導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收?qǐng)?zhí)法論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

所謂行政程序，是指行政主體實(shí)施行政行為、行使行政權(quán)力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時(shí)限的總和。稅收執(zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構(gòu)成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡(jiǎn)易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結(jié)的手段，就構(gòu)成了改變方式的程序違法。第四，超過時(shí)限，即未按法定的時(shí)限行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。

二、稅收?qǐng)?zhí)法超越職權(quán)

在行政執(zhí)法中，超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍，或者實(shí)施了根本無權(quán)實(shí)施的具體行政行為。結(jié)合稅務(wù)實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)超越職權(quán)的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：一是主體越權(quán)。又分為兩種情況：1.級(jí)別越權(quán).指下級(jí)稅務(wù)行政主體行使了應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)行政主體行使的職權(quán)。2.業(yè)務(wù)越權(quán)。二是管轄越權(quán)。三是職能越位。四是無委托執(zhí)法。

三、稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)

基于現(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個(gè)重要特征就是規(guī)范稅收征收行為，保障納稅人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)在保護(hù)納稅人權(quán)益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)行為：一是對(duì)納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)解答納稅人的咨詢還欠缺及時(shí)準(zhǔn)確。二是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)。三是侵犯納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)。具體表現(xiàn)在：對(duì)納稅人的同一行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對(duì)于下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查工作時(shí)，往往以糾正錯(cuò)誤為名進(jìn)行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務(wù)機(jī)關(guān)出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴?yán)妫钟绊懥硕悇?wù)機(jī)關(guān)的誠信執(zhí)法形象。

四、稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤

一是違背合法行政原則要求，在稅收?qǐng)?zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，只依據(jù)規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定，由于規(guī)范性文件對(duì)人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務(wù)機(jī)關(guān)存在敗訴的風(fēng)險(xiǎn)。二是法律適用錯(cuò)誤。本應(yīng)引用A法的有關(guān)規(guī)定，但卻錯(cuò)誤地引用了B法的有關(guān)規(guī)定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收?qǐng)?zhí)法人員，不懂得如何正確識(shí)別法律的條、款、項(xiàng)，導(dǎo)致具體法律條文引用錯(cuò)誤.本應(yīng)屬于“項(xiàng)”的規(guī)定，卻錯(cuò)誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收?qǐng)?zhí)法中，引用了過時(shí)的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規(guī)和規(guī)章，而未引用現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)和規(guī)章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對(duì)人的處理、處罰決定。

五、稅務(wù)案件定性不當(dāng)

一是違反稅權(quán)法定、法律保留和法律優(yōu)位原則，當(dāng)稅法無明文規(guī)定時(shí)，錯(cuò)誤地采取了權(quán)力本位觀，作出了影響納稅人權(quán)利和義務(wù)的決定。二是案件定性不準(zhǔn)。例如，虛開發(fā)票偷稅行為，同時(shí)構(gòu)成違反發(fā)票管理法規(guī)和《稅收征管法》，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)按偷稅行為處罰，但執(zhí)法人員卻定性為未按規(guī)定開具發(fā)票或者按偷稅和未按規(guī)定開具發(fā)票并罰。三是定性時(shí)未充分考量全案情況，作出了片面的認(rèn)定。六、證據(jù)收集不充分、不合法

稅收行政執(zhí)法證據(jù)指的是稅收行政執(zhí)法主體在對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人實(shí)施法律、法規(guī)、規(guī)章的措施和手段時(shí)所依據(jù)的事實(shí)和材料。在日常稅收?qǐng)?zhí)法中，證據(jù)收集風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是不收集證據(jù)，憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法。二是證據(jù)收集不充分或者違背證據(jù)的“關(guān)聯(lián)性”要求，所收集的證據(jù)與處理、處罰決定中闡述的違法事實(shí)不存在因果關(guān)系。三是證據(jù)收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補(bǔ)充收集證據(jù)。五是證據(jù)制作不規(guī)范，未嚴(yán)格執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》中有關(guān)證據(jù)收集、制作的規(guī)范化要求。

七、自由裁量權(quán)濫用

現(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)、規(guī)章賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員寬泛的自由裁量權(quán)。但在實(shí)際操作中，由于稅收?qǐng)?zhí)法人員千差萬別，個(gè)人素質(zhì)和價(jià)值取向的不同會(huì)導(dǎo)致對(duì)法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生自由裁量權(quán)濫用的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。行使自由裁量權(quán)錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務(wù)行政處罰上體現(xiàn)為違反“過罰相當(dāng)原則”。二是有多種行政手段能達(dá)到行政目的時(shí)，采取了損害納稅人權(quán)益的方式。三是考慮了錯(cuò)誤的和不相干的因素。例如，執(zhí)法人員因納稅人陳述申辯而錯(cuò)誤地認(rèn)為納稅人態(tài)度不好，從而對(duì)納稅人實(shí)施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權(quán)未說明理由。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細(xì)陳述理由，即沒有對(duì)納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會(huì)危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。

八、行政復(fù)議處理不當(dāng)

一是不作為。包括：無正當(dāng)理由不受理，不審查、不答復(fù)，無正當(dāng)理由超期不作復(fù)議決定、不在合理期限內(nèi)確認(rèn)復(fù)議擔(dān)保的效力性等。二是復(fù)議機(jī)關(guān)未全面客觀調(diào)查取證。僅從證明被申請(qǐng)人具體行政行為的合法性角度收集證據(jù)。三是復(fù)議決定未準(zhǔn)確告知申請(qǐng)人提訟的時(shí)間和具體對(duì)象，引發(fā)訴訟時(shí)效爭(zhēng)議。四是復(fù)議機(jī)關(guān)在避免當(dāng)被告心理的驅(qū)動(dòng)下，違法作出復(fù)議決定。

九、稅務(wù)執(zhí)行不到位

篇2

（一）完善稅收法律體系

規(guī)范的稅收行政執(zhí)法需要完整的稅收法律體系的支持，完善稅收法律體系是稅收行政執(zhí)法的前提和基礎(chǔ)。法律規(guī)定稅收行政執(zhí)法權(quán)的授權(quán)，規(guī)定稅收行政執(zhí)法的行為規(guī)范，規(guī)定稅收行政執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督和保障。

完善基礎(chǔ)性的稅收法律體系，主要做好以下幾項(xiàng)工作：一是擬定稅收基本法，短期內(nèi)在修訂憲法不易的情況下，繼續(xù)擬定稅收基本法是可行之舉。在稅收基本法中明確一些稅收基本法律問題，以統(tǒng)領(lǐng)和協(xié)調(diào)單行稅收實(shí)體法與實(shí)體法之間，實(shí)體法與程序法之間，以及與其他法律之間的關(guān)系。稅收基本法要對(duì)稅收共性問題做出基本規(guī)定：如對(duì)政府是否擁有征稅權(quán)做出嚴(yán)格規(guī)定，稅種設(shè)置的基本原則，稅收管轄范圍及權(quán)限，稅收管理體制，中央與地方稅權(quán)劃分，違法責(zé)任追究，稅收司法保障，納稅人權(quán)利與義務(wù)等，以達(dá)到在稅收領(lǐng)域內(nèi)統(tǒng)一和規(guī)范。二是擬定稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織法或條例，規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，組織形式，職責(zé)職權(quán)，管理體制等等。三是單行稅種的暫行條例上升到實(shí)體稅收法律，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性、規(guī)范性、嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。四是立法要規(guī)范。立法要降低規(guī)范的彈性，提高規(guī)范的可操作性，增強(qiáng)規(guī)范的嚴(yán)密性、科學(xué)性；同時(shí)，立法機(jī)關(guān)要及時(shí)制定、公布全國統(tǒng)一實(shí)施的配套規(guī)范——實(shí)施細(xì)則，以保證法律正確順利實(shí)施，增強(qiáng)透明度。稅法解釋權(quán)應(yīng)屬立法機(jī)關(guān)，執(zhí)法機(jī)關(guān)不能自行制定有決定效力的解釋和規(guī)定

綜合以上各點(diǎn)，完善的稅收法律體系包涵：以憲法為統(tǒng)領(lǐng)，以稅收基本法為稅收法律的基礎(chǔ)；劃分實(shí)體法和程序法，將單行稅收條例上升為法律；依據(jù)法律授權(quán)，由相應(yīng)立法部門做出法律規(guī)定；依據(jù)法律規(guī)定和稅收管理權(quán)限，對(duì)稅收具體問題做出具體規(guī)定，以利于稅收行政執(zhí)法行為的規(guī)范進(jìn)行。

（二）規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序

規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政執(zhí)法行為所應(yīng)遵循的方式、步驟、時(shí)間和順序。稅務(wù)行政執(zhí)法程序最重要的原則和特征是程序法定。在我國已有的行政程序法中，除行政處罰法、稅收征管法、國家賠償法等外，還有程度不同的規(guī)定散在各級(jí)行政法規(guī)文件中，這些法律法規(guī)為我們規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序奠定了一定的基礎(chǔ)。為了促使稅收行政執(zhí)法權(quán)更進(jìn)一地公正、合理行使，加強(qiáng)稅收征收管理，總結(jié)國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)，借鑒國外做法，有必要程序制度來規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為。程序制度主要有：

第一，稅務(wù)公開制度。這是一個(gè)具有很強(qiáng)的規(guī)范性和約束力的重要制度，在稅收實(shí)踐工作中，我國提出的稅務(wù)執(zhí)法“八公開”制度在21世紀(jì)稅務(wù)人力、資源開發(fā)國際會(huì)議上引起了強(qiáng)烈反響。因此，將稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)公開，執(zhí)法信息公開，處理決定公開，執(zhí)行裁決等公開，以利納稅人行使自己的權(quán)利，促進(jìn)稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)力的正確使用，從而遏制腐敗的產(chǎn)生將起重要作用。

第二，稅務(wù)相關(guān)人回避制度。稅收征管法第12條規(guī)定：“稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避?！边@為稅收?qǐng)?zhí)法人員在執(zhí)行公務(wù)時(shí)履行公正行為有了法律依據(jù)，也使稅務(wù)執(zhí)法取得公正結(jié)果增強(qiáng)了保障。

第三，稅務(wù)相對(duì)人參與制度。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定，享受陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償?shù)葯?quán)利。促使稅務(wù)行政機(jī)關(guān)公正執(zhí)法，納稅人的權(quán)益得到保障。

第四，說明理由制度。我國行政處罰法有規(guī)定：行政主體在做出行政處罰決定之前，應(yīng)將處罰決定、事實(shí)、理由、依據(jù)告之當(dāng)事人，對(duì)當(dāng)事人依法享有的權(quán)利也應(yīng)告知。這對(duì)稅收行政處罰前的理由說明同樣適用。

第五，時(shí)效制度。行政處罰法對(duì)時(shí)效均有規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高行政效率同樣提出了要求。

此外，合議制度，復(fù)審制度，咨詢制度，順序制度，保密制度等程序性制度，都對(duì)規(guī)范稅收行政執(zhí)法權(quán)起著重要作用。我們稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員都應(yīng)該嚴(yán)格和規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序，以達(dá)到依法治稅的目的。

（三）嚴(yán)格稅收行政執(zhí)法監(jiān)督

多數(shù)發(fā)展中國家法律制度不健全，執(zhí)法環(huán)境比較差，對(duì)稅收行政執(zhí)法監(jiān)督也相當(dāng)重視。稅務(wù)執(zhí)法人員是否真正履行執(zhí)法責(zé)任，執(zhí)法行為是否合法規(guī)范，應(yīng)通過稅收行政行為執(zhí)法監(jiān)督做出公平、公正、公開的評(píng)價(jià)，進(jìn)而推動(dòng)稅收法制建設(shè)，推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。

1.從法律上強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約。權(quán)力與監(jiān)督制約是現(xiàn)代社會(huì)的一對(duì)矛盾體，稅收行政執(zhí)法權(quán)必須在相應(yīng)的監(jiān)督制約之下，這是依法治稅的基礎(chǔ)和保證。嚴(yán)格對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力的監(jiān)督制約，須做好三個(gè)方面的工作：一是在憲法或稅收基本法上原則規(guī)定權(quán)力授予和權(quán)力限制程序，二是建立稅收法律監(jiān)督體系，三是依法培育相應(yīng)的權(quán)力機(jī)制。權(quán)力從法律出，這是對(duì)權(quán)力監(jiān)督制約的基本要求，但法律規(guī)定權(quán)力要避免彈性化和模糊化，例如，對(duì)稅收自由裁量權(quán)的規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中易出現(xiàn)主觀臆斷，難以體現(xiàn)公正規(guī)范的問題，需要在三方面做出努力：一是在適用標(biāo)準(zhǔn)和適用幅度上做出可操作性規(guī)定；二是為了從根本上堵塞權(quán)力不受監(jiān)督制約的漏洞，就要對(duì)權(quán)力進(jìn)行分解，對(duì)稅收行政執(zhí)法權(quán)力也要合理進(jìn)行分解，以制約權(quán)力的濫用；三是對(duì)有彈性的、模糊的特殊規(guī)定則是越少越好。

2.建立健全稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系。稅收行政執(zhí)法監(jiān)督按主體劃分，可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)人員的監(jiān)督。外部監(jiān)督分為行政監(jiān)督（如黨委、政府、人大、政協(xié)等）、納稅人監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等。內(nèi)外部共同監(jiān)督組成稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系。在內(nèi)部監(jiān)督中又可分稅收行政執(zhí)法事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，特別是對(duì)重要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)崗位予以稅收行政執(zhí)法行為全過程監(jiān)督。

3.提高公務(wù)員法律知識(shí)水平，保護(hù)公務(wù)員稅收?qǐng)?zhí)法積極性。開展執(zhí)法人員的法律培訓(xùn)，增強(qiáng)遵紀(jì)守法自覺性?，F(xiàn)在實(shí)行的稅收?qǐng)?zhí)法錯(cuò)誤追究制度，實(shí)際上是追究稅務(wù)執(zhí)法人員失職行為的制度，對(duì)違法失職的稅務(wù)人員可依據(jù)公務(wù)員條例等法律予以懲戒，但對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員力所不及所造成的錯(cuò)誤，要區(qū)分情況，不能一概處罰，以保護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員依法治稅的積極性。

