導語：如何才能寫好一篇稅收法規(guī)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、礦產(chǎn)資源開發(fā)稅收法律政策研究的必要性

對于礦業(yè)領域內(nèi)的投資者或潛在投資者，了解并熟悉現(xiàn)行法律法規(guī)甚至是地方性規(guī)定對于礦業(yè)稅收的具體要求，是極為重要的。因為這在很大程度上決定或影響著投資者投入成本與資本回收之間的比例，資金壓力大小，以及收回成本時間等諸多方面，進而左右著投資者是否進入礦業(yè)領域或具體進入哪個礦種領域。

礦山企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，需要繳納多項稅收。歷經(jīng)多次稅收政策改革，對于礦業(yè)領域內(nèi)稅收的征收種類，征收范圍，征收幅度等，我國已經(jīng)建立了相對完備的法律體系。盡管相關政策從理論層面仍然存在諸多爭議，實踐操作上也受到眾多質(zhì)疑。然而，從實務角度來講，相關法律政策并不因為爭議或質(zhì)疑而不被執(zhí)行。一旦在稅收方面出現(xiàn)漏洞，礦山企業(yè)將會面臨巨大的法律風險。

二、現(xiàn)行礦產(chǎn)資源開發(fā)稅收法律政策體系概覽

對于礦山企業(yè)來說，其需要繳納的稅種既包括一般企業(yè)可能面臨的企業(yè)所得稅，增值稅以及營業(yè)稅等稅種，也包括只有本行業(yè)內(nèi)企業(yè)才需要繳納的資源稅，具體來看，礦山企業(yè)需要繳納的主要稅種包括：企業(yè)所得稅，增值稅，營業(yè)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等，筆者將于下文這些稅種的征繳的范圍以及征繳標準等諸多問題進行詳細闡述。

（一）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，顧名思義，只有取得所得，才需要繳納該稅種。詳細來講，就是企業(yè)就其每年的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，向稅務機關繳納企業(yè)所得說，目前內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%.如果外國企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源的勘探開發(fā)，持續(xù)時間超過該外國企業(yè)所在國與中國在雙邊稅收協(xié)定中約定的期限，則從稅法角度來看應視其已在中國設立了機構場所，適用的企業(yè)所得稅稅率同樣為25%.有一點需要注意的是，外國企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)等生產(chǎn)經(jīng)營活動，通常應到區(qū)域主管的海洋石油稅務分局而不是普通的稅務機關進行稅務登記。

（二）營業(yè)稅根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》，對于礦產(chǎn)勘查企業(yè)來說，如果接受委托對外提供除鉆孔打井之外的簡單勘探服務，則應按照“服務業(yè)—其他服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率為5%.如果企業(yè)接受委托從事地質(zhì)鉆探、打井、爆破等其他工程作業(yè)以及為礦山企業(yè)提供建筑物、構筑物、礦井、與礦山不可分割的采礦機電和其他機器設備修繕所取得的收入，應當按照“建筑業(yè)”稅目來繳納營業(yè)稅，稅率為3%。（三）增值稅根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，只要在境內(nèi)銷售貨物，就是增值稅的納稅人，應當繳納增值稅，普通稅率為17%.如果銷售的產(chǎn)品為煤氣、石油液化氣、沼氣或者居民用煤炭制品，稅率則為13%.國家為了鼓勵某些行業(yè)的發(fā)展，還專門制定了增值稅的減免政策。例如，自1994年稅收體制改革以來，我國對黃金礦山、冶煉企業(yè)生產(chǎn)、銷售的黃金一直免征增值稅。

（四）資源稅根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，從事特定礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，需要繳納資源稅，征收范圍包括：原油，天然氣，煤炭，金屬原礦，鹽等?，F(xiàn)行政策對上述不同的礦種實行不同的稅率政策，從量征收，銷售產(chǎn)品的量越大，需要繳納的資源稅越多。

資源稅稅率一覽表礦種稅率原油14—30元/噸天然氣7—15/千立方米煤炭0.3—5元/噸其他非金屬礦原礦0.5—20元/噸或者立方米黑色金屬礦原礦2—30元/噸有色金屬礦原礦0.4—30元/噸固體鹽10—60元/噸液體鹽2—10元/噸盡管，根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，只有國務院才能決定資源稅稅目以及稅額幅度的調(diào)整。但是現(xiàn)實中，很多地方稅務部門都向國家財政部以及國稅總局申請調(diào)整某一種或多種礦產(chǎn)資源的資源稅稅額。例如，山西省境內(nèi)的煤炭資源稅稅額于2004年就已經(jīng)調(diào)整至3.2元/噸，今年新疆境內(nèi)的煤炭資源稅稅額也調(diào)整到3元/噸。

此外，資源稅改革已經(jīng)引起多方關注及討論。在國務院批準的國家發(fā)改委《2009年深化經(jīng)濟體制改革工作的意見》中明確提出：研究制定并擇機出臺資源稅改革方案。從現(xiàn)有跡象來看，資源稅改革的趨勢在于擴大征收范圍并將資源稅計征方式由從量計征變?yōu)閺膬r計征，這些都是值得礦業(yè)領域投資者密切關注的。

篇2

論文摘要：隨著全球電子商務的快速發(fā)展，伴隨電子商務發(fā)展而來的電子商務法律法規(guī)問題成為各國關注的焦點。對于是否應對電子商務征稅及如何對其征稅等問題，歐美等一些國家已出臺了部分專門的法規(guī)。而對于經(jīng)濟迅速發(fā)展的中國而言，電子商務稅收管理也是一個不可避免的問題。國內(nèi)一些電子商務企業(yè)已試圖或正在努力開拓國際市場，而部分國外電子商務企業(yè)也已進入國內(nèi)市場。如何正確、合理地制定相關的電子商務稅收政策，以促進我國電子商務的發(fā)展及其國際化是我國政府亟需解決的問題。

隨著全球電子商務的迅速發(fā)展，電子商務稅收問題已成為一個不可避免的話題。歐美發(fā)達國家在制定電子商務稅收法規(guī)方面早已有所行動，而發(fā)展中國家如印度、新加坡也在制定電子商務稅收法規(guī)方面做出了嘗試。美國國會于1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對互聯(lián)網(wǎng)服務提供商(ISP)提供的網(wǎng)格接入服務暫不征銷售稅或使用稅；對在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無等同物的商品與服務，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務，暫不征稅。此外，美國還力推將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，凡無形商品經(jīng)由網(wǎng)絡進行交易的，無論是跨國交易或是在美國內(nèi)部的跨州交易，均應一律免稅。歐盟國家的電子商務發(fā)展沒有美國成熟，主要致力于推行現(xiàn)行的增值稅。印度則于1999年一項規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權使用費并在印度征收預提稅。針對當前各國逐步規(guī)范電子商務稅收管理制度這一現(xiàn)象，已經(jīng)參與全球經(jīng)濟運作的中國也應考慮制定有利于我國經(jīng)濟和電子商務行業(yè)發(fā)展的電子商務稅收法規(guī)，以使我國電子商務行業(yè)及電子商務法規(guī)能跟上其它國家的發(fā)展步伐。國家也已意識到制定電子商務稅收政策是勢在必行的。國務院辦公廳2005年出臺的《關于加快我國電子商務發(fā)展的若干意見》明確提出要“加快研究制定電子商務稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務稅費管理”。而國家發(fā)改委、國務院信息化工作辦公室2007年6月25日聯(lián)合的我國首部電子商務發(fā)展規(guī)劃——電子商務發(fā)展“十一五”規(guī)劃也指出，相關部門需研究制定包括網(wǎng)上交易稅收征管在內(nèi)的多方面的電子商務法律法規(guī)。本文試圖對中國當前的電子商務相關稅收規(guī)定及其存在的問題進行一定的探索，并提出相應的對策。

一、中國現(xiàn)行電子商務稅收管理體

2007年7月，全國首例個人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑2年，緩刑2年。這個簡單的案件，由于其特殊性——我國首例網(wǎng)上交易逃稅案，引起了全社會對電子商務法律法規(guī)特別是稅收法規(guī)的關注及思考。雖然當前我國電子商務稅收問題處于比較模糊的狀態(tài)，也沒有專門針對電子商務的稅法。但如果參照傳統(tǒng)的稅法，我國電子商務的稅收管理并非無法可依。本文分以下三種電子商務征稅對象來考察當前的稅收征管辦法。

(一)電子商務企業(yè)賣家

根據(jù)電子媒介是作為傳遞商品或服務的媒介，還是僅用來處理訂單、廣告和提供輔助的媒介，可以將電子商務分為直接電子商務和間接電子商務兩種。間接電子商務是指涉及商品是有形貨物的電子訂貨。交易的商品需要通過傳統(tǒng)的渠道，如郵政業(yè)的服務和商業(yè)快遞服務來完成貨物運輸。直接電子商務是指涉及的商品是無形的貨物和服務。如計算機軟件、音像制品等的電子信息傳輸和交易。因為間接電子商務只是相當于利用了網(wǎng)絡手段來聯(lián)絡和達成交易，而貨物的運輸有時甚至包括貨款的支付仍需通過傳統(tǒng)的交易手段來完成。因此，一般認為，對于間接電子商務與傳統(tǒng)交易的稅收征管區(qū)別不大，進行間接電子商務的企業(yè)賣家仍需與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關的稅收。我國首例網(wǎng)上交易逃稅案的審判結(jié)果也表明，這類電子商務企業(yè)賣家須按傳統(tǒng)稅法規(guī)定繳納相關的稅收。對于直接電子商務企業(yè)賣家是否需和傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關稅收，我國稅法還未有明確規(guī)定。直接電子商務企業(yè)在銷售電子軟件、電子圖書等無形商品時，到底是把它歸為銷售貨物還是歸為提供服務也存在著爭議。

