導(dǎo)語：如何才能寫好一篇債務(wù)審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】滲漏；預(yù)防；治理

時間進(jìn)入二十一世紀(jì)，人們在衣食住行方面已經(jīng)不滿足于以前的解決溫飽問題了，現(xiàn)在越來越講究生活質(zhì)量，特別是現(xiàn)在住房的問題上已經(jīng)不滿足于遮風(fēng)避雨的基本要求，越來越考慮舒適、美觀、實用的問題，因而房屋滲漏的問題已經(jīng)成為一項越來越突出的問題擺在我們的面前。

目前東營仙河鎮(zhèn)地區(qū)，最主要的住宅樓結(jié)構(gòu)形式是多層的磚混結(jié)構(gòu)及多層框架結(jié)構(gòu)，人們住進(jìn)去之后最頭疼的一個問題就是滲漏的問題，目前比較常見的滲漏部位是屋面、外墻、衛(wèi)生間墻體等部位，其中以屋面滲漏居多。下面我就對多層住宅樓的屋面滲漏的原因及解決的方法進(jìn)行探討。

1 坡屋面滲漏

1.1 坡屋面滲漏的原因

現(xiàn)在仙河鎮(zhèn)的住宅樓通常都采用了坡屋面的設(shè)計，坡屋面的防水性能和隔熱性能都比以前的平屋頂好多了，但并不代表就沒有問題了，坡屋面滲漏質(zhì)量通病現(xiàn)象在材料和施工方面均存在不同程度的問題，具體分析如下：

1.1.1 材料方面的原因

屋面瓦不符合相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。吸水率過高、雨后發(fā)現(xiàn)瓦的背面出現(xiàn)水滴現(xiàn)象；尺寸、規(guī)格誤差較大；平瓦接縫一般3mm及其以上，雨水可直接進(jìn)入。

1.1.2 施工方面的原因

在保溫層上做細(xì)石混凝土剛性防水層，由于屋面坡度較大，施工質(zhì)量沒有保證措施，砼澆筑普遍不密實。瓦屋面漏水，雨水滲過細(xì)石砼及保溫層在隔汽層上匯集，客觀上隔汽層起到防水層的作用，但由于施工過程中沒有保證屋面隔汽層與天溝防水層有效結(jié)合，導(dǎo)致屋面有雨水滲漏時，流入未結(jié)合處而滲入室內(nèi)。

鋪貼屋面瓦時，水泥砂漿不飽滿、有露瓦釘、上下瓦搭接不夠、瓦與瓦之間接縫過大、脊瓦與屋面瓦瓦槽處空隙過大等現(xiàn)象，因此屋面瓦作為關(guān)鍵一道防水層失去作用，導(dǎo)致雨水進(jìn)入保溫層，乃至滲漏到室內(nèi)。

女兒墻與屋面瓦接觸處處理不當(dāng)，八字形水泥砂漿封蓋有裂縫現(xiàn)象。

使用方面。居民進(jìn)戶后進(jìn)行各種裝修，特別對坡屋面的曬臺地面重新進(jìn)行高級裝修，在不經(jīng)意中破壞了曬臺地面下的防水層，造成曬臺滲水進(jìn)入室內(nèi)。

另外，開發(fā)商不正當(dāng)壓價及無序分包，導(dǎo)致從設(shè)計、材料供應(yīng)和施工等各道環(huán)節(jié)質(zhì)量降低，也是造成屋面滲漏的一個原因。

1.2 坡屋面滲漏的預(yù)防措施

1.2.1 嚴(yán)格控制材料選購質(zhì)量

防水層卷材必須滿足相應(yīng)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及各項技術(shù)指標(biāo)。

屋面瓦必須符合《中華人民共和國建材行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》JC746-1999及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，屋面瓦的遮蓋寬度b1以及遮蓋寬度的正、負(fù)允許偏差值應(yīng)由廠家給予提供說明；屋面瓦的外觀質(zhì)量：屋面瓦任何預(yù)定的接觸點與平參考面的間隙不應(yīng)大于3mm或b1/100（取其大者為準(zhǔn)）；瓦的吸水率符合相應(yīng)的要求；屋面瓦及配件瓦經(jīng)抗?jié)B性能試驗，瓦的背面不得出現(xiàn)水滴現(xiàn)象[1]。

1.2.2 加強(qiáng)施工管理，嚴(yán)格控制施工質(zhì)量

坡屋面施工前，必須制定切實可行的施工方案、詳細(xì)的施工方法及技術(shù)措施，確保施工安全和質(zhì)量。保證鋪貼的瓦接縫盡可能嚴(yán)密，且對平瓦間搭接及脊瓦與平瓦間搭接處縫隙均應(yīng)用粘結(jié)砂漿或密封材料封嚴(yán)[2]。

選用合格的施工隊伍，認(rèn)真進(jìn)行技術(shù)（質(zhì)量）交底及現(xiàn)場指導(dǎo)，按合理的施工順序進(jìn)行施工，加強(qiáng)成品保護(hù)。

嚴(yán)格按照《屋面工程技術(shù)規(guī)范》GB50345-2004及《屋面工程質(zhì)量驗收規(guī)范》GB50207-2002中相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行檢查與驗收。

加強(qiáng)細(xì)部節(jié)點施工控制。如天溝、老虎窗、女兒墻等特殊部位質(zhì)量認(rèn)真控制。

2 剛性防水屋面

2.1 造成剛性防水層裂縫的原因

2.1.1 設(shè)計原因（根源）

泛水處不設(shè)伸縮縫，因屋面板與墻體剛度不同，防水層與女兒墻的接觸面間就存在相對位移，當(dāng)屋面板發(fā)生變形時，必然導(dǎo)致防水層開裂，雨水就會從防水層與墻面連接處的裂縫滲漏。

女兒墻開裂以及壓頂未做防水處理，導(dǎo)致滲漏。

女兒墻是突出屋面的墻體，由墻身和墻體壓頂組成。雨雪水滲入女兒墻墻體的途徑有：壓頂出現(xiàn)裂縫，水從壓頂裂縫滲入；泛水處密封失效，水從泛水處滲入。

女兒墻開裂滲漏的原因有：墻體砌筑質(zhì)量較差，墻體中形成豎向貫通裂縫；混凝土壓頂因熱脹冷縮而開裂時，帶動女兒墻產(chǎn)生水平或垂直方向裂縫；位于承重墻上的女兒墻因屋面構(gòu)件的變形影響，帶動女兒墻開裂，甚至在山墻的屋面板支承處，將女兒墻向外推出。

2.1.2 材料原因

對于剛性屋面，剛性防水層在澆灌鋪設(shè)硬化過程中，很難避免干縮引起的開裂，而且由于剛性材料對屋面結(jié)構(gòu)的變形較為敏感，混凝土雖具有良好的抗壓能力，但抗剪、抗拉能力較差，易受地基不均勻沉降、屋面結(jié)構(gòu)構(gòu)件變形和相對位移以及防水層本身熱脹冷縮所產(chǎn)生的不均衡溫度應(yīng)力等影響而開裂。此外，在分格縫處嵌縫的密封材料本身質(zhì)量不好，剛性防水層的原料（砂，石子等）質(zhì)量不高，含泥量較大，直接影響到混凝土的密實性和收縮率，易造成滲漏。

2.1.3 施工原因

1）鋼筋設(shè)置。鋼筋應(yīng)放在防水層中間偏上的位置。太靠上易露筋銹蝕，太靠下則擴(kuò)大了防水層斷面的受拉區(qū)，削弱了鋼筋作用，防水層易開裂。

2）混凝土的水灰比。一般要求控制在0.55以下，但施工時為了方便隨意加水，擴(kuò)大了水灰比，降低了混凝土的強(qiáng)度和密實性，增大了混凝土的干縮值及干縮裂縫，同時防水層抗?jié)B性降低，容易風(fēng)化和碳化，影響了耐久性。

3）在施工時振搗不實、厚薄控制不均、表面收光不好、養(yǎng)護(hù)不良，影響密實性和強(qiáng)度，導(dǎo)致板塊開裂滲漏。

4）分格縫留縫過小，影響嵌縫質(zhì)量；或進(jìn)行分格縫嵌縫作業(yè)時，未按有關(guān)操作規(guī)程進(jìn)行施工，以及分格縫定位不準(zhǔn)，偏離了屋面板端支承軸線，防水層在支承處開裂滲漏。

5）因施工質(zhì)量不好，導(dǎo)致突出屋面的管根部泛水滲漏。

6）防水層在水落口處搭接不良，導(dǎo)致搭接縫處裂縫滲漏。

2.1.4 管理原因

1）年久失修，許多屋面的天溝、水落口等處被樹葉、泥土，垃圾等雜物堵塞，水不能及時排走；屋頂、女兒墻及其他構(gòu)筑物外飾面起殼開裂，未及時修補(bǔ)，導(dǎo)致構(gòu)造節(jié)點破壞，滲漏情況加劇。

2）管理不善，使用不合理。在屋頂上任意堆放雜物、亂搭亂蓋、在屋面上架設(shè)天線、廣告牌等，不注意保護(hù)防水層，使防水層發(fā)生破壞引起滲漏。

2.2 治理方法

2.2.1 有規(guī)則裂縫的處理

有規(guī)則裂縫主要發(fā)生在預(yù)制裝配式結(jié)構(gòu)屋面上。引起有規(guī)則裂縫的主要原因是屋面結(jié)構(gòu)應(yīng)力及溫度變化造成屋面板板端的應(yīng)力變化，而導(dǎo)致防水層開裂。處理有規(guī)則裂縫的方法有：（下轉(zhuǎn)第102頁）

（上接第77頁）1）將裂縫處的保護(hù)層鏟除干凈，清理裂縫內(nèi)及兩側(cè)的浮灰雜物，噴涂基層處理劑，在縫內(nèi)嵌填密封材料，略高于防水層，在縫上空鋪或單邊點粘寬度不小于100mm的卷材隔離層，然后鋪貼寬度大于300mm的卷材覆蓋。

2）利用彈性密封材料修補(bǔ)裂縫，以適應(yīng)基層變形，防止拉裂。首先清除50mm范圍剛性防水層，沿縫剔成20-40mm寬，深度為寬度的0.5-0.7倍的縫槽，清掃槽內(nèi)浮灰殘渣，然后噴涂基層處理劑，埋置背襯材料，縫內(nèi)嵌填密封材料且超出縫兩側(cè)不小于30mm，并高出平面不小于3mm，表面呈弧形。

3）采用防水涂料維修裂縫時，沿裂縫清理表面浮灰雜物后，先在裂縫與涂膜之間設(shè)100mm寬度的隔離層，然后鋪設(shè)兩層帶有胎體增強(qiáng)的涂膜防水層，寬度為300mm，接縫用涂料多遍涂刷形成一定厚度封嚴(yán)。