（四）加強(qiáng)稅收行政執(zhí)法協(xié)調(diào)

我國兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的存在，難免出現(xiàn)稅收行政執(zhí)法的欠缺或交叉。1.應(yīng)在法律、法規(guī)上明確劃分各自職責(zé)，避免職責(zé)交叉；2.規(guī)定稅收行政執(zhí)法矛盾協(xié)調(diào)解決原則、程序和具體辦法；3.設(shè)立專職職能機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)研究、協(xié)調(diào)和解決國、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的各種問題。

（五）改善稅收行政執(zhí)法環(huán)境

篇3

【摘要】當(dāng)前我國稅案頻發(fā),而打擊乏力。造成這種狀況的主要原因是:我國稅收?qǐng)?zhí)法體系特別是狹義上的稅案行政執(zhí)法和稅收司法體系在銜接上存在脫節(jié)。必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當(dāng)前各自為政的局面,建立一個(gè)完善、統(tǒng)一和高效的稅收?qǐng)?zhí)司法體系。

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,公共利益與個(gè)人利益的對(duì)立,越來越多地反映為稅收上的矛盾。從近幾年來看,我國涉稅犯罪在總量上呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì);在手段上日趨復(fù)雜化、隱蔽化;在規(guī)模上向著集團(tuán)化、國際化的方向發(fā)展。但與此同時(shí),我國現(xiàn)行的涉稅案件執(zhí)、司法制度難以滿足震懾犯罪、保障國家稅收的需要。

一、當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)司法存在的問題

(一)稅務(wù)檢查權(quán)設(shè)計(jì)不科學(xué),造成涉稅案件檢查的先天不足,直接影響到后續(xù)的稅收司法效力。

1.國地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)的存在,造成稅案檢查的口徑不一,使稅案檢查缺乏嚴(yán)肅性。根據(jù)《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則第九條,我國的狹義稅收?qǐng)?zhí)法主體可界定為稽查局,由于稅收征管體系的特點(diǎn),稽查局相應(yīng)地劃分為國稅稽查局、地稅稽查局,這兩套機(jī)構(gòu)各自獨(dú)立,行使對(duì)應(yīng)稅種的執(zhí)法權(quán)。在實(shí)踐中,雙方很少相互合作、資源共享,由此產(chǎn)生了一系列問題。如由于雙方人員的知識(shí)構(gòu)成、地方利益的掣肘、掌握的資料等原因,可能對(duì)同一納稅人的同一事實(shí)做出不同認(rèn)定,甚至相互矛盾,從而使后續(xù)的稅收司法活動(dòng)陷于兩難地步。且雙方各查各稅,而在司法上要求所有稅種合并計(jì)算,往往出現(xiàn)部分構(gòu)成犯罪的稅案在執(zhí)法中認(rèn)定過輕,未能及時(shí)追究刑事責(zé)任,降低了法律的剛性。

此外,《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》規(guī)定,偷稅案中的偷稅比例計(jì)算為納稅年度的偷稅總額除以應(yīng)納稅總額,但如果一項(xiàng)偷稅行為涉及多個(gè)稅種,在應(yīng)納稅總額的認(rèn)定上是相當(dāng)困難的。如納稅人采用賬外銷售的手段偷稅,至少涉及增值稅、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種,而這兩個(gè)稅種分屬國地稅,如果各查各賬,可能會(huì)出現(xiàn)分子過小、比例偏低的情況。且如果賬外銷售年度虧損,其所偷稅款可能是下一盈利年度的企業(yè)所得稅,即同一偷稅行為,其所偷稅款卻分屬兩個(gè)納稅年度,如何認(rèn)定其偷稅總額和應(yīng)納稅總額便成為一個(gè)難題。另外,國地稅全部查處完畢,移送公安機(jī)關(guān)后才能合并進(jìn)入司法程序,在時(shí)間上則會(huì)造成稅案查處的遲滯。

2.稅務(wù)檢查權(quán)過窄,層次過低。隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展,新情況不斷出現(xiàn),致使《征管法》第54條稅務(wù)檢查權(quán)的列舉過窄、層次過低,已無法適應(yīng)新形式下打擊涉稅犯罪的需要。如電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)購銷轉(zhuǎn)讓交易或網(wǎng)上提供有償服務(wù)業(yè)務(wù)日益普及,而這種電子商務(wù)、電子郵件或經(jīng)營軟件是否可以檢查在54條里卻沒有列舉。此外,當(dāng)前的大量檢查歸結(jié)為找賬和找人兩大關(guān)鍵:(1)對(duì)企業(yè)賬外經(jīng)營或設(shè)內(nèi)外兩本賬的案件,關(guān)鍵在于找賬,即找到賬外的相關(guān)資料和暗設(shè)真賬的內(nèi)容。有時(shí),舉報(bào)人指明了這些資料的所在位置或大致范圍,但在檢查中,如遇到納稅人不予配合,將藏有內(nèi)賬的柜子或房間上鎖,檢查人員則只能望洋興嘆。因?yàn)椤墩鞴芊ā分毁x予稅務(wù)檢查人員“經(jīng)營場(chǎng)所檢查權(quán)”和“責(zé)令提供資料權(quán)”,而未賦予經(jīng)營場(chǎng)所搜查權(quán)。即稅務(wù)人員在納稅人的經(jīng)營場(chǎng)所只能檢查納稅人提供的事項(xiàng),對(duì)于納稅人拒絕檢查或加以隱匿的經(jīng)營資料或賬冊(cè),稅務(wù)人員無權(quán)強(qiáng)行取得。雖然征管法也規(guī)定了拒絕檢查的處罰事宜,但與可能被查出幾百萬元賬外經(jīng)營的大案或涉嫌犯罪相比,納稅人寧可被以拒絕檢查的名義處以數(shù)萬元的行政處罰。這就使上述兩項(xiàng)檢查權(quán)形同虛設(shè)。(2)對(duì)于大量的假發(fā)票案件關(guān)鍵在于找人,若不能獲取相關(guān)知情人員的配合和及時(shí)羈押犯罪嫌疑人,案件線索一斷就成了懸案、死案。但現(xiàn)實(shí)的情況是除了公安部門協(xié)查的發(fā)票案件和事先提請(qǐng)公安部門介入,對(duì)于突發(fā)的假發(fā)票案件,稅務(wù)人員只能眼巴巴地看著相關(guān)嫌疑人從容逃脫。

3.稅務(wù)檢查隨意性過強(qiáng),無統(tǒng)一科學(xué)的賬務(wù)檢查程序和工作底稿留檔備查。這主要是指在檢查過程中,究竟查些什么內(nèi)容,往往由檢查人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷,無必要的監(jiān)督制約機(jī)制。稅務(wù)檢查隨意性過強(qiáng),不僅使稅務(wù)人員執(zhí)法權(quán)有了尋租的空間,造成一些應(yīng)查處的涉稅違法行為得不到及時(shí)查處,或在查處過程中避重就輕,改變涉稅違法行為的性質(zhì),直接影響到涉稅案件的查處。

(二)涉稅犯罪日趨普遍和地方利益的掣肘,造成稅務(wù)司法力度相對(duì)不足。

從最近3年的國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看,每年被查納稅人中的56%左右存在各種涉稅違法行為,其中40%以上立案查處,每年百萬元以上的大案在3000宗左右。涉稅違法行為的主體涉及各地區(qū)各行業(yè)。

按照《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則,對(duì)于涉稅案件的檢查由省以下各級(jí)稅務(wù)局的稽查局負(fù)責(zé)查處,構(gòu)成犯罪的依法移送司法。1997年最高人民檢察院和國家稅務(wù)總局《關(guān)于撤銷稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)有關(guān)問題的通知》及公安部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪的通知》,規(guī)定涉稅犯罪案件應(yīng)由稅務(wù)部門移送公安機(jī)關(guān),由公安機(jī)關(guān)依《刑事訴訟法》規(guī)定行使偵查權(quán)。公安機(jī)關(guān)不向稅務(wù)機(jī)關(guān)派駐辦案機(jī)構(gòu),不建立聯(lián)合辦案隊(duì)伍,不以各種形式介入或干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的活動(dòng)。上述決定在保持了稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的同時(shí),也造成了其與司法環(huán)節(jié)的脫節(jié)。

公安機(jī)關(guān)將稅案檢查歸入經(jīng)濟(jì)案件偵查部門。由于公安經(jīng)偵部門同時(shí)涉及對(duì)稅務(wù)、金融、假冒、詐騙等各種經(jīng)濟(jì)案件的偵查,往往缺乏相應(yīng)的專業(yè)化稅案檢查人員。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅案檢查在專業(yè)上往往涉及企業(yè)管理、會(huì)計(jì)、商貿(mào)、法律、計(jì)算機(jī)和稅收等多方面相關(guān)知識(shí)。而目前公安機(jī)關(guān)的人員構(gòu)成則基本上為公安專業(yè)或轉(zhuǎn)業(yè)軍人,極少有經(jīng)濟(jì)、法律背景的人員,其直接結(jié)果就是公安機(jī)關(guān)難以獨(dú)立行使稅收偵查權(quán),對(duì)涉稅犯罪予以有效打擊。為彌補(bǔ)此缺陷,公安機(jī)關(guān)往往邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員配合,共同辦案。但這種配合是臨時(shí)性的,雙方各有所屬,意見難以統(tǒng)一,效率不高;或干脆只當(dāng)“二傳手”,將稅務(wù)稽查局查處完畢后移送的案件進(jìn)行整理,移送檢察院,

根本無法發(fā)揮稅務(wù)偵查權(quán)的作用。

另外,部分金額較大,如偷稅額在百萬元以上的大案往往發(fā)生在當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)中,這些企業(yè)與各級(jí)政府部門有著千絲萬縷的關(guān)系,而公安機(jī)關(guān)的設(shè)置對(duì)應(yīng)于各級(jí)政府,分別接受同級(jí)人民政府和上級(jí)公安機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。因此,在對(duì)上述大案的查處上,往往受地方利益掣肘,造成應(yīng)查不查,或無限制拖延。甚至還出現(xiàn)被檢查人在稅務(wù)機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送案卷完畢后,邀請(qǐng)公安機(jī)關(guān)重新取證,提供與原案卷相矛盾的證人證言,而公安機(jī)關(guān)予以全部認(rèn)可,以案件出現(xiàn)新證據(jù)為由,將案件退回稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)象。

(三)涉稅違法犯罪的隱蔽化、團(tuán)伙化、高智能化、高科技化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展,進(jìn)一步凸現(xiàn)了稅務(wù)司法專業(yè)人員的缺乏。

從當(dāng)前查處的涉稅案件來看,行為人已不限于單純的隱匿銷售,而是通過復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì),規(guī)避稅務(wù)部門的檢查,采用少列收入、多計(jì)支出、轉(zhuǎn)移定價(jià)、虛造單據(jù)、轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)交易性質(zhì)等多種方式實(shí)現(xiàn)偷稅行為的隱蔽化。甚至在一些會(huì)計(jì)、稅收、法律等專業(yè)人員的幫助下,仔細(xì)分析當(dāng)前稅法的空白點(diǎn),結(jié)合高科技的手段進(jìn)行。這就決定了涉稅案件的大量爭(zhēng)論集中在收入、成本的確認(rèn),業(yè)務(wù)流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀惡意的案件中,庭辯的焦點(diǎn)往往是納稅人在設(shè)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程時(shí),是一時(shí)疏忽還是故意為之。對(duì)于這些問題,只有通過對(duì)相關(guān)證據(jù)進(jìn)行推導(dǎo),區(qū)分正常業(yè)務(wù)和非常業(yè)務(wù),才能做出正確的判斷。這就要求檢察人員、法官具備相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),但現(xiàn)今檢察院、法院的人員往往偏重于法學(xué)專業(yè),缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)專業(yè)素養(yǎng),在具體案件的處理上難以把握準(zhǔn)確的尺度。

二、構(gòu)建完善的稅收?qǐng)?zhí)司法體系

只在管理層面的修修補(bǔ)補(bǔ),顯然不足以從根本上解決當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)司法滯后于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅案頻發(fā)的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為,必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當(dāng)前的各自為政局面,才能建立一個(gè)完善、統(tǒng)一和高效的稅收?qǐng)?zhí)司法體系。

(一)合并國地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局,獨(dú)立于稅務(wù)局的征收、管理之外,實(shí)施對(duì)涉稅案件的執(zhí)法工作。

國地稅分家的最初設(shè)想在于分清中央與地方的稅收征管,在劃分收入財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步規(guī)范中央與地方的關(guān)系。但作為涉稅案件的執(zhí)法來說,其主要目的不是為了收入,而在于維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性,維護(hù)正常的稅收征管秩序。將稽查局分為國、地稅不僅無助于稅收?qǐng)?zhí)法工作,反而產(chǎn)生前文所述的種種弊端。因此,要解決當(dāng)前所面臨的問題,應(yīng)該合并國地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局。且稅務(wù)稽查局的設(shè)置不必一一對(duì)應(yīng)于同級(jí)稅務(wù)局。可根據(jù)所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,效法中國人民銀行的做法,在國家稅務(wù)總局之下設(shè)置若干大區(qū)稅務(wù)稽查局,在大區(qū)稅務(wù)稽查局下設(shè)二至三級(jí)稅務(wù)稽查局,全面負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)區(qū)域內(nèi)的涉稅案件執(zhí)法工作。