(二)電子商務個人賣家

特別地把C2C的個人賣家單列出來，是因為對于C2C是否應征稅及如果要征稅的話如何征稅等問題是目前學術界討論較多的話題之一。按照現(xiàn)有法規(guī)，個人以營利為目的銷售全新的商品需要繳稅。現(xiàn)行傳統(tǒng)個體商戶銷售貨物的增值稅起征點為月銷售額2000～5000元不等。具體參照各個省市的規(guī)定，增值稅稅率為4％。如果參照這一標準，網(wǎng)上個體商戶月銷售額超過2000～5000元的也應繳納增值稅。2007年3月6日的商務部《關于網(wǎng)上交易的指導意見(暫行)》中，對于網(wǎng)上交易參與方作出如下規(guī)定：法律規(guī)定從事商品和服務交易須具備相應資質(zhì)，應當經(jīng)過工商管理機關和其他主管部門審。然而在目前的工商登記法規(guī)中，并沒有對”網(wǎng)上交易”這一領域進行規(guī)定，但原則上網(wǎng)上交易是需要辦理營業(yè)執(zhí)照的。既然從事網(wǎng)上交易需在工商部門注冊登記和辦理營業(yè)執(zhí)照，則電子商務個人賣家也應按規(guī)定繳納增值稅。然而在現(xiàn)實中，由于對網(wǎng)上個體商戶的監(jiān)管存在較大困難，監(jiān)管成本較高，收益也不是很可觀，所以一般網(wǎng)上個體商戶都不會繳納稅收。

(三)電子商務服務提供企業(yè)論文

電子商務服務提供企業(yè)可分為平臺服務提供企業(yè)和輔助服務提供企業(yè)。后者包括為買賣雙方提供身份認證、信用評估、網(wǎng)絡廣告、網(wǎng)絡營銷、網(wǎng)上支付、物流配送、交易保險等輔助服務的企業(yè)。在我國，目前多數(shù)從事電子商務的企業(yè)都注冊于各地的高新技術園區(qū)。這些企業(yè)大都擁有高新技術企業(yè)證書，其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍很廣。這些企業(yè)被認定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務企業(yè)，將直接決定其稅負情況。在企業(yè)所得稅方面，高新技術企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠。而服務性企業(yè)則通常適用營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關鍵問題。因此，電子商務企業(yè)在設立時，就可以通過擴充、縮減營業(yè)范圍，使自己被認定為理想的企業(yè)性質(zhì)。

綜上可見，雖然中國當前沒有專門的電子商務稅法，但根據(jù)當前的法律規(guī)定，從事電子商務的企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)是一樣需繳納相關稅收的，而從事電子商務的個人賣家如果其完成的交易達到一定的數(shù)額，也應繳納相關稅收。至于為何大家都認為國家在對電子商務進行稅收優(yōu)惠，其主要原因是我國沒有對電子商務企業(yè)和個人嚴格執(zhí)行相關法律，或者至少可以說是監(jiān)管較松，致使大部分電子商務企業(yè)及個人利用電子商務無紙交易的特點進行偷漏稅，而這就是所謂的“稅收優(yōu)惠”。也即，中國對電子商務的“稅收優(yōu)惠”并非來自于相關稅收政策，而是來自于監(jiān)管的放松。稅務部門監(jiān)管的放松減少了電子商務企業(yè)及個人的納稅。

二、中國當前電子商務稅收管理存在的問題

(一)不存在專門針對電子商務企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

當前法規(guī)本質(zhì)上不存在任何針對電子商務企業(yè)的優(yōu)惠，法規(guī)仍要求從事電子商務交易的企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)繳納相同的稅收。而當前我國很多從事電子商務的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)可以不交稅或者少交稅。這不在于法律的規(guī)定，而在于稅務部門的放松管制。但畢竟管制的放松不等于稅收的優(yōu)惠。另外，對于電子商務服務提供企業(yè)，除了部分企業(yè)可以利用高新技術企業(yè)的身份獲得一定的稅收優(yōu)惠外，稅法并未給予電子商務服務提供企業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠政策。所以，整體來看，我國還不存在專門針對電子商務企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

(二)稅收管制的放松不利于企業(yè)間的公平競爭，不利于電子商務行業(yè)的健康發(fā)展

根據(jù)前文的分析，從事網(wǎng)上交易的企業(yè)和個人也應繳納相關的稅收。對于大型電子商務企業(yè)，其公司運營和管理都比較規(guī)范，一般也會與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納稅收。而對于從事電子商務的中小型企業(yè)，因為國家對網(wǎng)上交易稅收管制較松，再加上電子交易的無紙化，他們很可能利用電子商務進行一定的逃避稅。而事實上也確實存在這樣的情況。首例網(wǎng)上交易逃稅案就是一個再簡單不過的例子。在這個逃稅案中牽涉到的黎依公司的偷稅行為并不是在稅務部門查稅時發(fā)現(xiàn)的，而是在警方偵查一起詐騙案時被意外發(fā)現(xiàn)。如果沒有這起詐騙案的話，黎依公司可能還在通過網(wǎng)上交易偷漏稅。這種對中小型電子商務企業(yè)較松的稅收管制，一方面，可以說是變相的“稅收優(yōu)惠”，有利于鼓勵中小型企業(yè)積極參與電子商務，也有利于電子商務在一定程度的快速發(fā)展；另一方面，也可以說是變相地鼓勵企業(yè)進行偷漏稅，不利于企業(yè)的公平競爭，也不利于營造一個秩序良好的電子商務交易環(huán)境和誠信體系，長期看不利于整個電子商務行業(yè)的健康發(fā)展。

(三)法規(guī)的不健全不利于我國電子商務行業(yè)與國際接軌

2007年8月28日，我國第三方支付平臺支付寶在香港宣布進軍海外市場。據(jù)介紹，支付寶將與中國建設銀行和中國銀行合作，代替賣家人民幣購得外幣，再結(jié)算給海外賣家，解決用戶在國外網(wǎng)站購物時貨幣不同的問題。此項業(yè)務將支持包括英鎊、港幣、美元等在內(nèi)的十二種海外貨幣。無獨有偶，阿里巴巴在2007年9月17日召開的阿里巴巴第四屆網(wǎng)商大會上，也宣布了該公司進軍海外市場的計劃。其國際化路線圖為先中國香港、接著是中國臺灣、然后是日本。這一系列我國企業(yè)欲開拓國外市場的舉措，意味著我國電子商務企業(yè)開始走上國際化的道路。巨大的國外市場將給我國部分實力雄厚的電子商務企業(yè)更大的機遇。而我國國內(nèi)不完善的管理體制及稅收體制將在一定程度上影響我國電子商務行業(yè)的國際化。電子商務行業(yè)的國際接軌也要求國內(nèi)管理體制與稅收體制的國際接軌。另外，眾多國外電子商務巨頭也正計劃或已進人中國巨大的市場，如何對跨國電子商務進行稅收管理也是我國不能回避的一個問題。

三、中國的對策

雖然當前中國的電子商務行業(yè)發(fā)展還不成熟，對電子商務方面的一些概念也較難界定清楚，制定一部全面的電子商務基本法存在諸多困難。但這并不意味著不能在某些方面先對電子商務浮現(xiàn)出來的一些問題加以規(guī)范。特別是在電子商務的稅收管理方面，筆者認為有以下問題亟需解決。

(一)與國際接軌，逐步建立健全電子商務稅法和其它法規(guī)

隨著全球電子商務的發(fā)展，電子商務的貿(mào)易問題也被各國和一些國際組織如WTO所關注。電子商務的多邊貿(mào)易問題也被納入了WTO的多哈貿(mào)易談判中。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，同時在考慮我國電子商務具體發(fā)展情況的基礎上制定相關的電子商務法規(guī)，有助于規(guī)范我國電子商務的發(fā)展，也有助于我國在將來的電子商務多邊貿(mào)易談判中處于有利地位。當然，在我國電子商務發(fā)展尚不成熟的時候制定全面的電子商務稅收政策也存在一定的困難。對此，我國可以就某些方面如電子商務企業(yè)賣家、跨國電子交易出臺部門法規(guī)，并在此基礎上逐步規(guī)范和完善電子商務稅收管理體制。

(二)加大對電子商務服務行業(yè)的政策扶持和稅收優(yōu)惠

國務院辦公廳2005年出臺的《關于加快我國電子商務發(fā)展的若干意見》明確提出，要加快信用、認證、標準、支付和現(xiàn)代物流建設，形成有利于電子商務發(fā)展的支撐體系，要加大對電子商務基礎性和關鍵性領域研究開發(fā)的支持力度。一方面，電子商務的發(fā)展促進了我國電子商務服務業(yè)的發(fā)展。近年來，我國網(wǎng)上銀行、第三方支付業(yè)務、物流、電子商務平臺等得到了快速發(fā)展。這部分歸功于我國電子商務的發(fā)展。另一方面，電子商務的發(fā)展又受到當前我國電子商務服務業(yè)實際發(fā)展的限制。當前，我國電子商務服務業(yè)存在著一系列問題，如網(wǎng)上支付的安全問題、身份認證問題等，這反過來制約了電子商務的發(fā)展。所以，要加快我國電子商務的發(fā)展，就必須加快我國電子商務服務行業(yè)如金融行業(yè)、物流行業(yè)、認證行業(yè)等的發(fā)展。此外，加快我國電子商務服務業(yè)的發(fā)展，也有助于帶動整個服務行業(yè)的發(fā)展，有利于加快我國經(jīng)濟發(fā)展方式的改變，從而帶動整體經(jīng)濟結(jié)構的有利變化。

篇3

論文摘要：隨著全球電子商務的快速發(fā)展，伴隨電子商務發(fā)展而來的電子商務法律法規(guī)問題成為各國關注的焦點。對于是否應對電子商務征稅及如何對其征稅等問題，歐美等一些國家已出臺了部分專門的法規(guī)。而對于經(jīng)濟迅速發(fā)展的中國而言，電子商務稅收管理也是一個不可避免的問題。國內(nèi)一些電子商務企業(yè)已試圖或正在努力開拓國際市場，而部分國外電子商務企業(yè)也已進入國內(nèi)市場。如何正確、合理地制定相關的電子商務稅收政策，以促進我國電子商務的發(fā)展及其國際化是我國政府亟需解決的問題。

