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關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)資源；稅費制度；綜述

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-02

礦產(chǎn)資源對我國經(jīng)濟發(fā)展有著重要影響，隨著經(jīng)濟發(fā)展，對礦產(chǎn)資源的需求日益增長，而我國現(xiàn)有的礦產(chǎn)資源儲備總體來說是總數(shù)可觀，人均擁有數(shù)量卻低于世界平均水平。近年以來，礦產(chǎn)資源進口的數(shù)量不斷增大，對外依賴程度加大。因此，對礦產(chǎn)資源的有效利用開發(fā)成為了我們迫切需要解決的問題。而礦產(chǎn)稅費制度的合理建立對此具有重要意義。本文嘗試梳理目前對我國礦產(chǎn)資源稅收制度的研究的情況，尋找我國稅收制度的缺陷，期望對于我國完善礦產(chǎn)資源稅費計價模式有所幫助。

一、我國資源稅費制度的研究

我國現(xiàn)行的資源稅費計價主要是由一稅四費兩價款以及兩個行政事業(yè)型收費[11]組成，目前國內(nèi)主要爭對資源稅，礦產(chǎn)資源補償費，探礦權(quán)價款，采礦權(quán)價款進行研究。主要觀點有三種：

第一種觀點：取消補償費和資源稅，代之以權(quán)利金。高兵，王麗艷(2006)[1]認為礦產(chǎn)資源補償費和資源稅本質(zhì)都體現(xiàn)了國家作為資源所有者的權(quán)益，實現(xiàn)了所有者的利益，故可以合并成為一種稅，并且使用國際通行的名稱“權(quán)利金”。李鳳，汪安佑(2010)[2]認為由于資源補償費和資源稅本質(zhì)都是從量計征的，因此都是國家所有權(quán)的利益實現(xiàn)形式。與權(quán)利金本質(zhì)相同。譚旭紅等(2006)[3]認為資源稅不屬于礦產(chǎn)資源有償使用范圍，故失去其理論依據(jù)和現(xiàn)實基礎(chǔ)，應(yīng)改為在理論依據(jù)上更為合理的權(quán)利金。趙文杰(2010)[4]認為資源稅不具備稅收的強制性、固定性和無償性；而資源補償費作為國有資產(chǎn)收益應(yīng)當納入國家預(yù)算，而其實際用途不當，大多用于資源勘查支出，因此并沒有體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的國家所有權(quán)。因此，資源稅和資源補償費都是名不副實，且二者在稅理上重復(fù)，故應(yīng)將兩者合并成為權(quán)利金。這樣可以減少納稅環(huán)節(jié)，是企業(yè)和國家都得到收益。

第二種觀點；將補償費改為權(quán)利金，保留資源稅。樊軼俠(2010)[5]認為資源稅的設(shè)置目的是調(diào)節(jié)資源級差收入，而礦產(chǎn)資源補償稅費的設(shè)置目的是保證礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，為了避免被誤解為重復(fù)征稅，應(yīng)廢除礦產(chǎn)資源補償費改用國際慣例權(quán)利金，資源稅進行保留，并提高資源稅的稅率，以此來促進節(jié)約資源，保護環(huán)境。陳文東(2006)[6]認為將現(xiàn)有級差地租的成分和絕對地租的成分從資源稅和資源補償稅中剝離出來合并成為權(quán)利金，廢除資源補償費，對于資源稅進行重新定位，從原來的級差調(diào)節(jié)中跳脫，在可持續(xù)發(fā)展觀念中找到新的定位，著重體現(xiàn)資源開采的外部性成本的補償。歐陽榮啟(2011)[7]提出資源補償費在用途上與礦業(yè)權(quán)價款出現(xiàn)了沖突，故應(yīng)廢除，但是礦業(yè)權(quán)價款在礦業(yè)權(quán)去的過程中只是部分實現(xiàn)了國家的礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益另一部分的權(quán)益要由資源稅來實現(xiàn)，因此建議保留資源稅。

第三種觀點：保持現(xiàn)有的稅費分離的高珊珊，孫超(2009)[8]認為，按照我國現(xiàn)行的法律條例，資源稅和礦產(chǎn)資源補償費都不屬于亂收費，不應(yīng)被取消，在相關(guān)法律進行修改以前，維持現(xiàn)在的稅費分離更為合適。郭艷紅(2009)[9]認為對采礦權(quán)證持有者征收礦產(chǎn)資源補償費，由于其具有絕對地租性質(zhì)，故可以實現(xiàn)資源的有償開采；而資源稅屬于超額利潤稅，對條件優(yōu)越礦征收資源稅，可以調(diào)節(jié)級差收入，有利于礦產(chǎn)資源的優(yōu)化配置，使采礦者平等競爭。干飛，賈文龍(2007)[10]認為短期內(nèi)仍會保持稅費并存的制度，因為現(xiàn)存的資源有償使用制度規(guī)定了資源開采過程中的利益博弈的規(guī)則，同時也制約了其發(fā)展演化。汪峰(2007)[11]認為資源稅和補償費的性質(zhì)、歸屬和作用各不相同，各自改革的方向也不相同，兩者不可偏廢。在準確定義兩者的屬性的基礎(chǔ)上，發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

二、我國稅制中存在的問題研究

現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費制度有許多不足。主要針對以下幾個方面：

第一，資源稅無法體現(xiàn)調(diào)節(jié)級差收益的最初目的。資源稅自1994年起實行從量征收，意味著不論企業(yè)盈虧一律征收，偏離了“調(diào)節(jié)級差收入”的初衷(李安東，2011)[12]?，F(xiàn)行的從量計稅依據(jù)與資源儲量、回采率、資源價格等指標不相關(guān)，容易使企業(yè)在資源開采過程中“采富棄貧”，造成大量積壓和浪費(張彥平等，2008)[13]。另外，稅額大小不能隨著資源價格的漲落而發(fā)生變化，無法反映資源的真正價值，稅幅差只有幾十元，不足以反映不同地區(qū)的礦產(chǎn)資源的級差收入(殷愛貞，李林芳，2011)[14]。

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一、我國礦產(chǎn)資源稅費制度存在的問題

1.礦產(chǎn)資源稅費制度設(shè)計目標錯位。礦產(chǎn)資源稅費制度的主旨是調(diào)節(jié)和規(guī)范礦產(chǎn)資源開發(fā)中利益相關(guān)者之間的關(guān)系。而我國在礦產(chǎn)資源稅費制度及其宣傳中，往往將礦產(chǎn)資源稅費的征收與提高資源開發(fā)利用率相聯(lián)系。礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用率主要取決于礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)制度安排的合理性和礦業(yè)權(quán)市場競爭的有效性。我國礦產(chǎn)資源稅費制度設(shè)計不合理導致政策多變，成為影響礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序混亂、礦業(yè)權(quán)市場不規(guī)范、礦產(chǎn)資源利用效率低下等問題的主要因素。