(二)在稅務(wù)稽查局下設(shè)稅偵處,賦予偵查權(quán),在條件成熟的時(shí)候,歸并、銜接稅收?qǐng)?zhí)司法程序。

目前我國稅警設(shè)立的最大障礙在于管理上雙重領(lǐng)導(dǎo)制的脫節(jié)和對(duì)濫用警察權(quán)的顧慮。筆者認(rèn)為,可以借鑒日本的稅警設(shè)立形式,即將有限的偵查權(quán)賦于稅務(wù)稽查局的特定部門。該部門在管理上從屬于稅務(wù)稽查局,在行使檢查權(quán)時(shí)比普通的稽查人員額外擁有營業(yè)場(chǎng)所搜查權(quán)、傳訊權(quán)、逮捕權(quán)、移送檢察權(quán)(上述權(quán)力的行使程序同公安機(jī)關(guān))等,但沒有使用暴力工具(警械、槍支等)的權(quán)力。同時(shí),借鑒以往稅務(wù)機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)合署辦公的稅檢室經(jīng)驗(yàn),將有經(jīng)濟(jì)學(xué)(會(huì)計(jì)、稅務(wù))背景的人才充實(shí)到稅案的公訴環(huán)節(jié)。將稅務(wù)稽查局執(zhí)法完畢的稅案直接移送稅檢室,進(jìn)行審查,提起公訴。在條件成熟時(shí),可以將稅收?qǐng)?zhí)司法程序進(jìn)行一定程度的歸并,即稅務(wù)稽查局在普通檢查中,發(fā)現(xiàn)涉嫌刑事犯罪的,直接在內(nèi)部移交稅偵處;偵查完畢后,確認(rèn)涉嫌犯罪的,直接移送檢察院稅檢室,進(jìn)入公訴程序。

(三)加強(qiáng)稅收司法人員的專業(yè)素質(zhì),必要時(shí)按大區(qū)成立稅務(wù)法庭。

從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來看,稅收司法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)大致分為三種情況:對(duì)稅務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行司法培訓(xùn)、對(duì)法律專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)或由稅務(wù)、法律人員分工合作、組成團(tuán)隊(duì)。鑒于稅案的特殊性,可以成立由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法官組成的稅務(wù)法庭合議庭。稅務(wù)法庭的設(shè)立不應(yīng)對(duì)應(yīng)于行政規(guī)劃,以免地方的掣肘和機(jī)構(gòu)的渙散、臃腫。而應(yīng)根據(jù)地域、經(jīng)濟(jì)特征,設(shè)立綜合性的法庭,一個(gè)法庭可以對(duì)應(yīng)于多個(gè)稅務(wù)稽查局所移送的案件。這不僅有助于對(duì)稅務(wù)案件審判的把握,而且可以避免出現(xiàn)濫用自由裁量權(quán),使相似性質(zhì)的案件判決結(jié)果懸殊過大。

[參考文獻(xiàn)]

[1]張小平.日本的稅務(wù)警察制度[J].稅務(wù)研究,2001,(6).

篇4

〔關(guān)鍵詞〕 稅收?qǐng)?zhí)法組織，使命目標(biāo)，橫向結(jié)構(gòu)，縱向結(jié)構(gòu)，合作機(jī)制

〔中圖分類號(hào)〕D922.2 〔文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼〕A 〔文章編號(hào)〕1004-4175（2013）03-0115-04

提升稅收?qǐng)?zhí)法組織建設(shè)的科學(xué)化水平，是我國目前在稅收領(lǐng)域推進(jìn)治道變革亟待解決的問題。本文將圍繞這一問題，結(jié)合中美兩國在稅收?qǐng)?zhí)法組織設(shè)計(jì)上的實(shí)踐，從組織的使命目標(biāo)、橫縱向組織結(jié)構(gòu)以及合作機(jī)制等方面展開分析，探討美國經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國的借鑒意義。① 本文選擇以美國的經(jīng)驗(yàn)為借鑒，主要是基于以下考慮：美國在積極推進(jìn)服務(wù)型政府建設(shè)方面對(duì)我國有參考意義；美國的稅收?qǐng)?zhí)法組織在征收成本率、稅收遵從率與自愿遵從率方面三個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)上表現(xiàn)良好?！? 〕 （P19 ）

一、明確稅收?qǐng)?zhí)法組織的使命目標(biāo)

組織的使命目標(biāo)，即對(duì)組織作為子系統(tǒng)在社會(huì)大系統(tǒng)中的地位與功能的確定，它是組織設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。從理論要求來看，服務(wù)型政府理念下的稅收?qǐng)?zhí)法組織，其使命目標(biāo)定位應(yīng)該是為納稅人提供與稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)相關(guān)的服務(wù)。

然而根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在我國稅收?qǐng)?zhí)法組織的官方網(wǎng)站上，通常找不到明確冠以“使命目標(biāo)”稱謂的信息內(nèi)容，有關(guān)界定其在社會(huì)大系統(tǒng)中的地位與功能的描述一般散落在相關(guān)概況介紹中。與1994年以來實(shí)施的分稅制財(cái)政管理體制相適應(yīng)，我國設(shè)立了國稅和地稅兩個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法組織系統(tǒng)。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上有關(guān)行業(yè)概況介紹的第一句話就是“稅務(wù)機(jī)關(guān)是主管我國稅收征收管理工作的部門” ；北京市地方稅務(wù)局網(wǎng)站在有關(guān)市局概況介紹中提到“北京市地方稅務(wù)局是主管本市地方稅收工作的市政府直屬機(jī)構(gòu)”；其他地方稅務(wù)局與北京市的情況相類似。

由此可見，雖然隨著政府治道變革的推進(jìn)，提供納稅服務(wù)現(xiàn)已成為我國稅收?qǐng)?zhí)法組織的法定職能，并設(shè)有專門的執(zhí)行機(jī)構(gòu)（國稅總局設(shè)有納稅服務(wù)司，各省地方稅務(wù)局一般都設(shè)有納稅服務(wù)處），但就組織的使命目標(biāo)而言，我國目前的實(shí)踐與“服務(wù)型政府”理念還存在較大差距。我國的稅收?qǐng)?zhí)法組織不僅缺乏明確的使命目標(biāo)設(shè)計(jì)意識(shí)，而且潛意識(shí)中仍傾向于將自身視為稅收征收領(lǐng)域的管理者，將自身與納稅人的關(guān)系視為管理與被管理的關(guān)系。

相比而言，美國的稅收?qǐng)?zhí)法組織不僅有明確的使命目標(biāo)意識(shí)，并且在具體的使命目標(biāo)設(shè)計(jì)上也有明顯的、更符合服務(wù)型政府對(duì)“民主行政”和“法治”之價(jià)值追求的特點(diǎn)：一是為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)與公平執(zhí)法并重；二是強(qiáng)調(diào)“納稅人履行稅法義務(wù)”，以關(guān)注納稅人的自我遵從?！? 〕 具體來講，美國聯(lián)邦稅務(wù)局②對(duì)自身使命目標(biāo)的描述是：“通過幫助納稅人理解和履行稅法義務(wù)為他們提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，并且對(duì)所有人統(tǒng)一公平的執(zhí)法”。美國各州及地方稅收?qǐng)?zhí)法組織有關(guān)自身使命目標(biāo)的描述雖然具體用詞有所不同，但表述大同小異。

以美國經(jīng)驗(yàn)為借鑒，我國稅收?qǐng)?zhí)法組織在明確使命目標(biāo)上應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是明確其為納稅人服務(wù)的使命定位；二是加強(qiáng)對(duì)稅收遵從、尤其是自愿遵從理論的本土化研究，并根據(jù)相關(guān)研究成果指導(dǎo)稅收?qǐng)?zhí)法組織使命目標(biāo)與組織體系的具體設(shè)計(jì)。

二、合理設(shè)計(jì)稅收?qǐng)?zhí)法組織的橫向結(jié)構(gòu)

組織的橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，一般是圍繞使命目標(biāo)確定的各部門之間的專業(yè)分工與合作關(guān)系?；诜?wù)型政府理念的稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，應(yīng)圍繞稅收?qǐng)?zhí)法與服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在追求部門專業(yè)化的基礎(chǔ)上突出服務(wù)對(duì)象的中心地位。

鑒于我國的國稅與地稅系統(tǒng)在執(zhí)法組織橫向與縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的情況相類似，因此，下文我們主要以國稅執(zhí)法組織的數(shù)據(jù)來進(jìn)行論證說明。由于缺乏明確的使命目標(biāo)，我國稅收?qǐng)?zhí)法組織的官方網(wǎng)站通常只是羅列了其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的名稱與該機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容，而缺乏清晰的圍繞使命目標(biāo)的橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，這是我國目前稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的第一個(gè)特點(diǎn)。我國國家稅務(wù)總局內(nèi)設(shè)13個(gè)機(jī)構(gòu)（詳見表1，其中征管和科技發(fā)展司，同時(shí)也是大企業(yè)稅收管理司，負(fù)責(zé)對(duì)大企業(yè)提供納稅服務(wù)）。

從國家稅務(wù)局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的名稱及其工作內(nèi)容來看，我國稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的第二個(gè)特點(diǎn)是主要以職能作為部門劃分依據(jù)，且執(zhí)法與服務(wù)部門分立。在國家稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中，除與其他部門同掛一塊牌子的大企業(yè)稅收管理部門以外（國家稅務(wù)總局中，大企業(yè)稅收管理司與征管和科技發(fā)展司同屬一個(gè)部門；北京市國家稅務(wù)局中，大企業(yè)稅收管理處與國際稅務(wù)處同屬一個(gè)部門），其他都是以職能作為部門劃分依據(jù)。在國家稅務(wù)總局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中，貨物和勞務(wù)稅司、所得稅司、財(cái)產(chǎn)和行為稅司與稽查局等機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)執(zhí)法（包括征收與稽查），納稅服務(wù)司和大企業(yè)稅收管理司負(fù)責(zé)服務(wù)。

由此可見，隨著治道變革進(jìn)程的推進(jìn)，我國稅收?qǐng)?zhí)法組織在橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上已經(jīng)出現(xiàn)了關(guān)注服務(wù)對(duì)象獨(dú)特需求的趨勢(shì)，這主要體現(xiàn)在針對(duì)大企業(yè)設(shè)置了專門的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，但這種趨勢(shì)并未成為惠及所有納稅人群體的普遍做法。

在稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上，美國經(jīng)驗(yàn)的借鑒意義主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，按照與使命目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之間的關(guān)系明確界定不同機(jī)構(gòu)的類別，因?yàn)檫@樣的設(shè)計(jì)邏輯能夠突出組織的使命目標(biāo)，明確非核心工作對(duì)使命目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的支持性地位。

美國聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)設(shè)18個(gè)機(jī)構(gòu)，共分三大類，第一大類是服務(wù)與執(zhí)法部門，直接負(fù)責(zé)與征收、稽查相關(guān)的工作，屬于與使命目標(biāo)實(shí)現(xiàn)直接相關(guān)的核心業(yè)務(wù)部門；第二大類是特別部門，主要負(fù)責(zé)納稅人權(quán)益保護(hù)及研究、溝通工作，屬于與使命目標(biāo)實(shí)現(xiàn)間接相關(guān)的非核心業(yè)務(wù)部門；第三大類是支持部門，主要負(fù)責(zé)基于組織內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的相關(guān)工作，屬于圍繞組織運(yùn)作提供支持的輔助部門（詳見表2）。

表2 美國聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

其二，美國經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的借鑒意義還體現(xiàn)在，在核心業(yè)務(wù)部門中，以具有某種相似需求和共同特征的服務(wù)對(duì)象群體作為部門劃分依據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，將針對(duì)同一群體的執(zhí)法與服務(wù)工作交由同一機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)（有關(guān)聯(lián)邦稅務(wù)局核心業(yè)務(wù)部門與服務(wù)對(duì)象之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，詳見表3）。因?yàn)檫@種做法相對(duì)于以職能作為部門劃分依據(jù)、執(zhí)法與服務(wù)部門分立的設(shè)計(jì)思路，顯然更有利于稅收?qǐng)?zhí)法組織從納稅人的需求出發(fā)，根據(jù)不同群體特征，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和更好地保證公正執(zhí)法。

表3 美國聯(lián)邦稅務(wù)局服務(wù)與執(zhí)法類部門的服務(wù)對(duì)象

三、合理設(shè)計(jì)稅收?qǐng)?zhí)法組織的縱向結(jié)構(gòu)

組織的縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，是在組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，確定組織下設(shè)的層級(jí)數(shù)量與各層級(jí)的機(jī)構(gòu)數(shù)量。服務(wù)型政府理念下的稅收?qǐng)?zhí)法組織縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)該以如何保證為納稅人提供有效服務(wù)作為最重要的依據(jù)。

我國稅收行政執(zhí)法組織縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的主要特點(diǎn)之一是：組織的縱向?qū)蛹?jí)設(shè)置基本與行政等級(jí)對(duì)應(yīng)，下設(shè)機(jī)構(gòu)的數(shù)量設(shè)置基本與行政區(qū)劃對(duì)應(yīng)。以國家稅務(wù)系統(tǒng)為例，其縱向?qū)蛹?jí)設(shè)置為四級(jí)，即：國家稅務(wù)總局，?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局，地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）國家稅務(wù)局，縣（市、旗）國家稅務(wù)局。根據(jù)國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站提供的數(shù)據(jù)，截至2010年底，全國共有31個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）局、15個(gè)副省級(jí)城市局、337個(gè)地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）局、82個(gè)直轄市區(qū)局、159個(gè)副省級(jí)城市區(qū)局、899個(gè)地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）區(qū)局和2033個(gè)縣（市、旗）局。我國稅收行政執(zhí)法組織在縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的第二個(gè)特點(diǎn)是：下級(jí)組織的橫向結(jié)構(gòu)基本是上級(jí)組織的復(fù)制。以北京市國家稅務(wù)局為例，在其內(nèi)設(shè)的14個(gè)機(jī)構(gòu)中，辦公室、政策法規(guī)處、貨物和勞務(wù)稅處、所得稅處、國際稅務(wù)處（大企業(yè)稅收管理處）、收入規(guī)劃核算處、納稅服務(wù)處、征管和科技發(fā)展處、財(cái)務(wù)管理處、稽查內(nèi)審處、人事司等11個(gè)機(jī)構(gòu)，與國家稅務(wù)總局的設(shè)置幾乎完全相同。

