。就有關(guān)限制性條件而言，稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及與關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備，還規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的壞賬損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，而新準(zhǔn)則無此限制。

(13)工資薪金的扣除差異：新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使得工資薪金的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)也劃入職工薪金的范疇。雖然稅收法規(guī)也規(guī)定工資薪金支出包括所有以現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式支付的勞動(dòng)報(bào)酬，但遠(yuǎn)沒有新準(zhǔn)則規(guī)定的范圍廣。

綜上所述，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)損益的確認(rèn)發(fā)生了重大的變化，從而與所得稅稅收法規(guī)的背離進(jìn)一步拉大，在我國所得稅會(huì)計(jì)處在新舊交替的階段，其中，最需要解決的問題就是如何進(jìn)行納稅調(diào)整和對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行追溯調(diào)整。

2　新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅會(huì)計(jì)核算上的差異

2007年以前所得稅會(huì)計(jì)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(分為遞延法和債務(wù)法)對(duì)所得稅進(jìn)行核算，幾種方法比較，應(yīng)付稅款法是最為簡(jiǎn)單的，它是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用就是應(yīng)繳納的所得稅。這種方法差不多就是收付實(shí)現(xiàn)制，在這種方法下當(dāng)期所得稅費(fèi)用與利潤不相配比。

利潤表債務(wù)法也就是以前制度的債務(wù)法，它是在遞延法的基礎(chǔ)上，在稅率變動(dòng)或者開征新稅的情況下對(duì)遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整。其目的是將時(shí)間性差異的所得稅影響看作資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而且資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法兩者計(jì)算的結(jié)果是相同的，但是，新的會(huì)計(jì)制度引進(jìn)了“暫時(shí)性差異”這個(gè)概念。就理論來講利潤表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法強(qiáng)調(diào)暫時(shí)性差異。時(shí)間性差異側(cè)重于從收入和費(fèi)用的角度分析會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異，揭示的是某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)產(chǎn)生的差異。而暫時(shí)性差異側(cè)重于從資產(chǎn)負(fù)債的角度分析會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個(gè)時(shí)間上存在的此類差異，它徹底摒棄了配比、攤銷等概念，更符合資產(chǎn)負(fù)債表是第一報(bào)表的觀點(diǎn)。

3　新舊所得稅會(huì)計(jì)核算銜接中的追溯調(diào)整法

由于今年是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，要求企業(yè)對(duì)本年度的所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布就要求我國上市公司從2007年1月1日起全面執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，即2007年1月1日后所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均要按照新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。這就意味著上市公司2007年12月31日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中還必須同時(shí)提供2006年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。但是，2006年度的報(bào)表數(shù)據(jù)是按照舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，必須要將其按照新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整并重新編制，這就涉及到會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整。這是個(gè)復(fù)雜的過程。如何進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的新舊銜接是迫切需要解決的問題。對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整是個(gè)復(fù)雜的過程，而對(duì)所得稅進(jìn)行追溯調(diào)整更為復(fù)雜，筆者認(rèn)為，在對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換與銜接，首先要確定哪些是屬于追溯調(diào)整項(xiàng)目，哪些適用于未來適用法。其中，需要進(jìn)行追溯調(diào)整的項(xiàng)目主要有“交易性金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”和“長期股權(quán)投資”賬戶。未來適用法的賬戶主要有：借款費(fèi)用賬戶，無形資產(chǎn)賬戶，債務(wù)重組賬戶，非貨幣易中的關(guān)于開發(fā)支出，商譽(yù)，預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶采用未來適用法。

4　完善我國所得稅會(huì)計(jì)核算的若干思考

目前，我國所得稅會(huì)計(jì)核算處在一個(gè)新舊交替的階段。在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)對(duì)損益的確認(rèn)差距越來越大的情況下，我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，同時(shí)借鑒、吸收國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立一套適合我國國情的所得稅會(huì)計(jì)核算體系，使我國的所得稅會(huì)計(jì)核算得到不斷的發(fā)展和完善。

(1)進(jìn)一步完善所得稅法律規(guī)范，使所得稅的核算和征收都有據(jù)可查，有法可依

現(xiàn)行稅收法規(guī)重疊交錯(cuò)、互不配套，且修改補(bǔ)充頻繁，優(yōu)惠減免過多，穩(wěn)定性差。二是稅收管理權(quán)限過分集中于中央，地方管理權(quán)限也不夠明確，無法使地方用稅收來平衡財(cái)政支出，這樣地方就出現(xiàn)了許多以費(fèi)代稅的情況，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，也減少了中央的財(cái)政收入。三是稅法與其他部門缺乏聯(lián)系與互補(bǔ)，導(dǎo)致銀行、工商、司法等部門在征稅上存在“依法制法”等問題，缺乏法律約束。

(2)進(jìn)一步完善所得稅會(huì)計(jì)的核算程序

筆者認(rèn)為，在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該分為以下幾個(gè)步驟：第一，分清會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對(duì)損益確定的差異；第二，分清哪些差異屬于永久性差異，哪些差異屬于暫時(shí)性差異，確認(rèn)出應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異；第三，在進(jìn)行納稅調(diào)整將會(huì)計(jì)收益調(diào)整為稅收收益之后，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，再確定出企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。