2.礦業(yè)企業(yè)增值稅設(shè)計不合理。礦業(yè)企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè)，它是從自然界直接獲取資源的初級產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品的增值過程不同于一般工業(yè)產(chǎn)品的增值過程。礦業(yè)企業(yè)的特殊生產(chǎn)過程決定了其發(fā)生增值稅進項稅額的業(yè)務(wù)較少，大量的增值稅銷項稅額無法抵扣，但是卻與一般工業(yè)企業(yè)遵循相同的增值稅稅率和繳納辦法。增值稅設(shè)計未考慮礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的特殊性，對礦業(yè)企業(yè)而言有失公允。國外一些礦產(chǎn)資源大國都取消了礦業(yè)企業(yè)的增值稅，而我國非但沒有給予礦業(yè)企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，反而增加了礦業(yè)企業(yè)的增值稅負擔。這種做法極大地打擊了礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，增加了礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低了礦業(yè)企業(yè)的國際競爭力。

3.資源稅計征依據(jù)不充分。按照我國現(xiàn)行法規(guī)，征收資源稅的目的是為了調(diào)節(jié)自然條件形成的資源級差收入。按照礦租理論，此處應(yīng)該征收級差地租，可事實上我國資源稅主要是從量征收。因此，我國資源稅的立稅原意與實際制度之間產(chǎn)生了矛盾。而世界上大多數(shù)國家對礦業(yè)企業(yè)都不征收類似于我國資源稅性質(zhì)的資源超額利潤稅。原因主要有兩方面：一是經(jīng)濟活動追求高風險高回報，礦業(yè)投資風險非常高，因此礦業(yè)投資都要求得到比其他行業(yè)更高的投資回報率；二是因礦業(yè)企業(yè)的資源條件差異而產(chǎn)生的收益差別可以通過征收所得稅加以調(diào)整。即使征收資源超額利潤稅的國家，也是對礦業(yè)企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收，一般按滑動比率計征。而且一般由中央政府征收，納入中央政府財政，而我國的資源稅名義上是共享稅，實際上是地方稅。因此從國際慣例來看，資源稅也沒有存在的依據(jù)。即便是要征收，也應(yīng)該是針對超額利潤進行征收，而不應(yīng)該從價或者從量征收。

4.礦產(chǎn)資源的耗竭特性未充分體現(xiàn)。礦產(chǎn)資源是一種不可再生資源，具有不斷耗竭的特性。人們過度開采，加快了資源的耗竭速度，給未來消費者留下無法挽回的損失。因此，在很多國家的礦產(chǎn)資源稅費體系中包含了資源耗竭補償費，用于尋找新的礦體，其實質(zhì)是對當代人過度開采對未來消費者造成損失的部分價值補償。但是我國礦產(chǎn)資源稅費體系中沒有體現(xiàn)這一點。礦業(yè)生產(chǎn)活動會對地表、水文、大氣等自然環(huán)境造成嚴重的破壞，因此在礦業(yè)權(quán)出讓時應(yīng)充分考慮礦業(yè)活動對自然環(huán)境的破壞程度，并征收一定的稅費以調(diào)控和治理礦業(yè)活動對環(huán)境的危害。

5.礦產(chǎn)資源稅費收入分配制度不合理。目前，我國的資源稅為地方稅。由地方政府收取并納入地方政府財政預(yù)算的資源稅，與法規(guī)中對資源稅是國家憑政治權(quán)力征收的定性相矛盾。按照產(chǎn)權(quán)理論，收益權(quán)是產(chǎn)權(quán)的有機組成部分，沒有收益權(quán)的所有權(quán)是沒有意義的。目前，礦業(yè)權(quán)使用費和礦業(yè)權(quán)價款按我國礦產(chǎn)資源分級分類管理制度，由相應(yīng)的具有管理權(quán)限的各級政府部門收取，其收入納入相應(yīng)級別政府的財政。盡管我國規(guī)定礦業(yè)權(quán)價款收入在中央與地方之間按“2∶8”分成，但地方政府仍在礦業(yè)權(quán)價款收入中得到大部分，與礦業(yè)權(quán)價款征收維護的是國家礦產(chǎn)資源所有者利益的法律規(guī)定相違背。

二、我國礦產(chǎn)資源稅費制度的改進建議

1.推動增值稅轉(zhuǎn)型。相關(guān)部門應(yīng)該考慮礦業(yè)企業(yè)的特殊性，在繼續(xù)保留由中央財政增值稅返還政策的基礎(chǔ)上，推動生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型，擴大礦業(yè)企業(yè)增值稅進項稅的抵扣范圍。如允許煤炭等礦業(yè)企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（含安全裝備的投入）和礦井水平延深、開拓等井巷工程外購材料，按照17%的比例作為增值稅進項稅抵扣；允許煤炭企業(yè)從農(nóng)民手中購進的煤礦特殊用料，視同農(nóng)產(chǎn)品按10%的進項稅抵扣；支付的探礦權(quán)、采礦權(quán)價款和探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費，依據(jù)取得的合法票據(jù)按17%的比例計算抵扣進項稅；支付給村鎮(zhèn)及農(nóng)戶的青苗補償費、土地塌陷補償費、沉陷治理費、村莊搬遷費等，依據(jù)取得的合法票據(jù)或相關(guān)協(xié)議按17%的比例計算抵扣進項稅；其他針對煤炭企業(yè)的政府性收費，例如煤炭價格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、水資源補償費、礦山環(huán)境治理保證金、煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金等依據(jù)取得的合法票據(jù)，按17%的比例計算抵扣進項稅等。

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【關(guān)鍵詞】礦產(chǎn)資源型企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)用策略 風險控制

一、紅河州大中型企業(yè)的簡要分析

紅河哈尼族彝族自治州（以下簡稱“紅河州”）位于云南省南部，在推進“重要橋頭堡戰(zhàn)略”中具有重要的區(qū)位優(yōu)勢，是面向東南亞對外交通和貿(mào)易的重要通道，是云南省“昆河經(jīng)濟帶”建設(shè)的重要組成部份。州域經(jīng)濟以農(nóng)業(yè)、煙草、礦業(yè)、機械制造、制藥及生物創(chuàng)新等為支柱產(chǎn)業(yè)。其中，礦業(yè)是紅河州的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，以其突出的礦產(chǎn)資源聞名全國，是云南省重要的礦業(yè)工業(yè)基地。以錫為主的有色金屬在全省、全國乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、優(yōu)質(zhì)錳、金銀為主的能源、黑色金屬以及貴金屬等礦業(yè)在全省具有較大的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。礦業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值、稅收是除煙草產(chǎn)業(yè)以外的第二大產(chǎn)業(yè)。根據(jù)2011年云南統(tǒng)計年鑒、紅河統(tǒng)計年鑒等相關(guān)資料，按照國家統(tǒng)計局于2011年08月18日公布的行業(yè)分類標準，可將紅河州65家大中型企業(yè)分類為采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)、供應(yīng)業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，紅河州大中型企業(yè)中礦產(chǎn)資源型企業(yè)①占到五分之二以上，覆蓋了煤炭開采、洗選業(yè)，黑色金屬礦采選業(yè)，有色金屬礦采選業(yè)，黑色金屬冶煉、壓延加工業(yè)，有色金屬冶煉、壓延加工業(yè)等行業(yè)，對紅河州經(jīng)濟發(fā)展起到了舉足輕重的作用。本文將選定這類代表型大中型企業(yè)作為研究對象。