歸根結(jié)底，以行政等級(jí)和行政區(qū)劃作為縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的主要考慮因素，是我國目前在稅收?qǐng)?zhí)法組織在縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上呈現(xiàn)上述兩個(gè)方面特點(diǎn)最重要的原因。

對(duì)于向“服務(wù)型政府”轉(zhuǎn)變的我國而言，美國稅收行政執(zhí)法組織在縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的借鑒意義主要在于：打破按行政區(qū)劃和行政等級(jí)在各地逐級(jí)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)，以單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積 ③作為地方分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的設(shè)置依據(jù)，充分利用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。

美國稅收?qǐng)?zhí)法組織的縱向?qū)蛹?jí)非常少，整個(gè)組織成扁平化形態(tài)，其下設(shè)機(jī)構(gòu)不完全是按垂直對(duì)應(yīng)方式設(shè)置的。執(zhí)法與服務(wù)部門所包含的7個(gè)機(jī)構(gòu)，從名稱上看，在聯(lián)邦稅務(wù)局的地區(qū)辦公室中幾乎沒有完全與之對(duì)應(yīng)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；從業(yè)務(wù)上看，有與其存在報(bào)告關(guān)系的“下級(jí)單位”——稅收服務(wù)中心與納稅人幫助中心，其中稅收服務(wù)中心負(fù)責(zé)按照受理納稅申報(bào)、催報(bào)催繳、評(píng)稅、稽查選案和實(shí)施稽查五個(gè)方面開展稅收?qǐng)?zhí)法與服務(wù)工作 〔3 〕；納稅人幫助中心負(fù)責(zé)為個(gè)體納稅人提供面對(duì)面稅務(wù)咨詢服務(wù)。而全國納稅人援助官則是按垂直對(duì)應(yīng)方式下設(shè)機(jī)構(gòu)，在全國納稅人援助官下設(shè)納稅人援助官地區(qū)主任，地區(qū)主任下設(shè)地方納稅人援助官。

另外，美國稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向部門的下設(shè)機(jī)構(gòu)數(shù)量之間存在巨大差異。如：美國聯(lián)邦稅務(wù)局下設(shè)了10個(gè)稅收服務(wù)中心；401個(gè)納稅人幫助中心 ④，除華盛頓特區(qū)只設(shè)有1個(gè)以外，數(shù)量最少的州是內(nèi)華達(dá)州、羅德島和阿拉斯加州，只設(shè)有2個(gè)，數(shù)量最多的是加利福尼亞州，設(shè)28個(gè)。作為聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之一的全國納稅人援助官，下設(shè)有9位納稅人援助官地區(qū)主任，地區(qū)主任之下設(shè)有66位地方納稅人援助官。這三類部門的下設(shè)機(jī)構(gòu)數(shù)量之所以存在巨大差異，可由其單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積給予解釋：?jiǎn)蝹€(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積越小，其分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量也就越多；反過來，有效服務(wù)面積越大，其分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量也就越少。

下面我們就以單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積來分析美國稅收服務(wù)中心、納稅人幫助中心和納稅人援助官的設(shè)置情況。理論上說，單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積，取決于其所提供的服務(wù)在生產(chǎn)、需求和提供三個(gè)方面的特性：（1）服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性。單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積與其服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性正相關(guān)，即某種服務(wù)在生產(chǎn)上越具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性，對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的追求就越要求單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積盡可能大；（2）服務(wù)需求的空間分布密度。服務(wù)需求的空間分布越密，即單位面積的服務(wù)需求越多，則單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積越小；（3）服務(wù)提供受空間距離的影響程度。服務(wù)提供受空間距離的影響程度越大，單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積越小。

稅收服務(wù)中心提供的服務(wù)，雖然服務(wù)需求的空間分布密度非常大，但其提供的是非面對(duì)面的服務(wù)，提供過程幾乎不受空間距離影響，且服務(wù)生產(chǎn)過程大量借助計(jì)算機(jī)輔助設(shè)備，具有很高的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性，因此，單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積非常大，僅10個(gè)稅收服務(wù)中心就能滿足全國的服務(wù)需求。納稅人幫助中心提供的是面對(duì)面的稅務(wù)信息咨詢服務(wù)，其服務(wù)需求的空間分布密度雖然可能相對(duì)較低，但其服務(wù)提供過程嚴(yán)重受空間距離影響，且面對(duì)面的咨詢服務(wù)屬于勞動(dòng)密集型，規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性低。因此，單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積相對(duì)較小，其設(shè)置數(shù)量為稅收服務(wù)中心的40倍。納稅人援助官提供的服務(wù)主要是幫助納稅人解決其與聯(lián)邦稅務(wù)局之間發(fā)生的問題，并向聯(lián)邦稅務(wù)局提出改進(jìn)行政行為的建議以減少這些問題發(fā)生的概率；納稅人援助官所提供的服務(wù)，雖然也屬于勞動(dòng)密集型，但由于服務(wù)需求的空間分布密度相對(duì)較低，且服務(wù)的主要提供方式是電話服務(wù)，受空間距離影響程度較低。因此，其機(jī)構(gòu)的設(shè)置數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于納稅人幫助中心。

根據(jù)以上分析，可以推斷，美國稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向部門下設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置數(shù)量主要與單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積有關(guān)，而與行政區(qū)劃無關(guān)。

在我國，地稅系統(tǒng)中省以下地方稅務(wù)局實(shí)行的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制；國稅系統(tǒng)實(shí)行國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)的管理體制。這種以稅務(wù)系統(tǒng)為主的管理體制背景，顯然為在我國稅收?qǐng)?zhí)法組織中推行不考慮行政區(qū)劃和行政等級(jí)的縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)改革提供了較好的制度基礎(chǔ)。

四、加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法組織的合作機(jī)制建設(shè)

稅收?qǐng)?zhí)法組織中的合作，包含稅收?qǐng)?zhí)法組織之間的合作，以及稅收?qǐng)?zhí)法組織與其他組織之間的合作。近年來，我國在稅收?qǐng)?zhí)法組織之間的合作機(jī)制建設(shè)，尤其是在國地稅聯(lián)合開展納稅服務(wù)領(lǐng)域的合作機(jī)制建設(shè)方面，涌現(xiàn)了大量創(chuàng)新的改革實(shí)踐，其中包括：通過合作優(yōu)化辦稅流程，共建網(wǎng)絡(luò)與實(shí)體的辦稅服務(wù)平臺(tái)；共建12366納稅服務(wù)熱線、“納稅人之家”、“納稅人學(xué)校”等稅務(wù)信息類服務(wù)互動(dòng)平臺(tái)。 2004年1月國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局協(xié)作的意見》。2011年7月26日，國家稅務(wù)總局又在該文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合各地開展合作的經(jīng)驗(yàn)，下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局合作的意見》，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局合作領(lǐng)導(dǎo)小組，在合作的范圍上，除要在聯(lián)合納稅服務(wù)方面繼續(xù)拓展合作深度和廣度以外，還提出了要在稅務(wù)信息共享、稅收征管和檢查領(lǐng)域探索建立合作機(jī)制。國家稅務(wù)總局下發(fā)的這個(gè)通知，無疑指明了我國在稅收?qǐng)?zhí)法組織之間合作機(jī)制建設(shè)方面未來的發(fā)展方向。

然而在稅收?qǐng)?zhí)法組織與系統(tǒng)外其他組織之間的合作機(jī)制建設(shè)方面，我國目前還缺乏具有重大影響的探索性舉措。

為方便納稅人，也為避免重復(fù)勞動(dòng)，美國在稅收?qǐng)?zhí)法組織之間建立了大量的業(yè)務(wù)合作機(jī)制，這種合作機(jī)制主要包括三類：一是稅務(wù)信息共享機(jī)制，即通過聯(lián)邦稅務(wù)局和各州稅務(wù)局，及各州稅務(wù)局相互之間簽訂稅務(wù)信息交換，并且保證這些信息只用于稅收?qǐng)?zhí)法目的協(xié)議；二是共享稅源代征機(jī)制，即聯(lián)邦、州和地方政府就各自開征的相同稅種通過簽訂代征協(xié)議建立的合作機(jī)制；三是聯(lián)合納稅服務(wù)，即聯(lián)邦、州和地方在納稅信息類服務(wù)方面建立的合作機(jī)制。

此外，美國還非常注重在稅務(wù)信息共享和聯(lián)合納稅服務(wù)方面與稅務(wù)系統(tǒng)之外的其他組織開展合作。在稅務(wù)信息共享方面，美國的稅收?qǐng)?zhí)法組織幾乎與系統(tǒng)外所有可能提供稅務(wù)信息的組織建立了合作關(guān)系，這些組織涉及海關(guān)、金融、保險(xiǎn)、交通等很多部門，其基本合作方式是相關(guān)部門要求個(gè)人或組織在辦理某項(xiàng)業(yè)務(wù)之前必須提供納稅人識(shí)別號(hào)（每位納稅人擁有唯一的納稅人識(shí)別號(hào)，是美國稅收?qǐng)?zhí)法組織與體系內(nèi)外部組織在獲取稅務(wù)信息方面進(jìn)行合作的基礎(chǔ)），定期或者在被要求的情況下，向相關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法組織提供相關(guān)稅務(wù)信息；在聯(lián)合納稅服務(wù)方面，美國的稅收?qǐng)?zhí)法組織經(jīng)常與提供無償服務(wù)的志愿組織、或提供有償服務(wù)的社會(huì)中介組織與私人企業(yè)合作提供納稅服務(wù)。其中與有償服務(wù)機(jī)構(gòu)的合作，主要是為低收入群體提供免費(fèi)服務(wù)。如，2009年，聯(lián)邦稅務(wù)局通過與一家私人報(bào)稅軟件公司聯(lián)盟合作，為年收入低于57000美元的人提供免費(fèi)的電子申報(bào)服務(wù)。

美國經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法組織合作機(jī)制建設(shè)的借鑒意義，除了能為稅務(wù)信息共享和同源稅種代征的具體做法提供參考做法以外，筆者認(rèn)為更重要的還在于以下兩個(gè)方面：一是保證納稅人的相關(guān)信息僅用于稅收?qǐng)?zhí)法目的；二是將合作由稅收?qǐng)?zhí)法組織系統(tǒng)內(nèi)部擴(kuò)展到外部，也就是不僅要在國地稅之間，還要在國地稅與包括政府、非政府和企業(yè)在內(nèi)的其他組織之間建立稅務(wù)信息共享機(jī)制和聯(lián)合納稅服務(wù)合作機(jī)制。

注 釋：

① 雖然美國的聯(lián)邦、州與地方政府都各自擁有相對(duì)獨(dú)立的稅收體系，但它們?cè)趫?zhí)法組織設(shè)計(jì)的基本做法上有著很高程度的共性。本文對(duì)于美國實(shí)踐的討論主要限于聯(lián)邦政府。

② 聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)稅收?qǐng)?zhí)法管理的組織機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦稅務(wù)局和海關(guān)，二者都隸屬于財(cái)政部。海關(guān)只負(fù)責(zé)關(guān)稅征收，聯(lián)邦稅務(wù)局承擔(dān)著稅收?qǐng)?zhí)法管理的主要責(zé)任。

③單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積這一概念是筆者在考察美國稅收?qǐng)?zhí)法組織縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)實(shí)際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上提煉出來的。

④根據(jù)美國聯(lián)邦稅務(wù)局官方網(wǎng)站irs.gov提供的聯(lián)邦稅務(wù)局在各州設(shè)置的納稅人幫助中心的地址計(jì)算出來的結(jié)果， 最后訪問時(shí)間2012年10月11日。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕李 飛.稅收成本及其控制問題〔D〕.華中科技大學(xué)博士學(xué)位論文，2009.