隨著全球電子商務的迅速發(fā)展，電子商務稅收問題已成為一個不可避免的話題。歐美發(fā)達國家在制定電子商務稅收法規(guī)方面早已有所行動，而發(fā)展中國家如印度、新加坡也在制定電子商務稅收法規(guī)方面做出了嘗試。美國國會于1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對互聯(lián)網(wǎng)服務提供商(isp)提供的網(wǎng)格接入服務暫不征銷售稅或使用稅；對在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無等同物的商品與服務，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務，暫不征稅。此外，美國還力推將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，凡無形商品經(jīng)由網(wǎng)絡進行交易的，無論是跨國交易或是在美國內(nèi)部的跨州交易，均應一律免稅。歐盟國家的電子商務發(fā)展沒有美國成熟，主要致力于推行現(xiàn)行的增值稅。印度則于1999年一項規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權使用費并在印度征收預提稅。針對當前各國逐步規(guī)范電子商務稅收管理制度這一現(xiàn)象，已經(jīng)參與全球經(jīng)濟運作的中國也應考慮制定有利于我國經(jīng)濟和電子商務行業(yè)發(fā)展的電子商務稅收法規(guī)，以使我國電子商務行業(yè)及電子商務法規(guī)能跟上其它國家的發(fā)展步伐。國家也已意識到制定電子商務稅收政策是勢在必行的。國務院辦公廳2005年出臺的《關于加快我國電子商務發(fā)展的若干意見》明確提出要“加快研究制定電子商務稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務稅費管理”。而國家發(fā)改委、國務院信息化工作辦公室2007年6月25日聯(lián)合的我國首部電子商務發(fā)展規(guī)劃——電子商務發(fā)展“十一五”規(guī)劃也指出，相關部門需研究制定包括網(wǎng)上交易稅收征管在內(nèi)的多方面的電子商務法律法規(guī)。本文試圖對中國當前的電子商務相關稅收規(guī)定及其存在的問題進行一定的探索，并提出相應的對策。

一、中國現(xiàn)行電子商務稅收管理體

2007年7月，全國首例個人利用b2c網(wǎng)站交易逃稅案一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑2年，緩刑2年。這個簡單的案件，由于其特殊性——我國首例網(wǎng)上交易逃稅案，引起了全社會對電子商務法律法規(guī)特別是稅收法規(guī)的關注及思考。雖然當前我國電子商務稅收問題處于比較模糊的狀態(tài)，也沒有專門針對電子商務的稅法。但如果參照傳統(tǒng)的稅法，我國電子商務的稅收管理并非無法可依。本文分以下三種電子商務征稅對象來考察當前的稅收征管辦法。

(一)電子商務企業(yè)賣家

根據(jù)電子媒介是作為傳遞商品或服務的媒介，還是僅用來處理訂單、廣告和提供輔助的媒介，可以將電子商務分為直接電子商務和間接電子商務兩種。間接電子商務是指涉及商品是有形貨物的電子訂貨。交易的商品需要通過傳統(tǒng)的渠道，如郵政業(yè)的服務和商業(yè)快遞服務來完成貨物運輸。直接電子商務是指涉及的商品是無形的貨物和服務。如計算機軟件、音像制品等的電子信息傳輸和交易。因為間接電子商務只是相當于利用了網(wǎng)絡手段來聯(lián)絡和達成交易，而貨物的運輸有時甚至包括貨款的支付仍需通過傳統(tǒng)的交易手段來完成。因此，一般認為，對于間接電子商務與傳統(tǒng)交易的稅收征管區(qū)別不大，進行間接電子商務的企業(yè)賣家仍需與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關的稅收。我國首例網(wǎng)上交易逃稅案的審判結(jié)果也表明，這類電子商務企業(yè)賣家須按傳統(tǒng)稅法規(guī)定繳納相關的稅收。對于直接電子商務企業(yè)賣家是否需和傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關稅收，我國稅法還未有明確規(guī)定。直接電子商務企業(yè)在銷售電子軟件、電子圖書等無形商品時，到底是把它歸為銷售貨物還是歸為提供服務也存在著爭議。

(二)電子商務個人賣家

特別地把c2c的個人賣家單列出來，是因為對于c2c是否應征稅及如果要征稅的話如何征稅等問題是目前學術界討論較多的話題之一。按照現(xiàn)有法規(guī)，個人以營利為目的銷售全新的商品需要繳稅?，F(xiàn)行傳統(tǒng)個體商戶銷售貨物的增值稅起征點為月銷售額2000～5000元不等。具體參照各個省市的規(guī)定，增值稅稅率為4％。如果參照這一標準，網(wǎng)上個體商戶月銷售額超過2000～5000元的也應繳納增值稅。2007年3月6日的商務部《關于網(wǎng)上交易的指導意見(暫行)》中，對于網(wǎng)上交易參與方作出如下規(guī)定：法律規(guī)定從事商品和服務交易須具備相應資質(zhì)，應當經(jīng)過工商管理機關和其他主管部門審。然而在目前的工商登記法規(guī)中，并沒有對”網(wǎng)上交易”這一領域進行規(guī)定，但原則上網(wǎng)上交易是需要辦理營業(yè)執(zhí)照的。既然從事網(wǎng)上交易需在工商部門注冊登記和辦理營業(yè)執(zhí)照，則電子商務個人賣家也應按規(guī)定繳納增值稅。然而在現(xiàn)實中，由于對網(wǎng)上個體商戶的監(jiān)管存在較大困難，監(jiān)管成本較高，收益也不是很可觀，所以一般網(wǎng)上個體商戶都不會繳納稅收。

(三)電子商務服務提供企業(yè)

電子商務服務提供企業(yè)可分為平臺服務提供企業(yè)和輔助服務提供企業(yè)。后者包括為買賣雙方提供身份認證、信用評估、網(wǎng)絡廣告、網(wǎng)絡營銷、網(wǎng)上支付、物流配送、交易保險等輔助服務的企業(yè)。在我國，目前多數(shù)從事電子商務的企業(yè)都注冊于各地的高新技術園區(qū)。這些企業(yè)大都擁有高新技術企業(yè)證書，其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍很廣。這些企業(yè)被認定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務企業(yè)，將直接決定其稅負情況。在企業(yè)所得稅方面，高新技術企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠。而服務性企業(yè)則通常適用營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關鍵問題。因此，電子商務企業(yè)在設立時，就可以通過擴充、縮減營業(yè)范圍，使自己被認定為理想的企業(yè)性質(zhì)。

綜上可見，雖然中國當前沒有專門的電子商務稅法，但根據(jù)當前的法律規(guī)定，從事電子商務的企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)是一樣需繳納相關稅收的，而從事電子商務的個人賣家如果其完成的交易達到一定的數(shù)額，也應繳納相關稅收。至于為何大家都認為國家在對電子商務進行稅收優(yōu)惠，其主要原因是我國沒有對電子商務企業(yè)和個人嚴格執(zhí)行相關法律，或者至少可以說是監(jiān)管較松，致使大部分電子商務企業(yè)及個人利用電子商務無紙交易的特點進行偷漏稅，而這就是所謂的“稅收優(yōu)惠”。也即，中國對電子商務的“稅收優(yōu)惠”并非來自于相關稅收政策，而是來自于監(jiān)管的放松。稅務部門監(jiān)管的放松減少了電子商務企業(yè)及個人的納稅。

二、中國當前電子商務稅收管理存在的問題

(一)不存在專門針對電子商務企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

當前法規(guī)本質(zhì)上不存在任何針對電子商務企業(yè)的優(yōu)惠，法規(guī)仍要求從事電子商務交易的企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)繳納相同的稅收。而當前我國很多從事電子商務的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)可以不交稅或者少交稅。這不在于法律的規(guī)定，而在于稅務部門的放松管制。但畢竟管制的放松不等于稅收的優(yōu)惠。另外，對于電子商務服務提供企業(yè)，除了部分企業(yè)可以利用高新技術企業(yè)的身份獲得一定的稅收優(yōu)惠外，稅法并未給予電子商務服務提供企業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠政策。所以，整體來看，我國還不存在專門針對電子商務企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

(二)稅收管制的放松不利于企業(yè)間的公平競爭，不利于電子商務行業(yè)的健康發(fā)展

根據(jù)前文的分析，從事網(wǎng)上交易的企業(yè)和個人也應繳納相關的稅收。對于大型電子商務企業(yè)，其公司運營和管理都比較規(guī)范，一般也會與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納稅收。而對于從事電子商務的中小型企業(yè)，因為國家對網(wǎng)上交易稅收管制較松，再加上電子交易的無紙化，他們很可能利用電子商務進行一定的逃避稅。而事實上也確實存在這樣的情況。首例網(wǎng)上交易逃稅案就是一個再簡單不過的例子。在這個逃稅案中牽涉到的黎依公司的偷稅行為并不是在稅務部門查稅時發(fā)現(xiàn)的，而是在警方偵查一起詐騙案時被意外發(fā)現(xiàn)。如果沒有這起詐騙案的話，黎依公司可能還在通過網(wǎng)上交易偷漏稅。這種對中小型電子商務企業(yè)較松的稅收管制，一方面，可以說是變相的“稅收優(yōu)惠”，有利于鼓勵中小型企業(yè)積極參與電子商務，也有利于電子商務在一定程度的快速發(fā)展；另一方面，也可以說是變相地鼓勵企業(yè)進行偷漏稅，不利于企業(yè)的公平競爭，也不利于營造一個秩序良好的電子商務交易環(huán)境和誠信體系，長期看不利于整個電子商務行業(yè)的健康發(fā)展。