2.2.2 無規(guī)則裂縫的處理

無規(guī)則裂縫特點是裂縫長短不一，方向不定，疏密不勻。處理方法為：清除裂縫及其周圍保護(hù)層，將裂縫部位面層浮灰雜物清理干凈，沿裂縫鋪貼寬度為250mm的卷材或帶有胎體增強(qiáng)材料的涂膜防水層，滿粘滿涂貼實封嚴(yán)。當(dāng)遇到有多條裂縫集中在一起的裂縫區(qū)時，清除保護(hù)層，范圍稍大于裂縫區(qū)，清除浮灰，涂刷基層處理劑，然后鋪貼防水卷材或者帶有增強(qiáng)胎體的涂膜防水層。

2.2.3 大面積龜裂的處理

對于大面積老化龜裂的位置，將老化龜裂部位全部鏟除干凈，至其四周為良好防水層為止，涂刷基層處理劑，鋪貼新的卷材防水層，并與舊防水層嚴(yán)密搭接。

2.2.4 天溝、檐溝、泛水等部位開裂的處理

在裂縫內(nèi)嵌填密封材料，縫上鋪設(shè)卷材附加層或帶有胎體增強(qiáng)材料的涂膜附加層。鋪貼的卷材要封嚴(yán)。

2.2.5 女兒墻、山墻等高出屋面結(jié)構(gòu)與基層連接部位開裂的處理

將裂縫處清理干凈，縫內(nèi)嵌填密封材料，在上面鋪貼卷材或帶有胎體增強(qiáng)材料的涂膜防水層，并壓入立面卷材下面，封嚴(yán)搭接縫。

2.2.6 伸出屋面管道或預(yù)埋件環(huán)向裂縫的處理

將管道或預(yù)埋件周圍和密封材料清除干凈，管道及預(yù)埋件與找平層間剔成凹槽，并整修找平層，槽內(nèi)嵌填密封材料，增設(shè)附加層，上面增鋪一層卷材或帶有胎體增強(qiáng)材料的涂膜，用金屬箍或鐵絲綁扎牢固，并用密封材料封嚴(yán)。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

論文摘要：本文從具體審計實務(wù)的角度分析影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的特征，識別可能影響持續(xù)經(jīng)營能力的經(jīng)營和 財務(wù) 跡象，概括持續(xù)經(jīng)營能力審計的相關(guān)內(nèi)容，著重從審計程序結(jié)合案例進(jìn)行分析，并提出影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項對審計意見的影響。

持續(xù)經(jīng)營是 會計 學(xué)的一個基本假設(shè)或慣例。在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)在編制會計報表時是假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來（通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月）會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償 債務(wù) 。

一、持續(xù)經(jīng)營能力評價的作用和影響

持續(xù)經(jīng)營不確定性的會計信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的問題。當(dāng)企業(yè)不擬或不能持續(xù)經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)采用清算基礎(chǔ)等編制財務(wù)報表，并在附注中對影響持續(xù)經(jīng)營的重大因素進(jìn)行充分的披露，相關(guān)利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。

但是從我國目前公司治理情況來看， 管理 層仍然缺乏披露企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營的動機(jī)，甚至還出現(xiàn)過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經(jīng)營的案例。而 注冊會計師 的職責(zé)之一就是評價企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表合理性，也就是說只有當(dāng)注冊會計師采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計評價之后，才能判斷企業(yè)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的合理性。從另一個方面說，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了注冊會計師的審計難度，導(dǎo)致了 審計風(fēng)險 。

二、持續(xù)經(jīng)營能力審計實務(wù)分析

2004年3月19日，珠海鑫光集團(tuán)股份有限公司（股票簡稱：st鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調(diào)整后，經(jīng)審計的2003年半年度財務(wù)報告顯示為虧損，根據(jù)

（四）實施的專門 審計 程序

上述審計步驟是建立在 會計 師事務(wù)所連續(xù)審計，對企業(yè)的情況比較了解的基礎(chǔ)上。

如果 注冊會計師 對企業(yè)的基本情況不甚了解，或者企業(yè)不愿主動明確面臨的經(jīng)營困境以及企業(yè)的改善措施貌似有效時，注冊會計師就需要實施專門的審計程序收集證據(jù)。

1、審前 調(diào)查 、現(xiàn)場了解，初露端倪。通過調(diào)查、了解發(fā)現(xiàn)st鑫光長期存在主業(yè)不突出、主營業(yè)務(wù)萎縮以及巨額的 債務(wù) 等問題，致使公司年年虧損；公司原本的主業(yè)因新 材料 被司法拍賣，公司不得不對稀土生產(chǎn)計劃做出調(diào)整。

上述生產(chǎn)經(jīng)營基本面全面惡化，導(dǎo)致注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

2、異常 財務(wù) 指標(biāo)紅色預(yù)警，發(fā)現(xiàn)病因。通過計算st鑫光各種重要財務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)營運資金產(chǎn)生負(fù)數(shù)，負(fù)債比率超過100%，企業(yè)已經(jīng)資不抵債、經(jīng)營發(fā)生巨額虧損、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低、資產(chǎn)報酬率為負(fù)數(shù)、凈利潤現(xiàn)金流量為負(fù)值。

上述財務(wù)指標(biāo)的逐步惡化，使注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

3、復(fù)核期后事項，持續(xù)深入。注冊會計師在復(fù)核期后事項時關(guān)注到st鑫光與公司實際控制人簽定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓 合同 》。

這一可能導(dǎo)致st鑫光主營業(yè)務(wù)全面停止的事項，使注冊會計師對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

4、復(fù)核借款或債務(wù)合同的履行。注冊會計師了解st鑫光2002年9月為珠江光電1128萬元貸款提供的擔(dān)保將于2003年9月到期，但是根據(jù)公司目前的財務(wù)狀況，擔(dān)保到期后履約能力具有很大的不確定性。

5、閱讀股東大會、董事會、總經(jīng)理會議的相關(guān)文件。st鑫光處置所 投資 公司50%的股權(quán)，但是僅產(chǎn)生投資收益約20萬元人民幣，不能緩解公司目前的債務(wù)壓力。

6、向 律師 函證相關(guān)訴訟事項。st鑫光涉及到的重大訴訟事項5件，涉訟總額近5000萬元，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債總額高達(dá)1.6億元，一些不可撤銷的擔(dān)保事項形成實際損失可能性較大，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力具有很大的不確定性。

7、向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)對被審計單位提供財務(wù)支持的安排或承諾。st鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬元的資產(chǎn)注入，但尚未從根本上改變公司的主營業(yè)務(wù)萎縮的問題；st鑫光通過與關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組實現(xiàn)快速扭虧，由于相關(guān)債務(wù)重組事項的公允性及是否符合謹(jǐn)慎原則尚待有關(guān)部門確認(rèn)，公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍具有很大的不確定性。

8、評估被審計單位履行客戶訂單的能力。由于st鑫光未從根本上改變本公司的主營業(yè)務(wù)萎縮的問題，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難，主營業(yè)務(wù)被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大的不確定性。

（五）實施的進(jìn)一步審計程序

通過上述審計程序，注冊會計師雖然發(fā)現(xiàn)st鑫光存在可能不能持續(xù)經(jīng)營的情況，但是在最終對其 管理 層提出的針對危機(jī)改善措施評估前，注冊會計師仍不能得出st鑫光無法持續(xù)經(jīng)營的結(jié)論。注冊會計師需要根據(jù)管理層的應(yīng)對計劃實施進(jìn)一步審計程序：

1、取得并復(fù)核st鑫光的資產(chǎn)重組計劃。通過復(fù)核st鑫光的重組計劃，注冊會計師得知企業(yè)擬進(jìn)行資產(chǎn)重組計劃以緩解經(jīng)營壓力，但是上述計劃尚屬構(gòu)想，并未具體實施，公司巨額訴訟風(fēng)險仍未化解，公司連續(xù)兩年虧損，下一報告期經(jīng)營成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風(fēng)險。

2、取得并復(fù)核st鑫光資產(chǎn)處置計劃。公司擬將現(xiàn)有資產(chǎn)用以償債、變賣、剝離以恢復(fù)公司的持續(xù)經(jīng)營能力，但是公司的實物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)，實施處置計劃成功與否涉及到很多現(xiàn)實的復(fù)雜問題，而企業(yè)尚未對上述問題的制定更具體、更具說服力的解決措施。

3、復(fù)核其他應(yīng)對計劃和緩解措施的效果。通過生產(chǎn)場地的現(xiàn)場觀察，公司原主營貿(mào)易業(yè)務(wù)已完全停止，未來盈利狀況不容樂觀；通過向 工商 部門函證資產(chǎn)的抵押情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)中的房屋及配套專項設(shè)備、無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)均已被作為債務(wù)抵押；通過對企業(yè)的律師進(jìn)行函證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大額未決訴訟；通過查看董事會的文件記錄，發(fā)現(xiàn)大股東的財務(wù)支持（重組）協(xié)議仍未簽訂；通過對 金融 機(jī)構(gòu) 函證，發(fā)現(xiàn)公司的巨額債務(wù)無力償還等。因此，公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在較大的不確定性。

（六）對審計報告的影響

當(dāng)被審計單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，至少要加強(qiáng)調(diào)事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。如果不具備持續(xù)經(jīng)營能力的公司堅持采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計師應(yīng)該出具更嚴(yán)厲的審計意見。

在本例中，在充分考慮上述已經(jīng)獲得的審計證據(jù)以后，注冊會計師認(rèn)為st鑫光在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但是未來持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，要求st鑫光在財務(wù)報表附注中作出充分披露，st鑫光根據(jù)注冊會計師的建議已作充分披露，注冊會計師出具了帶說明段的無保留意見審計報告，即肯定了st鑫光的會計處理與披露，只是通過增加審計報告的信息量表明自己的疑慮和預(yù)測。

篇3

什么叫參考文獻(xiàn)？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫這些成果，而是說明這個研究成果的出處，這樣的表現(xiàn)就是引用參考文獻(xiàn)。下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于內(nèi)部審計論文參考文獻(xiàn)，希望給大家在寫作當(dāng)中做個參考。

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篇4

關(guān)鍵詞：財務(wù)風(fēng)險；原因分析；防控

1.財務(wù)風(fēng)險的定義

不恰當(dāng)?shù)娜谫Y方式、不合理的財務(wù)或是資本結(jié)構(gòu)等都可能造成企業(yè)的償債能力的散失，投資者預(yù)期收益的下降，最終還可能使企業(yè)要進(jìn)行破產(chǎn)清算[1]。這就是我們常說的財務(wù)風(fēng)險。其實，有時候我們也把市場風(fēng)險稱為財務(wù)風(fēng)險。因為在市場風(fēng)險里，最主要成分的就是財務(wù)風(fēng)險，具體包括利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險等。在管理企業(yè)時，必須要謹(jǐn)慎控制好財務(wù)風(fēng)險，選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險的抵御能力[2]。