篇5

稅收征管模式，是稅收管理的宏觀組織形式，通常表現(xiàn)為征收、管理、稽查的組合形式。稅收征管模式的轉(zhuǎn)換貫穿稅收征收管理改革的主線，是稅收整改管理的關(guān)鍵所在。建國以來，雖然取得了一定成果，但仍沒有建立起一種能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的全新稅收征管模式。1996年，國稅總局提出了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式。實(shí)踐證明，這種模式是可行的,但是，現(xiàn)行稅收征管模式在具體運(yùn)行中出現(xiàn)了許多不容忽視的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題普遍存在

現(xiàn)行稅收征收管理工作中，有些地方片面理解、強(qiáng)調(diào)“集中征收”和“重點(diǎn)稽查”，導(dǎo)致征收、管理和稅務(wù)稽查之間職責(zé)不清、銜接不緊甚至有時(shí)脫節(jié)等矛盾日益突出。論文百事通出現(xiàn)了重征收輕管理、重稽查輕管理的的問題，使稅收管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生“真空”現(xiàn)象。

（二）辦稅環(huán)節(jié)多，工作效率低，納稅人滿意度不高。

從納稅服務(wù)的需求來看，納稅人已經(jīng)不僅僅滿足一張笑臉、一杯水、一把椅子等表面上的服務(wù)，而是更加注重服務(wù)效率、質(zhì)量的提高等深層次內(nèi)容。由于長期的工作積累和傳統(tǒng)的職責(zé)分工，辦稅方面形成了多個(gè)“多對(duì)一”現(xiàn)象，納稅人辦理業(yè)務(wù)需要多頭跑、許多常規(guī)事務(wù)都必須層層報(bào)批審核，多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)簽批一個(gè)字等現(xiàn)象，既不利于納稅人滿意度的提高，又增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

（三）制約不夠、監(jiān)督不力

在實(shí)際稅收工作中，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)仍過于集中，自由裁量權(quán)的彈性仍然過大，科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督、制約、激勵(lì)機(jī)制未能有效的建立起來，一些管理制度難以或不能及時(shí)執(zhí)行到位，不可避免的帶來稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性。

二、完善征管機(jī)制、強(qiáng)化稅收征管的措施

現(xiàn)行征管模式在實(shí)際運(yùn)行中存在的問題，原因是多方面的。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出了“分步實(shí)施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署，這就是“按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革”。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，適應(yīng)信息技術(shù)對(duì)征管工作的要求，筆者認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)該按照“信息化加專業(yè)化”的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管。

（一）完善現(xiàn)行的稅收征管模式

新的征管模式應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理的主動(dòng)性，體現(xiàn)涉稅信息的基礎(chǔ)作用，體現(xiàn)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、稽查等環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與配合，體現(xiàn)加強(qiáng)對(duì)稅源的有效，體現(xiàn)有關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅的輔助作用等要求。在集中征收和重點(diǎn)稽查的同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)對(duì)稅源的監(jiān)控管理，提高征管質(zhì)量和效率。

（二）構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管運(yùn)行新機(jī)制

一是按照信息化發(fā)展和稅收征管規(guī)律的要求，按照新的征管流程，科學(xué)界定各機(jī)構(gòu)的職能，不斷提高管理的專業(yè)化程度。二是按照新的征管流程重組征管機(jī)構(gòu)，實(shí)行扁平化管理。在重塑業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)的同時(shí)，按照“對(duì)外有利于方便納稅人、對(duì)內(nèi)有利于加強(qiáng)征管、強(qiáng)化監(jiān)督”的原則，對(duì)征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，三是引入過程控制理論，開發(fā)流程控制系統(tǒng)，確保新流程高效運(yùn)行。新晨

（三）加快稅收征管信息化進(jìn)程

推進(jìn)征管改革必須以信息技術(shù)的深化應(yīng)用為依托。要以信息技術(shù)的應(yīng)用為重點(diǎn)，以一體化建設(shè)為主線，提升信息的集中度和共享度；提高網(wǎng)上數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，利用信息技術(shù)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，夯實(shí)征管基礎(chǔ)，強(qiáng)化對(duì)納稅人的管理和監(jiān)控；要加快征管信息一體化的進(jìn)程，為系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)暢通運(yùn)行提供通道；要加快與有關(guān)部門的橫向聯(lián)網(wǎng)步伐，擴(kuò)大信息情報(bào)交換的范圍，逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)涉稅信息資源共享。

（四）加大稅務(wù)稽查打擊力度

近年來，稅務(wù)稽查取得了長足的進(jìn)步，但也存在一定的不足，為此，一是建立一級(jí)稅務(wù)稽查體系。實(shí)現(xiàn)一級(jí)稽查權(quán)和適度集中管理，提高執(zhí)法規(guī)范度，減少執(zhí)法阻力。二是轉(zhuǎn)變稽查職能。由稽查原來的收入型向打擊型轉(zhuǎn)變，更好地支持征管體系整體效能的發(fā)揮。

篇6

關(guān)鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題

(一)單純追求收入目標(biāo),稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以寫作論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟(jì)增長、加強(qiáng)征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級(jí)政府和財(cái)稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法,看似力度很大,實(shí)質(zhì)上是對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。

(二)一些稅種先天不足,稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)的目的,最終要通過征收管理來實(shí)現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設(shè)計(jì)的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對(duì)煙酒稅收的依賴程度越來越大,實(shí)際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費(fèi)和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴(yán)重乏力。

(三)財(cái)務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當(dāng)前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財(cái)務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報(bào)經(jīng)營成果或計(jì)算稅金時(shí),往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設(shè)立兩套賬目的單位,在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會(huì)毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財(cái)務(wù)上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財(cái),侵蝕稅基。

二、存在問題的原因

(一)社會(huì)原因———整個(gè)社會(huì)的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國相繼出臺(tái)了大量法律法規(guī),長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題一直嚴(yán)重困擾各級(jí)政府和執(zhí)法部門。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下,稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封企業(yè)財(cái)產(chǎn),有時(shí)沒有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說來,對(duì)納稅人個(gè)人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對(duì)法人涉稅案件的處理往往會(huì)遇到來自地方的行政干預(yù)和社會(huì)的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實(shí)后,政府一般要予以庇護(hù),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對(duì)策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會(huì)穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收?qǐng)?zhí)法專業(yè)性較強(qiáng),司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時(shí)、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對(duì)稅收程序的規(guī)定過于簡(jiǎn)單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨(dú)立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。

(三)內(nèi)部機(jī)制原因———稅收征管機(jī)制落后機(jī)構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟(jì)成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動(dòng),各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡(jiǎn)、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機(jī)構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、管理效能的提高帶來一定負(fù)效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負(fù)不公,爭(zhēng)搶稅源,漏征漏管嚴(yán)重。

三、對(duì)策分析

(一)改革稅收計(jì)劃管理,提高其合理性、科學(xué)性1.實(shí)事求是,增強(qiáng)稅收計(jì)劃管理的科學(xué)性。稅收計(jì)劃的制定,除了參考國民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計(jì)劃和國家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā),緊密結(jié)合市場(chǎng)變化,遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點(diǎn)來預(yù)測(cè)分析經(jīng)濟(jì)稅源,使稅收計(jì)劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為確保計(jì)劃制定和分配的科學(xué)化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學(xué)編制稅收計(jì)劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計(jì)劃過程中,采取因素測(cè)算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗(yàn)證,合理科學(xué)地確定每一因素,避免簡(jiǎn)單推算,提高計(jì)劃準(zhǔn)確度;三要開發(fā)設(shè)計(jì)出稅收計(jì)劃信息管理軟件,建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫,橫向可與各部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫,并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計(jì)劃的正確依據(jù)。2.完善會(huì)計(jì)改革,保證計(jì)劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算辦法雖以申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為核算起點(diǎn),建立了基層征收機(jī)關(guān)分戶分稅種明細(xì)賬,但由于諸多方面原因,在基層會(huì)計(jì)實(shí)踐中,除入庫數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實(shí)性、完整性,影響了稅收計(jì)劃利用會(huì)計(jì)資料來計(jì)算稅收增減因素、測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測(cè)稅源及其變化趨勢(shì)。必須進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)改革,進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)在計(jì)會(huì)領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強(qiáng)計(jì)劃分析的針對(duì)性。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。制定稅收計(jì)劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時(shí)反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢(shì),提高預(yù)測(cè)稅收收入的能力。在稅收計(jì)劃執(zhí)行情況分析中,要實(shí)現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測(cè),抓住重點(diǎn)。還要實(shí)行稅收計(jì)劃分析與稅收統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實(shí)行綜合評(píng)價(jià),增強(qiáng)計(jì)劃考核的合理性。當(dāng)計(jì)劃與實(shí)際稅源有較大的差距時(shí),不能以計(jì)劃沖擊稅法。對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的考評(píng),不能把計(jì)劃完成情況好壞作為唯一標(biāo)準(zhǔn),要強(qiáng)調(diào)依法治稅,加大對(duì)執(zhí)法情況監(jiān)督考評(píng)的份量,以促進(jìn)稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

篇7

論文關(guān)鍵詞 存貨 價(jià)格 會(huì)計(jì)核算制度 增值稅

注銷稅務(wù)登記是指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其它情形，不能繼續(xù)履行納稅義務(wù)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理終止納稅義務(wù)的稅務(wù)登記管理制度。《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。當(dāng)前的政策法規(guī)只規(guī)定了稅務(wù)登記證的注銷時(shí)的稅務(wù)的行政事項(xiàng)的處理進(jìn)行規(guī)定，但對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)事項(xiàng)并沒有明確的規(guī)定。庫存商品是企業(yè)的資產(chǎn)的重要組成部分，注銷稅務(wù)登記應(yīng)如何處理，當(dāng)前的政策法規(guī)沒有做出明確的詳細(xì)的規(guī)定，這樣使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記審批時(shí)存在各種不統(tǒng)一的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，納稅人賬面的存貨應(yīng)當(dāng)如何處理，是否需要繳納稅款，如果需要繳納稅款應(yīng)如何繳納當(dāng)前的稅收法律法規(guī)均沒有明確的規(guī)定，由于規(guī)定不明確導(dǎo)致納稅爭(zhēng)議。在注銷清算時(shí)如何處理賬面的存貨，非常值得我們探討。筆者將在本文中和讀者探討注銷時(shí)存貨處理中的增值稅繳納問題。

一、注銷稅務(wù)登記時(shí)納稅人名下的存貨是否必須進(jìn)行變賣清理，納稅主體不同的法律身份，不同的處理方式

在稅收管理實(shí)踐中會(huì)根據(jù)納稅人的法律性質(zhì)分為個(gè)體工商戶和企業(yè)，不同的性質(zhì)決定了不同的處理方式。

個(gè)體工商戶是商事自然人可以不對(duì)存貨進(jìn)行清理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱增值稅細(xì)則）第九條規(guī)定：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人，可見《增值稅細(xì)則》明確規(guī)定了個(gè)體工商的性質(zhì)是個(gè)人。個(gè)體工商戶在注銷時(shí)注銷的是工商登記所登記的名號(hào)，而非個(gè)體工商戶的責(zé)任主體，根據(jù)《民通意見》第41條規(guī)定，起字號(hào)的工商戶，在民事訴訟中，應(yīng)以營業(yè)執(zhí)照登記的戶主（業(yè)主）為訴訟當(dāng)事人，在訴訟文書注明系某字號(hào)的戶主，可見個(gè)體工商戶的責(zé)任主體是個(gè)體業(yè)主而不是工商登記時(shí)的商號(hào)，商號(hào)注銷，但責(zé)任主體沒有消滅，也就是說個(gè)體戶業(yè)主的財(cái)產(chǎn)是與個(gè)體工商戶混同的所有權(quán)自始沒有轉(zhuǎn)移過，沒有流轉(zhuǎn)就不需要征收增值稅，所以不存在存貨清理的問題。

公司法人類企業(yè)在注銷時(shí)應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行清理。根據(jù)公司法第3條規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)?；诜ㄈ巳烁癃?dú)立理論，法人是擬制人，法人的財(cái)產(chǎn)是獨(dú)立于股東，如清算時(shí)不清理存貨，法人注銷后存貨將成為無主物，依據(jù)《民法通則》第79條規(guī)定無主物收歸國有。另，如果由股東回收，即屬于法人與股東之間得買賣，應(yīng)征增值稅。所以筆者認(rèn)為基于以上的法理來推斷，公司法人在注銷清算時(shí)有存貨清理的義務(wù)。

二、如果納稅人必須清理存貨要按何種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量并繳納增值稅

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售。存貨的賬面是生產(chǎn)過程中成本持續(xù)計(jì)量的結(jié)果，存貨的賬面價(jià)值具有成本屬性，也一定程度上反映了存貨當(dāng)時(shí)的社會(huì)的生產(chǎn)成本。按照一般市場(chǎng)規(guī)律，商品的社會(huì)銷售價(jià)格應(yīng)該大于其成本，所以稅法原則上不允許其計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售價(jià)格低于賬面價(jià)格，但事實(shí)上并不是如此。

（一）一般情況下低于市場(chǎng)價(jià)處理存貨，應(yīng)以什么價(jià)格申報(bào)增值稅

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，應(yīng)按按納稅人或其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，又或按組成計(jì)稅價(jià)格確定；《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。但何為“價(jià)格明顯偏低”、何為“正當(dāng)理由”稅收相關(guān)法律法規(guī)沒有明確的規(guī)定。在當(dāng)前的稅收實(shí)務(wù)當(dāng)中也沒有統(tǒng)一的做法，應(yīng)按實(shí)際銷售價(jià)格征納增值稅或者按不低于成本價(jià)格征納增值稅，又或按組成計(jì)稅價(jià)格確定，那個(gè)更合理合法？

那納稅人在經(jīng)營中的情況是千差萬別的，納稅人常常為了利用低價(jià)格吸引顧客，在銷售低價(jià)商品的同時(shí)搭售高價(jià)商品，或?yàn)榱藵M足經(jīng)營現(xiàn)金回流，減少融資損失，常常會(huì)對(duì)部分商品進(jìn)行大幅度折價(jià)，那折價(jià)銷售作為一種民事行為應(yīng)該如何判斷其價(jià)格是否合理？在相關(guān)稅收法律法規(guī)沒有做出規(guī)定的情況下，什么幅度的折價(jià)才是合理。既然銷售行為是一種民事行為我們?cè)噺拿袷路傻慕嵌葋砜雌浜侠硇?，根?jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（二）法釋[2009]5號(hào)第十九條規(guī)定轉(zhuǎn)讓價(jià)格達(dá)不到交易時(shí)交易地的指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價(jià)?？梢娨话愕恼蹆r(jià)銷售只要不低于指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)百分之七十時(shí)是合理的。因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營是一種民事行為，根據(jù)民法公序良俗原則，法無明文禁止即可為。民事法律法規(guī)沒有明文禁止的經(jīng)營行為的都是正常的行為，法釋[2009]5號(hào)第十九條明確界定了合理與不合理的標(biāo)準(zhǔn)，另，稅收?qǐng)?zhí)法行為是一種行政行為，依據(jù)行政合法原則，行政行為是法無明文規(guī)定即為禁止，即在稅收相關(guān)法律沒有明確授權(quán)行政機(jī)關(guān)可以為何種行為前稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保持不作為。相關(guān)的法律法規(guī)沒有就《增值稅暫行條例》第七條規(guī)中的“價(jià)格明顯偏低”做出規(guī)定前，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果僅因納稅人的銷售價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)而對(duì)納稅人的交易進(jìn)行核定，是對(duì)納稅人合法行為的一種否定，而這種否定又沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，基于以上筆者大膽推論，這種否定方式是一種以不明確否定明確，在行政執(zhí)法中難免有濫用職權(quán)之嫌。