(三)法規(guī)的不健全不利于我國電子商務行業(yè)與國際接軌

2007年8月28日，我國第三方支付平臺支付寶在香港宣布進軍海外市場。據(jù)介紹，支付寶將與中國建設銀行和中國銀行合作，代替賣家人民幣購得外幣，再結(jié)算給海外賣家，解決用戶在國外網(wǎng)站購物時貨幣不同的問題。此項業(yè)務將支持包括英鎊、港幣、美元等在內(nèi)的十二種海外貨幣。無獨有偶，阿里巴巴在2007年9月17日召開的阿里巴巴第四屆網(wǎng)商大會上，也宣布了該公司進軍海外市場的計劃。其國際化路線圖為先中國香港、接著是中國臺灣、然后是日本。這一系列我國企業(yè)欲開拓國外市場的舉措，意味著我國電子商務企業(yè)開始走上國際化的道路。巨大的國外市場將給我國部分實力雄厚的電子商務企業(yè)更大的機遇。而我國國內(nèi)不完善的管理體制及稅收體制將在一定程度上影響我國電子商務行業(yè)的國際化。電子商務行業(yè)的國際接軌也要求國內(nèi)管理體制與稅收體制的國際接軌。另外，眾多國外電子商務巨頭也正計劃或已進人中國巨大的市場，如何對跨國電子商務進行稅收管理也是我國不能回避的一個問題。

三、中國的對策

雖然當前中國的電子商務行業(yè)發(fā)展還不成熟，對電子商務方面的一些概念也較難界定清楚，制定一部全面的電子商務基本法存在諸多困難。但這并不意味著不能在某些方面先對電子商務浮現(xiàn)出來的一些問題加以規(guī)范。特別是在電子商務的稅收管理方面，筆者認為有以下問題亟需解決。

(一)與國際接軌，逐步建立健全電子商務稅法和其它法規(guī)

隨著全球電子商務的發(fā)展，電子商務的貿(mào)易問題也被各國和一些國際組織如wto所關注。電子商務的多邊貿(mào)易問題也被納入了wto的多哈貿(mào)易談判中。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，同時在考慮我國電子商務具體發(fā)展情況的基礎上制定相關的電子商務法規(guī)，有助于規(guī)范我國電子商務的發(fā)展，也有助于我國在將來的電子商務多邊貿(mào)易談判中處于有利地位。當然，在我國電子商務發(fā)展尚不成熟的時候制定全面的電子商務稅收政策也存在一定的困難。對此，我國可以就某些方面如電子商務企業(yè)賣家、跨國電子交易出臺部門法規(guī)，并在此基礎上逐步規(guī)范和完善電子商務稅收管理體制。

(二)加大對電子商務服務行業(yè)的政策扶持和稅收優(yōu)惠

國務院辦公廳2005年出臺的《關于加快我國電子商務發(fā)展的若干意見》明確提出，要加快信用、認證、標準、支付和現(xiàn)代物流建設，形成有利于電子商務發(fā)展的支撐體系，要加大對電子商務基礎性和關鍵性領域研究開發(fā)的支持力度。一方面，電子商務的發(fā)展促進了我國電子商務服務業(yè)的發(fā)展。近年來，我國網(wǎng)上銀行、第三方支付業(yè)務、物流、電子商務平臺等得到了快速發(fā)展。這部分歸功于我國電子商務的發(fā)展。另一方面，電子商務的發(fā)展又受到當前我國電子商務服務業(yè)實際發(fā)展的限制。當前，我國電子商務服務業(yè)存在著一系列問題，如網(wǎng)上支付的安全問題、身份認證問題等，這反過來制約了電子商務的發(fā)展。所以，要加快我國電子商務的發(fā)展，就必須加快我國電子商務服務行業(yè)如金融行業(yè)、物流行業(yè)、認證行業(yè)等的發(fā)展。此外，加快我國電子商務服務業(yè)的發(fā)展，也有助于帶動整個服務行業(yè)的發(fā)展，有利于加快我國經(jīng)濟發(fā)展方式的改變，從而帶動整體經(jīng)濟結(jié)構的有利變化。

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【論文摘要】《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》的頒布實施,從政策上明確了對高校后勤企業(yè)的有關經(jīng)營活動實行減稅和免稅,但是,在實際的實施過程中卻遇到很多問題。因此,研究中國高校后勤領域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對于深化高校后勤實體社會化改革,加強高校后勤實體稅收管理有很大的現(xiàn)實意義。

【論文關鍵詞】高校后勤實體改革稅收政策規(guī)范化

隨著高?！敖逃a(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經(jīng)濟的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人,享受和承擔稅法規(guī)定的權利與義務。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求,還可以為國家貢獻稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。

1高校后勤實體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策

(1)增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應繳納增值稅。

(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體,經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入,應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅;對設置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務獲得的收入,免征營業(yè)稅。

(3)所得稅?！蛾P于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務總局的100號文《關于經(jīng)營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經(jīng)批準征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和費附加,由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護建設稅和教育費附加。

2高校后勤實體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題

(1)高校后勤社會化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務社會化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實際征收范圍中去。

嚴格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應客觀經(jīng)濟形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。

(2)高校后勤實體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實現(xiàn)了獨立納稅人的過度,但實際上,有些學校的后勤改革是在走過場,實質(zhì)上并未發(fā)生變化?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權明晰,權責分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權在國家,占有權在高校,后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權,沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴重。稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分,而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構,這一部分潛在的稅源,未能進行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。

3高校后勤實體稅收規(guī)范化管理的思考

(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關于高校后勤實體的稅收立法,應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務于、服務于社會的原則進行,這樣,才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。

(2)改進稅收征收管理手段,加強稅收信息化建設,逐步使高校后勤實體的稅收征管進入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設作為規(guī)范化管理的切人點,完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務機關要積極構建功能齊全、提升信息技術的應用水平,加強系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。

(3)加強相關部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機制,全面加強對高校后勤實體的稅收管理。因為高校后勤實體的經(jīng)濟活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強協(xié)調(diào)與配合,擴大信息交換的范圍,實現(xiàn)社會信息資源共享。

自2000年國家出臺對高校后勤實體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對高校后勤實體相關稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務部門對于高校后勤實體稅收管理的難度。面對這樣的現(xiàn)實,加強對高校后勤實體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關系到稅務機關對高校后勤經(jīng)濟實體的稅收管理,更關系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、服務于經(jīng)濟、服務于社會的作用。在我國稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強對高校后勤實體的稅收管理作為國家稅收工作的一個不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實意義。

篇5

一、理論基礎

論文對1996-2010年中國稅負的影響因素進行了分析，發(fā)現(xiàn)近十幾年稅負逐步增長的原因除了稅收體制本身的關系外，本文由收集整理還與我國整體綜合發(fā)展水平的提高有很大關系，如物價水平、經(jīng)濟增長、人口年齡結(jié)構、產(chǎn)業(yè)結(jié)構、城鎮(zhèn)人口比重、進出口比例等都在一定程度推動了我國稅負水平的提高。

（一）物價水平

物價水平是宏觀經(jīng)濟運行是否平穩(wěn)的一個重要衡量指標，物價水平的變化也會影響到一些稅種收入的多寡。國家通過印刷貨幣是物價上漲時，實際上每個公民都上交了一部分鑄幣稅，這也使得稅負相應增加。

（二）經(jīng)濟增長

經(jīng)濟是稅收的源泉，經(jīng)濟決定稅收，而稅收又反作用于經(jīng)濟。經(jīng)濟增長會使得稅基擴大，影響稅負水平。

（三）人口結(jié)構

生命周期理論表明，當勞動者由勞動者變成退休者的時候，其在工作與閑暇、消費與儲蓄之間的選擇必然發(fā)生變化。因此，稅制模式和稅負水平受勞動力年齡構成的影響。

（四）產(chǎn)業(yè)結(jié)構

第一從產(chǎn)業(yè)整體所承受的稅負越來越輕，第三產(chǎn)業(yè)的稅負最終，隨著第一產(chǎn)業(yè)增加值所占比重減少，第三產(chǎn)業(yè)增加值所占比重增多，對宏觀稅負水平也會產(chǎn)生相應的影響。

（五）城鎮(zhèn)人口比重

城市化的加速可能會降低稅務機關的課稅成本，進而提高一些稅種的征收效率。此外，城市區(qū)民的整體的受教育水平較高，因為受教育程度較高的人會更容易理解稅收法規(guī)和政策，稅收征管成本就會相對較低。

三、結(jié)論分析

篇6

關鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑

引言

我國隨著改革開放程度的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟體制的完善，納稅人更應該懂得如何維護自己的合法權益，政府、稅務有關部門需要加強完善稅務籌劃工作，提高稅務籌劃工作的實行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實為題，提高稅收籌劃回報的效益。我國稅收籌劃工作相對于西方國家來說，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識增強，但是稅收籌劃理論和實務發(fā)展相對落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導等，嚴重制約了我國稅收籌劃的深入發(fā)展。

一、稅收籌劃三層次簡述

(一)稅收籌劃的定義與特征

目前對稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實行實際納稅義務之前對納稅負擔做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經(jīng)濟實體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財務活動，達到最大限度減輕稅收負擔的目的行為。

稅收籌劃具有三個方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應鼓勵的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進行積極的事前策劃、恰當安排的活動。納稅人和征稅對象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對稅收籌劃進行策劃。第三，低風險，高收益性。低風險高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機構的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實收益。

(二)稅收籌劃三層次的構建

稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認識的范圍出發(fā)，主要強調(diào)狹義稅收籌劃即中級稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細分為初級、中級和高級稅收籌劃階段。這三個階段是層層遞進的關系。

初級籌劃是納稅人認識掌握稅收體系的過程，它的投入產(chǎn)出性價比最高，征稅機構最贊成推崇。中級籌劃是納稅人熟知、理解和運用稅收法規(guī)的過程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個過程，它的收益最大，是稅收籌劃的關鍵一環(huán)。高級籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應，而是要主動參與到稅收改革的活動行列中來，探索適合企業(yè)和個人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風險性最小，收益最大。這三個過程不僅層層遞進，還是同時存在的，并沒有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。