2.財務(wù)風(fēng)險形成的原因

2.1 外部因素

（1）匯率的變動。有多種企業(yè)，包括外商投資企業(yè)、出口企業(yè)等等，都會產(chǎn)生一些與外匯收入和支出相關(guān)的業(yè)務(wù)。相關(guān)的匯率變動將會使企業(yè)承擔(dān)一定的財務(wù)風(fēng)險。如果外幣匯率上升，有外匯支出業(yè)務(wù)的企業(yè)就得準(zhǔn)備更多的人民幣；而如果外幣匯率下降，那么有外匯收入業(yè)務(wù)的企業(yè)就要接受人民幣收入減少的不利影響。不過這是企業(yè)沒辦法控制的，但又會受到影響，因此這是屬于外部因素的[3]。

（2）通貨膨脹。企業(yè)里面的多項資產(chǎn)，例如：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等等，都會受到通貨膨脹的影響。不過這個影響可能有好有壞，例如，應(yīng)付賬款項，在通貨膨脹后，需要還給其他機(jī)構(gòu)的數(shù)額雖然是一樣，但確實是貶值了，對于本企業(yè)來說是好的。但反過，應(yīng)收

賬款在通貨膨脹后，也貶值，企業(yè)就會受到不好的影響了。因此，一般來說，通貨膨脹造成的物價上漲會削弱這些資產(chǎn)的實際價值，不管是固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)。復(fù)雜多變的外部環(huán)境可能為企業(yè)帶來某種機(jī)會，也可能使企業(yè)面臨某種威脅。

2.2 內(nèi)部因素

形成財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)因就更多了，每個企業(yè)的狀況不同，可能需要承擔(dān)的風(fēng)險也會不同。這里最主要將以下幾個因素：

（1）資產(chǎn)的流動性差。在現(xiàn)實的企業(yè)中，很多管理者的風(fēng)險防范意識是薄弱的，他們一門心思想著如何去增加銷售收入或是降低生產(chǎn)成本，卻疏于重視他們資產(chǎn)的流動性，這會給企業(yè)帶來比較大的財務(wù)風(fēng)險。不過，如今的市場里，消費者很多時候是占著主動一方的，顧客是上帝。企業(yè)為了增加銷售收入，只好采取賒銷的方式來交易。然而，我國的信用系統(tǒng)是不完善的，從而導(dǎo)致企業(yè)部分的應(yīng)收賬款無法收回，最后成為壞賬。有的就算能收回來，也被債務(wù)人長期無償?shù)恼加?，?yán)重影響了可周轉(zhuǎn)的流動資金，給企業(yè)帶來很大的財務(wù)風(fēng)險。

（2）資本結(jié)構(gòu)不合理。企業(yè)往往是由于自身負(fù)債過多，超過其所能承受的范圍，導(dǎo)致無法償還到期的債務(wù)，從而產(chǎn)生巨大的財務(wù)風(fēng)險。同時，再加上財務(wù)杠桿的作用，使企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)一步加大。資本結(jié)構(gòu)不合理，必然會給企業(yè)帶來現(xiàn)時的和潛在的財務(wù)風(fēng)險。

（3）財務(wù)決策不合理。目前，我國企業(yè)的財務(wù)決策普遍存在經(jīng)驗決策和主觀決策現(xiàn)象，對投資、融資等方案的可行性缺乏系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實，因為要在限定的時間內(nèi)從如此龐大繁雜的信息中，獲取自己所需的信息是很難做到的，導(dǎo)致決策失誤頻繁發(fā)生[4]。結(jié)果就是致使企業(yè)無法達(dá)到預(yù)期收益，投資也無法按期收回，甚至影響到企業(yè)的長期償債能力，給企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。

3.財務(wù)風(fēng)險的防控

（1） 構(gòu)建和健全完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)。通過建立這樣的系統(tǒng)，可以及時預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動可能面臨的風(fēng)險，并通過這項系統(tǒng)來解決和改善財對務(wù)風(fēng)險的抗壓能力。而這個系統(tǒng)是由一個長期和一個短期財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)構(gòu)成的。

（2） 建立和完善財務(wù)的審計制度和預(yù)算制度。只有健全和完善了這兩項制度才能夠保障企業(yè)具有防范風(fēng)險的能力。企業(yè)可以通過自身的實際情況，將財務(wù)風(fēng)險設(shè)定在一個企業(yè)自身能夠承受的風(fēng)險范圍之內(nèi)，對財務(wù)風(fēng)險也必須要有一個充分的事前防范的行為[5]。企業(yè)的財務(wù)審計制度就是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)活動進(jìn)行評價和審計，這樣可以達(dá)到發(fā)現(xiàn)、預(yù)防企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的作用。

（3） 建立和完善財務(wù)管理系統(tǒng)。在不斷發(fā)生著變化的財務(wù)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該具有一個高效的財務(wù)管理系統(tǒng)，并配備好具有高素質(zhì)的人才，從而健全和規(guī)范制度，提高財務(wù)的適應(yīng)能力和防范能力，保證財務(wù)能夠有序、健康進(jìn)行，防范由于財務(wù)管理系統(tǒng)由于不適應(yīng)環(huán)境而產(chǎn)生的風(fēng)險。

4.結(jié)論

總之，企業(yè)管理人員必須要加強(qiáng)對財務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識，在做出相應(yīng)決策的情況下需要充分顧及到財務(wù)后都個所存在的風(fēng)險，在事先也要做出相應(yīng)的防范措施，并做好相應(yīng)的衡量工作，適當(dāng)進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險的防范和控制，這樣才能夠在最大程度上降低財務(wù)風(fēng)險。（作者單位：廣東工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院）

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篇5

論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?jīng)營風(fēng)險；評估；體系 

 

1 戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險 

1.1 政治因素（spr） 

重要的政治因素變量包括：執(zhí)政黨性質(zhì)、政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、政府的管制、稅法的改變、各種政治行動委員會、環(huán)境保護(hù)法、產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、政府補(bǔ)貼水平、反壟斷法規(guī)、與重要大國關(guān)系、地區(qū)關(guān)系等。 

這些政治因素都有可能在企業(yè)經(jīng)營過程中限制企業(yè)的行為。管理層一旦有了這些壓力但事實上不能成功解決這些經(jīng)營上的限制，就有產(chǎn)生了舞弊動機(jī)。審計人員要考慮的并不是所有的政治因素，而是對被審單位有直接影響的那些政治因素。 

1.2 經(jīng)濟(jì)因素（sre） 

重要的經(jīng)濟(jì)因素變量包括：gdp及其增長率、中國向工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變、貸款的可得性、可支配收入水平、居民消費（儲蓄）傾向、利率、通貨膨脹率、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、政府預(yù)算赤字、消費模式、失業(yè)趨勢、勞動生產(chǎn)率水平、匯率、證券市場狀況、外國經(jīng)濟(jì)狀況、進(jìn)出口因素、不同地區(qū)和消費群體間的收入差別、價格波動、貨幣與財政政策等因素。 

上述經(jīng)濟(jì)因素均有可能對被審單位的經(jīng)營活動造成影響。不同行業(yè)對各種經(jīng)濟(jì)因素的敏感程度是不同的。審計人員要考慮的并不是所有的經(jīng)濟(jì)因素，而是對被審單位有直接影響的那些經(jīng)濟(jì)因素。 

1.3 技術(shù)因素（srt） 

技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險通常是和行業(yè)技術(shù)革新的速度以及被迫采用錯誤技術(shù)的風(fēng)險有關(guān)。技術(shù)可以影響被審單位的許多方面，包括被審單位進(jìn)行基本生產(chǎn)經(jīng)營的方式、處理信息的方式、推銷產(chǎn)品的方式、設(shè)計制造流程和開發(fā)新產(chǎn)品的方式。在產(chǎn)品制造流程中，應(yīng)用技術(shù)可以提高產(chǎn)品的成本競爭優(yōu)勢。 

但一項錯誤的技術(shù)應(yīng)用，則很有可能導(dǎo)致被審單位經(jīng)營過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷。審計人員不一定對技術(shù)的方方面面都有專業(yè)理解。當(dāng)審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)承接時，會考慮邀請技術(shù)專家協(xié)助審計工作。在考慮技術(shù)因素對重大錯報風(fēng)險的影響，制定審計計劃時，審計人員在專家的協(xié)助下，可以得出合理的審計預(yù)期以及發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊動機(jī)。 

 行業(yè)因素中，我們關(guān)注： 

（1）競爭對手（src）。 

（2）供應(yīng)商（srsy）。 

（3）顧客（srcu）。 

（4）新進(jìn)入者（srn）。 

（5）替代品（srsu）。 

兩個處于同行業(yè)或不同行業(yè)中的企業(yè)，可能會由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品是互為替代品，從而在它們之間產(chǎn)生相互競爭行為，這種源自于替代品的競爭會以各種形式影響行業(yè)中現(xiàn)有企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。 

2 流程經(jīng)營風(fēng)險 

 2.1 營銷領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險（prmi） 

管理層不稱職或缺乏威信都會導(dǎo)致公司在流程中做出錯誤決策。在營銷、銷售和配送管理流程中，流程的領(lǐng)導(dǎo)問題，可能會引起品牌和產(chǎn)品的整體組合實力較弱、不能提供獨特的產(chǎn)品價值、無效的市場營銷以及不能創(chuàng)新。 

2.2 配送誠信風(fēng)險（prmi） 

雇員不誠實或不道德會造成資產(chǎn)濫用或信息處理錯誤。如果負(fù)責(zé)配送的員工不誠實，并沒有得到充分控制，那么可能存在存貨損耗過多或不恰當(dāng)?shù)难b運。 

2.3 營銷、銷售和配送技術(shù)風(fēng)險（prmt） 

技術(shù)會影響流程的整體績效、流程追蹤信息的可靠性以及管理層監(jiān)測流程的能力。技術(shù)缺陷，可能導(dǎo)致沒能對顧客的需求做出反應(yīng)、存貨處理效率低效、信息處理不正確、沒能收集到恰當(dāng)信息、不能將供應(yīng)鏈和生產(chǎn)活動與銷售活動聯(lián)系起來。 

2.4 營銷財務(wù)計劃風(fēng)險（prmf） 

規(guī)劃和預(yù)算工作不恰當(dāng)，或者是沒能為流程中的業(yè)務(wù)活動提供充足的財力，常常引起風(fēng)險的產(chǎn)生，例如使?fàn)I銷計劃不能有效實施，不能實現(xiàn)銷售目標(biāo)和利潤率，不能對客戶需求做出回應(yīng)。 

2.5 營銷、銷售和配送人力資源風(fēng)險（prmh） 

營銷、銷售和配送流程中涉及人力資源。對員工的培訓(xùn)、管理和監(jiān)督不到位，會導(dǎo)致營銷、銷售和配送流程出現(xiàn)問題，例如顧客服務(wù)不令人滿意，信用風(fēng)險評估不恰當(dāng)?shù)取?/p>

2.6 營銷、銷售和配送執(zhí)行風(fēng)險（prme） 

執(zhí)行風(fēng)險涵蓋了營銷、銷售和配送中的執(zhí)行問題。營銷、銷售和配送流程中有以下執(zhí)行風(fēng)險：遲延交貨，顧客滿意度低，存貨成本過高，定價不正確，銷售退回過多，服務(wù)成本過高等。 

