導語：如何才能寫好一篇稅收執(zhí)法論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：稅收執(zhí)法風險防范

一、稅收執(zhí)法風險的概念

所謂執(zhí)法風險，就是具執(zhí)法資格的國家公務人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權力或履行職責的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應履行而未履行職責，所應承擔的責任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務機關是國家財政收支的關鍵部門，已越來越成為國家紀檢監(jiān)察部門關注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風險，小到經(jīng)濟損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風險的意義

防范和化解稅收執(zhí)法風險的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊伍，增強凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。防范和化解稅收執(zhí)法風險，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應有以下幾個方面：

一是維護稅收執(zhí)法人員的切身利益。如果稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應有的保障，今天這個受到紀律處分，明天那個受到法律制裁，將嚴重影響稅收執(zhí)法隊伍的穩(wěn)定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執(zhí)法風險，保障稅收執(zhí)法安全是保護同志、穩(wěn)定隊伍的基礎，是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關鍵。

二是樹立稅收執(zhí)法機關的良好形象。如果我們的稅收執(zhí)法人員能夠時刻保持執(zhí)法風險意識，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。反之，如果執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會造成征納關系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大執(zhí)法風險，損害執(zhí)法隊伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動。因此，化解稅收執(zhí)法風險，保障稅收執(zhí)法安全也是樹立稅收執(zhí)法機關良好形象的根本。

三是確保稅收征管質(zhì)量和稅收收入。如果稅收執(zhí)法人員能夠始終保持執(zhí)法風險意識，就能確保政令暢通，使各項稅收方針政策及規(guī)章制度得到很好地落實，提高執(zhí)法人員的工作責任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責，應收盡收。

三、稅收執(zhí)法風險的表現(xiàn)形式

一是執(zhí)法不嚴被追究責任的風險。主要表現(xiàn)為不能嚴格依法治稅，執(zhí)法隨意性大，疏于管理、、推諉扯皮、處罰不當、違法不究等行政不作為問題。如某稅收管理員在日常稅收管理中未深入實地進行稅源巡查，工作蜻蜓點水、敷衍了事，從而造成多起納稅人采取假停業(yè)、假轉(zhuǎn)非手段偷稅的事件，被群眾舉報后受到行政處分。

二是執(zhí)法水平低引發(fā)執(zhí)法風險。主要表現(xiàn)為：一方面是部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，執(zhí)法程序不清，使用稅務文書及引用法律條文錯誤，職責履行不到位；另一方面是粗心麻痹，工作不細致。如納稅人的稅款已繳納而稅收保全和強制執(zhí)行措施卻未及時解除而造成執(zhí)法過錯。又如某稅務所在采取稅收保全措施時，一名稅務人員一時沖動拉下了動力電閘，使企業(yè)正常生產(chǎn)突然中斷而造成經(jīng)濟損失，經(jīng)行政訴訟敗訴而被判行政賠償。

三是執(zhí)法腐敗，被處罰。主要表現(xiàn)為一些干部依法行政的意識淡薄，不嚴于律己，執(zhí)法不公等問題。如某稅收管理員亂拿商戶的商品被舉報受到行政處分；又如某稅收管理員超標準收取稅務登記證工本費而被查處。

四是執(zhí)法不文明引發(fā)執(zhí)法風險。表現(xiàn)為執(zhí)法方式簡單、執(zhí)法手段粗暴，誘使征納雙方矛盾激化，惡化執(zhí)法環(huán)境等問題。如原項城市公安局駐國稅局公安特派室干警李某在協(xié)助某稅務所工作時，因酒后出警被檢察機關查處。

四、稅收執(zhí)法風險的類型

就稅收執(zhí)法風險的類型而言，筆者認為，分為刑事責任風險和行政責任風險兩個方面。

(1)刑事責任風險

所謂刑事責任風險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較為嚴重，應承擔刑事責任的風險。對稅收執(zhí)法人員而言，可能承擔刑事責任的執(zhí)法行為主要有以下7個方面：

1、。是指國家機關工作人員超越職權，違法決定、處理其無權決定、處理的事項，或者違法處理公務，致使公共財產(chǎn)、國家和人民的利益遭受損失的行為。過去有“小小專管員，權力大無邊”的說法，就是納稅人對部分稅務干部越權執(zhí)法行為的不滿意看法。這種行為目前在極個別同志身上仍然存在。

2、。是指國家工作人員嚴重不負責任，不履行職責或不認真履行職責，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。稅務人員一般是指不征少征應征稅款，不檢查納稅的情況，遇有征稅阻力不采取措施、不向上級報告等。這部分人往往因為缺乏一定的事業(yè)心和責任感，不求上進，飽食終日，無所用心，馬虎行事。一時失足將造成千古恨。

3、索賄受賄。是指國家工作人員利用職務上的便利，索取他人財物或非法收受他人財物，為他人謀利益的行為。受賄有大有小、有輕有重，利用職務之便，隨意索取納稅人錢物，有的甚至要人一條香煙、一雙皮鞋、一件飲料等，其結果就容易釀成大禍。這在一線執(zhí)法人員中不敢說沒有。

4、不移交刑事案件。是指行政執(zhí)法人員徇私情、私利，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的案件不移交。應移交而未移交的涉稅案件除了得到納稅人的好處不移交外，往往是因為納稅人認錯態(tài)度較好，并且愿意接受處罰或說情求饒等因素，使部分法律意識淡薄稅務人員認為，只要補稅、罰款能順利入庫便萬事大吉，容易放棄對這些犯罪行為予以嚴厲的法律制裁，以儆效尤。

5、幫助犯罪分子逃避處罰。是指有查禁犯罪活動職責的司法、公安、安全、海關、稅務等國家機關的工作人員向犯罪分子通風報信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰的行為。大量的涉稅案件證實，如果沒有稅務人員的參與或出謀劃策、，像虛開增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等行為又怎能輕易屢屢成功呢？其事實令人震驚，其教訓無比慘痛。

6、、不征少征稅款。是指稅務人員為徇私情、私利，對納稅人依法應當繳納的稅款不征少征。

7、發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅。是指稅務人員違反法律法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中。

以上這些錯誤的執(zhí)法行為如果給國家和人民造成重大損失或情節(jié)嚴重的，就會被追究刑事責任，承擔刑事責任風險。

(2)行政責任風險

所謂行政責任風險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較輕，尚未觸及刑罰，但應受到系統(tǒng)內(nèi)部黨、政紀處分或經(jīng)濟處罰的風險。因此，行政責任風險主要包括黨、政紀處分和經(jīng)濟處罰兩種類型。

1、黨、政紀處分。黨紀處分包括警告、嚴重警告、撤銷黨內(nèi)職務、、5種形式。政紀處分包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除6種形式。

黨、政紀處分雖然不存在限制人身自由的風險，但卻足于影響個人的政治前途及人生命運。如有一位稅務干部，工作積極認真、工作業(yè)績也很突出，就在上級考慮擬對他進行提拔重用的時候，該同志卻不慎遺失了一份空白完稅證而受到警告處分，同時上級也取消了擬對他認命的決定。

2、經(jīng)濟處罰

經(jīng)濟處罰很簡單，就是讓出現(xiàn)執(zhí)法過錯的人員遭受一定的經(jīng)濟損失作為懲罰來刺激人員的工作責任心。近年來，國稅部門通過大量的工作實踐并依靠計算機信息技術的飛速發(fā)展，摸索出了一套行之有效的“機制管人”措施?！度珕T崗位責任目標考核》和《稅收執(zhí)法責任制》就是這套機制的核心內(nèi)容。它通過對每一位人員及每一個崗位的合理劃分，明確了詳細的工作職責和工作標準，對照每一項工作職責和工作標準對工作任務的影響程度，設定相應的分值及款項。對應盡而未盡到的職責和未完成工作目標的人員給予相應的扣分扣款。

由此可以看出，行政責任風險主要為政治風險和經(jīng)濟風險。

五、執(zhí)法風險產(chǎn)生的根源

一是政策因素引起的執(zhí)法風險。政策性風險主要表現(xiàn)在規(guī)范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高稅收征管質(zhì)量和稅務人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護，一旦出了問題，也為司法機關追究稅務人員的責任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國家稅務總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強。各基層單位在實際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題，在當前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。有些稅務機關為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務機關開展的一項優(yōu)化服務措施，在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。又如稅務機關為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，像《停歇業(yè)管理辦法》、《轉(zhuǎn)非、注銷管理辦法》等，這些在法律上應視同稅務機關向納稅人發(fā)出的約束雙方的要約式行為，在實際執(zhí)行中，稅務機關往往根據(jù)自身需要而隨意朝令夕改，已經(jīng)形成了事實上的毀約。這些問題如果得不到及時的解決，一旦被司法機關抓住把柄，就會帶來嚴重的執(zhí)法風險。

二是內(nèi)部因素引起的執(zhí)法風險。一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務不熟，違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風險。部分稅務執(zhí)法人員不思進取，得到且過，不深入學習和鉆研稅收業(yè)務，不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗、憑關系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤。二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務執(zhí)法文書不嚴謹、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強等，給行政相對人或司法機關追究留以口實。三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風險隱患。如在進行納稅檢查或送達稅務文書時，因熟人熟臉而不出示稅務檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產(chǎn)生的風險。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務人員、、帶來的風險。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達到刑事標準的稽查案件等。

三是外部環(huán)境導致的執(zhí)法風險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟的大環(huán)境下，部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟對立起來。為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟，私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，干預稅收執(zhí)法，然而出現(xiàn)問題以后還要稅務機關承擔責任。另外，稅收立法與我國法律體系之間仍存在不協(xié)調(diào)，使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關部門協(xié)稅護稅意識不強，影響了稅法的實施效力，容易形成執(zhí)法風險。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權和自我保護意識不斷增強，使稅收執(zhí)法風險的變數(shù)更大。因此，國稅部門在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標準和要求仍需不斷改進和完善。

六、稅收執(zhí)法風險的防范與化解

研究執(zhí)法風險的目的就是為了防范與化解執(zhí)法風險，從而有效保護執(zhí)法人員的執(zhí)法安全，全面提高執(zhí)法效率。要防范和化解稅收執(zhí)法風險，就必須圍繞著建立平安國稅、和諧國稅、陽光國稅、效能國稅而展開，主要應從以下幾個方面入手：

(一)思想上高度重視，提高防范意識

各級稅務機關都要把防范執(zhí)法風險、構建平安國稅切實作為一項重要工作來抓，努力為基層執(zhí)法人員創(chuàng)造一個良好的執(zhí)法環(huán)境，確保國稅人員的執(zhí)法安全性。

(二)要摒棄“權治”思想，克服“人治”意識，強化“法治”觀念

稅務機關要強化對稅務人員的“法治”教育和“執(zhí)法風險”的警示教育，不斷強化稅收執(zhí)法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識，自覺地學法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。

(三)要規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法質(zhì)量

一是要求稅務機關在法律、法規(guī)的框架內(nèi)針對本系統(tǒng)的每一個崗位制定出相應的工作職責和工作標準及追究實施辦法，做到有章可循，理順執(zhí)法規(guī)程。二是要求稅務人員在行政執(zhí)法的過程中自覺依法行事，努力克服執(zhí)法隨意性，盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。從而提高執(zhí)法質(zhì)量，規(guī)避執(zhí)法風險。

(四)要完善風險控制機制，增強自我保護意識

一是稅務機關在制定規(guī)范性文件的時候要注意文件的合法性，避免與相關法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風險。二是稅務機關在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時候，不能拍腦瓜、想當然，而要經(jīng)過認真的研究、充分的論證，切實注意對稅務干部的法律保護。三是稅務人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風險。四是稅務人員要嚴格遵守各項法律、法規(guī)，避免因違法行政而引起的風險。

(五)要加強業(yè)務培訓，提高執(zhí)法人員素質(zhì)

要化解稅收執(zhí)法風險，稅收執(zhí)法人員就必須具備一定的，能夠正確開展稅收執(zhí)法活動的綜合素質(zhì)。這些素質(zhì)包括正確的思想觀念，端正的工作態(tài)度，必要的法律知識，熟練的業(yè)務技能和計算機操作技術以及協(xié)調(diào)能力等。因此，稅務機關應統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對性的加強稅務人員的政治教育和業(yè)務技能培訓，盡可能地提高稅務人員的綜合素質(zhì)。

(六)要強化稅法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，力求社會廣泛支持，努力構筑稅務部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關系

在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人或相關人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會減少或降低執(zhí)法風險，提高工作效率，完成稅收任務。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務部門在進行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其職能部門的橫向宣傳。在實際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關部門的配合和支持，得不到有關人員的理解，就很容易使工作陷入被動或僵局，這不僅不利于稅收執(zhí)法工作的開展，而且會提高執(zhí)法風險系數(shù)。因此，在強練內(nèi)功的同時，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，努力構建平安國稅，創(chuàng)建和諧國稅，才能有效保障稅收執(zhí)法和稅務干部的安全。