二、稅收籌劃基本途徑探析

(一)稅收籌劃狹義途徑探析

從稅收的三個層次來說，中級稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級稅收籌劃途徑，主要有以下三個方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應繳稅額的依據(jù)，隨計稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時縮小稅基，或稅基固定時降低稅率，都可實現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務及稅負轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務是指對納稅義務人、征稅對象和征稅項目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變原來資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個人的納稅負擔，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應繳稅款，通過相關途徑如稅負前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負擔的過程。日常生活中企業(yè)通過提高原價轉(zhuǎn)嫁消費稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強、收益大，有國家的法律法規(guī)密切相關，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實現(xiàn)減免稅務的目的。另外可充分利用納稅義務實行的時間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財富。

(二)稅收籌劃廣義途徑探析

廣義的稅收籌劃是從三個層次對整體出發(fā)。針對目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復雜的納稅環(huán)境、各機構部門納稅意識不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點建議：第一，樹立科學正確的稅收籌劃觀念，加強區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務機關依法治稅的水平。納稅人也應當提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護自己的合法權益。第二，完善我國稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國家通過政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進行科學的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。

三、結(jié)束語

改革開放的深入推進，社會主義和諧社會的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護自己的納稅權利與義務，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國稅收籌劃實踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。

參考文獻：

[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門大學碩士學位論文.2006

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論文關鍵詞：稅收支出國際稅務籌劃企業(yè)利益

一、國際稅務籌劃的客觀基礎

企業(yè)要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：

1.稅收管轄權上的差別。各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創(chuàng)造了機會。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。

3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。

4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

二、國際稅務籌劃的具體方法

依據(jù)國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結(jié)出國際稅務籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權規(guī)避。企業(yè)應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發(fā)生聯(lián)系。許多國家對企業(yè)的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構的性質(zhì)來實現(xiàn)。

2.利用稅率差別。由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實踐中轉(zhuǎn)移應稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構管理的，當?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。(3)通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。

4.籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A提所得稅的優(yōu)惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經(jīng)營風險。

三、我國企業(yè)國際稅務籌劃對策

1.我國企業(yè)國際稅務籌劃現(xiàn)狀。我國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業(yè)做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。

另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進入一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發(fā)展的需求。

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[論文摘要]隨著我國對外貿(mào)易的發(fā)展，國際避稅在我國也日益盛行，主要的原因有稅法的漏洞，我國人才的缺乏，管理上的缺陷等等，這些問題引起的跨國避稅給我國帶來了極大的危害。在中國作為僅次于美國的第二大外商投資國家，而反避稅手段又遠遠遜于美國的情況下，我國在反避稅方面近幾年也做出了巨大的努力，頒布了很多反避稅方面的通知以加強人才培養(yǎng)，加強道德約束，加強管理，加強國際交流等等。 

  

 

一、國際避稅形式及特點 

 

（一）變更居民身份避稅法 

指一個國家稅收管轄權下的納稅人遷移出該國，成為另一個國家稅收管轄權下的納稅人，或沒有成為任何一個國家稅收管轄權下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務的國際避稅方式。他們采取不購置住宅、出境、流動性居留或壓縮居住時間等方法來避免成為任何一國的居民，以逃避稅收。 

（二）轉(zhuǎn)移定價避稅法 

轉(zhuǎn)讓定價是指有聯(lián)屬關系的企業(yè)法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟往來中，所制定的價格，也稱劃撥價格。這是目前跨國公司在世界范圍采取的一種非常重要的國際避稅方法。其基本作法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時制定高價。這樣，跨國公司的利潤就可以從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國。 

（三）新的苗頭 

其一是境外中介機構，包括承接留學、法律、會計業(yè)務的機構在國內(nèi)設立辦事處的有關征稅。由于這些業(yè)務所簽訂的合同定金較少，而營業(yè)收入主要在境外結(jié)算，國內(nèi)行政機構往往只能按合同金額計稅，而無法得到這些機構在境外收到的、源于境內(nèi)收入的資料，所以不能征得所有應繳稅款。其二是境外公司在境內(nèi)舉辦會展的有關征稅。由于境外公司未在境內(nèi)注冊，而在境內(nèi)提供服務所得收入也多在境外結(jié)算，加上會展期短，國內(nèi)行政機構無法取得收費明細表，進行依法征稅。 

 

二、跨國避稅在我國盛行的主要原因 

 

（一）政策法規(guī)不科學和不健全 

以分析我國目前的轉(zhuǎn)讓定價稅收制為例，我國采取了國際上通行的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法，從表面上看，其在理論上和實踐上似乎已和國際慣例接軌。但是，面對錯綜復雜的轉(zhuǎn)讓定價的問題以及我國特有的國情，我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制立法還是過于簡單，實踐可操作性較差。 

（二）管理體制的缺陷 

對轉(zhuǎn)讓定價問題的管理需要工商、計委、稅收、海關、外貿(mào)、商檢等多個部門分工協(xié)作，密切配合才行。然而在我國個部門之間“缺位”與“越位”的想象嚴重，導致有些監(jiān)督管理項目部門之間相互撞車，有些監(jiān)督管理項目又無人負責，形成真空。國外通過賄賂有關負責人員來達到少交稅、少交費的事情多如繁星，灰色交易猖獗。 

（三）人才的缺乏 

我國既欠缺企業(yè)經(jīng)營管理人才，也缺乏專門的轉(zhuǎn)讓定價稅收管理人員。企業(yè)經(jīng)營管理人員由于缺乏同外商打交道的經(jīng)驗，致使合營談判中中方讓步過多，一些不正當權益沒有竭力爭取，使實際支配權都在外放手里，從而使外商更容易實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價管理人員在對外商投資企業(yè)的查賬審計中缺乏熟練的技能，致使外商投資企業(yè)能輕易的避過稅務當局的查處。 

 

三、國際避稅的影響 

 

我國在國際避稅問題方面還存在其他一些問題，如信息的缺乏，思想上的誤區(qū)，國際稅收交流的缺乏等等，面對如此多的問題，在中國作為第二大外商投資國家（僅次于美國），反避稅手段又遠遠遜于美國的情況下國際避稅給我國帶來極大的危害。

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環(huán)境 

在國際市場上，稅負公平是影響競爭勝負的一個重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的納稅人，由于其實際稅負低于一般正常稅負水平，因而獲得某種不正當?shù)母偁巸?yōu)勢，這就違背了稅負公平原則，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負或增設新稅，而加重了其他納稅人的負擔。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善。 

（二）引起國際資本的不正常流動 

在跨國投資經(jīng)營活動中，跨國納稅人往往利用關聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價，控制企業(yè)利潤的流向以逃避有關國家的納稅義務，結(jié)果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產(chǎn)生消極的影響。 

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞 

合資企業(yè)的利潤分配機制本身即構成跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權比例分得一部分，其余部分歸當?shù)睾献髡摺Ｒ虼?，跨國公司往往傾向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權大得多的利益份額，導致中方投資者的利潤被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。 

 

四、對我國反避稅工作的建議 

 

（一）提高對反避稅的認知 

外商通過關聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅收的現(xiàn)象如不有效遏制，任其繼續(xù)蔓延，就會從根本上動搖稅基，破壞公平稅負原則，不利于擴大開放，吸引外資。因此，開展轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作，是堅持依法治稅，維護國家權益的具體體現(xiàn)，有利于貫徹公平稅負原則，保護外商投資者的合法利益。 

（二）進一步完善稅收法規(guī) 

在現(xiàn)今法制社會，法律已成為約束人們主要行為的規(guī)范。從上面可以看到，我國在轉(zhuǎn)讓定價立法方面的缺陷，針對這些缺陷我們要逐個突破。 

（三）改革管理機制，加強部門之間的協(xié)作 

各級稅務機關要充分運用電視、報刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強各級黨政領導及有關部門對開展轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的認識；要主動向當?shù)卣畢R報，爭取黨政領導的支持；要主動與外經(jīng)貿(mào)、海關、物價、工商、商檢、銀行、公安等部門聯(lián)系合作，共同維護稅法的嚴肅性，維護國家的稅收主權。 

（四）加強專業(yè)人員的培訓工作，確保人才穩(wěn)定 

專職人員不僅要具備熟練的審計、查賬技能、較高的政策業(yè)務水平及高度的責任心，同時要掌握一定的國際經(jīng)濟貿(mào)易知識，熟悉國際稅收、西方會計，具有一定的外語基礎。國家或企業(yè)應每年有計劃地組織舉辦業(yè)務骨干培訓，并逐步形成規(guī)模，經(jīng)過專業(yè)培訓的人員，列入轉(zhuǎn)讓定價稅收管理人才庫管理。 

 

參考文獻 

[1]吳玉蓉，我國避稅與反避稅問題研究，科技創(chuàng)新導報，2008/14 

[2]楊田華，國際避稅問題初探，河南商業(yè)高等?？茖W校學報，2008年1月 

[3]崔艷輝，試論國際避稅與我國反避稅法規(guī)的完善，商業(yè)經(jīng)濟，2008年4月 

[4]張文春，避稅地避稅及其防范，涉外稅務，2007年11月 

篇9

【關鍵詞】企業(yè)重組；企業(yè)所得稅；完善建議

市場經(jīng)濟的優(yōu)勝劣汰，必將導致市場中會出現(xiàn)層出不窮的強大企業(yè)奪取競爭地位的制高點，其中借助企業(yè)重組模式則是其首選方式之一。重組企業(yè)不僅可通過重組實現(xiàn)資源的再分配，同時也可以淘汰大量現(xiàn)存的規(guī)模小、效益低的企業(yè)，以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈條的橫向與縱向升級。