二、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的地位與作用

礦產(chǎn)資源型企業(yè)作為紅河州經(jīng)濟發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，帶動了能源、化工、建材、冶金、機械制造、交通運輸?shù)认嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有力地促進了紅河州各地城市化進程和區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。但是由于紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)存續(xù)時間相對較長，資源勘探及開采成本與日俱增。與此同時，應(yīng)對國家不斷推進低碳經(jīng)濟發(fā)展要求，資源稅的改革已經(jīng)成為不爭事實，碳稅和環(huán)境稅也將開征，礦產(chǎn)資源型企業(yè)的總體運營成本將會上揚。面對外部宏觀背景與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展態(tài)勢，稅收籌劃成為此類企業(yè)控制運營成本不可回避的課題。那到底什么是稅收籌劃呢？學術(shù)界對稅收籌劃的概念眾說紛紜，至今仍然沒有統(tǒng)一的界定，但是也達成一些共識：稅收籌劃就是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以達到合理降低稅收負擔和稅收風險，盡可能取得節(jié)稅（Tax　Savings）的經(jīng)濟利益。此類籌劃活動是企業(yè)一項重要理財活動，屬于財務(wù)管理的范疇，圍繞企業(yè)資金運動展開，服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理目標和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。隨著社會主義市場法律體制的逐步完善，稅收征管機制也日趨成熟，企業(yè)通過違法或不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，而稅收籌劃則能有效的規(guī)避此類風險。對于大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)來說，正確認識和運用稅收籌劃，不僅可以充分運用國家稅收政策維護自身的合法權(quán)益，還可以獲取稅收利益、控制稅收風險，對實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著極其重要的作用。對于稅收籌劃，我們要跳出過去的錯誤認識，將其與偷稅、漏稅區(qū)分開來，要用戰(zhàn)略的思維來看待它，將其與企業(yè)整體和長期價值的實現(xiàn)有機結(jié)合。企業(yè)開展稅收籌劃活動時，應(yīng)該立足于企業(yè)實情，與企業(yè)的其他管理活動有機統(tǒng)一，服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標。

三、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用策略

企業(yè)進行稅收籌劃都以“納稅最少，繳納最晚”為籌劃目的，其總體思路就是在悉心研究相關(guān)法律法規(guī)的前提下，特別是稅法，然后合理安排企業(yè)的經(jīng)濟活動，使兩者有機地結(jié)合。其具體思路可以針對稅種、稅收要素、地域進行，也可針對財務(wù)循環(huán)籌資、投資、經(jīng)營、分配進行。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，礦產(chǎn)資源型企業(yè)所承載的主要稅費項目有：資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅、礦產(chǎn)資源補償費、個人所得稅、車船稅、印花稅、契稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等，其中增值稅、資源稅和礦產(chǎn)資源補償費對礦山企業(yè)有舉足輕重的意義②。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)是紅河州大中型企業(yè)中的主體，本文立足于國家和紅河州的稅務(wù)環(huán)境，對此類企業(yè)進行稅種籌劃，以期為紅河州大中型企業(yè)進行稅收籌劃提供一些方法論上的借鑒。

（一）資源稅籌劃

在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟的大潮下，我國資源稅改革正在逐步推進，征收范圍的擴大，計征方式的改變，單位稅額的提高已成為不爭現(xiàn)實。從量計征到從價計征方式的改革，主要是針對石油和天然氣等資源，對紅河州的大中型資源型企業(yè)影響不大。2012年2月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標準的通知》，全面上調(diào)了鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦的征收稅率，其中，錫礦石的資源稅稅率提高幅度最大，鉬礦提高幅度最小。這一稅率的改變將會對紅河州大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)的資源稅稅負產(chǎn)生不同程度影響。相較其他稅種而言，資源稅的征收范圍和征收環(huán)節(jié)都非常簡單，稅收籌劃的空間也相對較少。但是紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)仍然可以從以下方面入手進行資源稅的有效籌劃：第一，建立健全財務(wù)核算體系，完善企業(yè)的會計控制系統(tǒng)，準確計算應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量，為正確繳納資源稅奠定堅實的基礎(chǔ)；第二，進行技術(shù)變革，引進先進的設(shè)備，提高應(yīng)稅礦產(chǎn)品的綜合回收率或者選礦比，降低不能準確核算的原煤、金屬或非金屬礦產(chǎn)品原礦的計稅依據(jù)；第三，分級分種類核算適用不同稅率的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，避免“從高適用稅率”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）增值稅籌劃

增值稅是針對應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的增值額所征收的稅種，具有道道征、環(huán)環(huán)緊扣的特點。目前，增值稅已經(jīng)成為中國最大的稅種，占全部稅收的60%以上。由于礦產(chǎn)資源型企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是礦產(chǎn)品，礦產(chǎn)品屬于自然賦存的資源沒有原材料的購進，可以抵扣的進項稅額相對較少，且人工成本所占比重較高，導致礦產(chǎn)行業(yè)的增值稅負擔相對過重。增值稅的征收貫穿企業(yè)整個生命周期，開展增值稅的籌劃一定要有全局觀念和整體思想。

1.選擇合適的納稅身份。就納稅主體身份而言，我國現(xiàn)行稅法對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用不同的處理方式。兩種納稅人在計算公式、發(fā)票權(quán)限和稅收負擔等方面存在差異。不同納稅人之間存在著稅收負擔差異，納稅人身份的籌劃就成為可能。紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)在設(shè)立和擴張的過程中要選擇合適的納稅人類型，在一定程度上控制企業(yè)的增值稅稅負。一般來說，在企業(yè)初始設(shè)立和擴張分立時，企業(yè)應(yīng)該測算出銷售增值率，若銷售增值率高于無差別平衡點增值率（20.05%或者17.65%），可以選擇成為小規(guī)模納稅人；反之，則成為一般納稅人③。

2.在恰當時間向正確的對象購置合適固定資產(chǎn)。2009年1月1日消費型增值稅在中國全面開始實施，購進固定資產(chǎn)的進行稅額可以抵扣，這對生產(chǎn)型企業(yè)來說是一個重大利好?！扒‘?shù)臅r間”就是要在考慮企業(yè)整體增值稅的情況下，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營和違背稅法的前提下，巧妙安排固定資產(chǎn)的購置時機，實現(xiàn)增值稅進項稅額的全額抵扣。一般來說，當企業(yè)出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時為最佳?！罢_的對象”就是企業(yè)盡量選擇從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書，實現(xiàn)進項稅額最大限額的抵扣?！昂线m固定資產(chǎn)”就是在選擇固定資產(chǎn)時，同等條件下優(yōu)先選擇增值稅抵扣范圍的固定資產(chǎn)，享受固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣，切實減輕企業(yè)的增值稅稅負。一般來說，除個人消費的摩托車、汽車和游艇外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購置進項稅額都允許抵扣。