（二）納稅人注銷時(shí)可以按低于成本價(jià)格處理商品嗎？

如果納稅人因?yàn)樽N清算而以低于成本的價(jià)格銷售存貨，是否價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由是否需要按照《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額？由于當(dāng)前的稅收相關(guān)法律法規(guī)沒有對(duì)《增值稅暫行條例》第七條的“正當(dāng)理由”的具體規(guī)定進(jìn)行明確規(guī)范，那些情況可以下可以以低于成本的價(jià)格銷售存貨就很值得我們探究。

納稅人在注銷清算時(shí)以低于成本的價(jià)格銷售存貨，該行為在民事上是否違法？根據(jù)《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第十一條規(guī)定：下列行為低于成本價(jià)銷售商品的合理情形：（一）銷售鮮活商品；（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；（三）季節(jié)性降價(jià)；（四）因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價(jià)銷售商品?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》是認(rèn)同在行為主體在不再經(jīng)營時(shí)可以行為低于成本價(jià)銷售商品，即注銷可以成為低于成本價(jià)銷售商品的“正當(dāng)理由”，并且該行為是一般的市場(chǎng)行為。另，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號(hào)）文件規(guī)定：由于是庫存積壓商品，屬于市場(chǎng)發(fā)生變化造成價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的非正常損失，因此不需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，可見稅務(wù)機(jī)關(guān)在公布“國稅函[2002]1103號(hào)”文件釋法時(shí)，是認(rèn)同市場(chǎng)經(jīng)營過程中存在市場(chǎng)變化會(huì)形成市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，企業(yè)折價(jià)銷售是一種正常的市場(chǎng)行為。

（三）注銷時(shí)存貨清理應(yīng)當(dāng)注意什么事項(xiàng)，應(yīng)如何處理當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任

篇8

論文摘要：2005年，國家稅務(wù)總局正式下發(fā)了《稅收管理員制度（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕40號(hào)），標(biāo)志著我國新的稅收管理員制度正式運(yùn)行。稅收管理員制度是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管工作的需要，明確崗位職責(zé)，落實(shí)管理責(zé)任，規(guī)范稅務(wù)人員行為，促進(jìn)稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)的基礎(chǔ)工作制度。本文從稅收管理員制度的由來談起，結(jié)合實(shí)際工作，針對(duì)目前稅收管理員工作中存在的問題，就如何提高稅收管理員的管理水平，更好地發(fā)揮其在稅源管理中的主觀能動(dòng)性方面提出了建議。使稅收管理員在“強(qiáng)化稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)”的實(shí)踐中，把“科學(xué)化、精細(xì)化”管理落到實(shí)處。實(shí)現(xiàn)管事與和管戶的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

1稅收管理員在稅源管理中的主導(dǎo)作用

稅收管理員是隨著我國稅制改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由稅收專管員演化而來的，但不是過去稅收專管員的簡(jiǎn)單回歸，不是“穿新鞋、走老路”，它是對(duì)專管員的揚(yáng)棄。

首先，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)成分多樣化和經(jīng)濟(jì)利益復(fù)雜化，稅源的急劇擴(kuò)大和稅源狀況的復(fù)雜性決定了稅收管理員不可能像專管員那樣各稅統(tǒng)管，必須有分工有協(xié)作才能更好地完成稅收征收管理工作，而稅收管理員制度本身就是為了強(qiáng)化稅源管理的一項(xiàng)舉措。以前，專管員只要帶幾張卡片，一支筆就能采集到納稅人的各項(xiàng)資料，稅源信息的整理通過手工也大都能夠完成，而現(xiàn)在這幾乎是不可能的事。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，把稅收管理員從大量重復(fù)的手工操作中解放出來，資源共享、數(shù)據(jù)分析提高了稅收管理員的管理水平和效率，使得“科學(xué)化、精細(xì)化”管理成為可能。

其次，稅收管理員制度對(duì)稅源管理起到了良好的促進(jìn)作用，這是專管員制度條件下，專管員所不可能實(shí)現(xiàn)的。一方面，稅收管理員掌握著納稅人的第一手資料信息，了解稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性和涉稅信息的變化，在人機(jī)結(jié)合的稅源管理體系下，把最真的、最全的、最新的、最有用的信息錄入電腦網(wǎng)絡(luò)，為以后各項(xiàng)稅收工作打下堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)，充分發(fā)揮稅收管理員在稅源管理方面的積極作用，提高涉稅信息的準(zhǔn)確性。

2稅收管理員在稅源管理中存在的問題

稅收管理員是聯(lián)系征納雙方的橋梁和紐帶，充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性是抓好稅源管理的關(guān)鍵。落實(shí)好稅收管理員制度，對(duì)于增加稅收收入、強(qiáng)化稅源管理、提高納稅服務(wù)水平、優(yōu)化納稅環(huán)境、提高征管質(zhì)量和效率、降低征管成本等方面起到了積極作用，但在實(shí)際工作中也不可避免地存在問題，特別是在發(fā)揮稅收管理員主動(dòng)性方面有一定的制約。

2.1稅收管理員制度本身存在的缺陷束縛了稅收管理員的手腳

稅收管理員制度屬于部門規(guī)章，而且在制定上，缺乏可靠的法律依據(jù)。作為制定依據(jù)之一的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》(國稅發(fā)(2004)108號(hào))，本身屬于部門規(guī)章，在立法層次上不能作為《制度》的制定依據(jù)。另一制定依據(jù)《稅收征管法》符合立法層次的制定依據(jù)要求，但從內(nèi)容上沒有建立稅收管理員制度的相關(guān)條款。也沒有對(duì)稅收管理員納稅輔導(dǎo)、評(píng)估、咨詢等活動(dòng)性質(zhì)的界定，不能確定稅收管理員工作的行政執(zhí)法活動(dòng)的性質(zhì),不符合法定主義的原則。另外,《制度》對(duì)稅收管理員的職責(zé)和權(quán)限的規(guī)定不盡合理,對(duì)稅收管理員的職責(zé)規(guī)定過于僵化，過分地限制了稅收管理員的權(quán)力，束縛了管理員的手腳，影響了管理的效率。對(duì)于稅收管理員在稅收日常納稅服務(wù)、納稅評(píng)估、日常管理、下戶調(diào)查等管理活動(dòng)中，如何行使《稅收征管法》及《行政處罰法》，以至于如何在特定的情況下，可以采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，實(shí)施當(dāng)場(chǎng)處罰等都沒有作出明確規(guī)定，使稅收管理員的日常管理活動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)法的剛性不強(qiáng)，嚴(yán)重影響了稅收管理員的工作積極性。

2.2稅收征收模式與稅收管理員制度之間的矛盾，造成崗位間銜接不暢，挫傷稅收管理員的工作積極性

我國現(xiàn)行的征管模式，實(shí)行的征收、管理、稽查三分離，這與《稅收征管法》第十一條關(guān)于“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約?！钡囊?guī)定相符，目的就是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門之間的科學(xué)化、精細(xì)化、系統(tǒng)化分工，形成稅收征收、管理、稽查各司其職，相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)的統(tǒng)一整體，但在實(shí)踐中往往是工作各干各的，但崗位之間銜接卻跟不上，在內(nèi)部工作銜接上缺少一整套行之有效的工作銜接制度，降低了征管工作效率。在需要工作銜接或稍有職責(zé)交叉，往往互相推諉，嚴(yán)重時(shí)就會(huì)出現(xiàn)管理上的漏洞，受責(zé)任追究的往往是稅收管理員，既影響稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和工作效率，又挫傷了稅收管理員工作積極性。

2.3稅收管理員力量薄弱、素質(zhì)不高，影響稅源管理質(zhì)量稅收管理員力量薄弱主要表現(xiàn)為稅收管理員的事務(wù)性工作太多，不能以全部精力履行強(qiáng)化稅源管理的職責(zé)。一是稅收管理員日常管理工作較為繁雜，工作量大，難以在稅源管理這一項(xiàng)工作上集中太多精力。二是受傳統(tǒng)的“保姆”式的專管員制度的影響，納稅人問及涉稅事宜，都直接找管戶的稅收管理員來處理，這無形之中加大了稅收管理員的工作量。稅收管理尤其是重點(diǎn)稅源戶的管理沒有落實(shí)到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營全過程，造成稅源監(jiān)控上的空檔。影響了稅源管理的實(shí)效性，稅收管理員的主觀能動(dòng)性得不到充分調(diào)動(dòng)。

稅收管理員素質(zhì)不高,主要表現(xiàn)為稅收管理員的綜合素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)技能和工作能力有待于進(jìn)一步提高。在稅收管理員隊(duì)伍中，60%以上的稅務(wù)人員年齡都在40歲以上，尤其是45歲以上的老稅務(wù)，其知識(shí)儲(chǔ)備已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)下稅收工作的需要。新招錄進(jìn)地稅系統(tǒng)的大學(xué)畢業(yè)生甚至研究生，具有較強(qiáng)的理論功底和接受能力，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，要將其培養(yǎng)成稅收管理員隊(duì)伍中的主力軍還有待時(shí)日。因此，既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，又懂經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)會(huì)知識(shí)，同時(shí)熟練掌握計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的復(fù)合式高技能人才，往往僅在35至40歲這個(gè)年齡段，占全部稅收管理員的比例較低。造成在實(shí)際稅源監(jiān)控管理中信息采集質(zhì)量不高,信息化條件下的數(shù)據(jù)資源利用效率不高，稅收分析和納稅評(píng)估流于形式,稅源監(jiān)控效能低下等實(shí)際問題，直接影響稅源管理質(zhì)量。

2.4稅收管理員的管理和績效考核監(jiān)督機(jī)制不完善，形成“鞭打快?！钡默F(xiàn)象，不能使稅收管理員在稅源管理中的主觀能動(dòng)性充分發(fā)揮。稅收管理員制度僅對(duì)稅收管理員考核的量化標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)的具體措施可操作性差。如何各地都缺少系統(tǒng)完善的管理和考核辦法，如稅收管理員的管理如何與稅源分類監(jiān)控有機(jī)結(jié)合，如何根據(jù)稅收管理員的能級(jí)合理配置資源，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任體系，如何量化稅收管理員的工作職責(zé)和工作績效,考核標(biāo)準(zhǔn)、考核指標(biāo)如何界定等問題都沒有形成科學(xué)的系統(tǒng)的有效激勵(lì)和考核監(jiān)督體系,導(dǎo)致“鞭打快?！钡默F(xiàn)象產(chǎn)生，難以實(shí)現(xiàn)稅收管理員職責(zé)規(guī)范化、配置最優(yōu)化、考核系統(tǒng)化和效率高效化。

3發(fā)揮稅收管理員在強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理主觀能動(dòng)性的建議

3.1加強(qiáng)稅收法制化建設(shè)進(jìn)程，提高稅收管理員制度的立法層次，明確稅收管理員管理工作的法律性質(zhì)。首先制定我國的《稅收基本法》，以此為基礎(chǔ)，提升稅收行政法規(guī)及稅收管理員制度的法律地位，使稅收管理員進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)時(shí)有充足的法律依據(jù)。其次，以法律的形式將稅收管理員的各項(xiàng)管理工作定性為行政執(zhí)法活動(dòng)。從實(shí)際工作需要來看，運(yùn)用法律的手段來實(shí)施稅收管理能夠增強(qiáng)管理的力度，提高管理的效率，使稅收管理員工作起來能放開束縛，更能體現(xiàn)依法行政。

3.2建立合理機(jī)制，保證稅收管理員與崗位之間工作上的銜接順暢。稅收崗位的專業(yè)化分工是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新的稅收管理模式下的一種必然選擇，“征、管、查”崗位與機(jī)構(gòu)三分離，也是借鑒國際上通行的做法，但稅收管理過程中的專業(yè)化分工，必然增加工作環(huán)節(jié)，從而增加協(xié)調(diào)的工作量和難度，反而影響工作效率。要解決這一問題，要建立協(xié)調(diào)機(jī)制，在合理分工的前提下，征收、管理、稽查等各職能部門應(yīng)克服本位主義思想，樹立全局意識(shí)、協(xié)作意識(shí)、配合意識(shí)、服從意識(shí)，各司其職，各負(fù)其責(zé)、做到工作上不缺位、不越位，分工不分家，保證稅源管理的這一中心工作。同時(shí)，建立各崗位人員的流動(dòng)機(jī)制，適時(shí)實(shí)行輪崗。特別是對(duì)人員素質(zhì)要求較高的稅收管理員工作崗位，要堅(jiān)持“能者上、庸者下”，實(shí)行末位淘汰制，將業(yè)務(wù)精、計(jì)算機(jī)操作熟練、責(zé)任心強(qiáng)稅務(wù)干部，從征收、稽查崗位充實(shí)到稅收管理員崗位上來，保證每一名稅收管理員都能勝任本職工作，保證征收、管理、稽查各部門之間的銜接順暢。從整體上將稅收管理工作提升到一個(gè)更高的層次。

3.3充實(shí)稅收管理力量與提高稅收管理員素質(zhì)并舉，確保稅收管理員工作質(zhì)量

首先是充實(shí)稅收管理員力量。針對(duì)稅收管理員人均管戶多的現(xiàn)狀，一方面，要合理調(diào)整征、管、查人員配備,特別是隨著網(wǎng)上申報(bào)的實(shí)行,征收分局工作量大大減輕，可以將征收分局部分年輕、計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平高的人員充實(shí)到稅收管理員隊(duì)伍,提高稅收管理員占一線征管人員比重，降低人均管戶數(shù)。

其次，抓好提高人員素質(zhì)技能培訓(xùn)。除了對(duì)新招錄人員嚴(yán)格考試選拔，從源頭上保證稅收管理員隊(duì)伍的高素質(zhì)外，主要還是對(duì)在崗人員加強(qiáng)教育培訓(xùn),把對(duì)稅收管理員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)工作列入重要議事日程，建立教育培訓(xùn)長效機(jī)制。應(yīng)把對(duì)基層管理分局干部培訓(xùn)的重點(diǎn)來抓，通過省、市局集中舉辦稅收管理員培訓(xùn)班等形式，提高稅收管理員的素質(zhì)和稅源監(jiān)控管理的理論水平。