2.7 營銷、銷售和配送信息風(fēng)險（prmc） 

供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理流程中，有： 

 （1）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險（prll）。 

供應(yīng)鏈和生產(chǎn)流程的管理不力或無效可能會導(dǎo)致不能取得足夠的物料，獲取的廢物料過多，不能獲取與生產(chǎn)規(guī)格一致的資源，以及生產(chǎn)流程設(shè)計和生產(chǎn)計劃缺乏效率。 

（2）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)誠信風(fēng)險（prli）。 

雇員不誠實或不道德會造成資產(chǎn)濫用或被盜。存貨訊號的風(fēng)險或付款不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險可能與員工沒有受到適度的控制或監(jiān)督因而行為不當(dāng)有關(guān)。 

（3）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)技術(shù)風(fēng)險（prlt）。 

技術(shù)會影響生產(chǎn)流程的設(shè)計、供應(yīng)鏈中信息溝通的性質(zhì)、材料調(diào)度和生產(chǎn)計劃、流程信息的可靠性。技術(shù)的廣泛應(yīng)用會對下屬活動產(chǎn)生影響：信息傳遞不正確、關(guān)鍵信息的遺漏、生產(chǎn)流程設(shè)計缺乏效率、生產(chǎn)計劃缺乏效率、劣質(zhì)產(chǎn)品和成本分配的不準(zhǔn)確。 

 （4）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)財務(wù)計劃風(fēng)險（prlf）。 

計劃不恰當(dāng)或分配不合理會導(dǎo)致：供應(yīng)不足，有材料處理引起的損失，貨款支付的煙霧，或者生產(chǎn)計劃缺乏效率。 

（5）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)人力資源風(fēng)險（prlh）。 

有些風(fēng)險對人力資源中的錯誤特別敏感，其中包括：材料損失，接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物，信息加工不準(zhǔn)確，負(fù)債股價的不準(zhǔn)確和生產(chǎn)設(shè)計和計劃效率低下。 

（6）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行風(fēng)險（prle）。 

供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行比較重要的風(fēng)險包括：交易成本過高，材料損壞，接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物，生產(chǎn)問題，損壞和廢品過多和過高的儲存和運輸成本。 

（7）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)信息風(fēng)險（prlc）。 

 為了有效地管理流程，管理層需要得到與流程業(yè)務(wù)活動和流程風(fēng)險有關(guān)的即時可靠信息。審計人員也需要流程信息來識別和評估那些可能會影響審計的風(fēng)險。因此管理層和審計人員都特別關(guān)注的信息風(fēng)險有：信息處理不準(zhǔn)確、信息遺漏和負(fù)債股價不準(zhǔn)確。 

資源管理流程中，有： 

（1）人力資源管理流程風(fēng)險（prh）。 

人力資源管理流程風(fēng)險中，有可能出現(xiàn)以下風(fēng)險：缺乏具有合適技能的人員、整套報酬計劃缺乏競爭性、員工技能和職位要求不匹配、用于和不必要的人員、歧視性的雇傭政策、招聘和雇傭是的成本過高、工資授權(quán)項目出現(xiàn)錯誤、工資處理錯誤、雇員舞弊、員工過度勞累、士氣低落、不能為員工提供充足的業(yè)務(wù)技能。 

（2）固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險（pra）。 

固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險中，有可能出現(xiàn)以下風(fēng)險：生產(chǎn)力不足、生產(chǎn)力過剩、資產(chǎn)價值減損、由于維護(hù)不力而導(dǎo)致性能大幅度下降、空間利用效率低下、以外損失、缺乏獲取資產(chǎn)所需的財力、工廠選址不當(dāng)、成本超支或時間延遲、信息處理不準(zhǔn)確、成本計量不正確。 

篇6

隨著我國正式加入WTO,以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的建立和完善,現(xiàn)行公路管理體制的弊端日益凸顯。由于事企不分和長期的封閉保護(hù),使公路企業(yè)機(jī)制不活,競爭乏力,嚴(yán)重制約了公路新一輪跨越式大發(fā)展,改制勢在必行。然而,長期以來,公路企業(yè)一直在計劃經(jīng)濟(jì)的大樹下長大,很少經(jīng)歷過市場經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險,尤其是這些企業(yè)從公益性事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笃髽I(yè)效益最大化的經(jīng)營性生產(chǎn)單位,無論是在思想觀念還是在經(jīng)營理念上,無異于是一場脫胎換骨、全方位的變革,也使內(nèi)審部門在目前進(jìn)行的公路企業(yè)改制過程中面臨嚴(yán)重的挑戰(zhàn),從而必須完成兩個轉(zhuǎn)變:一是從注重審計查處轉(zhuǎn)到注重審計結(jié)果的分析,提出防范風(fēng)險和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議,突出審計內(nèi)向服務(wù)性;二是從事后的查錯糾弊審計轉(zhuǎn)到滲入經(jīng)濟(jì)活動的全過程,注重事前、事中的有效控本論文由整理提供制,突出管理審計。具體地講,應(yīng)著力從三個方面發(fā)揮作用。

一.發(fā)揮審計評價作用,推進(jìn)公路企業(yè)改制進(jìn)程

內(nèi)部審計應(yīng)該提前介入改制企業(yè),加大監(jiān)控力度,把各種違規(guī)違法問題消滅在萌芽狀態(tài),防患于未然,減少改革阻力。

1.扎實作好資產(chǎn)清查,為職工解惑。公路企業(yè)改制是真正觸及根本機(jī)制的轉(zhuǎn)換,肯定會引起職工巨大的恐慌:置換經(jīng)費哪里來?變賣資產(chǎn)能填補(bǔ)空缺嗎?企業(yè)價值還有多少?在缺乏客觀的數(shù)據(jù)進(jìn)行評價之前,職工選擇的往往是拒絕和抵制,此時,內(nèi)審部門要集中精力對這些改制企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行審核。對房產(chǎn)、設(shè)備等一一造冊登記,核實盤點實物,分清不良資產(chǎn)項目和數(shù)額,確認(rèn)待處理財產(chǎn)損失數(shù)額,并對債權(quán)債務(wù)全面清理,查實損益情況,及時公布相關(guān)數(shù)據(jù)資料,解開職工思想疙瘩,使企業(yè)改制取得職工的支持與參與。

2.多方籌集轉(zhuǎn)換資金,為企業(yè)解困。由于公路行業(yè)管理受到行政干預(yù)大,不時無償承接工程任務(wù),擠占公路資金,加之人員龐大,行政事業(yè)費安排較少,養(yǎng)人養(yǎng)路矛盾尖銳,造成資金缺口大,不能一時為改制企業(yè)籌集充足的轉(zhuǎn)換資金。因此,內(nèi)部審計要在摸清家底,了解第一手資料的基礎(chǔ)上,為企業(yè)籌集轉(zhuǎn)換資金提出建設(shè)性意見。一是通過盤活資產(chǎn),置換資本金,轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán),把小錢盤大、死錢盤活,以存量求增量,推進(jìn)資本運作。二是對分布在各級公路部門、直屬企業(yè)的土地、設(shè)備、房屋等有量資源,進(jìn)行整合拍賣,籌集改制發(fā)展資金。三是根據(jù)自愿原則,將職工獲得的補(bǔ)償或其他資產(chǎn)相應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞?依法重組公路企業(yè),減少籌集難度,達(dá)到減員減負(fù)增效目的,加快企業(yè)改制步伐。

3.結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,為廉政服務(wù)。公路企業(yè)直接隸屬于公路管理機(jī)構(gòu),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由之任命或兼任,對企業(yè)的控制權(quán)力大,而內(nèi)審人員大多由財務(wù)人員兼任,監(jiān)督控制職能得不到很好地履行,缺少對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行之有效的約束,造成企業(yè)監(jiān)督的“空位”。因此,內(nèi)審部門在對改制企業(yè)進(jìn)行全面審計的同時,也要注重結(jié)合對企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,客觀界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任,防止個別領(lǐng)導(dǎo)操縱改制,或利用改制、隱匿、轉(zhuǎn)移、非法處置和浪費國有資產(chǎn),在一定程度上促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè),提高改制企業(yè)的透明度。

二.提高審計服務(wù)水平,引導(dǎo)改制企業(yè)市場運作

現(xiàn)代內(nèi)部審計已不象傳統(tǒng)的內(nèi)審?fù)Ａ粼谝话愕膸?wù)審計上,而應(yīng)站在管理者的高度,用管理者的目光分析問題,從專業(yè)部門的角度提出方案,通過管理層的決策,達(dá)到服務(wù)企業(yè)的目的。根據(jù)公路行業(yè)具體情況,內(nèi)部審計要在改制中從以下三個方面用力氣下功夫,提高服務(wù)水平。

1.利用政策優(yōu)惠,扶持公路改制企業(yè)。公路內(nèi)審部門要利用熟悉相關(guān)政策法規(guī)和公路企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況這兩大優(yōu)勢,站在第三方客觀公正的立場上參與改制分流方案研究,建議主管單位與有關(guān)本論文由整理提供部門協(xié)商,利用改制分流稅收優(yōu)惠政策、資產(chǎn)評估處置變現(xiàn)、債權(quán)債務(wù)清償?shù)扔嘘P(guān)規(guī)定,針對改制企業(yè)的實際困難進(jìn)行必要扶持。例如,可以將除工區(qū)、道班房等非經(jīng)營性資產(chǎn)外的所有經(jīng)營性優(yōu)良資產(chǎn),全部無償劃歸公路企業(yè)改制;對行政指令性投資形成的債務(wù),明確由當(dāng)?shù)卣鉀Q,不能轉(zhuǎn)嫁給養(yǎng)護(hù)工程企業(yè)4爭取給與養(yǎng)護(hù)項目的免稅照顧或者適當(dāng)調(diào)整養(yǎng)護(hù)經(jīng)費定額,對企業(yè)資質(zhì)與市場份額予以適當(dāng)照顧。

2.通過評估審查,引導(dǎo)公路改制企業(yè)。傳統(tǒng)的公路管理實行縣局一級財務(wù)核算,公路養(yǎng)建企業(yè)模擬法人身份進(jìn)行運作,很少單獨注冊成獨立的市場主體,企業(yè)財務(wù)核算沒有獨立,沒有與市場真正直接溝通,管理手段難以創(chuàng)新;加之內(nèi)控制度不嚴(yán),材料報價、采購等方面沒有遵循合理有效的控制程序,造成物資虛耗、資金積壓、企業(yè)流動資金利用率低下。內(nèi)審部門要通過對改制企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)評估和審查,針對缺陷和漏洞進(jìn)行分析,并提供其他改制企業(yè)成功經(jīng)驗,揭示差異,引導(dǎo)改制企業(yè)未雨綢繆,完善管理制度,以資產(chǎn)為紐帶,組建新的企業(yè),實現(xiàn)真正意義上的事企分開、管養(yǎng)分離、養(yǎng)建分離,使之成為獨立的、專業(yè)的市場主體,快速形成規(guī)模,搶占公路市場制高點。超級秘書網(wǎng)