3.選擇合適的銷售與結(jié)算方式。（1）由于我國增值稅改革不夠徹底，增值稅和營業(yè)稅的征收范圍存在一定的交叉重疊區(qū)域，混合銷售和兼營就是其具體表現(xiàn)?；旌箱N售按納稅人的經(jīng)營主業(yè)征稅，而兼營根據(jù)核算方式征稅?？傮w的籌劃思路就是：在滿足一定條件下，企業(yè)可以將混合銷售或兼營中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來，單獨計稅降低稅負。具體來說：礦產(chǎn)資源型企業(yè)（一般納稅人）在銷售礦產(chǎn)品的過程中，若礦產(chǎn)品的含稅增值率大于34.41%，盡量考慮設(shè)立獨立的運輸公司或者聘請第三方來完成貨物的運輸（營業(yè)稅稅率為5%），使得混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅達到節(jié)稅的效果④。（2）企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中，采用不同的結(jié)算方式會帶來不同的稅收效應(yīng)。不同的結(jié)算方式，應(yīng)稅收入的確認時間將不同，納稅人繳納稅款的時間也就隨之改變。一般來說，企業(yè)應(yīng)該采用合理與合法的方式盡量推遲銷售收入的確認時間，推遲納稅。比如：在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷的結(jié)算方式而非現(xiàn)銷以避免預(yù)付稅款；當?shù)V產(chǎn)品產(chǎn)量增長幅度小于市場需求增長速度的時候，采用預(yù)收貨款的銷售方式則更佳，可以免稅提前獲得部分流動資金；對于自營和委托代銷相比，委托代銷不僅可以減少銷售費用的總額，還可以推遲銷售收入的實現(xiàn)時間。

4.恰當運用國家與區(qū)域范圍內(nèi)的增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)紅河州人民政府關(guān)于紅河工業(yè)園區(qū)招商引資優(yōu)惠政策的規(guī)定，凡在園區(qū)內(nèi)的各類企業(yè)，均享受國家西部大開發(fā)和云南省有關(guān)“老、少、邊、窮”地區(qū)、民族自治地區(qū)及發(fā)展非公有制經(jīng)濟的有關(guān)優(yōu)惠政策。在增值稅方面，新辦投資的生產(chǎn)性企業(yè)（含非公經(jīng)濟），從投產(chǎn)之日起由財政部門根據(jù)企業(yè)當年度實繳增值稅地方分享部分，采取“先征后補”的方式，第一年給予全額補助，第二年以第一年補助為基數(shù)，超過部分全部補助。依次類推，優(yōu)惠時間五年。新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬元以上的企業(yè)，經(jīng)批準，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級財政給予等額補助。

（三）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅的征收對象為應(yīng)納稅所得額，在直接法下它受應(yīng)稅收入、應(yīng)稅成本以及以前年度虧損等項目的影響。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃，可以從三方面入手：一是企業(yè)組織形式的選擇；二是收入籌劃；三是成本費用籌劃。

1.企業(yè)組織形式的選擇。（1）企業(yè)初始設(shè)立時組織形式的選擇。我國法律明文將企業(yè)劃分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三類。自2001年1月1日起，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅，其向投資者分配的股息紅利應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅?？梢?，在總體稅負上，由于公司制企業(yè)存在雙重征稅問題，這就使其稅負要高于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。（2）分支機構(gòu)組織形式的合理選擇。新設(shè)的分支機構(gòu)性質(zhì)的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，并進一步影響到公司的整體稅負水平。根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，公司分支機構(gòu)所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機構(gòu)獨立申報納稅；另一種是分支機構(gòu)集中到總公司匯總納稅。子公司相對于母公司而言，是一個獨立企業(yè)，具有獨立法人資格，屬獨立納稅人，承擔起獨立納稅義務(wù)，因此需獨立申報納稅。但其成立是可以享受所在地新設(shè)立公司的免稅期或者其他稅收優(yōu)惠政策。而分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立法人資格，不是獨立納稅人。《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！币虼?，通過這種方式可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧相抵，合理減輕企業(yè)總體稅收負擔。所以公司擴張過程中，組建分支機構(gòu)時，應(yīng)綜合考慮，使其總體稅負最低。

2.收入籌劃。（1）紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在內(nèi)部擴張和對外投資的過程中，盡量投資收益免稅或者享有稅收優(yōu)惠的項目。比如：新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬元以上的企業(yè)，經(jīng)批準，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級財政給予等額補助。企業(yè)所得稅方面，新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，免征企業(yè)所得稅1～3年后，第二年至第五年上繳的地方享受部分的企業(yè)所得稅，由同級財政等額補助。以磷化工和有色金屬加工為重點的礦業(yè)資源開發(fā)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅三年。同時在鼓勵建設(shè)綠色經(jīng)濟強省方面，對興辦的綠色企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門認定后，可以比照實行國家和省對高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策。另外，購買國債獲得利息可以免所得稅。（2）合理選擇投資的具體方式。對于資源型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)必然要進行一定的戰(zhàn)略擴張投資。按投資物的性質(zhì)劃分，戰(zhàn)略擴張投資的方式可分為三類，即有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資。投資方式不同，企業(yè)享受的實際稅收待遇也就不同，有的甚至存在很大差別。比如：為體現(xiàn)國家對西部地區(qū)的重點支持，有關(guān)通知規(guī)定對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，因此這可作為一種節(jié)稅的投資方式。而對于無形資產(chǎn)投資，一方面無形資產(chǎn)價值不僅可以被正確評估，以防在對外投資中投資方資本的流失，另一方面還可以節(jié)稅，因為在投資過程中無形資產(chǎn)是出資不是出售，被投資企業(yè)可以節(jié)省大量的營業(yè)稅，并且在今后的幾年中可以通過攤銷無形資產(chǎn)價值而減少納稅。至于現(xiàn)匯投資，由于受到購買資產(chǎn)范圍的限制，使得稅收籌劃時享受的稅收優(yōu)惠有限。由此可見在投資方式籌劃過程中，一般都是采用有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資兩種方式。