3.4加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的管理考核與監(jiān)督首先，推行能級(jí)管理制度，建立一套人力資源管理體系。根據(jù)基層稅收管理員隊(duì)伍的實(shí)際狀況，按照人力資源配置最優(yōu)最大化原則，建立一套全面規(guī)范的能級(jí)管理辦法，對(duì)稅收管理員的工作能力進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)，從理論水平、實(shí)際工作技能等綜合素質(zhì)進(jìn)行多方面考察，通過考試等形式，確定每名稅收管理員的崗位能級(jí)。崗位能級(jí)定期調(diào)整，能上能下，并以此做為競(jìng)爭(zhēng)上崗的主要依據(jù)，調(diào)動(dòng)廣大干部和積極性和創(chuàng)造性，使管理力量和稅收收入相匹配，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控管理效能的最大化。

篇9

[論文摘要]稅收精細(xì)化管理，越來越成為加強(qiáng)稅收征管的強(qiáng)有力的方式，稅收管理員是精細(xì)化管理的主體，本文從精細(xì)化管理的角度對(duì)稅收管理員提出了要求，提出如何在稅收征管中對(duì)納稅人進(jìn)行精細(xì)化管理，并對(duì)在稅收精細(xì)化管理中存在的問題提出了建議。

稅源精細(xì)化管理，是將精細(xì)化管理理論引入稅收征管工作，按照法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限和“信息化加專業(yè)化”的工作要求，結(jié)合征管業(yè)務(wù)重組和流程優(yōu)化，在對(duì)納稅人充分了解和掌握的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同類型納稅人的特點(diǎn)，準(zhǔn)確把握納稅人涉稅信息及變動(dòng)規(guī)律，明確稅源管理內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化監(jiān)控指標(biāo)，優(yōu)化管理流程，合理設(shè)置崗位職責(zé)，全面落實(shí)管理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)稅源管理的“零缺陷”目標(biāo)。稅源精細(xì)化管理的最終目標(biāo)就是要提高征管質(zhì)量和效率。

一、精細(xì)化管理中稅收管理員主體地位的確立及其重要性

針對(duì)目前經(jīng)濟(jì)稅源呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特征，稅源分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源的結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來越強(qiáng)，稅源監(jiān)控的難度越來越大。而稅源控管能力相對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展，致使“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題一直沒有得到有效地解決，主要體現(xiàn)在稅源監(jiān)控人員對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解、稅源底數(shù)不清、掌握信息失真，申報(bào)真實(shí)性難以得到及時(shí)準(zhǔn)確的分析和控制等。

稅收管理員是精細(xì)化管理中人的因素，是管理中的主體，是精細(xì)化管理工作中活的靈魂，對(duì)稅收管理員的管理、制約、監(jiān)督和考核，從根本上影響著精細(xì)化管理工作實(shí)踐的成敗。開發(fā)區(qū)國稅局在認(rèn)真研究精細(xì)化管理工作理論的基礎(chǔ)上，從人本管理的理念出發(fā)，探索出了一條稅源精細(xì)化管理工作的新路。

二、稅收管理員是精細(xì)化管理工作中的主體。起著承上啟下的橋梁紐帶作用

1．對(duì)稅收管理員的要求

一是增強(qiáng)管理主體的工作責(zé)任感。積極引導(dǎo)干部深入學(xué)習(xí)“三個(gè)代表”重要思想，牢固樹立和全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持聚財(cái)為國、執(zhí)法為民。不斷強(qiáng)化職責(zé)意識(shí)，認(rèn)真做好每個(gè)崗位的工作，恪盡職守，精益求精。堅(jiān)決防止和克服不思進(jìn)取、無所事事、懈怠散漫的現(xiàn)象。

二是加強(qiáng)對(duì)管理主體的教育培訓(xùn)。以能力建設(shè)為核心，以信息化技術(shù)為依托，加大了對(duì)稅收管理員的教育培訓(xùn)力度。在認(rèn)真落實(shí)干部教育培訓(xùn)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，全面開展了稅源管理干部的崗位技能培訓(xùn)。培訓(xùn)過程中，稅收管理員集中學(xué)習(xí)了省局制定的關(guān)于稅源精細(xì)化管理的若干制度(辦法)，熟悉了稅源監(jiān)控的內(nèi)容、指標(biāo)、方法及標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)了稅收征管法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稽查審計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等內(nèi)容的培訓(xùn)，提高了稅源管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作能力。

三是實(shí)行能級(jí)管理。合理劃分崗位級(jí)別，通過考試、考核、競(jìng)爭(zhēng)上崗等方式推行能級(jí)管理，科學(xué)測(cè)試和評(píng)定稅源管理人員的能級(jí)，實(shí)行按能定崗、以崗定責(zé)，切實(shí)將政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的稅務(wù)干部選拔到稅源管理崗位。深化勞動(dòng)分配制度改革，適當(dāng)拉開收入分配差距，激發(fā)稅務(wù)干部積極進(jìn)取、力爭(zhēng)上游的工作主動(dòng)性。

四是嚴(yán)格工作考核。對(duì)現(xiàn)有的稅源管理考核指標(biāo)進(jìn)行了認(rèn)真梳理，提高了考核的實(shí)用性、有效性和可操作性。堅(jiān)持實(shí)事求是原則，注重工作實(shí)績，將定量考核與定性考核相結(jié)合，能級(jí)與工作實(shí)際相結(jié)合。依托信息化手段加強(qiáng)稅源管理過程控制，形成了科學(xué)的考核機(jī)制。對(duì)稅收管理員工作的監(jiān)督考評(píng)堅(jiān)持了以人為本、公正公開、注重實(shí)效、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的原則。

堅(jiān)持內(nèi)外并舉，通過設(shè)立舉報(bào)箱、發(fā)放問卷、調(diào)查走訪等形式，讓社會(huì)各界和納稅人評(píng)判稅收管理員的工作質(zhì)量，增強(qiáng)監(jiān)督考評(píng)的客觀性、全面性、真實(shí)性。

堅(jiān)持監(jiān)督考評(píng)與效能監(jiān)察和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究工作的有機(jī)結(jié)合。積極開展行政執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察，將監(jiān)督考評(píng)結(jié)果與稅收管理員評(píng)先樹優(yōu)、能級(jí)評(píng)定掛鉤，嚴(yán)格兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，對(duì)發(fā)現(xiàn)的索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權(quán)等違法違紀(jì)行為和執(zhí)法過錯(cuò)及時(shí)移交有關(guān)部門追究相關(guān)稅收管理員的責(zé)任。

2．稅收管理員對(duì)納稅人的精細(xì)化管理

稅收管理員專職承擔(dān)稅源監(jiān)控管理任務(wù)，主要職責(zé)包括稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、日常檢查、納稅服務(wù)等。稅源監(jiān)控方面：運(yùn)用“信息化加專業(yè)化”的多種有效手段，通過對(duì)納稅人涉稅信息的采集、整理、比對(duì)、分析，對(duì)所有可能影響稅收收入的源頭進(jìn)行監(jiān)督控制。

針對(duì)不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同稅種及不同信用等級(jí)的納稅人，實(shí)施動(dòng)態(tài)分類管理，全面準(zhǔn)確掌握其生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)核算情況和涉稅信息變動(dòng)規(guī)律，堵塞稅收漏洞，引導(dǎo)納稅遵從，突出稅源管理的針對(duì)性和時(shí)效性。

稅收管理員有計(jì)劃地對(duì)轄區(qū)進(jìn)行巡察，充分利用外部信息管理系統(tǒng)比對(duì)信息或通過其他信息渠道發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶線索，對(duì)查找到的督促其限期改正，并視情節(jié)輕重向有關(guān)部門提出處罰建議。

對(duì)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票的納稅人進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)，初步核定其用票種類、領(lǐng)購方式(批量供應(yīng)、交舊領(lǐng)新罐}舊領(lǐng)新)等，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門或負(fù)責(zé)人審批后反饋給辦稅服務(wù)廳。加強(qiáng)對(duì)納稅人使用、取得、保管、繳銷發(fā)票情況的監(jiān)控管理，督促用票單位和個(gè)人建立逐筆開具發(fā)票制度，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資銷售、交通運(yùn)輸、海關(guān)完稅憑證等發(fā)票的監(jiān)控管理，把發(fā)票控管與掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息結(jié)合起來，認(rèn)真審核確認(rèn)生產(chǎn)經(jīng)營行為的真實(shí)性，及時(shí)比對(duì)納稅情況，堵塞幾種發(fā)票在抵扣稅款方面的漏洞。

實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，切實(shí)做好防偽稅控系統(tǒng)、稅控收款機(jī)、稅控加油機(jī)等稅控器具推廣應(yīng)用的監(jiān)控管理工作和申報(bào)數(shù)據(jù)與稅控?cái)?shù)據(jù)的核對(duì)、記錄工作。

定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所實(shí)地了解情況，全面準(zhǔn)確掌握其生產(chǎn)工藝、設(shè)備、產(chǎn)品、原料、銷售、庫存、能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營狀況和成本、價(jià)格、利潤等財(cái)務(wù)情況，通過對(duì)納稅人當(dāng)期涉稅指標(biāo)與歷史指標(biāo)的縱向比對(duì)、同行業(yè)納稅人涉稅指標(biāo)的橫向比對(duì)、實(shí)物庫存及流轉(zhuǎn)情況與賬面記錄情況的賬實(shí)比對(duì)，及時(shí)取得動(dòng)態(tài)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，找出影響稅負(fù)變化的主要因素，分析稅負(fù)變化趨勢(shì)。

建立了重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理臺(tái)賬，積累重點(diǎn)稅源企業(yè)檔案資料，做好重點(diǎn)稅源企業(yè)年度稅收計(jì)劃的編制和落實(shí)，實(shí)時(shí)監(jiān)控稅源變動(dòng)，定期編寫上報(bào)重點(diǎn)稅源調(diào)查分析、預(yù)測(cè)報(bào)告。

納稅評(píng)估方面：每一納稅申報(bào)期結(jié)束后，充分利用“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及行業(yè)指標(biāo)的橫向分析和歷史指標(biāo)的縱向分析，對(duì)所轄納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出初步判斷，并有重點(diǎn)地對(duì)零負(fù)申報(bào)、低于各稅種警戒指標(biāo)、領(lǐng)購發(fā)票數(shù)量增幅較大而應(yīng)稅收入計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)交稅金增幅不大、票表稽核有偷漏稅嫌疑以及日管發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的納稅人進(jìn)行綜合分析，確定納稅評(píng)估對(duì)象。

對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，可約談納稅人。通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定免予處罰。對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核實(shí)的問題，可下戶做進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，調(diào)查核實(shí)的過程和結(jié)果要進(jìn)行記錄。

日常檢查方面：針對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在某一納稅環(huán)節(jié)或某一方面履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行檢查，及時(shí)了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案檢查與系統(tǒng)審計(jì)。認(rèn)真搞好納稅服務(wù)方面，做好對(duì)所轄納稅人的稅法宣傳工作，對(duì)新出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策及有關(guān)規(guī)定，及時(shí)宣傳到每一戶納稅人，并有針對(duì)性地選擇重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)和納稅意識(shí)相對(duì)薄弱的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)宣傳和講解。

三、管理主體精細(xì)化中需要注意的幾個(gè)問題

1．發(fā)揮信息化在稅源管理中的作用，建立起規(guī)范高效的稅源控管機(jī)制

充分發(fā)揮信息技術(shù)在稅源監(jiān)控中的應(yīng)用要做好以下幾點(diǎn)：一是要切實(shí)提高工作人員信息化應(yīng)用水平；二是要充分采集稅源的基礎(chǔ)資料。積極籌建“一戶式”管理系統(tǒng)，提高信息共享水平，實(shí)現(xiàn)稅源情況“一網(wǎng)通”；三是要加快信息數(shù)據(jù)的處理。及時(shí)淘汰、更新垃圾數(shù)據(jù)，最大限度的提高數(shù)據(jù)信息的增值利用。

2．合理配置人力資源，建立科學(xué)合理的崗責(zé)體系

一是要充實(shí)稅收管理員隊(duì)伍，保證稅源監(jiān)控崗位人員“不缺位”；二是對(duì)稅收管理員隊(duì)伍不斷優(yōu)化組合。挑選業(yè)務(wù)骨干不斷充實(shí)到稅收管理員隊(duì)伍中。三是不斷對(duì)稅收管理員隊(duì)伍進(jìn)行“充電”，加大培訓(xùn)力度。

同時(shí)，建立起合理的崗位體系。因事設(shè)崗，因崗配置人員。將涉及稅收管理的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行量化、細(xì)化、固化，確定科學(xué)合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，并逐一分解落實(shí)到具體部門、崗位和人員，對(duì)確實(shí)難以量化的要抓住關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，選準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)行有效的監(jiān)督控制。

3．增加執(zhí)法透明度，加大對(duì)稅收管理員的監(jiān)督考核力度

篇10

關(guān)鍵詞：基層；稅務(wù)機(jī)關(guān)；廉政建設(shè)

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是維護(hù)國家的稅收，具體執(zhí)行稅收法律法規(guī)，履行為國聚財(cái)、為民服務(wù)的使命和責(zé)任的基層國家行政機(jī)關(guān)。如何在新的歷史時(shí)期開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，使基層稅務(wù)廉政工作更好地為納稅人服務(wù)，是基層稅務(wù)系統(tǒng)當(dāng)前面臨的重大問題。因此，著眼基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的問題和新形勢(shì)下稅收工作發(fā)展的需要，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)必須把黨風(fēng)廉政建設(shè)作為隊(duì)伍建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)抓緊抓好，使黨風(fēng)廉政建設(shè)真正貫穿于稅收工作全過程，與稅收業(yè)務(wù)工作同部署、同落實(shí)、同檢查、同考評(píng)，只有這樣，才能把廉政建設(shè)和反腐敗工作不斷引向深入，進(jìn)而樹立基層稅務(wù)干部隊(duì)伍的良好社會(huì)形象。