參考文獻：

1，中華人民共和國《稅法》

2，中華人民共和國《稅收征收管理法》

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（一）完善稅收法律體系

規(guī)范的稅收行政執(zhí)法需要完整的稅收法律體系的支持，完善稅收法律體系是稅收行政執(zhí)法的前提和基礎。法律規(guī)定稅收行政執(zhí)法權的授權，規(guī)定稅收行政執(zhí)法的行為規(guī)范，規(guī)定稅收行政執(zhí)法權的監(jiān)督和保障。

完善基礎性的稅收法律體系，主要做好以下幾項工作：一是擬定稅收基本法，短期內(nèi)在修訂憲法不易的情況下，繼續(xù)擬定稅收基本法是可行之舉。在稅收基本法中明確一些稅收基本法律問題，以統(tǒng)領和協(xié)調(diào)單行稅收實體法與實體法之間，實體法與程序法之間，以及與其他法律之間的關系。稅收基本法要對稅收共性問題做出基本規(guī)定：如對政府是否擁有征稅權做出嚴格規(guī)定，稅種設置的基本原則，稅收管轄范圍及權限，稅收管理體制，中央與地方稅權劃分，違法責任追究，稅收司法保障，納稅人權利與義務等，以達到在稅收領域內(nèi)統(tǒng)一和規(guī)范。二是擬定稅務機構組織法或條例，規(guī)范稅務機構設置，組織形式，職責職權，管理體制等等。三是單行稅種的暫行條例上升到實體稅收法律，增強稅法的權威性、規(guī)范性、嚴肅性和穩(wěn)定性。四是立法要規(guī)范。立法要降低規(guī)范的彈性，提高規(guī)范的可操作性，增強規(guī)范的嚴密性、科學性；同時，立法機關要及時制定、公布全國統(tǒng)一實施的配套規(guī)范——實施細則，以保證法律正確順利實施，增強透明度。稅法解釋權應屬立法機關，執(zhí)法機關不能自行制定有決定效力的解釋和規(guī)定

綜合以上各點，完善的稅收法律體系包涵：以憲法為統(tǒng)領，以稅收基本法為稅收法律的基礎；劃分實體法和程序法，將單行稅收條例上升為法律；依據(jù)法律授權，由相應立法部門做出法律規(guī)定；依據(jù)法律規(guī)定和稅收管理權限，對稅收具體問題做出具體規(guī)定，以利于稅收行政執(zhí)法行為的規(guī)范進行。

（二）規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序

規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序是指稅務機關實施稅務行政執(zhí)法行為所應遵循的方式、步驟、時間和順序。稅務行政執(zhí)法程序最重要的原則和特征是程序法定。在我國已有的行政程序法中，除行政處罰法、稅收征管法、國家賠償法等外，還有程度不同的規(guī)定散在各級行政法規(guī)文件中，這些法律法規(guī)為我們規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序奠定了一定的基礎。為了促使稅收行政執(zhí)法權更進一地公正、合理行使，加強稅收征收管理，總結國內(nèi)經(jīng)驗，借鑒國外做法，有必要程序制度來規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為。程序制度主要有：

第一，稅務公開制度。這是一個具有很強的規(guī)范性和約束力的重要制度，在稅收實踐工作中，我國提出的稅務執(zhí)法“八公開”制度在21世紀稅務人力、資源開發(fā)國際會議上引起了強烈反響。因此，將稅收執(zhí)法依據(jù)公開，執(zhí)法信息公開，處理決定公開，執(zhí)行裁決等公開，以利納稅人行使自己的權利，促進稅務行政執(zhí)法權力的正確使用，從而遏制腐敗的產(chǎn)生將起重要作用。

第二，稅務相關人回避制度。稅收征管法第12條規(guī)定：“稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避?！边@為稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行公務時履行公正行為有了法律依據(jù)，也使稅務執(zhí)法取得公正結果增強了保障。

第三，稅務相對人參與制度。納稅人對稅務機關所做出的決定，享受陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗬?。促使稅務行政機關公正執(zhí)法，納稅人的權益得到保障。

第四，說明理由制度。我國行政處罰法有規(guī)定：行政主體在做出行政處罰決定之前，應將處罰決定、事實、理由、依據(jù)告之當事人，對當事人依法享有的權利也應告知。這對稅收行政處罰前的理由說明同樣適用。

第五，時效制度。行政處罰法對時效均有規(guī)定，對稅務機關提高行政效率同樣提出了要求。

此外，合議制度，復審制度，咨詢制度，順序制度，保密制度等程序性制度，都對規(guī)范稅收行政執(zhí)法權起著重要作用。我們稅務行政執(zhí)法機關和執(zhí)法人員都應該嚴格和規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序，以達到依法治稅的目的。

（三）嚴格稅收行政執(zhí)法監(jiān)督

多數(shù)發(fā)展中國家法律制度不健全，執(zhí)法環(huán)境比較差，對稅收行政執(zhí)法監(jiān)督也相當重視。稅務執(zhí)法人員是否真正履行執(zhí)法責任，執(zhí)法行為是否合法規(guī)范，應通過稅收行政行為執(zhí)法監(jiān)督做出公平、公正、公開的評價，進而推動稅收法制建設，推進依法治稅的進程。

1.從法律上強化對權力的監(jiān)督制約。權力與監(jiān)督制約是現(xiàn)代社會的一對矛盾體，稅收行政執(zhí)法權必須在相應的監(jiān)督制約之下，這是依法治稅的基礎和保證。嚴格對稅收執(zhí)法權力的監(jiān)督制約，須做好三個方面的工作：一是在憲法或稅收基本法上原則規(guī)定權力授予和權力限制程序，二是建立稅收法律監(jiān)督體系，三是依法培育相應的權力機制。權力從法律出，這是對權力監(jiān)督制約的基本要求，但法律規(guī)定權力要避免彈性化和模糊化，例如，對稅收自由裁量權的規(guī)定，在實際執(zhí)行中易出現(xiàn)主觀臆斷，難以體現(xiàn)公正規(guī)范的問題，需要在三方面做出努力：一是在適用標準和適用幅度上做出可操作性規(guī)定；二是為了從根本上堵塞權力不受監(jiān)督制約的漏洞，就要對權力進行分解，對稅收行政執(zhí)法權力也要合理進行分解，以制約權力的濫用；三是對有彈性的、模糊的特殊規(guī)定則是越少越好。

2.建立健全稅收執(zhí)法監(jiān)督體系。稅收行政執(zhí)法監(jiān)督按主體劃分，可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指上級稅務機關對下級稅務機關，稅務機關對稅務人員的監(jiān)督。外部監(jiān)督分為行政監(jiān)督（如黨委、政府、人大、政協(xié)等）、納稅人監(jiān)督、社會監(jiān)督等。內(nèi)外部共同監(jiān)督組成稅收執(zhí)法監(jiān)督體系。在內(nèi)部監(jiān)督中又可分稅收行政執(zhí)法事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，特別是對重要環(huán)節(jié)和重點崗位予以稅收行政執(zhí)法行為全過程監(jiān)督。

3.提高公務員法律知識水平，保護公務員稅收執(zhí)法積極性。開展執(zhí)法人員的法律培訓，增強遵紀守法自覺性?，F(xiàn)在實行的稅收執(zhí)法錯誤追究制度，實際上是追究稅務執(zhí)法人員失職行為的制度，對違法失職的稅務人員可依據(jù)公務員條例等法律予以懲戒，但對稅務執(zhí)法人員力所不及所造成的錯誤，要區(qū)分情況，不能一概處罰，以保護稅收執(zhí)法人員依法治稅的積極性。

（四）加強稅收行政執(zhí)法協(xié)調(diào)

我國兩套稅務機構的存在，難免出現(xiàn)稅收行政執(zhí)法的欠缺或交叉。1.應在法律、法規(guī)上明確劃分各自職責，避免職責交叉；2.規(guī)定稅收行政執(zhí)法矛盾協(xié)調(diào)解決原則、程序和具體辦法；3.設立專職職能機構，負責研究、協(xié)調(diào)和解決國、地稅兩個稅務機構之間的各種問題。

（五）改善稅收行政執(zhí)法環(huán)境

篇3

【摘要】當前我國稅案頻發(fā),而打擊乏力。造成這種狀況的主要原因是:我國稅收執(zhí)法體系特別是狹義上的稅案行政執(zhí)法和稅收司法體系在銜接上存在脫節(jié)。必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當前各自為政的局面,建立一個完善、統(tǒng)一和高效的稅收執(zhí)司法體系。

在當前市場經(jīng)濟條件下,公共利益與個人利益的對立,越來越多地反映為稅收上的矛盾。從近幾年來看,我國涉稅犯罪在總量上呈現(xiàn)出上升的趨勢;在手段上日趨復雜化、隱蔽化;在規(guī)模上向著集團化、國際化的方向發(fā)展。但與此同時,我國現(xiàn)行的涉稅案件執(zhí)、司法制度難以滿足震懾犯罪、保障國家稅收的需要。

一、當前稅收執(zhí)司法存在的問題

(一)稅務檢查權設計不科學,造成涉稅案件檢查的先天不足,直接影響到后續(xù)的稅收司法效力。

1.國地稅兩套稽查機構的存在,造成稅案檢查的口徑不一,使稅案檢查缺乏嚴肅性。根據(jù)《稅收征管法》實施細則第九條,我國的狹義稅收執(zhí)法主體可界定為稽查局,由于稅收征管體系的特點,稽查局相應地劃分為國稅稽查局、地稅稽查局,這兩套機構各自獨立,行使對應稅種的執(zhí)法權。在實踐中,雙方很少相互合作、資源共享,由此產(chǎn)生了一系列問題。如由于雙方人員的知識構成、地方利益的掣肘、掌握的資料等原因,可能對同一納稅人的同一事實做出不同認定,甚至相互矛盾,從而使后續(xù)的稅收司法活動陷于兩難地步。且雙方各查各稅,而在司法上要求所有稅種合并計算,往往出現(xiàn)部分構成犯罪的稅案在執(zhí)法中認定過輕,未能及時追究刑事責任,降低了法律的剛性。

此外,《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》規(guī)定,偷稅案中的偷稅比例計算為納稅年度的偷稅總額除以應納稅總額,但如果一項偷稅行為涉及多個稅種,在應納稅總額的認定上是相當困難的。如納稅人采用賬外銷售的手段偷稅,至少涉及增值稅、企業(yè)所得稅兩個稅種,而這兩個稅種分屬國地稅,如果各查各賬,可能會出現(xiàn)分子過小、比例偏低的情況。且如果賬外銷售年度虧損,其所偷稅款可能是下一盈利年度的企業(yè)所得稅,即同一偷稅行為,其所偷稅款卻分屬兩個納稅年度,如何認定其偷稅總額和應納稅總額便成為一個難題。另外,國地稅全部查處完畢,移送公安機關后才能合并進入司法程序,在時間上則會造成稅案查處的遲滯。

2.稅務檢查權過窄,層次過低。隨著我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展,新情況不斷出現(xiàn),致使《征管法》第54條稅務檢查權的列舉過窄、層次過低,已無法適應新形式下打擊涉稅犯罪的需要。如電子商務、網(wǎng)絡購銷轉(zhuǎn)讓交易或網(wǎng)上提供有償服務業(yè)務日益普及,而這種電子商務、電子郵件或經(jīng)營軟件是否可以檢查在54條里卻沒有列舉。此外,當前的大量檢查歸結為找賬和找人兩大關鍵:(1)對企業(yè)賬外經(jīng)營或設內(nèi)外兩本賬的案件,關鍵在于找賬,即找到賬外的相關資料和暗設真賬的內(nèi)容。有時,舉報人指明了這些資料的所在位置或大致范圍,但在檢查中,如遇到納稅人不予配合,將藏有內(nèi)賬的柜子或房間上鎖,檢查人員則只能望洋興嘆。因為《征管法》只賦予稅務檢查人員“經(jīng)營場所檢查權”和“責令提供資料權”,而未賦予經(jīng)營場所搜查權。即稅務人員在納稅人的經(jīng)營場所只能檢查納稅人提供的事項,對于納稅人拒絕檢查或加以隱匿的經(jīng)營資料或賬冊,稅務人員無權強行取得。雖然征管法也規(guī)定了拒絕檢查的處罰事宜,但與可能被查出幾百萬元賬外經(jīng)營的大案或涉嫌犯罪相比,納稅人寧可被以拒絕檢查的名義處以數(shù)萬元的行政處罰。這就使上述兩項檢查權形同虛設。(2)對于大量的假發(fā)票案件關鍵在于找人,若不能獲取相關知情人員的配合和及時羈押犯罪嫌疑人,案件線索一斷就成了懸案、死案。但現(xiàn)實的情況是除了公安部門協(xié)查的發(fā)票案件和事先提請公安部門介入,對于突發(fā)的假發(fā)票案件,稅務人員只能眼巴巴地看著相關嫌疑人從容逃脫。