3.成本費用籌劃。（1）制定合理的工資薪金標準。紅河州的礦山企業(yè)大部分都處于邊遠山區(qū)，工作環(huán)境艱苦，生活環(huán)境、福利設(shè)施比城市企業(yè)要差得多，高素質(zhì)人員流失較嚴重。礦山企業(yè)在制定工資標準的時候，應(yīng)該把這些因素考慮進去，在合法的范圍內(nèi)適當提高員工的工資薪金標準，給員工帶來切實利益的同時，也可以降低企業(yè)的所得稅負擔達到節(jié)稅的目的。（2）巧妙運用“稅收擋板”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：a.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；b.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)可以考慮企業(yè)固定資產(chǎn)實際使用狀況下，結(jié)合企業(yè)資金狀況和稅收負擔，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊政策，實現(xiàn)折舊額的“稅收擋板”效應(yīng)。（3）合理安排業(yè)務(wù)招待費，最大限度地合理運用扣除比例。令銷售收入為S，業(yè)務(wù)招待費支出為A，根據(jù)所得稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費扣除方法可以計算出當年可以抵扣的最高限額：A/S=8.33‰。因此，企業(yè)可以根據(jù)估算的銷售（營業(yè)）收入來對當年業(yè)務(wù)招待費進行測算。（4）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，正確核算企業(yè)運營過程中的正常資產(chǎn)損失，降低因管理不善所導致的資產(chǎn)損失量，享受資產(chǎn)損失稅前扣除的政策。具體標準見財政部　、國家稅務(wù)總局財稅[2009]57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》。（5）成立專門的研發(fā)機構(gòu)，享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。面對礦產(chǎn)資源的日益減少，礦產(chǎn)資源型企業(yè)要獲得新發(fā)展：一是要不斷提高科學技術(shù)水平、改變工藝流程，發(fā)展礦產(chǎn)品精深加工；二是要加強找礦新理論、新方法、新技術(shù)的研究，擴大找礦范圍，提高找礦水平。為了準確核算這部分研發(fā)費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風險，企業(yè)應(yīng)盡量成立研發(fā)機構(gòu)。對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額，為稅前加計扣除優(yōu)惠的獲得奠定基礎(chǔ)。（6）完善公益性捐贈手續(xù)，實現(xiàn)捐贈額的合法稅前扣除。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在履行社會責任、回報社會的過程中，要按照法定的程序進行才能獲得稅前的抵扣。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中對企業(yè)捐贈的法定扣除進行明文規(guī)定：“企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。顧名思義，通過非法定機構(gòu)或企業(yè)自主的捐贈行為不能獲得抵稅收益。

（四）工資薪金個人所得稅籌劃

近幾年來隨著礦產(chǎn)品價格的上漲，紅河州大部分礦產(chǎn)資源型企業(yè)經(jīng)濟效益有所提高，企業(yè)職工收入水平也有了不同層次的提高，雖然國家提高了個稅起征點，但是工資薪金個稅的征收范圍在逐步擴大，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。為了切實提高企業(yè)職工的工資水平，降低稅負，可以從以下幾個方面著手：一是全部扣除非應(yīng)稅補貼和津貼。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該熟稔稅法中明文規(guī)定的工資薪金所得全部非應(yīng)稅項目，及時扣除所有非稅項目，保證計稅基礎(chǔ)的正確。二是足額繳納“三險一金”。紅河州的款礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照紅河州政府規(guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標準為職工繳存“三險一金”，為職工建立一種長期保障，提高職工的整體福利水平。三是均衡發(fā)放特殊工種職工的工資。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特種行業(yè)以及國務(wù)院財政部門今后確定的其他特種行業(yè)，納稅人工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可實行按年計算、分月預(yù)繳的辦法。四是合理規(guī)劃月度工資、季度獎金、年度獎金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，避免年終獎金的稅負反方向效應(yīng)。作為一種激勵員工的手段，很多企業(yè)在年終考核后都會給員工發(fā)放一筆獎金，特別對企業(yè)的中高層管理者而言，獎金發(fā)放得越多未必收入就越多。為了將這種激勵政策落實到實處，企業(yè)財務(wù)人員在發(fā)放年終獎金時，一定要算好賬，算細賬，認真計算每類稅率的應(yīng)稅收入臨界額，合理確定各個層次員工的獎金額度。五是個人捐贈的有效扣除。個人向教育、其他社會公益事業(yè)及嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)進行捐贈能夠?qū)崿F(xiàn)稅前扣除，要滿足以下兩個條件：第一，要通過法定機構(gòu)進行，比如：紅十字會、中華慈善總會、中國福利會等社會團體或者國家機關(guān)；第二，要取得合法的憑證，比如：捐贈專用票據(jù)、匯款單以及銀行票據(jù)和其他真實有效的合法票據(jù)。

（五）其他稅種籌劃

對礦產(chǎn)資源型企業(yè)來說，印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅籌劃空間有限，這里就不再詳細的闡述。需要引起企業(yè)重視的是各個稅種的優(yōu)惠政策。通過稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，有時會獲得意想不到的收益。

四、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃中的風險控制

稅收籌劃風險是企業(yè)稅收籌劃活動的伴生物，不進行稅收籌劃，就無所謂稅收籌劃的風險。面對風險，企業(yè)應(yīng)做好風險防范工作，針對風險產(chǎn)生的原因，　積極采取有效措施，預(yù)防和減少稅收籌劃活動給企業(yè)帶來的不良影響。

（一）　加強稅收征管雙方的友好度

對于礦產(chǎn)資源型企業(yè)而言，其具有一定的行業(yè)特殊性和地位優(yōu)勢，平時應(yīng)注意搜集相關(guān)涉稅信息，積極而且主動地與稅務(wù)機關(guān)進行各種涉稅事項的交流和配合，獲得當?shù)卣畬ζ髽I(yè)進行稅收籌劃的理解與支持。與此同時，利用稅務(wù)局　“蹲企服務(wù)”讓稅務(wù)機關(guān)深入了解和關(guān)注礦產(chǎn)資源型企業(yè)的特殊性需求，從而為資源型企業(yè)制定一些傾斜性稅收政策，從而降低企業(yè)籌劃風險。例如，新企業(yè)所得稅法中雖然制定了一些有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護和資源綜合利用等方面的優(yōu)惠政策，但對于出臺的優(yōu)惠目錄清單并不全面，這就提醒資源型型企業(yè)注意，當稅務(wù)機關(guān)在制定有關(guān)政策廣泛征求意見時，資源型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需求適時提出對稅務(wù)機關(guān)有建設(shè)性建議，增加雙方友好度。

（二）　構(gòu)建有效風險應(yīng)對系統(tǒng)加強風險預(yù)警

礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)建立和健全涉稅風險應(yīng)對系統(tǒng)，及時進行稅務(wù)風險識別與評估，及時了解涉稅風險的重要性與發(fā)生可能性，這是其及時制定風險控制方案的基礎(chǔ)。而各相關(guān)部門還應(yīng)當充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃風險預(yù)警系統(tǒng)，加強風險預(yù)警，實施風險實時監(jiān)控。

（三）　保持稅收籌劃方案與稅收政策導向相一致

目前，國家、云南省和紅河州都十分重視企業(yè)的安全、環(huán)保問題，也相繼出臺了有關(guān)政策，礦產(chǎn)資源型企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營活動的特殊性，必須考慮稅收政策相關(guān)導向，特別是安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護的有關(guān)政策。這樣稅收籌劃不僅沒有違法，而且還符合了稅收政策的導向性，順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，從而減少涉稅嫌疑與風險。

（四）　保持稅收籌劃方案適度的靈活性

在經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，稅收政策會隨著經(jīng)濟環(huán)境、條件的變化而不斷調(diào)整，特別是這幾年國家對西部地區(qū)和云南省經(jīng)濟發(fā)展的支持，使得優(yōu)惠政策更具有相對的時效性、針對性。加之稅收籌劃的其他條件時刻處于變化之中，這就要求資源類企業(yè)要根據(jù)具體實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性。