3.運用公路資源,發(fā)展公路改制企業(yè)。依托公路、整合資源,對施工企業(yè)抓好圖紙會審,參入工程決算審計關(guān),為企業(yè)爭取合法收入,建立質(zhì)量檔案,提高工程質(zhì)量,控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,定期進(jìn)行成本分析,對施工現(xiàn)場進(jìn)行跟蹤審計,監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行成本預(yù)算,努力節(jié)約成本,提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;對養(yǎng)護(hù)企業(yè)主要在經(jīng)費控制上減少水份、堵塞漏洞,降低施工成本,使工、料、機(jī)費用比例更趨合理。

三.強(qiáng)化審計監(jiān)督職能,確保國有資產(chǎn)安全完整

公路企業(yè)改制實際上重點是落實出資人制度,明確企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán),建立完善企業(yè)法人結(jié)構(gòu),通過公開拍賣、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓、國退民進(jìn)、實行公有資產(chǎn)民營化,將職工轉(zhuǎn)為股東或社會人,但無論實行哪一種方式,都必須做到產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)利結(jié)合、確保國有資產(chǎn)不流失。日常審計發(fā)現(xiàn),部分直屬企業(yè)對固定資產(chǎn)帳務(wù)處理不夠重視,固定資產(chǎn)帳帳不符,新增固定資產(chǎn)沒有及時入帳,固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓沒有通過正常手續(xù),已報廢資產(chǎn)沒有進(jìn)行核銷,甚至有些根本就沒有設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)帳。為此,在改制中必須強(qiáng)化審計監(jiān)督。首先要審查改制企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn),有無隱匿、轉(zhuǎn)移和非法處置4是否存在部門和個人坐支、挪用國有資產(chǎn)收益4國有資產(chǎn)收益是否及時足額入帳4有無抽逃資金、虛列債權(quán)債務(wù)、編制假帳或私設(shè)帳外帳4有無假借各種名義私分、挪用公款以及巧立名目突擊發(fā)錢和濫發(fā)獎金、補(bǔ)貼實物。其次要審核所有需要提供給外部審計和評估機(jī)構(gòu)的資料,保證這些資料作為外部審計評估工作依據(jù)的可靠性和完整性,避免各類舞弊行為的發(fā)生。再次要對評估機(jī)構(gòu)采用的評估方法、依據(jù)發(fā)表內(nèi)部審計建議,就改制企業(yè)的資產(chǎn)評估報告進(jìn)行分析評價,判斷是否客觀、公正、可信。尤其應(yīng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備、廠房設(shè)備以及所擁有的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的市場價值進(jìn)行調(diào)查,認(rèn)真分析評估資產(chǎn)的增減值情況,做到心中有數(shù),防止資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估時僅以企業(yè)帳面資產(chǎn)凈值作股,低估國有資產(chǎn)、忽視無形資產(chǎn)價值,導(dǎo)致國有資產(chǎn)隱性流失。并對公開拍賣、招標(biāo)、變賣、轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)的全過程進(jìn)行監(jiān)督,審查是否遵循“公開、公平、公正”的原則,以確保國有資產(chǎn)不流失。

參考文獻(xiàn):

[1]楊文纓.企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題與對策[J].福建輕紡,2006(1).

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計 財務(wù)控制 會計報表 粉飾問題研究

目前我國一些上市公司為達(dá)到企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)和政治目的，利用一些合法手段或會計舞弊等不合法的手段，粉飾會計報表，操縱會計信息，造成會計信息失真，損害了國家和社會公眾的利益，并且這種現(xiàn)象愈演愈烈，對我國的社會經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展已構(gòu)成一大隱患。本文通過對上市公司會計報表粉飾行為動機(jī)的分析，剖析了上市公司操縱會計報表行為的手段，從而提出了對其的識別，進(jìn)而提出治理上市公司粉飾會計報表操縱會計信息行為的措施。目前，中國正處于轉(zhuǎn)型期，企業(yè)財務(wù)粉飾會計報表現(xiàn)象比較嚴(yán)重。這些經(jīng)過歪曲的會計信息，將不可避免會給整個社會帶來非常嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。因此對會計報表粉飾問題的研究，在會計理論和實務(wù)中均具有重要意義。

一、會計報表粉飾常見的幾種手段

（一）利用資本經(jīng)營：資產(chǎn)評估；債務(wù)重組；資產(chǎn)重組。

（二）利用會計準(zhǔn)則規(guī)定的靈活性和會計制度規(guī)定的不完整性。如運用不合理的借款費用核算方法和不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法；隨意選擇折舊方法和存貨的計價方法；運用不正當(dāng)?shù)氖杖牒唾M用確認(rèn)方法等。

（三）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)績；采用大大高于或低于市場價格的方式，進(jìn)行購銷活動或置換資產(chǎn)；以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，虛構(gòu)上市公司的業(yè)績；以低息或高息發(fā)生資金往來調(diào)節(jié)財務(wù)費用；以收取或支付管理費為由調(diào)節(jié)利潤等。

（四）利用虛擬資產(chǎn)，虛構(gòu)利潤。指已實際發(fā)生的費用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時掛賬的長期待攤費用、待處理財產(chǎn)虧損等達(dá)到虛增利潤的目的。由此可見，防止會計報表粉飾、保證會計報表的質(zhì)量是十分重要的事情。本文所提出的建議包括：完善公司產(chǎn)權(quán)制度、內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制、外部監(jiān)控機(jī)制，以建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，完善政治制度、業(yè)績評價機(jī)制和經(jīng)理人員薪酬制度、以消除或緩解會計報表粉飾的動機(jī)；完善會計準(zhǔn)則和會計制度，增加會計報表粉飾的難度；完善政府監(jiān)督體制，加強(qiáng)對會計報表粉飾的監(jiān)督；加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)化管理，確保真實會計報表的生成等等。

二、防范財務(wù)報表粉飾的幾條對策

1.建立對經(jīng)營者的長期激勵機(jī)制。激勵是對經(jīng)理人員的正面刺激，即通過給予足夠的報酬使作為被激勵者的高層經(jīng)理，人員樂意付出全部的努力，達(dá)到激勵提供者的利益要求。會計報表粉飾本質(zhì)上是一種趨利行為。如果能夠通過建立合理的分配機(jī)制，使經(jīng)理層收益和企業(yè)的長期業(yè)績掛鉤，就會自發(fā)地激勵經(jīng)理層摒棄對財務(wù)報表粉飾，轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)經(jīng)營，削弱其會計信息造假的動機(jī)。

2.開展誠信教育。誠信守則原則是中華民族的傳統(tǒng)道德體系中一個重要內(nèi)容，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，這個原則仍然是社會信用的基礎(chǔ)。德治與法制是相輔相成的。一般來講，制度的制定往往落后于實踐。那么怎樣解決制度落后于實踐而引發(fā)的虛假行為，那就要靠加強(qiáng)道德建設(shè)依靠倫理道德規(guī)范。

3.建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡，約束制度，完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。①2008年6月28日，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，必將為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建立發(fā)揮積極的作用。②建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。③建立企業(yè)內(nèi)部控制評價制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核。

三、強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)控制的措施

第一，加大宣傳力度，提高各級人員的內(nèi)部財務(wù)控制意識，建立健全激勵約束機(jī)制，創(chuàng)建良好的財務(wù)控制環(huán)境，根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制的基本規(guī)范規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)和會計工作的第一責(zé)任讓你，對本企業(yè)的財務(wù)控制負(fù)主要責(zé)任，因此強(qiáng)化財務(wù)控制的宣傳力度，加強(qiáng)企業(yè)責(zé)任人和員工的培訓(xùn)，幫助其認(rèn)識到財務(wù)控制的重要性，以便切實履行自身的職責(zé)。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)制，完善內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計的有效實施是企業(yè)財務(wù)控制順利進(jìn)行的重要保證，利用內(nèi)部審計可以對企業(yè)財務(wù)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期的監(jiān)控，了解執(zhí)行過程中的問題，及時反饋，及時解決，保證企業(yè)的財務(wù)控制可以真正起到作用。在具體的審計機(jī)制的構(gòu)建完善中，首先，要保證企業(yè)審計部門可以獨立的進(jìn)行審計工作。其次要建立起會計部門監(jiān)督，財會人員監(jiān)督和全體員工監(jiān)督相結(jié)合的內(nèi)部綜合監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)財務(wù)控制做到全方位的監(jiān)控。同時，一定要打造一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，綜合素質(zhì)優(yōu)秀的內(nèi)審隊伍。

第三，堅持授權(quán)批準(zhǔn)控制與不相容職務(wù)相互分離。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確組織架構(gòu)，建立崗位責(zé)任制，保證組織架構(gòu)中各部門的職責(zé)分工明確，各司其職，相互之間協(xié)調(diào)配合良好。涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的處理必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，在規(guī)定的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任內(nèi)進(jìn)行。

希望本研究報告的研究能夠豐富我國的會計理論，對實務(wù)中治理會計報表粉飾問題能有幫助。通過對企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的深入分析，本論文指出不同類型的企業(yè)粉飾會計報表的動機(jī)是不同的，企業(yè)粉飾會計報表的動因是多方面的。本論文分析了企業(yè)目前慣用的粉飾會計報表的方法和手段，提出了在識別企業(yè)粉飾會計報表之時所需把握的基本原則，為了治理和杜絕企業(yè)粉飾會計報表的不良現(xiàn)象，本論文提出了防范企業(yè)粉飾會計報表現(xiàn)象的具體措施，最后指出治理企業(yè)粉飾會計報表問題任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝向東;財務(wù)報表粉飾成因與治理對策[J];南陽師范學(xué)院學(xué)報;2005；10

篇8

當(dāng)前，我國高校為不斷擴(kuò)大招生以及辦學(xué)規(guī)模，而紛紛向銀行貸款，造成負(fù)債辦學(xué)的局面，使得財務(wù)陷入困境。高校財務(wù)困境問題已經(jīng)引起了社會的高度重視，高校發(fā)展問題與教育經(jīng)費問題之間的矛盾日益激烈，因此高校必須采取有效的措施扭轉(zhuǎn)財務(wù)困境的局面。

二、高校財務(wù)困境的成因分析

（一）高校財務(wù)困境的概念

財務(wù)困境，亦稱財務(wù)危機(jī)（Financial distress or financial crisis），高校財務(wù)困境指的是高等學(xué)校現(xiàn)金流出現(xiàn)困難，不能按期支付費用或償還債務(wù)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，高校陷入財務(wù)困境是一個逐步的連續(xù)過程，一般由財務(wù)正常演變?yōu)樨攧?wù)困境，不存在某個明確的指標(biāo)將高校判定為財務(wù)正?；蛘哓攧?wù)困境，因此，國內(nèi)外眾多學(xué)者都對財務(wù)困境進(jìn)行了研究，有的將財務(wù)指標(biāo)作為判定高校是否陷入財務(wù)困境的依據(jù)，有的則采用了更廣泛的概念，涵蓋財務(wù)出現(xiàn)困難時的各種狀況，涵蓋了破產(chǎn)（bankruptcy）、無力償還（insolvency）、失敗（failure）與違約（default）等方面的內(nèi)容。本文中的財務(wù)困境是指高校財務(wù)狀況與財務(wù)目標(biāo)發(fā)生偏離，進(jìn)入非正常運行狀態(tài)。