3.稅務檢查隨意性過強,無統(tǒng)一科學的賬務檢查程序和工作底稿留檔備查。這主要是指在檢查過程中,究竟查些什么內(nèi)容,往往由檢查人員的主觀經(jīng)驗判斷,無必要的監(jiān)督制約機制。稅務檢查隨意性過強,不僅使稅務人員執(zhí)法權有了尋租的空間,造成一些應查處的涉稅違法行為得不到及時查處,或在查處過程中避重就輕,改變涉稅違法行為的性質(zhì),直接影響到涉稅案件的查處。

(二)涉稅犯罪日趨普遍和地方利益的掣肘,造成稅務司法力度相對不足。

從最近3年的國家稅務總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看,每年被查納稅人中的56%左右存在各種涉稅違法行為,其中40%以上立案查處,每年百萬元以上的大案在3000宗左右。涉稅違法行為的主體涉及各地區(qū)各行業(yè)。

按照《稅收征管法》實施細則,對于涉稅案件的檢查由省以下各級稅務局的稽查局負責查處,構成犯罪的依法移送司法。1997年最高人民檢察院和國家稅務總局《關于撤銷稅務檢察機構有關問題的通知》及公安部和國家稅務總局《關于嚴厲打擊涉稅犯罪的通知》,規(guī)定涉稅犯罪案件應由稅務部門移送公安機關,由公安機關依《刑事訴訟法》規(guī)定行使偵查權。公安機關不向稅務機關派駐辦案機構,不建立聯(lián)合辦案隊伍,不以各種形式介入或干預稅務機關的活動。上述決定在保持了稅務機關獨立行使稅收執(zhí)法權的同時,也造成了其與司法環(huán)節(jié)的脫節(jié)。

公安機關將稅案檢查歸入經(jīng)濟案件偵查部門。由于公安經(jīng)偵部門同時涉及對稅務、金融、假冒、詐騙等各種經(jīng)濟案件的偵查,往往缺乏相應的專業(yè)化稅案檢查人員。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,稅案檢查在專業(yè)上往往涉及企業(yè)管理、會計、商貿(mào)、法律、計算機和稅收等多方面相關知識。而目前公安機關的人員構成則基本上為公安專業(yè)或轉(zhuǎn)業(yè)軍人,極少有經(jīng)濟、法律背景的人員,其直接結果就是公安機關難以獨立行使稅收偵查權,對涉稅犯罪予以有效打擊。為彌補此缺陷,公安機關往往邀請稅務機關檢查人員配合,共同辦案。但這種配合是臨時性的,雙方各有所屬,意見難以統(tǒng)一,效率不高;或干脆只當“二傳手”,將稅務稽查局查處完畢后移送的案件進行整理,移送檢察院,

根本無法發(fā)揮稅務偵查權的作用。

另外,部分金額較大,如偷稅額在百萬元以上的大案往往發(fā)生在當?shù)氐凝堫^企業(yè)中,這些企業(yè)與各級政府部門有著千絲萬縷的關系,而公安機關的設置對應于各級政府,分別接受同級人民政府和上級公安機關的領導。因此,在對上述大案的查處上,往往受地方利益掣肘,造成應查不查,或無限制拖延。甚至還出現(xiàn)被檢查人在稅務機關向公安機關移送案卷完畢后,邀請公安機關重新取證,提供與原案卷相矛盾的證人證言,而公安機關予以全部認可,以案件出現(xiàn)新證據(jù)為由,將案件退回稅務機關的現(xiàn)象。

(三)涉稅違法犯罪的隱蔽化、團伙化、高智能化、高科技化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展,進一步凸現(xiàn)了稅務司法專業(yè)人員的缺乏。

從當前查處的涉稅案件來看,行為人已不限于單純的隱匿銷售,而是通過復雜的業(yè)務流程設計,規(guī)避稅務部門的檢查,采用少列收入、多計支出、轉(zhuǎn)移定價、虛造單據(jù)、轉(zhuǎn)變業(yè)務交易性質(zhì)等多種方式實現(xiàn)偷稅行為的隱蔽化。甚至在一些會計、稅收、法律等專業(yè)人員的幫助下,仔細分析當前稅法的空白點,結合高科技的手段進行。這就決定了涉稅案件的大量爭論集中在收入、成本的確認,業(yè)務流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀惡意的案件中,庭辯的焦點往往是納稅人在設計相關業(yè)務流程時,是一時疏忽還是故意為之。對于這些問題,只有通過對相關證據(jù)進行推導,區(qū)分正常業(yè)務和非常業(yè)務,才能做出正確的判斷。這就要求檢察人員、法官具備相當?shù)钠髽I(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、會計方面的專業(yè)知識,但現(xiàn)今檢察院、法院的人員往往偏重于法學專業(yè),缺乏相應的經(jīng)濟專業(yè)素養(yǎng),在具體案件的處理上難以把握準確的尺度。

二、構建完善的稅收執(zhí)司法體系

只在管理層面的修修補補,顯然不足以從根本上解決當前稅務執(zhí)司法滯后于整個國民經(jīng)濟發(fā)展和稅案頻發(fā)的現(xiàn)狀。筆者認為,必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當前的各自為政局面,才能建立一個完善、統(tǒng)一和高效的稅收執(zhí)司法體系。

(一)合并國地稅稽查局,成立稅務稽查局,獨立于稅務局的征收、管理之外,實施對涉稅案件的執(zhí)法工作。

國地稅分家的最初設想在于分清中央與地方的稅收征管,在劃分收入財權的基礎上,進一步規(guī)范中央與地方的關系。但作為涉稅案件的執(zhí)法來說,其主要目的不是為了收入,而在于維護國家稅法的嚴肅性,維護正常的稅收征管秩序。將稽查局分為國、地稅不僅無助于稅收執(zhí)法工作,反而產(chǎn)生前文所述的種種弊端。因此,要解決當前所面臨的問題,應該合并國地稅稽查局,成立稅務稽查局。且稅務稽查局的設置不必一一對應于同級稅務局。可根據(jù)所在區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展狀況,效法中國人民銀行的做法,在國家稅務總局之下設置若干大區(qū)稅務稽查局,在大區(qū)稅務稽查局下設二至三級稅務稽查局,全面負責對應區(qū)域內(nèi)的涉稅案件執(zhí)法工作。

(二)在稅務稽查局下設稅偵處,賦予偵查權,在條件成熟的時候,歸并、銜接稅收執(zhí)司法程序。

目前我國稅警設立的最大障礙在于管理上雙重領導制的脫節(jié)和對濫用警察權的顧慮。筆者認為,可以借鑒日本的稅警設立形式,即將有限的偵查權賦于稅務稽查局的特定部門。該部門在管理上從屬于稅務稽查局,在行使檢查權時比普通的稽查人員額外擁有營業(yè)場所搜查權、傳訊權、逮捕權、移送檢察權(上述權力的行使程序同公安機關)等,但沒有使用暴力工具(警械、槍支等)的權力。同時,借鑒以往稅務機關和檢察機關合署辦公的稅檢室經(jīng)驗,將有經(jīng)濟學(會計、稅務)背景的人才充實到稅案的公訴環(huán)節(jié)。將稅務稽查局執(zhí)法完畢的稅案直接移送稅檢室,進行審查,提起公訴。在條件成熟時,可以將稅收執(zhí)司法程序進行一定程度的歸并,即稅務稽查局在普通檢查中,發(fā)現(xiàn)涉嫌刑事犯罪的,直接在內(nèi)部移交稅偵處;偵查完畢后,確認涉嫌犯罪的,直接移送檢察院稅檢室,進入公訴程序。

(三)加強稅收司法人員的專業(yè)素質(zhì),必要時按大區(qū)成立稅務法庭。

從發(fā)達國家的經(jīng)驗來看,稅收司法人員的業(yè)務素質(zhì)的培養(yǎng)大致分為三種情況:對稅務專業(yè)人員進行司法培訓、對法律專業(yè)人員進行稅務培訓或由稅務、法律人員分工合作、組成團隊。鑒于稅案的特殊性,可以成立由注冊會計師、法官組成的稅務法庭合議庭。稅務法庭的設立不應對應于行政規(guī)劃,以免地方的掣肘和機構的渙散、臃腫。而應根據(jù)地域、經(jīng)濟特征,設立綜合性的法庭,一個法庭可以對應于多個稅務稽查局所移送的案件。這不僅有助于對稅務案件審判的把握,而且可以避免出現(xiàn)濫用自由裁量權,使相似性質(zhì)的案件判決結果懸殊過大。

[參考文獻]

[1]張小平.日本的稅務警察制度[J].稅務研究,2001,(6).

篇4

〔關鍵詞〕 稅收執(zhí)法組織，使命目標，橫向結構，縱向結構，合作機制

〔中圖分類號〕D922.2 〔文獻標識碼〕A 〔文章編號〕1004-4175（2013）03-0115-04

提升稅收執(zhí)法組織建設的科學化水平，是我國目前在稅收領域推進治道變革亟待解決的問題。本文將圍繞這一問題，結合中美兩國在稅收執(zhí)法組織設計上的實踐，從組織的使命目標、橫縱向組織結構以及合作機制等方面展開分析，探討美國經(jīng)驗對我國的借鑒意義。① 本文選擇以美國的經(jīng)驗為借鑒，主要是基于以下考慮：美國在積極推進服務型政府建設方面對我國有參考意義；美國的稅收執(zhí)法組織在征收成本率、稅收遵從率與自愿遵從率方面三個關鍵指標上表現(xiàn)良好?！? 〕 （P19 ）

一、明確稅收執(zhí)法組織的使命目標

組織的使命目標，即對組織作為子系統(tǒng)在社會大系統(tǒng)中的地位與功能的確定，它是組織設計的基礎。從理論要求來看，服務型政府理念下的稅收執(zhí)法組織，其使命目標定位應該是為納稅人提供與稅收執(zhí)法活動相關的服務。

然而根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在我國稅收執(zhí)法組織的官方網(wǎng)站上，通常找不到明確冠以“使命目標”稱謂的信息內(nèi)容，有關界定其在社會大系統(tǒng)中的地位與功能的描述一般散落在相關概況介紹中。與1994年以來實施的分稅制財政管理體制相適應，我國設立了國稅和地稅兩個稅收執(zhí)法組織系統(tǒng)。國家稅務總局網(wǎng)站上有關行業(yè)概況介紹的第一句話就是“稅務機關是主管我國稅收征收管理工作的部門” ；北京市地方稅務局網(wǎng)站在有關市局概況介紹中提到“北京市地方稅務局是主管本市地方稅收工作的市政府直屬機構”；其他地方稅務局與北京市的情況相類似。

由此可見，雖然隨著政府治道變革的推進，提供納稅服務現(xiàn)已成為我國稅收執(zhí)法組織的法定職能，并設有專門的執(zhí)行機構（國稅總局設有納稅服務司，各省地方稅務局一般都設有納稅服務處），但就組織的使命目標而言，我國目前的實踐與“服務型政府”理念還存在較大差距。我國的稅收執(zhí)法組織不僅缺乏明確的使命目標設計意識，而且潛意識中仍傾向于將自身視為稅收征收領域的管理者，將自身與納稅人的關系視為管理與被管理的關系。

相比而言，美國的稅收執(zhí)法組織不僅有明確的使命目標意識，并且在具體的使命目標設計上也有明顯的、更符合服務型政府對“民主行政”和“法治”之價值追求的特點：一是為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務與公平執(zhí)法并重；二是強調(diào)“納稅人履行稅法義務”，以關注納稅人的自我遵從?！? 〕 具體來講，美國聯(lián)邦稅務局②對自身使命目標的描述是：“通過幫助納稅人理解和履行稅法義務為他們提供優(yōu)質(zhì)服務，并且對所有人統(tǒng)一公平的執(zhí)法”。美國各州及地方稅收執(zhí)法組織有關自身使命目標的描述雖然具體用詞有所不同，但表述大同小異。

以美國經(jīng)驗為借鑒，我國稅收執(zhí)法組織在明確使命目標上應包括兩個方面：一是明確其為納稅人服務的使命定位；二是加強對稅收遵從、尤其是自愿遵從理論的本土化研究，并根據(jù)相關研究成果指導稅收執(zhí)法組織使命目標與組織體系的具體設計。

二、合理設計稅收執(zhí)法組織的橫向結構

組織的橫向結構設計，一般是圍繞使命目標確定的各部門之間的專業(yè)分工與合作關系。基于服務型政府理念的稅收執(zhí)法組織橫向結構設計，應圍繞稅收執(zhí)法與服務目標的實現(xiàn)，在追求部門專業(yè)化的基礎上突出服務對象的中心地位。