（五）　切實貫徹成本效益原則

正是由于企業(yè)進行稅收籌劃是為了“整體經(jīng)濟利益”，而不是單一的稅收利益。因此，企業(yè)在籌劃時需要進行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行。成本效益原則是稅收籌劃基本原則，其要求籌劃時既要考慮直接成本，同時不能忽略由于比較性選擇稅收籌劃方案，而可能造成的機會損失。實施稅收籌劃方案，會帶來雙重的影響，即成本與收益，只有當前者小于后者時，籌劃方案才是合理可行的。

隨著國際競爭國內(nèi)化、國內(nèi)市場全球化，稅收籌劃將越來越成為我國企業(yè)追求自身合法權(quán)益的必然選擇，企業(yè)稅收籌劃將面臨嶄新的發(fā)展機遇，稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。新的環(huán)境對稅收籌劃工作者提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

注釋

①所謂礦產(chǎn)資源型企業(yè)，一般來說，因為資源的開發(fā)而產(chǎn)生，其財富的增長都與資源采掘部門密切相關(guān)：在早期的成長階段，礦產(chǎn)環(huán)境資源向企業(yè)提供物質(zhì)財富；進入衰退階段后由于礦產(chǎn)資源的耗竭，導致物質(zhì)財富短缺。劉傳庚，崔煥金.礦產(chǎn)資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)政策選擇.山東社會科學，2006（6）.

②賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業(yè)主要稅費負擔研究[J].金屬礦山，2003（10）.

③郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

④郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

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關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)開采；水資源；污水；地下水；地表水；污水利用；措施

中圖分類號：X703 文獻標識碼:A

大規(guī)模采礦過程必然伴隨著大量水資源的利用和后期排泄過程，這些過程都會改變水循環(huán)的路徑以及水的質(zhì)量，對自然界的水資源造成一定程度的破壞。在礦井密集地段，由于礦井大量排水形成地表水，地下水相互轉(zhuǎn)化，互相補給的入滲、排出、再入滲、再排出的不良人工側(cè)支循環(huán)所取代原有的降水、下滲、地下徑流、河川徑流的天然循環(huán)模式，當?shù)V產(chǎn)開采沉陷波及地面，或廢棄礦井采空區(qū)導水裂隙帶或地面沉陷范圍擴大時，地表水和礦坑水將發(fā)生直接水力聯(lián)系，彼此影響，地表水會滲入地下或礦坑，后以廢污水的形式排出，并且有可能再次下滲進入礦井。而同時由于大量降水入滲地下，使河川徑流量減少，水質(zhì)嚴重惡化。這些既影響了水質(zhì)，又浪費了水資源，因此分析弄清礦產(chǎn)開采過程中各個環(huán)節(jié)廢污水的成因，探討廢污水資源化利用的方法，提出相應(yīng)的保護性措施，對合理開發(fā)礦產(chǎn)，保護水資源，實現(xiàn)資源可持續(xù)利用具有重要意義。

1 采礦過程中產(chǎn)生的廢污水

1.1 礦井排水

礦產(chǎn)多以井工開采為主，由于含礦地層一般位于地下含水層之下，在開采過程中，勢必破壞原有的隔水層構(gòu)造，含水層內(nèi)賦存的水體將涌向礦井，為確保礦井作業(yè)安全，必須排出大量的礦井涌水。礦井水受到開拓及采動影響，含有大量巖石粉塵等懸浮物雜質(zhì)和微生物，顏色呈灰黑色或黃褐色。礦井水內(nèi)含的污染物質(zhì)根據(jù)礦藏種類的不同而各異。

這些礦井水的排出會污染河流及附近地表，而且礦井周圍由于采空以及含水層疏干等原因極易產(chǎn)生塌陷裂縫，由于這些裂縫的存在，暴雨洪水或礦井排到地面的礦坑水，會大量通過裂縫滲漏到礦井，使礦井排水的工作量加大，還會因為重復(fù)滲漏和外排使水污染程度加劇。并且塌陷裂縫往往沿河流方向發(fā)育，其寬度可從幾毫米到幾十厘米，長度有的可達數(shù)百米，這樣礦井極易襲奪河流水然后又在作業(yè)中排出礦井污水，加大了污水排放量，隨著采礦作業(yè)的開展，分布在河流沿岸排污口排污量的增加，河道本身流量又大幅度減小，自凈能力變得很差，導致河道水質(zhì)快速惡化。礦井排水是造成礦區(qū)地表各種水體污染的主要原因。

1.2 選礦廢水

在清洗和篩選工藝過程中，水將不同程度被污染，如果不能回收處理，將會產(chǎn)生含有多種污染成分的選礦廢污水。在濕法選煤工藝中，洗選1t原煤用水量均為4．0m3，其中清水耗量約0．5-1．53。當原煤經(jīng)分級、脫泥、精選、脫水等作用分選成產(chǎn)品時，由于煤的粉碎和泥化，產(chǎn)生一些粒徑小于0．5mm的煤粉，這些煤粉會有不少一部分與水混合在一起，成為煤泥水。原則上煤泥水要循環(huán)利用，但由于管理、操作和工藝等存在問題，往往需要外排煤泥水，造成環(huán)境污染。

同時，選礦后必然產(chǎn)生一些廢棄物，如廢石及尾礦等。這些廢棄物的不合理排放、堆存，將對水資源造成不同程度的污染和危害。廢石、尾礦經(jīng)雨水或各種水源淋濾、浸泡后形成的淋濾液如果隨雨水匯流進河川將對河流形成危害，地表水污染是礦山普遍存在的環(huán)境問題。

2 廢污水資源化利用

廢污水資源化利用就是不再將礦產(chǎn)開采過程中產(chǎn)生的廢污水只看成一種一定要排出的污染物，而是將廢污水當成一種資源，在技術(shù)條件許可范圍內(nèi)設(shè)法回收利用，以提高水的重復(fù)利用率。

2.1 礦井水資源化利用

研究利用井下的有利地形，選擇合適的大容量的采空區(qū)作為天然的過濾池和沉淀池，處理礦井廢水，使礦井廢水在井下就可以循環(huán)利用。大容量的采空區(qū)具有沉淀和過濾的作用，同時水體可以一定程度地通過自凈作用，得到改善，短期排出的高溫廢水還可以得到降溫處理。這樣處理過的礦井水可以進行再利用，避免出現(xiàn)井下排水量較大，而地面凈化水能力不夠時，造成水質(zhì)嚴重超標現(xiàn)象。而且可以緩解地面水源有限，在正常用水情況下僅能滿足地面需求，一旦井下缺水的情況發(fā)生會影響到井下正常作業(yè)用水的問題發(fā)生。同時，也可以根據(jù)礦井水的水質(zhì)特征分析，如果重金屬等危害性強而且難以去除的污染物不超標，可對礦井水進行簡易凈化利用，主要是除去礦井水中的懸浮物和細菌，對酸性礦井水進行中和，即可滿足礦井作業(yè)用水的要求，甚至用于澡堂、鍋爐等的雜用水。