企業(yè)重組對于企業(yè)來講意義非凡，對于政府更是如此。政府應通過進一步完善相關法律法規(guī)來對其企業(yè)重組予以支持和引導，但由于國內(nèi)企業(yè)重組稅制構建較晚，而企業(yè)重組也確是符合我國近年倡導的優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級及建設與國際接軌的大企業(yè)理念，為此，國家應對其一直秉承扶持政策導向，切實落實關系重組企業(yè)生存、發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，才能促進重組活動而加快行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整。企業(yè)所得稅是重組企業(yè)涉及面較廣、涉獵影響較深的一個大稅種，故其也一直是國家致力于制定企業(yè)重組政策的關鍵落腳點，因此，分析現(xiàn)階段企業(yè)重組所得稅政策中的現(xiàn)存問題并提出對照性完善建議才是眼下當務之急。

一、企業(yè)重組相關理論概述

1.企業(yè)重組概念

企業(yè)重組，即是指企業(yè)欲通過以適應現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境變化為目的，以提高實際市場競爭力為愿景，運用產(chǎn)業(yè)調(diào)整、財務重組或是企業(yè)轉(zhuǎn)型等方式將人力、物力、資金等生產(chǎn)要素進行重新整合、優(yōu)化配置的全過程。

在實踐中，企業(yè)重組具體可分為企業(yè)之間重組與企業(yè)內(nèi)部重組兩種方式。前者主要通過擴大企業(yè)規(guī)模而增加企業(yè)整體競爭力；而后者則主要通過企業(yè)自身經(jīng)營策略的內(nèi)部調(diào)整以實現(xiàn)其內(nèi)部資源與資本結(jié)構的二次分配與升級，以適應市場的變化，從而實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展。

另外，我國在稅法上對企業(yè)重組也給出了明確定義：即是指企業(yè)發(fā)生在日?；顒右酝獾?，關于法律或經(jīng)濟結(jié)構方面做出重大改變的經(jīng)濟交易，具體涵蓋企業(yè)自身法律形式的改變、債務重組、股權與資產(chǎn)收購及企業(yè)的合并、分立等形式，目前，財稅[2009]59號文（以下簡稱“59號文”）有關企業(yè)重組的分類是我國稅收法規(guī)中第一次對經(jīng)濟學中企業(yè)重組概念作出了明確規(guī)定，從而完成了法律層面的企業(yè)重組大類規(guī)制。

2.企業(yè)重組目標

（1）優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展

不論是企業(yè)之間還是自身內(nèi)部重組，其實質(zhì)都是企業(yè)欲實現(xiàn)社會資源再次合理分配的過程，即其應從低效益部門逐步升級轉(zhuǎn)向高效益部門的一種具體操作行為，從而實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。具體來說，技術交流與經(jīng)驗分享，資本保值與財產(chǎn)增值，規(guī)模擴大與市場創(chuàng)新都可以改變現(xiàn)有資本的經(jīng)營范圍；而企業(yè)內(nèi)部資源重新配置與調(diào)整，生產(chǎn)結(jié)構的改變及現(xiàn)有資源的優(yōu)勢互補，也可以通過兩種企業(yè)重組方式加以實現(xiàn)，從而提升企業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新潛力，激發(fā)員工工作熱情以實現(xiàn)企業(yè)的深發(fā)展。

（2）增強規(guī)模效益，提升經(jīng)管能力

規(guī)模經(jīng)濟理論寫道：企業(yè)運作規(guī)模大小與經(jīng)濟效益高低時常緊密聯(lián)系，密不可分，企業(yè)若想實現(xiàn)預期經(jīng)濟效益，適當擴大經(jīng)營規(guī)模實為首選舉措，而企業(yè)重組則能幫助企業(yè)在短期內(nèi)迅速實現(xiàn)經(jīng)營運作規(guī)模的擴大。企業(yè)領導層在綜合考量相關經(jīng)濟因素與現(xiàn)存環(huán)境的基礎上，選擇低谷時期企業(yè)發(fā)展途徑時，企業(yè)重組不失為一種好方法，強強聯(lián)合固然重要，而企業(yè)內(nèi)部重組與其他并購方式也是企業(yè)脫困的新途徑，能通過內(nèi)部聯(lián)動及外部制衡增強企業(yè)經(jīng)營把控水平。

（3）促進分工協(xié)作，鞏固行業(yè)優(yōu)勢

市場經(jīng)濟下的企業(yè)，無不在其不斷的發(fā)展中發(fā)現(xiàn)自身優(yōu)勢、劣勢及行業(yè)機遇與挑戰(zhàn)，在企業(yè)追逐利益的道路上，領導層會試圖考慮最大化增加優(yōu)勢，縮小短板及迎接機遇與應對挑戰(zhàn)，以成為行業(yè)領頭人為目標，上述競爭環(huán)境中專業(yè)化、革命性地變革可通過企業(yè)重組來實現(xiàn)，在新的“大家庭”中分工協(xié)作，優(yōu)勢互補，進而實現(xiàn)行業(yè)的再布局與鞏固企業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。

（4）順應經(jīng)濟模式，提高競爭口碑

巨大的經(jīng)濟效益驅(qū)動引發(fā)部分企業(yè)大膽地選擇企業(yè)重組方式，它能改變原有不順應經(jīng)濟現(xiàn)狀的發(fā)展模式，使其跳出自身發(fā)展的行業(yè)壁壘，以增強其競爭決策能力。對企業(yè)而言，通過企業(yè)重組亦可以促使企業(yè)改變現(xiàn)有管理模式，提升管控軟實力，使重組企業(yè)能夠真正、勇敢地接受市場經(jīng)濟的全方位考驗。

二、企業(yè)重組所得稅政策現(xiàn)存問題

新的稅收法規(guī)中，最為著名的當屬2009年財政部與國稅總局聯(lián)合的“59號文”，該文件的出臺不僅明晰了企業(yè)重組中關鍵的企業(yè)所得稅政策問題，也同時順應了重組活動日趨活躍的經(jīng)濟現(xiàn)狀，填補了我國在此方面欠缺的稅收空白，特別是對于一些特殊性稅務處理的相關程序及適用情況等的規(guī)定，凸顯出其政策導向顯著的特性，從而成為重組業(yè)務所得稅處理的提綱挈領性的政策文件。另外，國稅總局還相繼出臺了“2010年第4號公告”（以下簡稱“4號公告”）、“2015年第40號公告”（以下簡稱“40號公告”）和“2015年第48號公告”（以下簡稱“48號公告”），即針對于59號文的專門的、系統(tǒng)的、具體的實施細則，對于重組企業(yè)在完成企業(yè)所得稅的會計處理和稅務申報與稅務機關貫徹執(zhí)行方面具有指導意義，但在當前經(jīng)濟背景下，企業(yè)重組及其稅收業(yè)務亟需國家政策大力支持，因此應首先理清企業(yè)重組所得稅政策現(xiàn)行框架的不足之處，才能完善運行機制，使其充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的現(xiàn)實魅力。

1.政策細節(jié)有待明確

雖然國稅總局繼59號文之后相繼出臺了一些解釋性文件，但仍存在部分企業(yè)重組的有關稅收政策尚需進一步明確規(guī)范的問題，譬如集團企業(yè)常涉內(nèi)部重組。目前，很多集團企業(yè)出于業(yè)務整合與戰(zhàn)略調(diào)整需要進行內(nèi)部重組，但現(xiàn)行政策中卻并未對這類重組提出專門規(guī)定，這會導致不少集團企業(yè)難以承受內(nèi)部重組所發(fā)生的過高稅負，從而被迫放棄優(yōu)化的商業(yè)安排。

再如，目前很多股權收購采用定向增發(fā)和長期股權投資支付并存的模式，由于尚未明確相關政策，實際操作只能尷尬的使用兩種稅務處理方式，即定向增發(fā)按照59號文，長期股權投資支付采用換出股權計稅基礎作為換入股權的計稅基礎，亟需出臺更具執(zhí)行力的政策加以明確，才能使實際涉稅操作雙方理解得更為精準。

2.執(zhí)行理解有待統(tǒng)一

各地稅務機關對企業(yè)重組中現(xiàn)行所得稅政策的理解不統(tǒng)一、執(zhí)行不協(xié)調(diào)也是現(xiàn)存的主要問題。如政策中對于收購企業(yè)購買股權不低于對方全部股權的50 %的規(guī)定，全部股權是否為全部資本的概念，即是否包括注冊資本、資本公積和未分配利潤，理解就大為不同。另外，在稅收征管業(yè)務實踐中，部分稅務機關在判定股權轉(zhuǎn)讓時其所得預提稅負變化問題的同時還會連帶分析股息預提稅負的變化等，稅務機關對政策理解上的分歧，會大大降低稅務機關的業(yè)務管控能力及綜合服務水平。

3.不同政策有待銜接

重組業(yè)務涉及到的集團內(nèi)部企業(yè)清算，若企業(yè)分別適用59號與60號文，可能會得到兩種結(jié)果：一是遞延納稅，二是當期應稅，存在潛在的避稅隱患風險。明晰相關執(zhí)行意見，才能實現(xiàn)企業(yè)重組稅收相關政策的完美銜接。

4.征管服務有待監(jiān)控

目前，國、地稅之間尚欠缺企業(yè)重組稅收征管的協(xié)同合作機制，對于屬地管理模式，可能會存在同一集團的下屬公司，分屬于國稅或地稅亦或是國、地稅的不同分局管理，而這種管理模式對企業(yè)的重組業(yè)務審核與備案，尤其是彌補虧損等的確認都會帶來不便，也正是由于其征管協(xié)作機制尚未建立，相關部門也很難對此加以有效監(jiān)控。