鑒于我國的國稅與地稅系統(tǒng)在執(zhí)法組織橫向與縱向結構設計上的情況相類似，因此，下文我們主要以國稅執(zhí)法組織的數(shù)據(jù)來進行論證說明。由于缺乏明確的使命目標，我國稅收執(zhí)法組織的官方網(wǎng)站通常只是羅列了其內(nèi)設機構的名稱與該機構的工作內(nèi)容，而缺乏清晰的圍繞使命目標的橫向結構設計，這是我國目前稅收執(zhí)法組織橫向結構設計的第一個特點。我國國家稅務總局內(nèi)設13個機構（詳見表1，其中征管和科技發(fā)展司，同時也是大企業(yè)稅收管理司，負責對大企業(yè)提供納稅服務）。

從國家稅務局內(nèi)設機構的名稱及其工作內(nèi)容來看，我國稅收執(zhí)法組織橫向結構設計的第二個特點是主要以職能作為部門劃分依據(jù)，且執(zhí)法與服務部門分立。在國家稅務局的內(nèi)設機構中，除與其他部門同掛一塊牌子的大企業(yè)稅收管理部門以外（國家稅務總局中，大企業(yè)稅收管理司與征管和科技發(fā)展司同屬一個部門；北京市國家稅務局中，大企業(yè)稅收管理處與國際稅務處同屬一個部門），其他都是以職能作為部門劃分依據(jù)。在國家稅務總局的內(nèi)設機構中，貨物和勞務稅司、所得稅司、財產(chǎn)和行為稅司與稽查局等機構負責執(zhí)法（包括征收與稽查），納稅服務司和大企業(yè)稅收管理司負責服務。

由此可見，隨著治道變革進程的推進，我國稅收執(zhí)法組織在橫向結構設計上已經(jīng)出現(xiàn)了關注服務對象獨特需求的趨勢，這主要體現(xiàn)在針對大企業(yè)設置了專門的納稅服務機構，但這種趨勢并未成為惠及所有納稅人群體的普遍做法。

在稅收執(zhí)法組織橫向結構設計上，美國經(jīng)驗的借鑒意義主要體現(xiàn)在兩個方面：其一，按照與使命目標實現(xiàn)之間的關系明確界定不同機構的類別，因為這樣的設計邏輯能夠突出組織的使命目標，明確非核心工作對使命目標實現(xiàn)的支持性地位。

美國聯(lián)邦稅務局內(nèi)設18個機構，共分三大類，第一大類是服務與執(zhí)法部門，直接負責與征收、稽查相關的工作，屬于與使命目標實現(xiàn)直接相關的核心業(yè)務部門；第二大類是特別部門，主要負責納稅人權益保護及研究、溝通工作，屬于與使命目標實現(xiàn)間接相關的非核心業(yè)務部門；第三大類是支持部門，主要負責基于組織內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的相關工作，屬于圍繞組織運作提供支持的輔助部門（詳見表2）。

表2 美國聯(lián)邦稅務局內(nèi)部機構設置

其二，美國經(jīng)驗對于我國稅收執(zhí)法組織橫向結構設計的借鑒意義還體現(xiàn)在，在核心業(yè)務部門中，以具有某種相似需求和共同特征的服務對象群體作為部門劃分依據(jù)，并在此基礎上，將針對同一群體的執(zhí)法與服務工作交由同一機構負責（有關聯(lián)邦稅務局核心業(yè)務部門與服務對象之間的對應關系，詳見表3）。因為這種做法相對于以職能作為部門劃分依據(jù)、執(zhí)法與服務部門分立的設計思路，顯然更有利于稅收執(zhí)法組織從納稅人的需求出發(fā)，根據(jù)不同群體特征，提供更優(yōu)質(zhì)的服務和更好地保證公正執(zhí)法。

表3 美國聯(lián)邦稅務局服務與執(zhí)法類部門的服務對象

三、合理設計稅收執(zhí)法組織的縱向結構

組織的縱向結構設計，是在組織橫向結構設計的基礎上，確定組織下設的層級數(shù)量與各層級的機構數(shù)量。服務型政府理念下的稅收執(zhí)法組織縱向結構設計應該以如何保證為納稅人提供有效服務作為最重要的依據(jù)。

我國稅收行政執(zhí)法組織縱向結構設計的主要特點之一是：組織的縱向?qū)蛹壴O置基本與行政等級對應，下設機構的數(shù)量設置基本與行政區(qū)劃對應。以國家稅務系統(tǒng)為例，其縱向?qū)蛹壴O置為四級，即：國家稅務總局，?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務局，地（設區(qū)的市、州、盟）國家稅務局，縣（市、旗）國家稅務局。根據(jù)國家稅務總局官方網(wǎng)站提供的數(shù)據(jù)，截至2010年底，全國共有31個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）局、15個副省級城市局、337個地（設區(qū)的市、州、盟）局、82個直轄市區(qū)局、159個副省級城市區(qū)局、899個地（設區(qū)的市、州、盟）區(qū)局和2033個縣（市、旗）局。我國稅收行政執(zhí)法組織在縱向結構設計上的第二個特點是：下級組織的橫向結構基本是上級組織的復制。以北京市國家稅務局為例，在其內(nèi)設的14個機構中，辦公室、政策法規(guī)處、貨物和勞務稅處、所得稅處、國際稅務處（大企業(yè)稅收管理處）、收入規(guī)劃核算處、納稅服務處、征管和科技發(fā)展處、財務管理處、稽查內(nèi)審處、人事司等11個機構，與國家稅務總局的設置幾乎完全相同。

歸根結底，以行政等級和行政區(qū)劃作為縱向結構設計的主要考慮因素，是我國目前在稅收執(zhí)法組織在縱向結構設計上呈現(xiàn)上述兩個方面特點最重要的原因。

對于向“服務型政府”轉(zhuǎn)變的我國而言，美國稅收行政執(zhí)法組織在縱向結構設計上的借鑒意義主要在于：打破按行政區(qū)劃和行政等級在各地逐級設置分支機構的傳統(tǒng)，以單個機構的有效服務面積 ③作為地方分支機構數(shù)量的設置依據(jù)，充分利用信息技術，實現(xiàn)組織結構的扁平化。

美國稅收執(zhí)法組織的縱向?qū)蛹壏浅Ｉ?，整個組織成扁平化形態(tài)，其下設機構不完全是按垂直對應方式設置的。執(zhí)法與服務部門所包含的7個機構，從名稱上看，在聯(lián)邦稅務局的地區(qū)辦公室中幾乎沒有完全與之對應的下設機構；從業(yè)務上看，有與其存在報告關系的“下級單位”——稅收服務中心與納稅人幫助中心，其中稅收服務中心負責按照受理納稅申報、催報催繳、評稅、稽查選案和實施稽查五個方面開展稅收執(zhí)法與服務工作 〔3 〕；納稅人幫助中心負責為個體納稅人提供面對面稅務咨詢服務。而全國納稅人援助官則是按垂直對應方式下設機構，在全國納稅人援助官下設納稅人援助官地區(qū)主任，地區(qū)主任下設地方納稅人援助官。

另外，美國稅收執(zhí)法組織橫向部門的下設機構數(shù)量之間存在巨大差異。如：美國聯(lián)邦稅務局下設了10個稅收服務中心；401個納稅人幫助中心 ④，除華盛頓特區(qū)只設有1個以外，數(shù)量最少的州是內(nèi)華達州、羅德島和阿拉斯加州，只設有2個，數(shù)量最多的是加利福尼亞州，設28個。作為聯(lián)邦稅務局內(nèi)設機構之一的全國納稅人援助官，下設有9位納稅人援助官地區(qū)主任，地區(qū)主任之下設有66位地方納稅人援助官。這三類部門的下設機構數(shù)量之所以存在巨大差異，可由其單個機構的有效服務面積給予解釋：單個機構的有效服務面積越小，其分支機構的數(shù)量也就越多；反過來，有效服務面積越大，其分支機構的數(shù)量也就越少。

下面我們就以單個機構的有效服務面積來分析美國稅收服務中心、納稅人幫助中心和納稅人援助官的設置情況。理論上說，單個機構的有效服務面積，取決于其所提供的服務在生產(chǎn)、需求和提供三個方面的特性：（1）服務生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟特性。單個機構的有效服務面積與其服務生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟特性正相關，即某種服務在生產(chǎn)上越具有規(guī)模經(jīng)濟特性，對經(jīng)濟效率的追求就越要求單個機構的有效服務面積盡可能大；（2）服務需求的空間分布密度。服務需求的空間分布越密，即單位面積的服務需求越多，則單個機構的有效服務面積越??；（3）服務提供受空間距離的影響程度。服務提供受空間距離的影響程度越大，單個機構的有效服務面積越小。

稅收服務中心提供的服務，雖然服務需求的空間分布密度非常大，但其提供的是非面對面的服務，提供過程幾乎不受空間距離影響，且服務生產(chǎn)過程大量借助計算機輔助設備，具有很高的規(guī)模經(jīng)濟特性，因此，單個機構的有效服務面積非常大，僅10個稅收服務中心就能滿足全國的服務需求。納稅人幫助中心提供的是面對面的稅務信息咨詢服務，其服務需求的空間分布密度雖然可能相對較低，但其服務提供過程嚴重受空間距離影響，且面對面的咨詢服務屬于勞動密集型，規(guī)模經(jīng)濟特性低。因此，單個機構的有效服務面積相對較小，其設置數(shù)量為稅收服務中心的40倍。納稅人援助官提供的服務主要是幫助納稅人解決其與聯(lián)邦稅務局之間發(fā)生的問題，并向聯(lián)邦稅務局提出改進行政行為的建議以減少這些問題發(fā)生的概率；納稅人援助官所提供的服務，雖然也屬于勞動密集型，但由于服務需求的空間分布密度相對較低，且服務的主要提供方式是電話服務，受空間距離影響程度較低。因此，其機構的設置數(shù)量遠遠少于納稅人幫助中心。

根據(jù)以上分析，可以推斷，美國稅收執(zhí)法組織橫向部門下設機構的設置數(shù)量主要與單個機構的有效服務面積有關，而與行政區(qū)劃無關。

在我國，地稅系統(tǒng)中省以下地方稅務局實行的上級稅務機關和同級政府雙重領導、以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制；國稅系統(tǒng)實行國家稅務總局垂直領導的管理體制。這種以稅務系統(tǒng)為主的管理體制背景，顯然為在我國稅收執(zhí)法組織中推行不考慮行政區(qū)劃和行政等級的縱向結構設計改革提供了較好的制度基礎。

四、加強稅收執(zhí)法組織的合作機制建設

稅收執(zhí)法組織中的合作，包含稅收執(zhí)法組織之間的合作，以及稅收執(zhí)法組織與其他組織之間的合作。近年來，我國在稅收執(zhí)法組織之間的合作機制建設，尤其是在國地稅聯(lián)合開展納稅服務領域的合作機制建設方面，涌現(xiàn)了大量創(chuàng)新的改革實踐，其中包括：通過合作優(yōu)化辦稅流程，共建網(wǎng)絡與實體的辦稅服務平臺；共建12366納稅服務熱線、“納稅人之家”、“納稅人學?！钡榷悇招畔㈩惙栈悠脚_。 2004年1月國家稅務總局下發(fā)了《關于加強國家稅務局地方稅務局協(xié)作的意見》。2011年7月26日，國家稅務總局又在該文件的基礎上，結合各地開展合作的經(jīng)驗，下發(fā)了《國家稅務總局關于進一步加強國家稅務局地方稅務局合作的意見》，要求各級稅務機關成立國家稅務局、地方稅務局合作領導小組，在合作的范圍上，除要在聯(lián)合納稅服務方面繼續(xù)拓展合作深度和廣度以外，還提出了要在稅務信息共享、稅收征管和檢查領域探索建立合作機制。國家稅務總局下發(fā)的這個通知，無疑指明了我國在稅收執(zhí)法組織之間合作機制建設方面未來的發(fā)展方向。

然而在稅收執(zhí)法組織與系統(tǒng)外其他組織之間的合作機制建設方面，我國目前還缺乏具有重大影響的探索性舉措。

為方便納稅人，也為避免重復勞動，美國在稅收執(zhí)法組織之間建立了大量的業(yè)務合作機制，這種合作機制主要包括三類：一是稅務信息共享機制，即通過聯(lián)邦稅務局和各州稅務局，及各州稅務局相互之間簽訂稅務信息交換，并且保證這些信息只用于稅收執(zhí)法目的協(xié)議；二是共享稅源代征機制，即聯(lián)邦、州和地方政府就各自開征的相同稅種通過簽訂代征協(xié)議建立的合作機制；三是聯(lián)合納稅服務，即聯(lián)邦、州和地方在納稅信息類服務方面建立的合作機制。