2.2 礦區(qū)生活污水再利用

礦區(qū)居住人口密集，生活污水排放亦不能忽視。一般礦區(qū)生活污水未經(jīng)處理排放，只有少數(shù)礦區(qū)會對生活污水進行處理，處理達標后的水再排放，為了緩解水資源日益緊張的局面，提倡將生活污水回收，進行處理后作為礦區(qū)機器生產(chǎn)時的循環(huán)冷卻水以及環(huán)衛(wèi)綠化用水。這一方面國內(nèi)已有許多先例，但對生活污水的處理有時需要進行深度處理，需要技術(shù)和資金方面的支持，這在客觀上阻礙了生活污水資源化利用的進程。

2.3 清污分流

礦區(qū)修建濃縮池，以機械設(shè)備的處理手段實現(xiàn)通過加藥和機械攪拌，使清污分離，上清水回用，污泥水再進行沉淀等辦法。這種方法可以非常快的滿足礦井作業(yè)過程中臨時性的用水短缺，且對水質(zhì)要求不高情況時的需求。這種方法實際上是實現(xiàn)了礦坑水快速有效的利用，是礦區(qū)污廢水再循環(huán)利用的有效手段。

3 水資源保護

3.1 在礦業(yè)開采發(fā)展思路上，走發(fā)展清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟道路，以全面、快速、高效地提高礦產(chǎn)業(yè)的整體用水效率和廢水治理水平，提高礦產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展水平。不能走污染后再治理，破壞后再修復(fù)的道路。采用先進的采掘設(shè)備和技術(shù)，淘汰放炮采掘等高污染高破壞的落后方法。對斷裂發(fā)育，礦床水文地質(zhì)條件復(fù)雜，礦坑充水量大的礦井，應(yīng)考慮不破壞區(qū)域水資源自然循環(huán)條件，對導水斷裂及裂隙密集帶采取注漿封堵技術(shù)，堵截來水途徑，減少礦坑涌水量。關(guān)停整改無法貫徹執(zhí)行清潔生產(chǎn)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟道路的浪費資源、環(huán)境污染嚴重的小型企業(yè)。這些企業(yè)是我國局部地區(qū)水資源污染嚴重、水資源浪費的重要因素之一。

3.2 提高水資源的綜合利用水平。礦產(chǎn)開采作業(yè)的各個環(huán)節(jié)都伴隨著大量水體的利用或疏干，產(chǎn)生的廢水和污染物排放量極大，因此加大開采技術(shù)改造和污水回用治理力度，提高廢水資源化水平，制訂強制性的重復(fù)用水率、處理率和排放達標率目標，降低礦產(chǎn)業(yè)的用水量和污染物的排放量，減輕礦產(chǎn)業(yè)造成的水環(huán)境污染負荷。應(yīng)盡可能采用循環(huán)系統(tǒng)，采取措施將礦坑排水與供水相結(jié)合，努力節(jié)約水資源，控制污染物排放濃度和排放量。

3.3 提高礦產(chǎn)資源的綜合利用水平。我國礦產(chǎn)資源具有多種金屬共生的特點，但綜合開發(fā)利用水平比較低，這種礦產(chǎn)資源的低利用水平必然造成開采規(guī)模的低水平擴張，一方面浪費資源，另一方面造成環(huán)境污染。因此必須加大礦產(chǎn)開采技術(shù)改造的力度，提高礦產(chǎn)資源的綜合開發(fā)利用水平，這樣才是現(xiàn)代礦業(yè)發(fā)展和污染治理的根本出路和途徑。采礦就是采水，提高了礦產(chǎn)資源利用率，也就是提高了水資源利用率，降低了對水資源的利用量，從而保護了水資源。

結(jié)語

礦產(chǎn)開采是一種高耗水且對水循環(huán)和賦存條件造成破壞的產(chǎn)業(yè)，開采過程中的許多環(huán)節(jié)會對周圍水體造成污染，因此關(guān)注開采過程中廢污水的產(chǎn)生以及排泄，提倡開展污水資源化利用，合理開發(fā)礦產(chǎn)，有效保護水資源，防止水資源進一步污染和破壞，實現(xiàn)有限礦產(chǎn)資源和水資源的可持續(xù)利用，對中國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

參考文獻

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一、我國資源稅制的歷史演變及計征方法的主要變化

資源稅是以自然資源為征稅對象的稅種，1984年《中華人民共和國資源稅條例（草案）》施行，我國開始對自然資源征稅，征收范圍僅為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。在計征方法上采用的是從價定率，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售收入額。雖然我國資源稅最先采用從價計征法，但是時間并不長。1986年1月1日為了簡化征稅手續(xù)和減少征收成本，我國資源稅開始改為從量計征法。1993年12月25日國務(wù)院頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，“條例”擴大了資源稅的征收范圍，包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，在征收方法上依然采用從量計征法，其中，原油稅額為8～30元/噸，天然氣稅額為2～15元/千立方米。2010年5月，我國在新疆率先進行資源稅費改革試點，將原油和天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，從而拉開了資源稅費改革的序幕。2010年12月1日起，石油、天然氣資源稅從價計征改革推廣到西部地區(qū)的12個省、區(qū)、市。2011年11月1日，財政部、國家稅務(wù)總局修訂后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》開始實施，其中增加了從價定率的資源稅計征辦法，目前只對原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，暫按原油、天然氣銷售額的5%稅率征收，待條件成熟時再逐步擴大到其他資源產(chǎn)品，這是我國稅收制度改革的又一重大措施。

二、我國資源稅改革的現(xiàn)實影響分析

（一）原油、天然氣資源稅負水平有較大提高

原油、天然氣資源稅由“從量定額”改為“從價定率”征收后，單位資源的稅負額度將明顯提升。在從量計征的方式下，每噸原油需要上交8～30元的資源稅；而按從價計征的方式測算，以目前我國原油出廠價5118.70元／噸計價，按5%的稅率，每噸原油需要上交的資源稅約為256元，至少是原來的8倍之多。對于天然氣資源，從量計征時，每千立方米天然氣需要上交2～15元的資源稅；而按從價計征的方式測算，以目前國產(chǎn)陸上天然氣出廠基準價格每千立方米1155元計價，按5%的稅率，每千立方米天然氣需要上交的資源稅約為57.75元，至少是原來的3倍。

（二）對政府財政收入的影響分析

我國現(xiàn)行資源稅分配方案為：海洋石油企業(yè)繳納的資源稅歸中央政府，其他資源稅收歸地方政府。目前，我國的產(chǎn)業(yè)格局基本上是東部以加工為主，中西部以能源或資源供應(yīng)為主。因而油氣資源稅改為從價計征后，以能源或資源供應(yīng)為主的中西部地區(qū)的地方財政收入將會增加，有利于促進中西部地區(qū)資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢轉(zhuǎn)化，同時也將增強地方政府保障和改善民生以及治理環(huán)境等方面的能力。對于中央財政收入來說，油氣資源稅提高后，靜態(tài)計算，油氣開發(fā)企業(yè)的利潤會相應(yīng)減少，繳納的企業(yè)所得稅也會有所減少。由于油氣開發(fā)企業(yè)中的中央企業(yè)繳納的所得稅屬于中央財政收入，而我國油氣開發(fā)企業(yè)大多是中央企業(yè)，中央財政收入將會減少。