三、企業(yè)重組所得稅政策完善側(cè)重點

1.法律形式

59號文中，重組企業(yè)若要適用特殊性稅務處理的先決條件就是企業(yè)應具有合理的商業(yè)目的，這也是稅收中性與反避稅原則的綜合體現(xiàn)。然而，到底什么才是合理的商業(yè)目的，沒有具體的確定標準，如若不做好法律形式上的具體解釋與說明，便會導致各方理解的不統(tǒng)一，從而造成較大的稅務風險。為此，2010年的4號公告中做出了相關明示，但也并沒有明確稅務變化與財務變化的范圍等概念，使得“合理商業(yè)目的”的最終判斷權掌握在稅務機關手中，容易造成稅收地區(qū)差異與不公平現(xiàn)象的發(fā)生。

2.債務重組

在59號文中，針對企業(yè)重組中的債務重組有明確商業(yè)目的、連續(xù)12個月的實質(zhì)性經(jīng)營活動、股權支付的比例及原主要股東等的相關規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生多筆債務重組而進行合并計算時是否違背稅法規(guī)定，債轉(zhuǎn)股中期限及計稅基礎等盲點都應成為國稅總局等實現(xiàn)企業(yè)重組所得稅政策完善的側(cè)重點。

3.股權收購

企業(yè)重組中，股權收購方式的股份支付額比例限制、收購公司和發(fā)行權益證券時被收購股權的計稅基礎及特殊性稅務處理時涉及其中的自然人股東納稅問題都會成為其中的關注焦點，尤其是企業(yè)重組中涉及的個稅問題更是重組政策中的大眾熱點，所以，在股權收購中應注意企業(yè)所得稅與個稅的關系，也是需要企業(yè)所得稅稅法健全和完善的實質(zhì)內(nèi)容。

4.資產(chǎn)收購

資產(chǎn)收購中的債務是否所屬資產(chǎn)收購標的范疇，被收購資產(chǎn)確認比例的標準、計量原則及判定其是否符合特殊性稅務處理條件都是資產(chǎn)收購的現(xiàn)實問題，從理論上來講，資產(chǎn)與股權收購并無本質(zhì)區(qū)別，但資產(chǎn)的公允價值確認卻較易出現(xiàn)人為評估因素干擾，亦會放大不公平、不合理的缺陷，因此，完善現(xiàn)行稅收政策，明確資產(chǎn)收購相關要素標準實為重要。

5.企業(yè)合并與分立

談到重組中的企業(yè)合并與分立，就不能避諱諸如彌補損失的順序、稅收優(yōu)惠的確認與計算、預提所得稅等現(xiàn)實盲區(qū)，59號文對上述問題未作出明確規(guī)定，就可能會造成重組企業(yè)相關財稅政策運用失誤及隸屬稅務機關的執(zhí)法不明，所以，有關部門應將法律形式及企業(yè)重組中的幾種關鍵分類作為切入點，完善具體財稅政策，以更好地發(fā)揮其導向作用。

四、企業(yè)重組所得稅政策的完善措施

現(xiàn)行企業(yè)重組所得稅政策已較為完善，但畢竟實踐才是檢驗真理的唯一標準，有關部門仍需再接再厲，對現(xiàn)存不足及盲區(qū)加以優(yōu)化改進，從而實現(xiàn)企業(yè)重組所得稅政策質(zhì)的飛躍。

1.補充規(guī)范與具體解釋

眾所周知，法律必須經(jīng)過解釋才能適用，稅法亦是如此。企業(yè)重組與兼并的形式紛雜，而現(xiàn)行稅收政策卻較為抽象、概括，所以，對于法條模糊及尚未明確的重組問題，應在有關文件上作出具體的適用性講解與規(guī)范剖析，以稅收法定為基礎，以利于納稅人為原則，積極做好順應時代變化與經(jīng)濟形勢發(fā)展的、合理的、切實有效的相關解釋。

前述提及的諸如合理商業(yè)目的等的界定，目前尚缺乏可操作的指引，從而將自由裁量權過多的留給稅務機關等現(xiàn)象依舊存在，迫使現(xiàn)行稅收政策中籠統(tǒng)與抽象的規(guī)定細化工作需提上日程，因此，出臺廣泛而具有可操作性的指導意見或者是參照性的具體事例呼聲高漲，我國可在結(jié)合本國國情前提下，適當借鑒國外先進國家的重組細則，對此作出完善細化的可行性操作指引。

企業(yè)所得稅重組政策的單向調(diào)節(jié)并不能解決稅制體系整體需要協(xié)調(diào)一致的原則，由于其不僅涉及企業(yè)，還會更多涉及個人層面，所以，實現(xiàn)二者協(xié)調(diào)一致十分關鍵。再如，企業(yè)之間的交易常會涉及轉(zhuǎn)讓價格問題，屆時對于關聯(lián)易的商品定價、成本核算、適用特殊性稅務處理時流轉(zhuǎn)稅及其他稅收的考慮等都是決定企業(yè)價值的重要指標，故完善不同政策之間的合理銜接才能使企業(yè)所得稅自身的效能發(fā)揮最大。我國稅法及相關法律應統(tǒng)一對關聯(lián)交易實務中涉及的概念、原則、計稅基礎、計稅標準的規(guī)定。

2.加強征管的綜合質(zhì)量

細化、補充與規(guī)范政策及操作辦法，無非是為了更進一步地統(tǒng)一有關企業(yè)重組的稅務處理問題，為了最大化降低企業(yè)納稅風險，同時也為了減少稅務機關執(zhí)法風險，企業(yè)重組事項的全程審核與監(jiān)督更應據(jù)實落實，從而實現(xiàn)全程監(jiān)管，完善手續(xù)，減少盲點，提高效率，降低爭議，提升征管綜合服務水平的目的。

建議稅務機關可以委派指定的稅務專員，對重點企業(yè)的重組全過程進行調(diào)研和跟蹤，結(jié)合所搜集的企業(yè)稅務資料進行分析和指導，以便企業(yè)更好地完成重組事宜，提高對企業(yè)所得稅征管和后續(xù)管理的質(zhì)量。

3.實現(xiàn)國際化協(xié)調(diào)統(tǒng)一

國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)已涉及跨境重組領域，故實現(xiàn)企業(yè)重組中所得稅的政策的國際化制定迫在眉睫，一則可以解決國內(nèi)企業(yè)跨境發(fā)展的稅務憂慮，二來可以制衡以謀求稅務利益而進行并購重組的個別企業(yè)的避稅活動，可就目前來看，仍有國際間交易實質(zhì)、交易定價及稅收協(xié)定不一致等問題存在，亟需稅務機關特別關注，以制定出更為完善的政策法規(guī)。

我國稅務機關應當積極學習國外企業(yè)重組所得稅的規(guī)定，基于我國國情來引入國外稅務機關的稽查、征稅及管理模式和方法，例如實施注冊會計師責任制等，以完善我國稅法的相應部分。

五、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)重組已成為企業(yè)在其行業(yè)領域中保持領先地位及具有競爭優(yōu)勢的主要手段之一，所涉及的企業(yè)所得稅政策對于是否能完成企業(yè)重組發(fā)揮的作用尤為關鍵。為了使企業(yè)能順利完成重組，更好開展經(jīng)營活動，應根據(jù)日益復雜的企業(yè)重組模式，進一步完善和明晰企業(yè)重組的所得稅政策，從而充分地發(fā)揮政策引導指導的作用。

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篇10

【論文內(nèi)容摘】：本文將從理性思維；講求實效；理論先行，方法科學；知行合一行重于知三個方面闡述如何進行納稅評估加強稅源管理

納稅評估，是指稅務機關根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種外部信息，運用--一定的技術手段和方法，對納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評價。通過對納稅資料系統(tǒng)的審核、分析和評價，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異?，F(xiàn)象，監(jiān)督、幫助納稅人正確履行納稅義務，為稅源管理、日常檢查及納稅信用等級評定等工作提供信息和依據(jù)。

一．理性思維，講求實效

現(xiàn)代國家的稅法，都是經(jīng)過一定的立法程序制定出來的，這表明稅法屬于制定法而不是習慣法。它一開始就是以國家強制力為后盾形成的規(guī)則，而不是對人們自覺形成的納稅習慣以立法的形式予以認可。稅法屬于制定法，而不屬于習慣法，其根本原因在于國家征稅權凌駕于生產(chǎn)資料所有權之上，是對納稅人收入的再分配。稅法屬于侵權規(guī)范。征納雙方在利益上的矛盾與對立是顯而易見的，離開法律約束的納稅習慣并不存在。從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務性法規(guī)。義務性法規(guī)的一個顯著特點是具有強制性，它所規(guī)定的行為方式明確而肯一定，不允許任何人或機關隨意改變或違反。稅收是納稅人的經(jīng)濟利益向國家的無償讓渡。稅法的強制性是十分明顯的在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務性法規(guī)的特點相一致。從稅法的角度看，納稅人以盡義務為主。并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權利，而是說納稅人的權利是建立在其納稅義務的基礎之上是從屬性的。并且這些權利從總體上看不是納稅人的實體權利，而是納稅人的程序性權利。例如，納稅人有依法申請行政復議的權利，有依法提請行政訴訟的權利等等。但這些權利都是以履行納稅義務為前提派生出來的，從根本上也是為履行納稅義務服務的。

由此可見，征納稅雙方在利益上的矛盾是顯而易見的。勿庸諱言，納稅人進行的稅務委托、稅牧籌劃等都是為了尋求最小合理納稅的幫助。而征納雙方的經(jīng)濟信息又是不對稱的，按照約翰•納什的“零和博弈”理論，誰獲得的信息更客觀，誰將會更有利。對稅收征管而言，盡管存在著納稅人對稅務機關征稅依據(jù)，對稅法內(nèi)容理解上的差異。但稅法信息是公開的，對每一個納稅人都是一視同仁的。納稅人對自身組織機構、經(jīng)營狀況，財務情況等信息的掌握，遠高于稅務機關。所以說，征納雙方的信息不對稱，主要還是稅務機關對納稅人的信息不對稱。所謂的稅收的經(jīng)濟觀，就是稅收的多少，取決于經(jīng)濟發(fā)展的水平。納稅評估這項工作，正是為了獲取真實的經(jīng)濟發(fā)展信息，使稅收工作建立在客觀現(xiàn)實基礎之上而展開的。由于稅法的特點，這項工作的開展將是比較困難的。對此，我們必須要有一個清醒的認識，在思想上重視起來，要理性地思維，一切從實際出發(fā)，講求實效。納稅評估工作任重而道遠。