此外，美國還非常注重在稅務信息共享和聯(lián)合納稅服務方面與稅務系統(tǒng)之外的其他組織開展合作。在稅務信息共享方面，美國的稅收執(zhí)法組織幾乎與系統(tǒng)外所有可能提供稅務信息的組織建立了合作關系，這些組織涉及海關、金融、保險、交通等很多部門，其基本合作方式是相關部門要求個人或組織在辦理某項業(yè)務之前必須提供納稅人識別號（每位納稅人擁有唯一的納稅人識別號，是美國稅收執(zhí)法組織與體系內(nèi)外部組織在獲取稅務信息方面進行合作的基礎），定期或者在被要求的情況下，向相關稅收執(zhí)法組織提供相關稅務信息；在聯(lián)合納稅服務方面，美國的稅收執(zhí)法組織經(jīng)常與提供無償服務的志愿組織、或提供有償服務的社會中介組織與私人企業(yè)合作提供納稅服務。其中與有償服務機構的合作，主要是為低收入群體提供免費服務。如，2009年，聯(lián)邦稅務局通過與一家私人報稅軟件公司聯(lián)盟合作，為年收入低于57000美元的人提供免費的電子申報服務。

美國經(jīng)驗對于我國加強稅收執(zhí)法組織合作機制建設的借鑒意義，除了能為稅務信息共享和同源稅種代征的具體做法提供參考做法以外，筆者認為更重要的還在于以下兩個方面：一是保證納稅人的相關信息僅用于稅收執(zhí)法目的；二是將合作由稅收執(zhí)法組織系統(tǒng)內(nèi)部擴展到外部，也就是不僅要在國地稅之間，還要在國地稅與包括政府、非政府和企業(yè)在內(nèi)的其他組織之間建立稅務信息共享機制和聯(lián)合納稅服務合作機制。

注 釋：

① 雖然美國的聯(lián)邦、州與地方政府都各自擁有相對獨立的稅收體系，但它們在執(zhí)法組織設計的基本做法上有著很高程度的共性。本文對于美國實踐的討論主要限于聯(lián)邦政府。

② 聯(lián)邦政府負責稅收執(zhí)法管理的組織機構是聯(lián)邦稅務局和海關，二者都隸屬于財政部。海關只負責關稅征收，聯(lián)邦稅務局承擔著稅收執(zhí)法管理的主要責任。

③單個機構的有效服務面積這一概念是筆者在考察美國稅收執(zhí)法組織縱向結構設計實際數(shù)據(jù)的基礎上提煉出來的。

④根據(jù)美國聯(lián)邦稅務局官方網(wǎng)站irs.gov提供的聯(lián)邦稅務局在各州設置的納稅人幫助中心的地址計算出來的結果， 最后訪問時間2012年10月11日。

參考文獻：

〔1〕李 飛.稅收成本及其控制問題〔D〕.華中科技大學博士學位論文，2009.

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稅收征管模式，是稅收管理的宏觀組織形式，通常表現(xiàn)為征收、管理、稽查的組合形式。稅收征管模式的轉(zhuǎn)換貫穿稅收征收管理改革的主線，是稅收整改管理的關鍵所在。建國以來，雖然取得了一定成果，但仍沒有建立起一種能夠適應市場經(jīng)濟需要的全新稅收征管模式。1996年，國稅總局提出了“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式。實踐證明，這種模式是可行的,但是，現(xiàn)行稅收征管模式在具體運行中出現(xiàn)了許多不容忽視的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）“疏于管理，淡化責任”的問題普遍存在

現(xiàn)行稅收征收管理工作中，有些地方片面理解、強調(diào)“集中征收”和“重點稽查”，導致征收、管理和稅務稽查之間職責不清、銜接不緊甚至有時脫節(jié)等矛盾日益突出。論文百事通出現(xiàn)了重征收輕管理、重稽查輕管理的的問題，使稅收管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生“真空”現(xiàn)象。

（二）辦稅環(huán)節(jié)多，工作效率低，納稅人滿意度不高。

從納稅服務的需求來看，納稅人已經(jīng)不僅僅滿足一張笑臉、一杯水、一把椅子等表面上的服務，而是更加注重服務效率、質(zhì)量的提高等深層次內(nèi)容。由于長期的工作積累和傳統(tǒng)的職責分工，辦稅方面形成了多個“多對一”現(xiàn)象，納稅人辦理業(yè)務需要多頭跑、許多常規(guī)事務都必須層層報批審核，多個領導簽批一個字等現(xiàn)象，既不利于納稅人滿意度的提高，又增加了稅務機關的工作量。

（三）制約不夠、監(jiān)督不力

在實際稅收工作中，稅收執(zhí)法權仍過于集中，自由裁量權的彈性仍然過大，科學的內(nèi)部監(jiān)督、制約、激勵機制未能有效的建立起來，一些管理制度難以或不能及時執(zhí)行到位，不可避免的帶來稅收執(zhí)法的隨意性。

二、完善征管機制、強化稅收征管的措施

現(xiàn)行征管模式在實際運行中存在的問題，原因是多方面的。黨的十六屆三中全會明確提出了“分步實施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署，這就是“按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革”。為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，適應信息技術對征管工作的要求，筆者認為當前應該按照“信息化加專業(yè)化”的要求，進一步加強稅收征管。

（一）完善現(xiàn)行的稅收征管模式

新的征管模式應當體現(xiàn)稅務機關加強管理的主動性，體現(xiàn)涉稅信息的基礎作用，體現(xiàn)加強稅務機關內(nèi)部征收、管理、稽查等環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與配合，體現(xiàn)加強對稅源的有效，體現(xiàn)有關部門協(xié)稅護稅的輔助作用等要求。在集中征收和重點稽查的同時，強化對對稅源的監(jiān)控管理，提高征管質(zhì)量和效率。

（二）構建現(xiàn)代稅收征管運行新機制

一是按照信息化發(fā)展和稅收征管規(guī)律的要求，按照新的征管流程，科學界定各機構的職能，不斷提高管理的專業(yè)化程度。二是按照新的征管流程重組征管機構，實行扁平化管理。在重塑業(yè)務流程的基礎的同時，按照“對外有利于方便納稅人、對內(nèi)有利于加強征管、強化監(jiān)督”的原則，對征管機構進行了調(diào)整，三是引入過程控制理論，開發(fā)流程控制系統(tǒng)，確保新流程高效運行。新晨

（三）加快稅收征管信息化進程

推進征管改革必須以信息技術的深化應用為依托。要以信息技術的應用為重點，以一體化建設為主線，提升信息的集中度和共享度；提高網(wǎng)上數(shù)據(jù)應用能力，利用信息技術，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，夯實征管基礎，強化對納稅人的管理和監(jiān)控；要加快征管信息一體化的進程，為系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)暢通運行提供通道；要加快與有關部門的橫向聯(lián)網(wǎng)步伐，擴大信息情報交換的范圍，逐步實現(xiàn)社會涉稅信息資源共享。

（四）加大稅務稽查打擊力度

近年來，稅務稽查取得了長足的進步，但也存在一定的不足，為此，一是建立一級稅務稽查體系。實現(xiàn)一級稽查權和適度集中管理，提高執(zhí)法規(guī)范度，減少執(zhí)法阻力。二是轉(zhuǎn)變稽查職能。由稽查原來的收入型向打擊型轉(zhuǎn)變，更好地支持征管體系整體效能的發(fā)揮。

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關鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題

(一)單純追求收入目標,稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以寫作論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務,各級政府和財稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執(zhí)法,看似力度很大,實質(zhì)上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運行質(zhì)量和真實的稅收負擔程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。

(二)一些稅種先天不足,稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)乏力稅種設置、稅率設計的目的,最終要通過征收管理來實現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設置初衷大打折扣?，F(xiàn)行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴重乏力。

(三)財務核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據(jù)調(diào)查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財務核算成果人為控制,經(jīng)營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報經(jīng)營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會計核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失,還造成國民經(jīng)濟統(tǒng)計指標的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業(yè)負責人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財務上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。

二、存在問題的原因

(一)社會原因———整個社會的執(zhí)法狀況欠佳為適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規(guī),長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執(zhí)法部門。在這樣一個社會大環(huán)境下,稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執(zhí)法。1.稅收保全和強制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務機關扣押、查封企業(yè)財產(chǎn),有時沒有標的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務機關一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務機關在案件處理上,不得不考慮社會穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執(zhí)法專業(yè)性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應有的權威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務機關和司法機關執(zhí)法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規(guī)定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務司法體系,稅務機關的職責和權力脫節(jié)。

(三)內(nèi)部機制原因———稅收征管機制落后機構設置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營方式、隸屬關系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機構失去存在必要,城市稅務直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機構精簡、管理效能的提高帶來一定負效應,也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務承擔與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。

三、對策分析

(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學性。稅收計劃的制定,除了參考國民經(jīng)濟宏觀發(fā)展計劃和國家預算收入外,更應從經(jīng)濟稅源的實際出發(fā),緊密結合市場變化,遵循從經(jīng)濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點來預測分析經(jīng)濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結構確定相應的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學編制稅收計劃奠定基礎;二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調(diào)查法進行綜合驗證,合理科學地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準確度;三要開發(fā)設計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫,橫向可與各部門、重點行業(yè)、重點企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫,并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計劃的正確依據(jù)。2.完善會計改革,保證計劃執(zhí)行的準確性?，F(xiàn)行稅收會計核算辦法雖以申報應征數(shù)作為核算起點,建立了基層征收機關分戶分稅種明細賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領域的應用水平,全面真實準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權。制定稅收計劃的同志應經(jīng)常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經(jīng)濟稅源結構和變化情況以及發(fā)展趨勢,提高預測稅收收入的能力。在稅收計劃執(zhí)行情況分析中,要實現(xiàn)定量分析與定性分析相結合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統(tǒng)計分析相結合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務機關和稅務干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標準,要強調(diào)依法治稅,加大對執(zhí)法情況監(jiān)督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學化。

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論文關鍵詞 存貨 價格 會計核算制度 增值稅

注銷稅務登記是指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其它情形，不能繼續(xù)履行納稅義務時，向稅務機關申請辦理終止納稅義務的稅務登記管理制度?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。當前的政策法規(guī)只規(guī)定了稅務登記證的注銷時的稅務的行政事項的處理進行規(guī)定，但對納稅人的財產(chǎn)事項并沒有明確的規(guī)定。庫存商品是企業(yè)的資產(chǎn)的重要組成部分，注銷稅務登記應如何處理，當前的政策法規(guī)沒有做出明確的詳細的規(guī)定，這樣使稅務機關在稅務登記審批時存在各種不統(tǒng)一的執(zhí)法標準，納稅人賬面的存貨應當如何處理，是否需要繳納稅款，如果需要繳納稅款應如何繳納當前的稅收法律法規(guī)均沒有明確的規(guī)定，由于規(guī)定不明確導致納稅爭議。在注銷清算時如何處理賬面的存貨，非常值得我們探討。筆者將在本文中和讀者探討注銷時存貨處理中的增值稅繳納問題。

一、注銷稅務登記時納稅人名下的存貨是否必須進行變賣清理，納稅主體不同的法律身份，不同的處理方式

在稅收管理實踐中會根據(jù)納稅人的法律性質(zhì)分為個體工商戶和企業(yè)，不同的性質(zhì)決定了不同的處理方式。

個體工商戶是商事自然人可以不對存貨進行清理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅細則）第九條規(guī)定：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人，可見《增值稅細則》明確規(guī)定了個體工商的性質(zhì)是個人。個體工商戶在注銷時注銷的是工商登記所登記的名號，而非個體工商戶的責任主體，根據(jù)《民通意見》第41條規(guī)定，起字號的工商戶，在民事訴訟中，應以營業(yè)執(zhí)照登記的戶主（業(yè)主）為訴訟當事人，在訴訟文書注明系某字號的戶主，可見個體工商戶的責任主體是個體業(yè)主而不是工商登記時的商號，商號注銷，但責任主體沒有消滅，也就是說個體戶業(yè)主的財產(chǎn)是與個體工商戶混同的所有權自始沒有轉(zhuǎn)移過，沒有流轉(zhuǎn)就不需要征收增值稅，所以不存在存貨清理的問題。

公司法人類企業(yè)在注銷時應對存貨進行清理。根據(jù)公司法第3條規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權?；诜ㄈ巳烁癃毩⒗碚摚ㄈ耸菙M制人，法人的財產(chǎn)是獨立于股東，如清算時不清理存貨，法人注銷后存貨將成為無主物，依據(jù)《民法通則》第79條規(guī)定無主物收歸國有。另，如果由股東回收，即屬于法人與股東之間得買賣，應征增值稅。所以筆者認為基于以上的法理來推斷，公司法人在注銷清算時有存貨清理的義務。

二、如果納稅人必須清理存貨要按何種標準計量并繳納增值稅

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售。存貨的賬面是生產(chǎn)過程中成本持續(xù)計量的結果，存貨的賬面價值具有成本屬性，也一定程度上反映了存貨當時的社會的生產(chǎn)成本。按照一般市場規(guī)律，商品的社會銷售價格應該大于其成本，所以稅法原則上不允許其計算應納稅額的銷售價格低于賬面價格，但事實上并不是如此。