（二）高校財務(wù)困境的現(xiàn)狀

目前，我國許多高校過度負(fù)債，貸款數(shù)額巨大，而且主要是進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資，導(dǎo)致高校出現(xiàn)拖欠工程款，不能按時如約償還貸款利息與本金的狀況。部分高校被迫縮減日常的教學(xué)與科研經(jīng)費，縮減甚至取消正常的科研項目投入，縮減學(xué)術(shù)交流活動的開支，縮減學(xué)校教職工的工資，造成高等學(xué)校財務(wù)報銷凍結(jié)，教育資源短缺。全國各地高校都面臨著巨大的付息壓力，財務(wù)狀況已經(jīng)惡化，另外，各地高校還面臨著巨大的還本壓力。到今年為止，全國各高校累計了巨額貸款即將到期。高校難以償還即將到期的銀行貸款，使得高校又要承擔(dān)違約的風(fēng)險。并且，高校面臨著很大的償還基建欠款的壓力，高校一方面要保持正常運作，一方面又要償還基建欠款。因此，我國高校財務(wù)困境已成為普遍現(xiàn)象，對高校財務(wù)困境進(jìn)行原因分析就顯得非常重要。

（三）高校財務(wù)困境原因

第一，高等教育大眾化政策的影響。我國政府近年來陸續(xù)出臺了高校擴(kuò)招政策，例如，減低社會就業(yè)壓力，提升高等教育普及率，以消費帶動內(nèi)需。使得我國招生規(guī)模迅速增加，雖然實現(xiàn)了高等教育大眾化，但是國家財政性教育經(jīng)費沒有滿足高等學(xué)校擴(kuò)建對資金的需求，導(dǎo)致高校建設(shè)資金嚴(yán)重短缺。由于高等教育體制的改革，高校開始不斷地擴(kuò)招，進(jìn)行大規(guī)模的擴(kuò)建，在國家部門撥款不足的狀況下，高校采取銀學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨行貸款的方式，將貸款所得資金用于學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。高校的建設(shè)資金一般是通過學(xué)費收入、財政撥款以及科研撥款而獲取的，其償還能力基本依賴于學(xué)生的學(xué)費，這樣就嚴(yán)重降低了高校的還款能力。另外，政府部門監(jiān)管力度不夠，高校沒有明確其還貸責(zé)任，很多高校盲目地進(jìn)行巨額貸款，高校貸款規(guī)模增加，銀行貸款數(shù)額也急劇增加，使得高校出現(xiàn)巨大的財務(wù)風(fēng)險。高校在利用國家政策進(jìn)行高等教育改革的同時也導(dǎo)致了貸款與負(fù)債增加，使得高校無法承受巨額負(fù)債，很多高校被迫采用以新貸還舊貸的方法，造成高校陷進(jìn)“以貸還貸”局面，并且巨額債務(wù)的償還壓力變成了高校的支付壓力，最終造成高校不能定期償還債務(wù)本息，陷入財務(wù)困境之中。

第二，政府部門監(jiān)督管理不到位。高校為了在激烈的市場競爭中穩(wěn)固其地位，而將外延性擴(kuò)張當(dāng)作提升學(xué)校辦學(xué)空間的核心，高校加大對教學(xué)設(shè)備以及基礎(chǔ)設(shè)施的資金投入，但是政府部門的撥款不足，高校開始紛紛向銀行貸款、負(fù)債辦學(xué)。政府部門為了促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大力鼓勵與支持高校通過銀行貸款的方式獲取資金以進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而銀行金融機(jī)構(gòu)是以牟利為目的的企業(yè)，他們?yōu)榱颂岣咄顿Y效益，主動為高校提供巨額貸款，為高校帶來一定的財務(wù)風(fēng)險。政府部門批準(zhǔn)了高校貸款工作之后，沒有有效地對項目資金進(jìn)行監(jiān)管，也沒有對項目的落實情況以及貸款資金的運用情況進(jìn)行審查，使得學(xué)校未能科學(xué)合理地運用貸款資金，浪費了資源。政府部門出臺的正常沒有有效地避免高校重置設(shè)備現(xiàn)象的發(fā)生，高校的財務(wù)工作缺乏有效監(jiān)督與約束，因此，政府部門的監(jiān)督機(jī)制與約束機(jī)制的不健全是高校陷入財務(wù)困境的一個重要因素。

第三，高校教學(xué)質(zhì)量評估制度的推動。近年來，我國教育部為了提高高等學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，不斷調(diào)整與提高高校的教學(xué)評估標(biāo)準(zhǔn)。教育部《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估指標(biāo)體系》明確了高校的辦學(xué)基本條件，其中包括學(xué)校的占地面積、圖書館、體育場所、學(xué)生宿舍、食堂、教學(xué)樓等教學(xué)生活場地等，規(guī)定了生師比、生均圖書冊數(shù)、教學(xué)行政樓面積、教學(xué)科研設(shè)施價值以及學(xué)生宿舍面積等，并對體育場地、食堂面積等指標(biāo)提出了具體要求[1]。教育部教學(xué)評估指標(biāo)體系對我國高校的硬件與軟件等都提出了嚴(yán)格規(guī)定，高校為了獲得較好的評估結(jié)果，不但應(yīng)保障教學(xué)質(zhì)量，也必須在硬件設(shè)施方面增大資金投入，讓高校所采用的貸款融資方式也達(dá)到評估規(guī)定的辦學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而導(dǎo)致巨額負(fù)債，使高校的財務(wù)陷入困境。因此，教學(xué)評估標(biāo)準(zhǔn)的提高，是加劇高校負(fù)債運作的另外一個原因。

第四，高校財務(wù)管理比較混亂。目前，我國高校的內(nèi)部管理比較混亂，高校管理人員沒有制定科學(xué)有效的財務(wù)管理制度，財務(wù)決策的制定缺乏有效的控制手段，這也是造成高校財務(wù)困境的重要因素。首先高校在籌資決策方面沒有建立嚴(yán)格的審批制度，資本結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債規(guī)模過大，沒有科學(xué)的籌資決策方案致使高校的財務(wù)陷入困境。其次高校在投資決策方面，尤其是基建投資方面，高校不斷擴(kuò)大規(guī)模，許多高等學(xué)校沒有認(rèn)真論證項目，沒有充分考慮到本身的資金實力，也沒有全局規(guī)劃，就開始盲目地興建基礎(chǔ)設(shè)施，沒有遵循客觀規(guī)律，導(dǎo)致學(xué)校投資膨脹，加之高校對基建項目控制力度較弱，對合同法的執(zhí)行不嚴(yán)，造成建設(shè)項目所需資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了高校正常的資金承載力，另外，部分高等學(xué)校的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險控制意識，沒有建立科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)制和內(nèi)部審計機(jī)制，使得高校當(dāng)前的財務(wù)困境加劇。

三、高校財務(wù)困境產(chǎn)生的風(fēng)險

（一）高校債務(wù)風(fēng)險

由于高校大規(guī)模地進(jìn)行貸款，使得高校資本結(jié)構(gòu)不合理，隨著高校債務(wù)的增加，高校陷 入財務(wù)危機(jī)的概率就越高。不良舉債和過度舉債增加了高校的財務(wù)風(fēng)險，債務(wù)比例的加大導(dǎo)致高校支付壓力與支付能力脫節(jié)，高校各項經(jīng)費的規(guī)模開始呈現(xiàn)萎縮，高校也開始出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，阻礙了高校的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。如果政府金融政策發(fā)生變化，嚴(yán)格控制貸款規(guī)模，會造成高校資金鏈條斷裂，進(jìn)而陷入現(xiàn)實的償債風(fēng)險。

（二）信譽(yù)風(fēng)險

高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行不良舉債或者過度舉債后到期難以還清本息，這會直接降低高校在金融機(jī)構(gòu)中的信用度，而且不利于高校未來再進(jìn)行融資，形成高校的信譽(yù)風(fēng)險。

（三）政府財政風(fēng)險

高校陷入財務(wù)困境，如果沒有按期向銀行償還利息和本金，那么當(dāng)前貸款就會出現(xiàn)呆賬、壞賬的狀況。由于貸款銀行的性質(zhì)基本是國有的，高校貨款風(fēng)險最終都是由政府承擔(dān)，造成“高校貸款，政府買單”的現(xiàn)象，為政府帶來巨大的財政風(fēng)險。

四、高校財務(wù)困境的控制策略

（一）強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險意識

高校應(yīng)當(dāng)秉承可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)理念，理清眼前目標(biāo)與長遠(yuǎn)目標(biāo)、改革發(fā)展與和諧穩(wěn)定的關(guān)系。高校的每一位領(lǐng)導(dǎo)、管理者、教職員工都必須加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，深刻領(lǐng)悟到在社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐漸深化改革的同時，管理高校與經(jīng)營企業(yè)同樣都面臨著各種風(fēng)險，而且這些風(fēng)險貫穿于每一項工作之中，任何一項工作稍有不慎，都會對高校的發(fā)展造成負(fù)面影響，嚴(yán)重的可能造成高校關(guān)門倒閉。關(guān)于負(fù)債經(jīng)營問題，高校的投資者與管理者要有高度的歷史緊迫感與社會責(zé)任感，結(jié)合高校具體情況，分析負(fù)債經(jīng)營的優(yōu)劣，讓高校發(fā)展的需要與其實際經(jīng)濟(jì)承受能力同步，并且大力提倡節(jié)約，把學(xué)校政策具體落實到每個人，把風(fēng)險意識與日常高校管理相結(jié)合，制定科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險防范策略，建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理

預(yù)算管理在高校財務(wù)管理之中起著舉足輕重的作用，高校要想把現(xiàn)有的資金發(fā)揮其最大的效果，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高校的財務(wù)預(yù)算管理。高校在編制年度預(yù)算的過程中，高校財務(wù)處應(yīng)當(dāng)將預(yù)算工作視為重點內(nèi)容，例如，可以定期對參加預(yù)算工作的工作人員開展培訓(xùn)，提高高校預(yù)算管理人員的能力，保障預(yù)算工作的質(zhì)量，進(jìn)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨而實現(xiàn)我國高校預(yù)算的制度化管理。高校預(yù)算可以采取以零基預(yù)算為主導(dǎo)，結(jié)合滾動預(yù)算的預(yù)算編制新方式，它與過去的預(yù)算方式不同，新方式中對于每一項預(yù)算支出，不是以當(dāng)前費用水平為依據(jù)，而是全部以零為起點，充分分析費用支出的可行性。這種預(yù)算方式更切合高校目前的實際狀況，進(jìn)而使預(yù)算最大限度地發(fā)揮其掌控實際支出的作用，同時，滾動預(yù)算能夠彌補(bǔ)年度預(yù)算的不足，可以依據(jù)目前預(yù)算的執(zhí)行狀況及時地調(diào)整與改正，使預(yù)算更為科學(xué)[2]。