二．理論先行，方法科學

究竟怎樣進行科學的納稅評估，用什么樣理論作指導，這些都是值得商榷的問題?，F(xiàn)行的《納稅評估管理辦法在這方面的理論闡述是不充分的。我們要知其然，更要知其所以然。

“他山之石，可以攻玉”。中國經(jīng)濟已融入到全球經(jīng)濟一體化中去。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)國際審計實務委員會頒布的((國際審計準則》，其理論體系已被我國政府采納。這也是中國人世承諾的條件之一，因為我國的有關組織，是國際會計師聯(lián)合會的正式成員。因此，我國審計監(jiān)督體系是完備的，其理論是先進的，其方法是科學的。稅務部門正在逐步借鑒、采納政府審計中一些先進的理論和方法為稅收工作服務。比如，納稅評估工作中的約談制，就是審計中的符合測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂符合性測試程序是為了獲取證據(jù)，以證實被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性。再比如，納稅評估工作中的評估主要指標的計算就是審計中的實質(zhì)性測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂實質(zhì)性測試程序包括兩部分：(1)交易和余額的詳細測試；(2)對會計信息和非會計信息應用的分析性復核程序。運用這一類審計程序是管理當局在會計報表上的各項認定是否公允的證據(jù)。可以說，符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序貫穿于審計工作的始終。

如果我們評價企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴程度，說明控制風險為最低。而控制風險越低，我們就可以執(zhí)行越有限的實質(zhì)性測試。如果內(nèi)部控制為低信賴程度，說明控制風險很高，那么，我們只有依靠執(zhí)行更多的實質(zhì)性測試程序，才能控制檢查風險處于低水平?？梢钥闯?，無效的內(nèi)部控制必然導致我們增加實質(zhì)性測試的工作量。具體到納稅評估工作中，最重要的第一步，應是調(diào)查了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部的控制程序。如果生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部控制程序不值得信賴，那么，我們將無法從納稅人提供的經(jīng)濟資料中獲得真實的經(jīng)濟發(fā)展信息，納稅評估主要指標的計算更是無從談起。納稅評估這項工作就會流丁形式。所以說，我們工作的重點應是在充分調(diào)查研究的基礎上，而不是在指標的計算上。關鍵在于取得客觀真實的原始資料。計算機學上有一句名言：輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾。由于符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序有著完整的體系，其理論內(nèi)容也較多，在這里就不展開了。

對于獲取企業(yè)經(jīng)濟信息的方法，我們共同回顧一下歷史，仍然以審計為例：從1844年到20世紀初，審計方法是對會計賬目進行詳細審計；從20世紀初到1933年，審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負債表和損益表為中心的全部會計報表及相關財務資料，審計的范圍已擴大到測試相關的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計。第二次世界大戰(zhàn)以后，抽樣審計方法得到普遍運用，通過財務報表分析可以確定審計的重點。審計理論及方法發(fā)展演變的脈絡，對我們稅收工作，其借鑒意義非常重大。人類的實踐活動是應由理論指導著的，沒有理論指導的實踐是盲目的實踐。機關是要講求效能的，方法科學是很重要的。

三、知行合一行重于知

稅收是一項很重要的工作，它體現(xiàn)著國家在經(jīng)濟上的存在。馬克思說，稅收官后面緊緊跟著嚇人的法官。稅務人員肩負著使命是很重要的。同時，社會對稅務人員提出了很高的要求，因為權力和義務從來都是相互統(tǒng)一的。稅務機關是所有宏觀經(jīng)濟管理部門中專業(yè)性較強的一個機關，它深入到社會各個階層、各個部門。尚沒有哪部部門法像稅法那樣包含著內(nèi)容那么多。稅法的執(zhí)法力度僅次于刑法。它要求稅務人員既要精通稅法，又要精通會計財務理論，我們不能妄自尊大，但亦不能妄自菲薄。

隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)育的不斷完善，國際上先進科學的經(jīng)濟管理理論、方法被我國大量吸收采納。如，從1993年的會計“接軌”、“兩則”的頒布，到2005年《小企業(yè)會計制度))的實施，就是一個很好地說明。目前，、財政部已經(jīng)并實施的具體會計準則有：“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負債表日后事項”、“收入”、“債務重組”、“建造合同”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”、“關聯(lián)方關系及其交易的披露”、“非貨幣易”、“或有事項”、“無形資產(chǎn)”、“借款費用”、“租賃”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“中期財務報告”等?？梢哉f，這些準則的內(nèi)容就是我們稅務工作的對象。不精通這些知識，如何工作。例如“財務失敗預警系統(tǒng)”概念的引入，對于我們快速診斷企業(yè)的經(jīng)濟狀況大有裨益。而運用多變的模式思路建立多元線型函數(shù)公式，即運用多種財務指標加權匯總產(chǎn)生的總判別分(稱為Z值)，來預測財務危機，對于稅務部門來說，更具實用價值。最初的“Z計分模型”，由美國愛德華-阿爾曼在20世界．60年代中期提出，用以計算企業(yè)破產(chǎn)的可能性。其判別函數(shù)為：

Z=0．012X1+0．014X2+0．033X3+0．006X4+0．999X5

式中：Z--判別函數(shù)值；XI一一(營運資金÷資產(chǎn)總額)×100；X2--(留存收益÷資產(chǎn)總額)×100；X3--(息稅前利潤÷資產(chǎn)總額)×100；X4-一(普通股和優(yōu)先股市場價值總額÷負債賬面價值總額)×100；X5一一銷售收入÷資產(chǎn)總額。

如果企業(yè)的Z值大于2．675，則表明企業(yè)的財務狀況良好，發(fā)生破產(chǎn)的可能性較??；反之，若z值小于1．8l，則企業(yè)存在很大的破產(chǎn)危險。如果z值處于1．81-2．675之間，阿爾曼稱之為灰色地帶。進入這個區(qū)間的企業(yè)財務是極不穩(wěn)定的。為了動態(tài)管理稅源，快速獲得企業(yè)量化的總體經(jīng)濟狀況，對重點稅源企業(yè)有必要進行Z值的排序。。

我們要更加重視總預算的作用?，F(xiàn)行納稅評估辦法中的主要指標所需信息，多取之于企業(yè)的財務報表、賬簿等這些信息反映的都是企業(yè)實際已經(jīng)發(fā)生的情形。而納稅評估的主要作用是面向未來的，是有預測性的。總預算是指預計利潤表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表，它反映企業(yè)的總體狀況。其反映的經(jīng)濟信息，對于納稅評估來說，意義更大。

我們在進行納稅評估時，要注意可持續(xù)增長率這個問題?？沙掷m(xù)增長率的高低，取決于4項財務比率。銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積是資產(chǎn)凈利率，它體現(xiàn)企業(yè)運用資產(chǎn)獲取收益能力，決定于企業(yè)的綜合實力。收益留存率和權益乘數(shù)的高低是財務政策選擇問題，取決于決策人對收益與風險的權衡。企業(yè)的實力和承擔風險的能力，決定了企業(yè)的增長速度。因此，實際上一個理智的企業(yè)在增長率問題上并沒有多少回旋余地，尤其是從長期來看更是如此。

財務會計和稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟體系，分別遵循不同的原則，服務不同的目的。財務會計核算必須遵循一般會計目的，其目的是為了全面、真實公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務狀況變動的全貌。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負，促進競爭的原則，依據(jù)有關的稅收法規(guī)，確立一定時期由納稅人應交納的稅額。稅法還是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，為宏觀經(jīng)濟服務的一種必要手段。財務會計原則和稅收法規(guī)的本質(zhì)差別在于確認收入實現(xiàn)和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準則計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅法計算的應稅所得(或虧損)之間差異的會計理論和方法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，法制的完備，財務會計與所得稅會計的差異將會越來越大。有鑒于此，我們在進行納稅評估時，對取自納稅人的財務指標，必須對其進行全面的分析，有些財務指標是不能直接運用的。廣大稅務人員必須不斷地更新知識，與時俱進。

生產(chǎn)力的諸因素中，人是最活躍、最革命的因素。國家推行稅收管理員制度，對于開展納稅評估，強化稅源管理，實現(xiàn)稅收工作“科學化、精細化”具有十分重要的意義和作用。好的制度需要人去執(zhí)行、去落實。對于納稅評估這項工作，我認為以管理科室為主，綜合科室、征收申報大廳為輔的管理方式較好。其理由有三：第一對納稅人的組織結(jié)構、經(jīng)營狀況、財務核算情況的詳盡了解，非管理科室的人員莫屬。第二在納稅評估工作的執(zhí)行中，對一些適用法規(guī)，政策的確認上，評估指標的具體含義、計算及一些具體實務的協(xié)調(diào)溝通上，綜合科室必須切實負起責任來。而綜合科室的職責也在于此。第三，征收申報大廳經(jīng)過近幾年的信息化建設，其掌握的征管信息是比較充分的，如果它的作用能夠確實發(fā)揮出來，對納稅評估工作是有很大支持作用的。我們在進行納稅評估時，調(diào)賬問題是很重要的。賬務調(diào)整，能夠正確反映企業(yè)的財務狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況。根據(jù)審查結(jié)果，正確及時地調(diào)整賬務，既可防止明補暗退，又可避免重復征稅。但賬務調(diào)整是一項技術性很強的工作，應該由綜合科室的專門人員來做。管理科室的工作是稅收工作的重中之重?！抖愂展芾韱T制度》的出臺，對于解決淡化責任、疏于管理，開展納稅評估，強化稅源管理將起到十分重要的作用。