（一）一般情況下低于市場價處理存貨，應以什么價格申報增值稅

《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定價格明顯偏低并無正當理由，應按按納稅人或其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，又或按組成計稅價格確定；《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。但何為“價格明顯偏低”、何為“正當理由”稅收相關法律法規(guī)沒有明確的規(guī)定。在當前的稅收實務當中也沒有統(tǒng)一的做法，應按實際銷售價格征納增值稅或者按不低于成本價格征納增值稅，又或按組成計稅價格確定，那個更合理合法？

那納稅人在經(jīng)營中的情況是千差萬別的，納稅人常常為了利用低價格吸引顧客，在銷售低價商品的同時搭售高價商品，或為了滿足經(jīng)營現(xiàn)金回流，減少融資損失，常常會對部分商品進行大幅度折價，那折價銷售作為一種民事行為應該如何判斷其價格是否合理？在相關稅收法律法規(guī)沒有做出規(guī)定的情況下，什么幅度的折價才是合理。既然銷售行為是一種民事行為我們試從民事法律的角度來看其合理性，根據(jù)最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（二）法釋[2009]5號第十九條規(guī)定轉(zhuǎn)讓價格達不到交易時交易地的指導價或者市場交易價百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價?？梢娨话愕恼蹆r銷售只要不低于指導價或者市場交易價百分之七十時是合理的。因為納稅人的經(jīng)營是一種民事行為，根據(jù)民法公序良俗原則，法無明文禁止即可為。民事法律法規(guī)沒有明文禁止的經(jīng)營行為的都是正常的行為，法釋[2009]5號第十九條明確界定了合理與不合理的標準，另，稅收執(zhí)法行為是一種行政行為，依據(jù)行政合法原則，行政行為是法無明文規(guī)定即為禁止，即在稅收相關法律沒有明確授權行政機關可以為何種行為前稅務機關應當保持不作為。相關的法律法規(guī)沒有就《增值稅暫行條例》第七條規(guī)中的“價格明顯偏低”做出規(guī)定前，稅務機關如果僅因納稅人的銷售價格低于市場價而對納稅人的交易進行核定，是對納稅人合法行為的一種否定，而這種否定又沒有明確的標準，基于以上筆者大膽推論，這種否定方式是一種以不明確否定明確，在行政執(zhí)法中難免有濫用職權之嫌。

（二）納稅人注銷時可以按低于成本價格處理商品嗎？

如果納稅人因為注銷清算而以低于成本的價格銷售存貨，是否價格明顯偏低并無正當理由是否需要按照《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定由主管稅務機關核定其銷售額？由于當前的稅收相關法律法規(guī)沒有對《增值稅暫行條例》第七條的“正當理由”的具體規(guī)定進行明確規(guī)范，那些情況可以下可以以低于成本的價格銷售存貨就很值得我們探究。

納稅人在注銷清算時以低于成本的價格銷售存貨，該行為在民事上是否違法？根據(jù)《反不正當競爭法》第十一條規(guī)定：下列行為低于成本價銷售商品的合理情形：（一）銷售鮮活商品；（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；（三）季節(jié)性降價；（四）因清償債務、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品。《反不正當競爭法》是認同在行為主體在不再經(jīng)營時可以行為低于成本價銷售商品，即注銷可以成為低于成本價銷售商品的“正當理由”，并且該行為是一般的市場行為。另，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）文件規(guī)定：由于是庫存積壓商品，屬于市場發(fā)生變化造成價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的非正常損失，因此不需要做進項稅轉(zhuǎn)出，可見稅務機關在公布“國稅函[2002]1103號”文件釋法時，是認同市場經(jīng)營過程中存在市場變化會形成市場價格波動，企業(yè)折價銷售是一種正常的市場行為。

（三）注銷時存貨清理應當注意什么事項，應如何處理當中的風險與責任

篇8

論文摘要：2005年，國家稅務總局正式下發(fā)了《稅收管理員制度（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕40號），標志著我國新的稅收管理員制度正式運行。稅收管理員制度是指稅務機關根據(jù)稅收征管工作的需要，明確崗位職責，落實管理責任，規(guī)范稅務人員行為，促進稅源管理，優(yōu)化納稅服務的基礎工作制度。本文從稅收管理員制度的由來談起，結合實際工作，針對目前稅收管理員工作中存在的問題，就如何提高稅收管理員的管理水平，更好地發(fā)揮其在稅源管理中的主觀能動性方面提出了建議。使稅收管理員在“強化稅源管理、優(yōu)化納稅服務”的實踐中，把“科學化、精細化”管理落到實處。實現(xiàn)管事與和管戶的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

1稅收管理員在稅源管理中的主導作用

稅收管理員是隨著我國稅制改革和經(jīng)濟的發(fā)展，由稅收專管員演化而來的，但不是過去稅收專管員的簡單回歸，不是“穿新鞋、走老路”，它是對專管員的揚棄。

首先，在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟成分多樣化和經(jīng)濟利益復雜化，稅源的急劇擴大和稅源狀況的復雜性決定了稅收管理員不可能像專管員那樣各稅統(tǒng)管，必須有分工有協(xié)作才能更好地完成稅收征收管理工作，而稅收管理員制度本身就是為了強化稅源管理的一項舉措。以前，專管員只要帶幾張卡片，一支筆就能采集到納稅人的各項資料，稅源信息的整理通過手工也大都能夠完成，而現(xiàn)在這幾乎是不可能的事。信息技術和網(wǎng)絡技術的廣泛運用，把稅收管理員從大量重復的手工操作中解放出來，資源共享、數(shù)據(jù)分析提高了稅收管理員的管理水平和效率，使得“科學化、精細化”管理成為可能。

其次，稅收管理員制度對稅源管理起到了良好的促進作用，這是專管員制度條件下，專管員所不可能實現(xiàn)的。一方面，稅收管理員掌握著納稅人的第一手資料信息，了解稅務登記事項的真實性和涉稅信息的變化，在人機結合的稅源管理體系下，把最真的、最全的、最新的、最有用的信息錄入電腦網(wǎng)絡，為以后各項稅收工作打下堅實的信息基礎，充分發(fā)揮稅收管理員在稅源管理方面的積極作用，提高涉稅信息的準確性。

2稅收管理員在稅源管理中存在的問題

稅收管理員是聯(lián)系征納雙方的橋梁和紐帶，充分發(fā)揮其主觀能動性是抓好稅源管理的關鍵。落實好稅收管理員制度，對于增加稅收收入、強化稅源管理、提高納稅服務水平、優(yōu)化納稅環(huán)境、提高征管質(zhì)量和效率、降低征管成本等方面起到了積極作用，但在實際工作中也不可避免地存在問題，特別是在發(fā)揮稅收管理員主動性方面有一定的制約。

2.1稅收管理員制度本身存在的缺陷束縛了稅收管理員的手腳

稅收管理員制度屬于部門規(guī)章，而且在制定上，缺乏可靠的法律依據(jù)。作為制定依據(jù)之一的《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管工作的若干意見》(國稅發(fā)(2004)108號)，本身屬于部門規(guī)章，在立法層次上不能作為《制度》的制定依據(jù)。另一制定依據(jù)《稅收征管法》符合立法層次的制定依據(jù)要求，但從內(nèi)容上沒有建立稅收管理員制度的相關條款。也沒有對稅收管理員納稅輔導、評估、咨詢等活動性質(zhì)的界定，不能確定稅收管理員工作的行政執(zhí)法活動的性質(zhì),不符合法定主義的原則。另外,《制度》對稅收管理員的職責和權限的規(guī)定不盡合理,對稅收管理員的職責規(guī)定過于僵化，過分地限制了稅收管理員的權力，束縛了管理員的手腳，影響了管理的效率。對于稅收管理員在稅收日常納稅服務、納稅評估、日常管理、下戶調(diào)查等管理活動中，如何行使《稅收征管法》及《行政處罰法》，以至于如何在特定的情況下，可以采取稅收保全和強制執(zhí)行措施，實施當場處罰等都沒有作出明確規(guī)定，使稅收管理員的日常管理活動稅收執(zhí)法的剛性不強，嚴重影響了稅收管理員的工作積極性。

2.2稅收征收模式與稅收管理員制度之間的矛盾，造成崗位間銜接不暢，挫傷稅收管理員的工作積極性

我國現(xiàn)行的征管模式，實行的征收、管理、稽查三分離，這與《稅收征管法》第十一條關于“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約?！钡囊?guī)定相符，目的就是實現(xiàn)稅務機關內(nèi)部各職能部門之間的科學化、精細化、系統(tǒng)化分工，形成稅收征收、管理、稽查各司其職，相互協(xié)調(diào)，相互促進的統(tǒng)一整體，但在實踐中往往是工作各干各的，但崗位之間銜接卻跟不上，在內(nèi)部工作銜接上缺少一整套行之有效的工作銜接制度，降低了征管工作效率。在需要工作銜接或稍有職責交叉，往往互相推諉，嚴重時就會出現(xiàn)管理上的漏洞，受責任追究的往往是稅收管理員，既影響稅收執(zhí)法的嚴肅性和工作效率，又挫傷了稅收管理員工作積極性。

2.3稅收管理員力量薄弱、素質(zhì)不高，影響稅源管理質(zhì)量稅收管理員力量薄弱主要表現(xiàn)為稅收管理員的事務性工作太多，不能以全部精力履行強化稅源管理的職責。一是稅收管理員日常管理工作較為繁雜，工作量大，難以在稅源管理這一項工作上集中太多精力。二是受傳統(tǒng)的“保姆”式的專管員制度的影響，納稅人問及涉稅事宜，都直接找管戶的稅收管理員來處理，這無形之中加大了稅收管理員的工作量。稅收管理尤其是重點稅源戶的管理沒有落實到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營全過程，造成稅源監(jiān)控上的空檔。影響了稅源管理的實效性，稅收管理員的主觀能動性得不到充分調(diào)動。

稅收管理員素質(zhì)不高,主要表現(xiàn)為稅收管理員的綜合素質(zhì)參差不齊，業(yè)務技能和工作能力有待于進一步提高。在稅收管理員隊伍中，60%以上的稅務人員年齡都在40歲以上，尤其是45歲以上的老稅務，其知識儲備已經(jīng)不能滿足新形勢下稅收工作的需要。新招錄進地稅系統(tǒng)的大學畢業(yè)生甚至研究生，具有較強的理論功底和接受能力，但實踐經(jīng)驗缺乏，要將其培養(yǎng)成稅收管理員隊伍中的主力軍還有待時日。因此，既懂稅收業(yè)務知識，又懂經(jīng)濟管理、財會知識，同時熟練掌握計算機信息技術的復合式高技能人才，往往僅在35至40歲這個年齡段，占全部稅收管理員的比例較低。造成在實際稅源監(jiān)控管理中信息采集質(zhì)量不高,信息化條件下的數(shù)據(jù)資源利用效率不高，稅收分析和納稅評估流于形式,稅源監(jiān)控效能低下等實際問題，直接影響稅源管理質(zhì)量。2.4稅收管理員的管理和績效考核監(jiān)督機制不完善，形成“鞭打快?！钡默F(xiàn)象，不能使稅收管理員在稅源管理中的主觀能動性充分發(fā)揮。稅收管理員制度僅對稅收管理員考核的量化標準和激勵的具體措施可操作性差。如何各地都缺少系統(tǒng)完善的管理和考核辦法，如稅收管理員的管理如何與稅源分類監(jiān)控有機結合，如何根據(jù)稅收管理員的能級合理配置資源，建立相應的崗位責任體系，如何量化稅收管理員的工作職責和工作績效,考核標準、考核指標如何界定等問題都沒有形成科學的系統(tǒng)的有效激勵和考核監(jiān)督體系,導致“鞭打快?！钡默F(xiàn)象產(chǎn)生，難以實現(xiàn)稅收管理員職責規(guī)范化、配置最優(yōu)化、考核系統(tǒng)化和效率高效化。

3發(fā)揮稅收管理員在強化稅源監(jiān)控管理主觀能動性的建議

3.1加強稅收法制化建設進程，提高稅收管理員制度的立法層次，明確稅收管理員管理工作的法律性質(zhì)。首先制定我國的《稅收基本法》，以此為基礎，提升稅收行政法規(guī)及稅收管理員制度的法律地位，使稅收管理員進行稅收執(zhí)法活動時有充足的法律依據(jù)。其次，以法律的形式將稅收管理員的各項管理工作定性為行政執(zhí)法活動。從實際工作需要來看，運用法律的手段來實施稅收管理能夠增強管理的力度，提高管理的效率，使稅收管理員工作起來能放開束縛，更能體現(xiàn)依法行政。