一、現(xiàn)階段基層稅務(wù)機(jī)關(guān)廉政建工作存在的主要問題

目前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為阻礙干部隊(duì)伍健康發(fā)展的主要原因之一，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

（一）廉政教育表面化現(xiàn)象嚴(yán)重

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家稅收政策的具體執(zhí)行部門，在確保財(cái)政收入過程中發(fā)揮著重要作用。如何使干部職工行使好自己手中的權(quán)力，維護(hù)好國家和人民的利益，廉政教育是基礎(chǔ)。就基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來看，雖然廉政教育年年抓月月講，但仍存在表面化和形式主義的現(xiàn)象，多數(shù)單位缺乏一些真正深入，觸及靈魂，讓人記憶深刻的活動(dòng)，使部分干部職工對(duì)廉政教育產(chǎn)生了走過場(chǎng)，應(yīng)付差事等麻痹思想，拒腐防變意識(shí)有所淡化，不能很好地起到教育、感化和防范的作用，廉政建設(shè)收效有限。

（二）基層稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

作為直接面向廣大納稅人的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，既是稅收政策的執(zhí)行者，又是廣大人民的服務(wù)者，其執(zhí)法能力、業(yè)務(wù)水平、服務(wù)技能直接影響著國家和人民的利益，因此其執(zhí)法能力、業(yè)務(wù)水平、服務(wù)技能也已成為黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的重要組成部分。然而，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)干部職工的執(zhí)法能力、業(yè)務(wù)水平、服務(wù)技能還存在參差不齊現(xiàn)象，尤其是在處理突發(fā)事件時(shí)尤為顯著，這說明出在稅收征管過程中還存在一定漏洞，這些都對(duì)稅收工作的順利開展形成了阻力。

（三）個(gè)別干部法律意識(shí)淡薄

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)系統(tǒng)的末梢，其工作是要服務(wù)于大局的。然而，就現(xiàn)實(shí)來說，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在一些考慮問題不夠全面，不能做到統(tǒng)籌兼顧的問題。少數(shù)稅務(wù)干部執(zhí)法不學(xué)法、不懂法和鉆研業(yè)務(wù)的興趣不濃，直接導(dǎo)致了對(duì)本職工作涉及到的稅收有關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容不能全面了解或理解不深。對(duì)于有失原則或者違法違紀(jì)行為，有些干部并未引起重視和引以為鑒，還存有“事不關(guān)己，高高掛起”，“多一事不如少一事”的旁觀心理，甚至在違法違規(guī)的僥幸心理驅(qū)使下，為了滿足一己私利，致使“人情稅”、“關(guān)系稅”屢見不鮮，越權(quán)執(zhí)法、違規(guī)操作屢見不止。

此外，基層稅收機(jī)關(guān)存在著經(jīng)費(fèi)緊張、辦公條件有限、個(gè)人收入低等許多實(shí)際困難，為解決這些困難，有些稅務(wù)干部采取“踩紅線”策略，這也給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部嚴(yán)格執(zhí)法、依法收稅帶來一定的負(fù)面影響。

二、加強(qiáng)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)廉政建設(shè)要把廉政教育放在首位

反腐倡廉，教育是基礎(chǔ)。任何腐敗行為的產(chǎn)生，其根源都在于不正確的思想和觀念，比如拜金主義、享樂主義思想、特權(quán)意識(shí)、僥幸心理等。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)要把教育放在首位，要經(jīng)常、反復(fù)地對(duì)稅務(wù)干部進(jìn)行廉政教育。通過教育活動(dòng)，真正提升基層稅務(wù)干部的政治素質(zhì)和個(gè)人素養(yǎng)。

1.加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治教育。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的思想政治教育，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。要做好當(dāng)前的思想政治工作，不僅要從稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅干的內(nèi)部因素入手，還要盡力改造影響和制約當(dāng)前思想政治工作發(fā)展的外部因素。首先，強(qiáng)化思想政治教育一定要鏟除不良思想根源。要扎實(shí)開展社會(huì)主義法治理念教育，堅(jiān)持不懈地強(qiáng)化基層稅干的宗旨、信念教育，重點(diǎn)突出稅務(wù)職業(yè)道德的教育，引導(dǎo)廣大稅干樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和權(quán)力觀，自覺抵制拜金主義、享樂主義和極端個(gè)人主義的侵蝕。其次，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部、先進(jìn)典型、中層骨干的教育和管理。要善于發(fā)現(xiàn)、挖掘、培養(yǎng)先進(jìn)典型，不斷強(qiáng)化他們的敬業(yè)精神和表率示范作用。

2.切實(shí)加大反腐倡廉教育力度，加強(qiáng)警示教育。警示教育比一般的教育手段更具說服力和震懾力，具有教育對(duì)象的針對(duì)性、教育過程的真實(shí)性、教育效果的深刻性等特點(diǎn)，可以給犯嚴(yán)重錯(cuò)誤的人打一劑“救心針”，給犯一般錯(cuò)誤的人打一劑“清醒針”，給一般干部打一劑“預(yù)防針”。因此在稅務(wù)機(jī)關(guān)開展靈活多樣的教育活動(dòng)，比如反腐倡廉圖片展、播放警示錄像、現(xiàn)身說法等警示教育活動(dòng)，可以收到更好的效果，進(jìn)而引導(dǎo)大家筑牢思想政治防線、黨紀(jì)法律防線和道德品行防線。

3.要不斷增強(qiáng)宣傳教育工作的科技含量。充分利用信息化網(wǎng)絡(luò)資源，盡最大努力實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)教育與現(xiàn)代科技的有機(jī)結(jié)合；要注意挖掘、培育和樹立廉潔勤政的典型，用先進(jìn)的政治思想、科學(xué)文化、職業(yè)道德、崗位素養(yǎng)等理念教育人、塑造人、激勵(lì)人，提升廣大稅務(wù)干部的思想境界和道德修養(yǎng)；要認(rèn)真研究新形勢(shì)下宣傳教育工作的特點(diǎn)和規(guī)律，賦予嶄新的時(shí)代內(nèi)涵和鮮明的時(shí)代特色，構(gòu)建和諧、奮進(jìn)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)精神。

（二）加強(qiáng)廉政建設(shè)必須完善各項(xiàng)規(guī)定制度

依靠制度來反腐倡廉是堅(jiān)持依法執(zhí)政、依法治國的必然要求，是做好反腐倡廉工作的根本途徑。基層稅務(wù)人員腐敗的僥幸心理很大程度上建立在制度的缺陷上，制度約束力越大，腐敗機(jī)會(huì)就越少。而制度約束程度的強(qiáng)弱，又取決于制度本身是否易于操作和能夠執(zhí)行到位。因此，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)，必須加強(qiáng)權(quán)力制約的制度建設(shè)，把各項(xiàng)制度規(guī)定精細(xì)化，使腐敗分子無機(jī)可乘，不能腐敗。

1.完善制度，堵塞漏洞?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)須結(jié)合自身崗位特點(diǎn)，查找廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按崗定責(zé)，細(xì)化考評(píng)，通過完善流程來堵塞漏洞，優(yōu)化制度來理順征管流程，進(jìn)而形成制度約束。從廉政制度上約束干部的不當(dāng)行為，使其想貪而不能貪，保證稅負(fù)公平，防止人情稅、關(guān)系稅的發(fā)生。同時(shí)結(jié)合實(shí)際工作開展情況，建立定期和不定期的征管流程優(yōu)化，使制度、流程的建設(shè)與國家政策法規(guī)，稅收征管流程相匹配，使制度能夠切實(shí)有效的指導(dǎo)稅收征管工作的有效開展，改變違規(guī)成本低廉的不正?，F(xiàn)象，打消那些僥幸心理，使其想貪而不敢貪，一旦出現(xiàn)違紀(jì)行為，絕不姑息遷就，從根本上有效的遏止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

2.細(xì)化制度，進(jìn)行“流程再造”。一個(gè)科學(xué)的制度，應(yīng)該是易于操作、能夠執(zhí)行的制度，這就要求制度的“規(guī)定性內(nèi)容”要簡(jiǎn)單化，而操作要求和程序必須精細(xì)化，細(xì)化各項(xiàng)制度的職責(zé)權(quán)限、執(zhí)行要求和程序步驟，讓責(zé)任落實(shí)到具體個(gè)人，這樣才易于落實(shí)?；鶎佣悇?wù)工作明確而具體，制度規(guī)定要緊密銜接，制度的精細(xì)化也是防止腐敗的有效途徑。

3.必須抓住“理順體制”這個(gè)關(guān)鍵。越到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，工作的頭緒就越多，工作越來越細(xì)化，“上面千條線、下面一根針”，事事都要具體抓、具體管、具體做，隨著當(dāng)今稅務(wù)管理體制上的問題凸現(xiàn)，大都采取領(lǐng)導(dǎo)分工負(fù)責(zé)制來推進(jìn)工作，各自抓各自的分管工作，各說各的工作重要，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)很難形成整體合力，特別是齊抓共管反腐倡廉的工作局面就難以形成。只有理順體制、規(guī)范分工合作機(jī)制，整合力量、齊抓共管，才能將反腐倡廉建設(shè)工作推向縱深，黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制才能落到實(shí)處、取得實(shí)效。

（三）加強(qiáng)廉政建設(shè)要把監(jiān)督檢查做到位

一些制度規(guī)定之所以沒有發(fā)揮其應(yīng)有的效力，一個(gè)重要原因就是執(zhí)行不力，而執(zhí)行不力，說到底是監(jiān)督檢查不到位。目前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行制度出現(xiàn)偏差，執(zhí)行不到位，是相當(dāng)普遍的現(xiàn)象，因此，必須運(yùn)用控制的手段，把監(jiān)督檢查做到位，促使各項(xiàng)制度執(zhí)行到位。

1.建立完善的監(jiān)督機(jī)制

充分發(fā)揮黨內(nèi)監(jiān)督、組織監(jiān)督、法律監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督的綜合作用，緊密依靠區(qū)所特邀監(jiān)察員、社會(huì)監(jiān)督員和科所兼職監(jiān)察員等內(nèi)外監(jiān)督力量，健全網(wǎng)絡(luò)，明確分工，拓展渠道，努力提高監(jiān)督的實(shí)效性，不斷加大監(jiān)督檢查的工作力度。要主動(dòng)贏得社會(huì)各界的監(jiān)督、指導(dǎo)和幫助，要積極創(chuàng)造條件，為社會(huì)各界提供良好的監(jiān)督環(huán)境。懲治腐敗是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，具有長期性、艱巨性和復(fù)雜性，這就需要我們必須綜合采取以上各種措施，動(dòng)員一切可以動(dòng)員的力量，從腐敗的根源入手，從事前、事中、事后分別加以控制。

2.規(guī)范監(jiān)督程序。以改革完善稅收制度、征管體制和內(nèi)部管理機(jī)制為契機(jī)，結(jié)合行政審批制度改革，圍繞稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)運(yùn)行的全過程，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法程序，逐步建立健全稅務(wù)監(jiān)督制約的長效工作機(jī)制和制度措施，細(xì)化監(jiān)督內(nèi)容，分解權(quán)力權(quán)限，制定實(shí)施程序，明確監(jiān)督職責(zé)，量化獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，力求實(shí)現(xiàn)對(duì)“兩權(quán)”運(yùn)行由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前預(yù)防和過程監(jiān)控，從程序上完善監(jiān)督。

3.細(xì)化監(jiān)督檢查的工作要求，靈活運(yùn)用監(jiān)督檢查的方法手段。監(jiān)督檢查是否到位，也要有監(jiān)督檢查的工作細(xì)則，確保監(jiān)督檢查工作有詳盡的依據(jù)。

內(nèi)部監(jiān)督要采取明察暗訪、跟著項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督、相互牽制等有效方式進(jìn)行。同時(shí)，要廣開外部監(jiān)督之門，接受各界的監(jiān)督，采取設(shè)立舉報(bào)箱、舉報(bào)電話、召開座談會(huì)或走訪群眾等形式，還要建立完善的網(wǎng)絡(luò)舉報(bào)體系，廣泛聽取納稅人和社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)干部執(zhí)行規(guī)章制度及稅務(wù)工作紀(jì)律的意見。

（四）加強(qiáng)廉政建設(shè)要加大懲治力度

堅(jiān)決查處違紀(jì)違法案件，保持懲治腐敗的強(qiáng)勁勢(shì)頭，是中央頒布《建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系2008-2012年工作規(guī)劃》的重要內(nèi)容之一，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步深入開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的需要。

1.嚴(yán)厲懲治腐敗者。通過嚴(yán)厲懲治，一方面可以使腐敗者看到腐敗行為的嚴(yán)重后果，發(fā)揮刑罰的威懾功能，令其不敢腐敗。另一方面，及時(shí)地懲治腐敗，可以給想腐敗者以警示，消除其僥幸心理，使其體會(huì)到“手莫伸，伸手必被捉”。

2.嚴(yán)格實(shí)施責(zé)任追究。出了問題，除了嚴(yán)厲懲治當(dāng)事人外，還要嚴(yán)格實(shí)施責(zé)任追究，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“連坐”，一級(jí)一級(jí)往上罰，使領(lǐng)導(dǎo)者擔(dān)負(fù)連帶責(zé)任，承擔(dān)后果，這樣領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)把管好自己的手下真正看成是自己的事。

黨風(fēng)廉政建設(shè)關(guān)系黨的形象，關(guān)系稅收事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須始終抓好的重大政治任務(wù)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)既要突出重點(diǎn)，又要整體推進(jìn)，通過積極探索黨風(fēng)廉政建設(shè)的有效途徑，不斷提高基層稅務(wù)干部的廉潔自律意識(shí)，規(guī)范執(zhí)法行為，才能有效地做好稅務(wù)工作，進(jìn)而樹立基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象。

參考文獻(xiàn)：