（三）加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對完善領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督制度、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感與自我約束力，使領(lǐng)導(dǎo)干部自覺履行其職責(zé)，對高校經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)都有著非常重要的作用。當(dāng)前，我國高校的會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，會計核算方式不規(guī)范，財務(wù)管理方式不科學(xué)，有些領(lǐng)導(dǎo)干部隱瞞收入，為此，高校領(lǐng)導(dǎo)干部首先應(yīng)全面控制各項經(jīng)濟(jì)活動，針對其薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部審計力度，提高資產(chǎn)利用率，保障資產(chǎn)安全，其次要嚴(yán)格控制變更的建設(shè)項目計劃和內(nèi)容，合理控制基建預(yù)算投資，避免重復(fù)建設(shè)，提高資金運作效率，另外，高校領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)結(jié)合借貸規(guī)模與學(xué)校的實際償債能力，避免債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，避免盲目投資以及違規(guī)投資，最后，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)加強(qiáng)財經(jīng)法制觀念，完善健全高校內(nèi)部的各項財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部會計控制與拓寬籌資渠道

會計控制是實現(xiàn)會計控制目標(biāo)、發(fā)揮會計控制效能而采取的手段、工具及方式的總稱[3]。會計控制的形式有很多，對于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須使用不同的會計控制方法，即便是同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也會因為時期的不同而產(chǎn)生差異，因此各高校選擇其會計控制方式要依據(jù)高校財務(wù)的具體情況。高校通過實施內(nèi)部會計控制的方式，采取不相容職務(wù)相互分離控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制等方式。我國高校應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)內(nèi)部的會計控制管理，盡量規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。另外，高校還必須大力解決學(xué)生欠費的問題，避免長期拖欠學(xué)費的情況，將學(xué)費的收繳率與高校各職能辦公室的經(jīng)費聯(lián)系起來，同時要落實助學(xué)貸款制度、獎學(xué)金制度、困難補(bǔ)助制度，鼓勵經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生勤工儉學(xué)，從根源上解決其欠費問題。高校必須轉(zhuǎn)變過去的籌資觀念，可以利用資本市場去吸納社會閑散資金，還可以成立基金會、校企合作辦學(xué)等機(jī)構(gòu)，為企業(yè)與個人捐贈助學(xué)打造一個良好的宣傳服務(wù)平臺[4]。

（五）政府完善對高校的監(jiān)管機(jī)制

首先，政府作為高校債務(wù)的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)完善多渠道籌資體制，合理增加政府對高校的資金投入，加大我國公共教育投資的比例，以達(dá)到國際平均水平。例如，可采取承擔(dān)高校部分債務(wù)和財政貼息的方式以減輕高校債務(wù)負(fù)擔(dān)，降低高校財務(wù)風(fēng)險。其次，政府必須轉(zhuǎn)變其政府職能，進(jìn)一步落實高校辦學(xué)自主權(quán)，防止高校在決策與財務(wù)方面過于依賴政府，明確高校的權(quán)力和責(zé)任。政府建立完善監(jiān)督體系與嚴(yán)格的問責(zé)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨制度，可以保障高校有效控制財務(wù)風(fēng)險，可以讓高校結(jié)合自身具體情況謀求規(guī)范化的發(fā)展之路。再次，政府必須充分尊重高校自身的發(fā)展規(guī)律，給予高校充分的發(fā)展空間，減輕高校政策性負(fù)擔(dān)，嚴(yán)格審查高校貸款，強(qiáng)化對高校的預(yù)算約束，完善政府對高校的監(jiān)督機(jī)制。最后，完善教育支出評價體系，提高經(jīng)費使用效益，使政府科學(xué)制定教育撥款數(shù)額，促使高校更合理、更高效地運用經(jīng)費，樹立節(jié)約資金、不浪費資源、專款專用的意識[5]。

五、結(jié)語

篇9

一、引言

特殊普通合伙制,是普通合伙制的特殊形式,其特殊性在于:一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任,其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù),由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。我國會計師事務(wù)所正在積極進(jìn)行組織形式的改制,特殊普通合伙組織形式也正被大家所接受。根據(jù)財政會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù),截至2013年3月,我國共有會計師事務(wù)所7653家(不含分所),其殊普通合伙制會計師事務(wù)所45家,僅占0.59%。但是,在改革過程中難免存在一些問題,需要我們?nèi)ヌ接憽?/p>

二、特殊普通合伙制下潛在的問題

我國特殊普通合伙制的改革不僅是注冊會計師行業(yè)在會計師事務(wù)所組織形式上的國際趨同,更是促使會計師事務(wù)所為自己的執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)更多的社會責(zé)任。但是改革過程中總伴隨著問題和風(fēng)險。

(一)加大合伙人的執(zhí)業(yè)風(fēng)險

從有限責(zé)任公司制轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏谱钪庇^的變化是合伙人的執(zhí)業(yè)風(fēng)險大大增加。有限責(zé)任公司制下,會計師事務(wù)所合伙人以合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。而特殊普通合伙制雖然賦予無過錯合伙人承擔(dān)有限責(zé)任的權(quán)利,但是以一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中存在故意或者重大過失的行為為前提的。而當(dāng)合伙人在執(zhí)業(yè)活動中基本保持了應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎,基本遵守了審計準(zhǔn)則所規(guī)定的程序,卻由于審計抽樣、審計成本等方面的局限產(chǎn)生報告不實的情況導(dǎo)致合伙企業(yè)債務(wù)的,全體合伙人必須共同承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任。

然而在實務(wù)中,由于自身職業(yè)操守和法律意識的約束,注冊會計師鮮有與被審計單位串通或違背審計準(zhǔn)則最低要求的情況。就是說,特殊普通合伙制下,合伙人很有可能需要承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任,與普通合伙制無異。特殊普通合伙制的特殊性很難得到體現(xiàn)。

(二)替代性賠償資源不充裕

特殊普通合伙制使得合伙人將承擔(dān)更大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險,事務(wù)所應(yīng)該建立替代性的賠償資源,既保護(hù)債權(quán)人的利益,也為合伙人的風(fēng)險設(shè)置一道屏障。主要的方法包括辦理職業(yè)保險,設(shè)立獨立信托財產(chǎn)或基金,以及適當(dāng)減少合伙利潤的分派。

我國法律明確規(guī)定需要辦理保險,同時設(shè)立執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定,我國的會計師事務(wù)所要按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金,辦理職業(yè)保險?！逗匣锲髽I(yè)法》第59條規(guī)定,特殊的普通合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金、辦理職業(yè)保險。執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動造成的債務(wù)。執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金應(yīng)當(dāng)單獨立戶管理。但是實際執(zhí)行情況并不理想。

參與投保注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險的會計師事務(wù)所數(shù)量不多,金額也不高,而且我國現(xiàn)有的職業(yè)責(zé)任保險尚不成熟,保險品種單一,存在免賠額、最高賠償限額等一系--列限制性內(nèi)容,保險標(biāo)的限于過失執(zhí)業(yè)行為而意外產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任,承保范圍只限于審計業(yè)務(wù),保險追溯期不一,保險費的計算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)也沒有統(tǒng)一。多數(shù)事務(wù)所按業(yè)務(wù)收入的5-10%提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金,但金額遠(yuǎn)不能應(yīng)對可能面臨的風(fēng)險。

(三)合伙人監(jiān)管責(zé)任的缺失導(dǎo)致聯(lián)合執(zhí)業(yè)體瓦解

普通合伙制風(fēng)險共擔(dān)、同舟共濟(jì)的特點有助于合伙人強(qiáng)化責(zé)任感和危機(jī)意識,而特殊普通合伙制賦予無過錯合伙人對其他合伙人的違規(guī)行為不需承擔(dān)無限連帶責(zé)任的權(quán)利,削弱了合伙人之間相互監(jiān)督的內(nèi)在制衡機(jī)制。不同于國外對合伙個人責(zé)任的特別關(guān)注,我國《合伙企業(yè)法》并未提及任何關(guān)于負(fù)有監(jiān)管責(zé)任的合伙人作用、職責(zé)的內(nèi)容。合伙人監(jiān)管責(zé)任的缺失使得聯(lián)合執(zhí)業(yè)體之間的共存狀態(tài)岌岌可危。

聯(lián)合執(zhí)業(yè)體是指會計師事務(wù)所與稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司、管理咨詢公司等形成的一個聯(lián)合體,便于共享內(nèi)部人才資源和外部客戶資源。現(xiàn)階段,會計師事務(wù)所被要求改制成特殊普通合伙制,稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司等機(jī)構(gòu)并未被要求改制,同時又未明確合伙人個人責(zé)任時,會計師事務(wù)所與其他機(jī)構(gòu)之間的平行共存狀態(tài)可能被破壞,聯(lián)合執(zhí)業(yè)體可能瓦解。因此,如何在轉(zhuǎn)制的大背景下打造一個資源配置平臺,使得會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司、管理咨詢公司等在執(zhí)業(yè)體系內(nèi)平等對話、共同發(fā)展是一個急需解決的問題。而會計師事務(wù)所合伙人如何平衡在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的同時又擔(dān)任稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司、管理咨詢公司的管理職務(wù),也是注冊會計師需要關(guān)注的重點。

(四)執(zhí)業(yè)風(fēng)險增加導(dǎo)致準(zhǔn)入機(jī)制提高

我國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入的基本條件主要分為學(xué)歷要求和工作經(jīng)驗。工作經(jīng)驗的要求往往流于形式,只要通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試,就能找到事務(wù)所辦理注冊手續(xù),因為注冊會計師的人數(shù)是顯示事務(wù)所實力的一個重要指標(biāo)。因此,現(xiàn)階段我國的注冊會計師準(zhǔn)入機(jī)制主要依賴于書面考試,剛畢業(yè)無任何工作經(jīng)驗的大學(xué)生往往能順利通過考試,取得注冊會計師資格。但他們?nèi)狈ぷ鹘?jīng)驗,并不具有勝任能力,不滿足高水平的執(zhí)業(yè)要求。

轉(zhuǎn)職后執(zhí)業(yè)風(fēng)險大大提高,而較高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險要求從業(yè)人員具備較高的執(zhí)業(yè)水平和風(fēng)險分析能力,這需要靠豐富的工作經(jīng)驗不斷累積,不是通過考試就能做到的。因此轉(zhuǎn)制后注冊會計師執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入機(jī)制需要提高。

三、特殊普通合伙制的完善建議

(一)重視合伙文化的建設(shè)

執(zhí)業(yè)人員特別是合伙人應(yīng)積極面對此次改革,從合伙文化的建設(shè)人手,建立完整的風(fēng)險控制體系,以規(guī)避風(fēng)險。我國會計師事務(wù)所長期采用有限責(zé)任公司制,這種以資合為特征的組織形式下形成的企業(yè)文化并不完全是合伙文化,不可能照搬西方的合伙文化及其制度,同時也制約了事務(wù)所合伙文化的發(fā)展。因此,這次事務(wù)所組織形式的改革是一次完善會計師事務(wù)所合伙文化建設(shè)的契機(jī)。