3.2建立合理機制，保證稅收管理員與崗位之間工作上的銜接順暢。稅收崗位的專業(yè)化分工是適應社會主義市場經(jīng)濟的新的稅收管理模式下的一種必然選擇，“征、管、查”崗位與機構三分離，也是借鑒國際上通行的做法，但稅收管理過程中的專業(yè)化分工，必然增加工作環(huán)節(jié)，從而增加協(xié)調(diào)的工作量和難度，反而影響工作效率。要解決這一問題，要建立協(xié)調(diào)機制，在合理分工的前提下，征收、管理、稽查等各職能部門應克服本位主義思想，樹立全局意識、協(xié)作意識、配合意識、服從意識，各司其職，各負其責、做到工作上不缺位、不越位，分工不分家，保證稅源管理的這一中心工作。同時，建立各崗位人員的流動機制，適時實行輪崗。特別是對人員素質(zhì)要求較高的稅收管理員工作崗位，要堅持“能者上、庸者下”，實行末位淘汰制，將業(yè)務精、計算機操作熟練、責任心強稅務干部，從征收、稽查崗位充實到稅收管理員崗位上來，保證每一名稅收管理員都能勝任本職工作，保證征收、管理、稽查各部門之間的銜接順暢。從整體上將稅收管理工作提升到一個更高的層次。

3.3充實稅收管理力量與提高稅收管理員素質(zhì)并舉，確保稅收管理員工作質(zhì)量

首先是充實稅收管理員力量。針對稅收管理員人均管戶多的現(xiàn)狀，一方面，要合理調(diào)整征、管、查人員配備,特別是隨著網(wǎng)上申報的實行,征收分局工作量大大減輕，可以將征收分局部分年輕、計算機應用水平高的人員充實到稅收管理員隊伍,提高稅收管理員占一線征管人員比重，降低人均管戶數(shù)。

其次，抓好提高人員素質(zhì)技能培訓。除了對新招錄人員嚴格考試選拔，從源頭上保證稅收管理員隊伍的高素質(zhì)外，主要還是對在崗人員加強教育培訓,把對稅收管理員的業(yè)務技能培訓工作列入重要議事日程，建立教育培訓長效機制。應把對基層管理分局干部培訓的重點來抓，通過省、市局集中舉辦稅收管理員培訓班等形式，提高稅收管理員的素質(zhì)和稅源監(jiān)控管理的理論水平。

3.4加強對稅收管理員的管理考核與監(jiān)督首先，推行能級管理制度，建立一套人力資源管理體系。根據(jù)基層稅收管理員隊伍的實際狀況，按照人力資源配置最優(yōu)最大化原則，建立一套全面規(guī)范的能級管理辦法，對稅收管理員的工作能力進行綜合測評，從理論水平、實際工作技能等綜合素質(zhì)進行多方面考察，通過考試等形式，確定每名稅收管理員的崗位能級。崗位能級定期調(diào)整，能上能下，并以此做為競爭上崗的主要依據(jù)，調(diào)動廣大干部和積極性和創(chuàng)造性，使管理力量和稅收收入相匹配，實現(xiàn)稅源監(jiān)控管理效能的最大化。

篇9

    [論文摘要]稅收精細化管理,越來越成為加強稅收征管的強有力的方式,稅收管理員是精細化管理的主體,本文從精細化管理的角度對稅收管理員提出了要求,提出如何在稅收征管中對納稅人進行精細化管理,并對在稅收精細化管理中存在的問題提出了建議。

    稅源精細化管理,是將精細化管理理論引入稅收征管工作,按照法律法規(guī)賦予稅務機關的職責權限和“信息化加專業(yè)化”的工作要求,結合征管業(yè)務重組和流程優(yōu)化,在對納稅人充分了解和掌握的基礎上,根據(jù)不同類型納稅人的特點,準確把握納稅人涉稅信息及變動規(guī)律,明確稅源管理內(nèi)容和標準,細化監(jiān)控指標,優(yōu)化管理流程,合理設置崗位職責,全面落實管理責任,實現(xiàn)稅源管理的“零缺陷”目標。稅源精細化管理的最終目標就是要提高征管質(zhì)量和效率。

    一、精細化管理中稅收管理員主體地位的確立及其重要性

    針對目前經(jīng)濟稅源呈現(xiàn)出多元化、復雜化的特征,稅源分布的領域越來越廣,稅源的結構越來越復雜,稅源的流動性和隱蔽性越來越強,稅源監(jiān)控的難度越來越大。而稅源控管能力相對滯后于經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)發(fā)展,致使“疏于管理,淡化責任”的問題一直沒有得到有效地解決,主要體現(xiàn)在稅源監(jiān)控人員對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解、稅源底數(shù)不清、掌握信息失真,申報真實性難以得到及時準確的分析和控制等。

    稅收管理員是精細化管理中人的因素,是管理中的主體,是精細化管理工作中活的靈魂,對稅收管理員的管理、制約、監(jiān)督和考核,從根本上影響著精細化管理工作實踐的成敗。開發(fā)區(qū)國稅局在認真研究精細化管理工作理論的基礎上,從人本管理的理念出發(fā),探索出了一條稅源精細化管理工作的新路。

    二、稅收管理員是精細化管理工作中的主體。起著承上啟下的橋梁紐帶作用

    1.對稅收管理員的要求

    一是增強管理主體的工作責任感。積極引導干部深入學習“三個代表”重要思想,牢固樹立和全面落實科學發(fā)展觀,堅持聚財為國、執(zhí)法為民。不斷強化職責意識,認真做好每個崗位的工作,恪盡職守,精益求精。堅決防止和克服不思進取、無所事事、懈怠散漫的現(xiàn)象。

    二是加強對管理主體的教育培訓。以能力建設為核心,以信息化技術為依托,加大了對稅收管理員的教育培訓力度。在認真落實干部教育培訓規(guī)劃的基礎上,全面開展了稅源管理干部的崗位技能培訓。培訓過程中,稅收管理員集中學習了省局制定的關于稅源精細化管理的若干制度(辦法),熟悉了稅源監(jiān)控的內(nèi)容、指標、方法及標準。加強了稅收征管法、財務會計、稽查審計、計算機技術等內(nèi)容的培訓,提高了稅源管理人員的業(yè)務素質(zhì)和實際操作能力。

    三是實行能級管理。合理劃分崗位級別,通過考試、考核、競爭上崗等方式推行能級管理,科學測試和評定稅源管理人員的能級,實行按能定崗、以崗定責,切實將政治素質(zhì)高、業(yè)務能力強的稅務干部選拔到稅源管理崗位。深化勞動分配制度改革,適當拉開收入分配差距,激發(fā)稅務干部積極進取、力爭上游的工作主動性。

    四是嚴格工作考核。對現(xiàn)有的稅源管理考核指標進行了認真梳理,提高了考核的實用性、有效性和可操作性。堅持實事求是原則,注重工作實績,將定量考核與定性考核相結合,能級與工作實際相結合。依托信息化手段加強稅源管理過程控制,形成了科學的考核機制。對稅收管理員工作的監(jiān)督考評堅持了以人為本、公正公開、注重實效、獎懲兌現(xiàn)的原則。

    堅持內(nèi)外并舉,通過設立舉報箱、發(fā)放問卷、調(diào)查走訪等形式,讓社會各界和納稅人評判稅收管理員的工作質(zhì)量,增強監(jiān)督考評的客觀性、全面性、真實性。

    堅持監(jiān)督考評與效能監(jiān)察和執(zhí)法過錯責任追究工作的有機結合。積極開展行政執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察,將監(jiān)督考評結果與稅收管理員評先樹優(yōu)、能級評定掛鉤,嚴格兌現(xiàn)獎懲,對發(fā)現(xiàn)的索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權等違法違紀行為和執(zhí)法過錯及時移交有關部門追究相關稅收管理員的責任。

    2.稅收管理員對納稅人的精細化管理

    稅收管理員專職承擔稅源監(jiān)控管理任務,主要職責包括稅源監(jiān)控、納稅評估、日常檢查、納稅服務等。稅源監(jiān)控方面:運用“信息化加專業(yè)化”的多種有效手段,通過對納稅人涉稅信息的采集、整理、比對、分析,對所有可能影響稅收收入的源頭進行監(jiān)督控制。

    針對不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同稅種及不同信用等級的納稅人,實施動態(tài)分類管理,全面準確掌握其生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務核算情況和涉稅信息變動規(guī)律,堵塞稅收漏洞,引導納稅遵從,突出稅源管理的針對性和時效性。

    稅收管理員有計劃地對轄區(qū)進行巡察,充分利用外部信息管理系統(tǒng)比對信息或通過其他信息渠道發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶線索,對查找到的督促其限期改正,并視情節(jié)輕重向有關部門提出處罰建議。

    對申請領購發(fā)票的納稅人進行實地調(diào)查核實,初步核定其用票種類、領購方式(批量供應、交舊領新罐}舊領新)等,報經(jīng)有關部門或負責人審批后反饋給辦稅服務廳。加強對納稅人使用、取得、保管、繳銷發(fā)票情況的監(jiān)控管理,督促用票單位和個人建立逐筆開具發(fā)票制度,加強對農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資銷售、交通運輸、海關完稅憑證等發(fā)票的監(jiān)控管理,把發(fā)票控管與掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息結合起來,認真審核確認生產(chǎn)經(jīng)營行為的真實性,及時比對納稅情況,堵塞幾種發(fā)票在抵扣稅款方面的漏洞。

    實行動態(tài)監(jiān)控,切實做好防偽稅控系統(tǒng)、稅控收款機、稅控加油機等稅控器具推廣應用的監(jiān)控管理工作和申報數(shù)據(jù)與稅控數(shù)據(jù)的核對、記錄工作。

    定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所實地了解情況,全面準確掌握其生產(chǎn)工藝、設備、產(chǎn)品、原料、銷售、庫存、能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營狀況和成本、價格、利潤等財務情況,通過對納稅人當期涉稅指標與歷史指標的縱向比對、同行業(yè)納稅人涉稅指標的橫向比對、實物庫存及流轉(zhuǎn)情況與賬面記錄情況的賬實比對,及時取得動態(tài)監(jiān)控數(shù)據(jù),找出影響稅負變化的主要因素,分析稅負變化趨勢。

    建立了重點稅源企業(yè)的管理臺賬,積累重點稅源企業(yè)檔案資料,做好重點稅源企業(yè)年度稅收計劃的編制和落實,實時監(jiān)控稅源變動,定期編寫上報重點稅源調(diào)查分析、預測報告。

    納稅評估方面:每一納稅申報期結束后,充分利用“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng),結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及行業(yè)指標的橫向分析和歷史指標的縱向分析,對所轄納稅人納稅申報的真實性和準確性做出初步判斷,并有重點地對零負申報、低于各稅種警戒指標、領購發(fā)票數(shù)量增幅較大而應稅收入計稅依據(jù)和應交稅金增幅不大、票表稽核有偷漏稅嫌疑以及日管發(fā)現(xiàn)有疑點的納稅人進行綜合分析,確定納稅評估對象。

    對納稅評估發(fā)現(xiàn)的一般性問題,如計算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯,可約談納稅人。通過約談進行必要的提示與輔導,引導納稅人自行糾正差錯,在申報納稅期限內(nèi)的,根據(jù)稅法有關規(guī)定免予處罰。對納稅評估發(fā)現(xiàn)需要進一步核實的問題,可下戶做進一步調(diào)查核實,調(diào)查核實的過程和結果要進行記錄。

    日常檢查方面:針對納稅人、扣繳義務人在某一納稅環(huán)節(jié)或某一方面履行納稅義務情況進行檢查,及時了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況等不涉及立案檢查與系統(tǒng)審計。認真搞好納稅服務方面,做好對所轄納稅人的稅法宣傳工作,對新出臺的各項稅收政策及有關規(guī)定,及時宣傳到每一戶納稅人,并有針對性地選擇重點稅源、重點行業(yè)和納稅意識相對薄弱的納稅人進行重點宣傳和講解。

    三、管理主體精細化中需要注意的幾個問題

    1.發(fā)揮信息化在稅源管理中的作用,建立起規(guī)范高效的稅源控管機制

    充分發(fā)揮信息技術在稅源監(jiān)控中的應用要做好以下幾點:一是要切實提高工作人員信息化應用水平;二是要充分采集稅源的基礎資料。積極籌建“一戶式”管理系統(tǒng),提高信息共享水平,實現(xiàn)稅源情況“一網(wǎng)通”;三是要加快信息數(shù)據(jù)的處理。及時淘汰、更新垃圾數(shù)據(jù),最大限度的提高數(shù)據(jù)信息的增值利用。

    2.合理配置人力資源,建立科學合理的崗責體系

    一是要充實稅收管理員隊伍,保證稅源監(jiān)控崗位人員“不缺位”;二是對稅收管理員隊伍不斷優(yōu)化組合。挑選業(yè)務骨干不斷充實到稅收管理員隊伍中。三是不斷對稅收管理員隊伍進行“充電”,加大培訓力度。

    同時,建立起合理的崗位體系。因事設崗,因崗配置人員。將涉及稅收管理的各項指標進行量化、細化、固化,確定科學合理的考核標準,并逐一分解落實到具體部門、崗位和人員,對確實難以量化的要抓住關鍵部位、關鍵環(huán)節(jié),選準關鍵控制點,進行有效的監(jiān)督控制。