國際四大的合伙文化,各有特點。普華永道強(qiáng)調(diào)合伙人的卓越領(lǐng)導(dǎo)能力,安永突出以人為本的理念,德勤包容文化差異,畢馬威重視團(tuán)隊合作精神。但他們共同注重質(zhì)量至上,執(zhí)業(yè)質(zhì)量是根本;他們各自的文化都能確保自己的競爭力,最大限度的調(diào)動每個人的積極性,挖掘每個人的潛力。我國事務(wù)所的合伙文化也可以依據(jù)合伙人的價值觀附有鮮明的特色,但最核心的質(zhì)量應(yīng)該是所有事務(wù)所應(yīng)重點關(guān)注的。形成質(zhì)量至上的合伙文化有助于事務(wù)所更加重視審計質(zhì)量,滿足客戶、利益相關(guān)者的需求,贏得良好的信譽(yù)。無論是積極擴(kuò)張還是穩(wěn)步發(fā)展,高質(zhì)量的審計服務(wù)是現(xiàn)階段事務(wù)所發(fā)展的核心,也是避免損害事務(wù)所本身、合伙人利益、利益相關(guān)者最根本的方法。

(二)完善注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險

國外主要采取保險的形式建立替代性賠償資源,國際四大每年購買的保險金額占其營業(yè)收入的8%。我國雖然規(guī)定辦理保險與設(shè)立執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金并行,但我國注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險還處在發(fā)展初期,執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金金額不足以抵御風(fēng)險。隨著我國民事訴訟賠償制度和相關(guān)機(jī)制的不斷完善,注冊會計師行業(yè)作為一個高風(fēng)險行業(yè),應(yīng)該有足夠的預(yù)警機(jī)制去應(yīng)對。

世界上一些主要的發(fā)達(dá)國家和地區(qū)會強(qiáng)制規(guī)定事務(wù)所必須購買職業(yè)責(zé)任保險,使得保險公司有穩(wěn)定的保險對象群,繼而能降低被保險人保險費,增強(qiáng)保險人賠償損失的能力,形成良性循環(huán)。這樣的保險機(jī)制值得我們借鑒。

隨著會計師事務(wù)所經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,承保的范圍也應(yīng)包含審計、驗資、會計咨詢和服務(wù)等;依據(jù)國際上采取的賠償發(fā)生制原則,改變國內(nèi)現(xiàn)有的期限內(nèi)賠償方式;實行個性化的浮動保險費率,保險費率的制定可以依據(jù)以下數(shù)據(jù)信息:事務(wù)所的性質(zhì)、規(guī)模、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、營運及盈利情況,雇員的執(zhí)業(yè)技術(shù)水平、素質(zhì)及職業(yè)道德,內(nèi)部控制制度的健全程度和執(zhí)行情況,事務(wù)所的投保范圍、金額、過去發(fā)生的賠償記錄和未來發(fā)生賠償?shù)目赡苄源笮〉?。綜合以上信息,客觀評估出事務(wù)所的風(fēng)險概率,確定出合適的保險費率,并以此費率作為相對固定的基準(zhǔn)比率,在一點時間內(nèi)上下調(diào)動,形成浮動費率;事務(wù)所的保險費用可以借鑒上市公司為董事購買的責(zé)任保險,作為稅前據(jù)實列支扣除。

(三)完善合伙人監(jiān)督責(zé)任

在國外,合伙個人責(zé)任是一個很重要的內(nèi)容。美國《示范注冊有限責(zé)任合伙法》中指出,合伙人監(jiān)督責(zé)任是指負(fù)有監(jiān)管責(zé)任的合伙人對其下屬或其他合伙人的執(zhí)業(yè)過失應(yīng)承擔(dān)的個人責(zé)任,監(jiān)督責(zé)任的界定結(jié)果將直接決定有限責(zé)任合伙能夠在多大范圍內(nèi)解除其他合伙人的個人無限責(zé)任。德克薩斯州的《有限責(zé)任合伙法》規(guī)定,如果合伙人知道或了解到另一個合伙人或其他合伙代表人(合伙的人、雇員和仆役)可能造成損害的行為而未采取恰當(dāng)行為防止其發(fā)生時,該合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)個人責(zé)任。而特拉華州則限制了控制或監(jiān)管的合伙人的責(zé)任范圍,規(guī)定只有擁有直接監(jiān)管與控制權(quán)的人才對有過錯的合伙人行為的后果負(fù)責(zé)。

我國的《合伙企業(yè)法》可以借鑒美國的相關(guān)法律,適當(dāng)增加對負(fù)有控制或監(jiān)管責(zé)任的合伙人的個人責(zé)任的內(nèi)容,促使事務(wù)所完善合伙人之間相互監(jiān)督的內(nèi)在制衡機(jī)制,建立完整的風(fēng)險控制體系,從而提高事務(wù)所整體規(guī)避風(fēng)險的能力。同時,對合伙個人責(zé)任的確定有利于明確會計師事務(wù)所合伙人在聯(lián)合執(zhí)業(yè)體的職責(zé)和執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

(四)優(yōu)化注冊會計師行業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制

篇10

論文摘要：并購是企業(yè)資產(chǎn)重組的一種方式，是企業(yè)快速擴(kuò)張的重要途徑，成功的并購能為企業(yè)創(chuàng)造價值．近幾年，我國企業(yè)并購案例顯著增加，然而我國企業(yè)在并購融資上仍然存在很大障礙，這種現(xiàn)象的存在嚴(yán)重阻礙了我國企業(yè)的發(fā)展壯大，急需進(jìn)行創(chuàng)新改革。

一、企業(yè)重組的涵義

重組即重新配置企業(yè)資源，包括企業(yè)物質(zhì)資源的重新配置和企業(yè)人力資源、組織資源和資金資源的重組，它不僅調(diào)整生產(chǎn)資源本身，還調(diào)整生產(chǎn)資源構(gòu)成要素而企業(yè)重組的核心是資產(chǎn)重組，相對于其他重組是一個基礎(chǔ)工程。企業(yè)資產(chǎn)重組融資的各項工作有著明確目的，主要工作目的是明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、改善企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，從而提高企業(yè)資本利潤、增強(qiáng)企業(yè)資本籌資能力，最終達(dá)到分離企業(yè)辦社會職能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)形成和規(guī)范運作、提高企業(yè)競爭能力。資產(chǎn)重組決策影響企業(yè)的資金規(guī)模和資本結(jié)構(gòu)，比如重組前后資本結(jié)構(gòu)的不同，會造成企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的長期資金與短期資金、自有資金與債務(wù)資金投入比例的不同。

二、企業(yè)重組存在的困難

(一)我國企業(yè)重組過程中融資手段不多

目前，我國重組的融資渠道主要是通過股票市場來募集資金，但是由于上市過程艱難，市場存在多種不規(guī)范現(xiàn)象，同時募集資金的能力相比于香港和歐美市場非常薄弱，而且由于并購融資資金需求量大，風(fēng)險也較大，對投資者的吸引力不足，造成資金需求和供給差距顯著；另外股票發(fā)行額度控制，也會影響融資規(guī)模。債券市場也是一般企業(yè)融資的主要渠道，但由于我國債券發(fā)行企業(yè)公信力不高，造成還本付息的擔(dān)心，為保護(hù)投資者的利益，國家往往嚴(yán)格控制發(fā)行企業(yè)債券，一是總量控制，二是程序繁雜，手續(xù)和證明文件齊備才能發(fā)行，往往造成企業(yè)的并購資金無法按照預(yù)期進(jìn)行。再次，企業(yè)債券的投資者在中國寥寥無幾，西方國家資本市場成熟，有許多專門基金投資這類證券，而我國的機(jī)構(gòu)投資者數(shù)量較少，需求多，債券的融資能力也就大打折扣。

(二)商業(yè)信貸規(guī)模不足

一是由于我國銀行的國有屬性，出資人對于資產(chǎn)盯得不嚴(yán)，一些企業(yè)在債務(wù)重整過程中，惡意逃避銀行債務(wù)，使銀行損失慘重，影響了銀行的參與意愿。我國信貸的主要發(fā)放者是銀行，而主要的使用者是國有企業(yè)，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不清晰，造成企業(yè)的資本金沒有形成一套有效的補(bǔ)充機(jī)制，一直依靠銀行進(jìn)行輸血，致使銀行不堪重負(fù)，而企業(yè)不思進(jìn)取，最后造成企業(yè)想方設(shè)法逃避銀行債務(wù)，政府支持企業(yè)的上述行為，形成了大量的呆帳、死賬。同時在上世紀(jì)末的大規(guī)模國有企業(yè)改制過程中，大量國有企業(yè)沒有停頓生產(chǎn)就換了主人，國有資產(chǎn)卻大部分流失。銀行的債權(quán)人權(quán)利得不到應(yīng)有的保障。企業(yè)的上述行為直接降低了銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量。因此上述歷史背景造成銀行的投放信貸能力和信心受到影響，使企業(yè)向銀行融資的機(jī)會減少。

(三)并購企業(yè)激活能力不強(qiáng)

并購主要是為了增強(qiáng)并購企業(yè)的經(jīng)營能力，或者彌補(bǔ)某方面的缺陷，或者為了占領(lǐng)相關(guān)市場，因此激活被并購企業(yè)的能力至關(guān)重要，激活企業(yè)不僅需要企業(yè)構(gòu)架的重建，更重要的是并購后的資金注入。而當(dāng)前的企業(yè)并購重組，只關(guān)注并購能否成功，并購資金是否充盈，對并購?fù)瓿珊蟮钠髽I(yè)激活過程并不關(guān)注，及易造成并購重組活動失去了先前的意義。

三、企業(yè)資產(chǎn)重組融資創(chuàng)新的措施

(一)采取集團(tuán)化經(jīng)營模式，打造公信企業(yè)

首先改善自身經(jīng)營機(jī)制，采取股份制經(jīng)營或集團(tuán)經(jīng)營，通過增加股東規(guī)模，提高資金供給能力，既可以擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，又可以減少融資風(fēng)險。建立嚴(yán)格的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度，加強(qiáng)與第三方會計師事務(wù)所和審計部門合作，特別是知名企業(yè)的合作，提高財務(wù)報表的公信力。

(二)豐富融資方法，差異化并購

第一，應(yīng)大力完善資本市場結(jié)構(gòu)，建立大型企業(yè)和中小企板塊，建立、健全不同類型的資本市場體系，豐富企業(yè)直接融資渠道，比如加大對高科技企業(yè)的自主力度，創(chuàng)建風(fēng)險投資市場，創(chuàng)立中小企業(yè)互助資金等方法。第二，目前，重組主要有兩種，分別是行政劃撥和市場交易。企業(yè)在進(jìn)行并購時應(yīng)當(dāng)科學(xué)評估并購重組前景，謹(jǐn)慎選擇并購方式。