    3.增加執(zhí)法透明度,加大對稅收管理員的監(jiān)督考核力度

篇10

關鍵詞：基層；稅務機關；廉政建設

基層稅務機關是維護國家的稅收，具體執(zhí)行稅收法律法規(guī)，履行為國聚財、為民服務的使命和責任的基層國家行政機關。如何在新的歷史時期開展黨風廉政建設和反腐敗工作，使基層稅務廉政工作更好地為納稅人服務，是基層稅務系統(tǒng)當前面臨的重大問題。因此，著眼基層稅務機關存在的問題和新形勢下稅收工作發(fā)展的需要，基層稅務機關必須把黨風廉政建設作為隊伍建設的一項重要任務抓緊抓好，使黨風廉政建設真正貫穿于稅收工作全過程，與稅收業(yè)務工作同部署、同落實、同檢查、同考評，只有這樣，才能把廉政建設和反腐敗工作不斷引向深入，進而樹立基層稅務干部隊伍的良好社會形象。

一、現(xiàn)階段基層稅務機關廉政建工作存在的主要問題

目前，基層稅務機關黨風廉政建設工作還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為阻礙干部隊伍健康發(fā)展的主要原因之一，具體表現(xiàn)為以下幾個方面。

（一）廉政教育表面化現(xiàn)象嚴重

基層稅務機關作為國家稅收政策的具體執(zhí)行部門，在確保財政收入過程中發(fā)揮著重要作用。如何使干部職工行使好自己手中的權力，維護好國家和人民的利益，廉政教育是基礎。就基層稅務機關來看，雖然廉政教育年年抓月月講，但仍存在表面化和形式主義的現(xiàn)象，多數(shù)單位缺乏一些真正深入，觸及靈魂，讓人記憶深刻的活動，使部分干部職工對廉政教育產(chǎn)生了走過場，應付差事等麻痹思想，拒腐防變意識有所淡化，不能很好地起到教育、感化和防范的作用，廉政建設收效有限。

（二）基層稅務人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊

作為直接面向廣大納稅人的基層稅務機關，既是稅收政策的執(zhí)行者，又是廣大人民的服務者，其執(zhí)法能力、業(yè)務水平、服務技能直接影響著國家和人民的利益，因此其執(zhí)法能力、業(yè)務水平、服務技能也已成為黨風廉政建設工作的重要組成部分。然而，基層稅務機關干部職工的執(zhí)法能力、業(yè)務水平、服務技能還存在參差不齊現(xiàn)象，尤其是在處理突發(fā)事件時尤為顯著，這說明出在稅收征管過程中還存在一定漏洞，這些都對稅收工作的順利開展形成了阻力。

（三）個別干部法律意識淡薄

基層稅務機關作為稅務系統(tǒng)的末梢，其工作是要服務于大局的。然而，就現(xiàn)實來說，基層稅務機關還存在一些考慮問題不夠全面，不能做到統(tǒng)籌兼顧的問題。少數(shù)稅務干部執(zhí)法不學法、不懂法和鉆研業(yè)務的興趣不濃，直接導致了對本職工作涉及到的稅收有關法律法規(guī)內(nèi)容不能全面了解或理解不深。對于有失原則或者違法違紀行為，有些干部并未引起重視和引以為鑒，還存有“事不關己，高高掛起”，“多一事不如少一事”的旁觀心理，甚至在違法違規(guī)的僥幸心理驅(qū)使下，為了滿足一己私利，致使“人情稅”、“關系稅”屢見不鮮，越權執(zhí)法、違規(guī)操作屢見不止。

此外，基層稅收機關存在著經(jīng)費緊張、辦公條件有限、個人收入低等許多實際困難，為解決這些困難，有些稅務干部采取“踩紅線”策略，這也給基層稅務機關和稅務干部嚴格執(zhí)法、依法收稅帶來一定的負面影響。

二、加強基層稅務機關廉政建設的對策

（一）加強廉政建設要把廉政教育放在首位

反腐倡廉，教育是基礎。任何腐敗行為的產(chǎn)生，其根源都在于不正確的思想和觀念，比如拜金主義、享樂主義思想、特權意識、僥幸心理等。因此，基層稅務機關廉政建設要把教育放在首位，要經(jīng)常、反復地對稅務干部進行廉政教育。通過教育活動，真正提升基層稅務干部的政治素質(zhì)和個人素養(yǎng)。

1.加強和改進思想政治教育?；鶎佣悇諜C關的思想政治教育，是一項系統(tǒng)工程。要做好當前的思想政治工作，不僅要從稅務機關和稅干的內(nèi)部因素入手，還要盡力改造影響和制約當前思想政治工作發(fā)展的外部因素。首先，強化思想政治教育一定要鏟除不良思想根源。要扎實開展社會主義法治理念教育，堅持不懈地強化基層稅干的宗旨、信念教育，重點突出稅務職業(yè)道德的教育，引導廣大稅干樹立正確的人生觀、價值觀和權力觀，自覺抵制拜金主義、享樂主義和極端個人主義的侵蝕。其次，要加強領導干部、先進典型、中層骨干的教育和管理。要善于發(fā)現(xiàn)、挖掘、培養(yǎng)先進典型，不斷強化他們的敬業(yè)精神和表率示范作用。

2.切實加大反腐倡廉教育力度，加強警示教育。警示教育比一般的教育手段更具說服力和震懾力，具有教育對象的針對性、教育過程的真實性、教育效果的深刻性等特點，可以給犯嚴重錯誤的人打一劑“救心針”，給犯一般錯誤的人打一劑“清醒針”，給一般干部打一劑“預防針”。因此在稅務機關開展靈活多樣的教育活動，比如反腐倡廉圖片展、播放警示錄像、現(xiàn)身說法等警示教育活動，可以收到更好的效果，進而引導大家筑牢思想政治防線、黨紀法律防線和道德品行防線。

3.要不斷增強宣傳教育工作的科技含量。充分利用信息化網(wǎng)絡資源，盡最大努力實現(xiàn)傳統(tǒng)教育與現(xiàn)代科技的有機結合；要注意挖掘、培育和樹立廉潔勤政的典型，用先進的政治思想、科學文化、職業(yè)道德、崗位素養(yǎng)等理念教育人、塑造人、激勵人，提升廣大稅務干部的思想境界和道德修養(yǎng)；要認真研究新形勢下宣傳教育工作的特點和規(guī)律，賦予嶄新的時代內(nèi)涵和鮮明的時代特色，構建和諧、奮進的稅務團隊精神。

（二）加強廉政建設必須完善各項規(guī)定制度

依靠制度來反腐倡廉是堅持依法執(zhí)政、依法治國的必然要求，是做好反腐倡廉工作的根本途徑?；鶎佣悇杖藛T腐敗的僥幸心理很大程度上建立在制度的缺陷上，制度約束力越大，腐敗機會就越少。而制度約束程度的強弱，又取決于制度本身是否易于操作和能夠執(zhí)行到位。因此，加強稅務機關廉政建設，必須加強權力制約的制度建設，把各項制度規(guī)定精細化，使腐敗分子無機可乘，不能腐敗。

1.完善制度，堵塞漏洞。基層稅務機關須結合自身崗位特點，查找廉政風險點，按崗定責，細化考評，通過完善流程來堵塞漏洞，優(yōu)化制度來理順征管流程，進而形成制度約束。從廉政制度上約束干部的不當行為，使其想貪而不能貪，保證稅負公平，防止人情稅、關系稅的發(fā)生。同時結合實際工作開展情況，建立定期和不定期的征管流程優(yōu)化，使制度、流程的建設與國家政策法規(guī)，稅收征管流程相匹配，使制度能夠切實有效的指導稅收征管工作的有效開展，改變違規(guī)成本低廉的不正?，F(xiàn)象，打消那些僥幸心理，使其想貪而不敢貪，一旦出現(xiàn)違紀行為，絕不姑息遷就，從根本上有效的遏止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

2.細化制度，進行“流程再造”。一個科學的制度，應該是易于操作、能夠執(zhí)行的制度，這就要求制度的“規(guī)定性內(nèi)容”要簡單化，而操作要求和程序必須精細化，細化各項制度的職責權限、執(zhí)行要求和程序步驟，讓責任落實到具體個人，這樣才易于落實?；鶎佣悇展ぷ髅鞔_而具體，制度規(guī)定要緊密銜接，制度的精細化也是防止腐敗的有效途徑。

3.必須抓住“理順體制”這個關鍵。越到基層稅務機關，工作的頭緒就越多，工作越來越細化，“上面千條線、下面一根針”，事事都要具體抓、具體管、具體做，隨著當今稅務管理體制上的問題凸現(xiàn)，大都采取領導分工負責制來推進工作，各自抓各自的分管工作，各說各的工作重要，基層稅務機關很難形成整體合力，特別是齊抓共管反腐倡廉的工作局面就難以形成。只有理順體制、規(guī)范分工合作機制，整合力量、齊抓共管，才能將反腐倡廉建設工作推向縱深，黨風廉政建設責任制才能落到實處、取得實效。

（三）加強廉政建設要把監(jiān)督檢查做到位

一些制度規(guī)定之所以沒有發(fā)揮其應有的效力，一個重要原因就是執(zhí)行不力，而執(zhí)行不力，說到底是監(jiān)督檢查不到位。目前，基層稅務機關執(zhí)行制度出現(xiàn)偏差，執(zhí)行不到位，是相當普遍的現(xiàn)象，因此，必須運用控制的手段，把監(jiān)督檢查做到位，促使各項制度執(zhí)行到位。

1.建立完善的監(jiān)督機制

充分發(fā)揮黨內(nèi)監(jiān)督、組織監(jiān)督、法律監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督的綜合作用，緊密依靠區(qū)所特邀監(jiān)察員、社會監(jiān)督員和科所兼職監(jiān)察員等內(nèi)外監(jiān)督力量，健全網(wǎng)絡，明確分工，拓展渠道，努力提高監(jiān)督的實效性，不斷加大監(jiān)督檢查的工作力度。要主動贏得社會各界的監(jiān)督、指導和幫助，要積極創(chuàng)造條件，為社會各界提供良好的監(jiān)督環(huán)境。懲治腐敗是一項系統(tǒng)工程，具有長期性、艱巨性和復雜性，這就需要我們必須綜合采取以上各種措施，動員一切可以動員的力量，從腐敗的根源入手，從事前、事中、事后分別加以控制。

2.規(guī)范監(jiān)督程序。以改革完善稅收制度、征管體制和內(nèi)部管理機制為契機，結合行政審批制度改革，圍繞稅收執(zhí)法權運行的全過程，規(guī)范稅收執(zhí)法程序，逐步建立健全稅務監(jiān)督制約的長效工作機制和制度措施，細化監(jiān)督內(nèi)容，分解權力權限，制定實施程序，明確監(jiān)督職責，量化獎懲標準，力求實現(xiàn)對“兩權”運行由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前預防和過程監(jiān)控，從程序上完善監(jiān)督。

3.細化監(jiān)督檢查的工作要求，靈活運用監(jiān)督檢查的方法手段。監(jiān)督檢查是否到位，也要有監(jiān)督檢查的工作細則，確保監(jiān)督檢查工作有詳盡的依據(jù)。

內(nèi)部監(jiān)督要采取明察暗訪、跟著項目進行監(jiān)督、相互牽制等有效方式進行。同時，要廣開外部監(jiān)督之門，接受各界的監(jiān)督，采取設立舉報箱、舉報電話、召開座談會或走訪群眾等形式，還要建立完善的網(wǎng)絡舉報體系，廣泛聽取納稅人和社會各界對稅務干部執(zhí)行規(guī)章制度及稅務工作紀律的意見。

（四）加強廉政建設要加大懲治力度

堅決查處違紀違法案件，保持懲治腐敗的強勁勢頭，是中央頒布《建立健全懲治和預防腐敗體系2008-2012年工作規(guī)劃》的重要內(nèi)容之一，也是稅務機關進一步深入開展黨風廉政建設和反腐敗斗爭的需要。

1.嚴厲懲治腐敗者。通過嚴厲懲治，一方面可以使腐敗者看到腐敗行為的嚴重后果，發(fā)揮刑罰的威懾功能，令其不敢腐敗。另一方面，及時地懲治腐敗，可以給想腐敗者以警示，消除其僥幸心理，使其體會到“手莫伸，伸手必被捉”。

2.嚴格實施責任追究。出了問題，除了嚴厲懲治當事人外，還要嚴格實施責任追究，實行領導“連坐”，一級一級往上罰，使領導者擔負連帶責任，承擔后果，這樣領導者才會把管好自己的手下真正看成是自己的事。

黨風廉政建設關系黨的形象，關系稅收事業(yè)的科學發(fā)展，是各級稅務機關必須始終抓好的重大政治任務?；鶎佣悇諜C關既要突出重點，又要整體推進，通過積極探索黨風廉政建設的有效途徑，不斷提高基層稅務干部的廉潔自律意識，規(guī)范執(zhí)法行為，才能有效地做好稅務工作，進而樹立基層稅務機關的良好形象。

參考文獻：