（三）對原油、天然氣開采企業(yè)的影響分析

改革前按從量計征時，原油和天然氣資源稅按每噸原油30元、每千立方米天然氣2～15元的方式征收資源稅。鑒于石油和天然氣價格節(jié)節(jié)攀升，“從價計征”意味著稅賦增加，即原油、天然氣開采企業(yè)的開采成本將增加。在我國，由于上游石油天然氣資源被中石油、中石化、中海油所壟斷，因而此次資源稅的改革將會影響三大石油公司的開采成本。但同時，由于三大石油公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點不同，資源稅改革帶來的影響也有所差別。由于中石油占據(jù)了我國大部分油氣勘探開采的資源，因而資源稅改革對其影響巨大，按照中石油的測算，當原油價格在每桶100美元時，中石油每年需繳納的資源稅高達296億元，而改革前只有34億，增幅接近8倍。而中石化70%左右的原油都來自進口，其余部分主要從中石油、中海油采購，而且按照國際原油價格結(jié)算，所以受到資源稅改革的影響較小。對于中海油而言，由于原油產(chǎn)量相對少很多，因而受到的沖擊相對最小。

（四）對油氣消費者消費價格的影響分析

目前我國原油價格與國際原油價格接軌，主要根據(jù)國內(nèi)各類原油所掛靠的國際市場相關(guān)品種的原油價格確定。影響國際原油價格的因素主要有國際市場供求關(guān)系、美元走勢、地緣風險、國際炒作等。在此定價機制下，國內(nèi)資源稅的調(diào)整不會影響原油價格水平，影響的只是原油開采企業(yè)的利潤水平。國內(nèi)成品油實行與國際原油價格有控制地間接接軌，原油資源稅稅負水平的提高，不會存在價格傳導，也不會影響成品油價格，因而不會增加煉油企業(yè)及消費者的負擔。國內(nèi)天然氣實行政府指導價，天然氣資源稅改革后，仍執(zhí)行這一基準價格，因此，不會對用氣企業(yè)和最終消費者使用的天然氣價格造成影響。

三、我國資源稅改革的相關(guān)理論探討

（一）資源征稅的相關(guān)理論依據(jù)

對資源征稅的相關(guān)理論依據(jù)有：地租理論、礦產(chǎn)資源耗竭理論及資源品補償外部性理論。地租理論認為，由于礦產(chǎn)等資源具有不可再生性的特征，以及國家憑借對自然資源所有權(quán)的壟斷，使資源產(chǎn)生地租。礦產(chǎn)資源的地租表現(xiàn)為礦產(chǎn)資源的租金，礦產(chǎn)資源的租金體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源的價值。資源稅是國家作為資源所有者向資源使用者（或承租人）征收的稅，是資源財產(chǎn)所有權(quán)在經(jīng)濟上的實現(xiàn)。馬克思把地租分為絕對地租與級差地租兩種基本形式。絕對地租，是指無論資源自然條件的優(yōu)劣都要支付給資源所有者的地租，其產(chǎn)生的原因是資源所有權(quán)的壟斷。級差地租，是指租用較好條件的資源所獲得的歸資源所有者占有的超額利潤。資源稅“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的征稅原則體現(xiàn)了地租中絕對地租和級差地租兩種形式。礦產(chǎn)資源耗竭性理論認為，礦產(chǎn)資源具有耗竭性，礦產(chǎn)資源是不可再生的，在一定的技術(shù)經(jīng)濟條件下，當某種一定質(zhì)的礦產(chǎn)量趨近于零時，也即當該種礦產(chǎn)豐度不斷降低，開發(fā)成本不斷上升，以致需要數(shù)量趨近于零時，就達到了耗竭狀態(tài)。同時為了實現(xiàn)礦產(chǎn)資源在功能上達到可持續(xù)開采利用，需要不斷進行新的替代資源開發(fā)利用的研究，確保在某種礦產(chǎn)資源耗竭之前，尋找到新的可替代資源。鑒于此特殊性，需要對開采的礦產(chǎn)資源進行補償。礦產(chǎn)資源耗竭補償?shù)膶嵸|(zhì)屬于跨代際的資源配置和利益共享問題，也就是代際間的公平問題。人類賴以生存的礦產(chǎn)資源是有限的，當代人不能因為自己的發(fā)展與需要而損害后展所需要的資源，要給后代公平利用一切資源的權(quán)利。20世紀初，英國經(jīng)濟學家庇古提出了外部性概念，包括“外部經(jīng)濟性”和“外部不經(jīng)濟性”兩種情況。礦產(chǎn)資源的外部經(jīng)濟性表現(xiàn)為當?shù)V產(chǎn)品的市場價格低于其實際成本，這樣礦產(chǎn)資源開采城市在礦產(chǎn)品開發(fā)中投入的高成本回收較少，同時意味著其他工業(yè)城市從礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用中獲得的收益越多。礦產(chǎn)資源的外部不經(jīng)濟性，是指礦產(chǎn)資源開采企業(yè)在開采和加工礦產(chǎn)資源的過程中，不可避免地會造成嚴重的生態(tài)破壞和環(huán)境污染。要解決上述問題，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，必須建立礦產(chǎn)資源生態(tài)補償機制。

（二）我國資源稅從價計征改革的理論分析

依據(jù)地租理論，資源所有者所取得的資源稅是資源所有權(quán)在經(jīng)濟上的實現(xiàn)，其實質(zhì)體現(xiàn)的是資源價值，資源生產(chǎn)者為取得資源的經(jīng)營權(quán)需要支付資源的價格。這里反映了資源所有者和資源生產(chǎn)者之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。在自由競爭的市場環(huán)境下，資源價值的確定受到多種因素的影響，如資源的開發(fā)成本（資源自然地理條件、地質(zhì)條件的優(yōu)劣；資源生產(chǎn)者承擔的勘探風險等）、資源的開發(fā)收益（資源儲量的規(guī)模及豐度、資源的市場價格等）、資源的供需狀況、資源所有者和資源生產(chǎn)者之間討價還價的能力等因素的影響。在我國，資源所有者是國家，資源收益由政府享有，資源價格并非由市場主導形成，而主要取決于政府頒布的法律、法規(guī)來予以約束。但長期以來，我國原有的資源稅從量計征存在的問題是資源稅負低，不能真實反映資源的稀缺性和不可再生性，也加劇了中央政府、地方政府和資源開發(fā)利用企業(yè)間的利益沖突。而從價定率征收，體現(xiàn)了資源稅與資源價格水平的緊密關(guān)系，并且與目前國際和國內(nèi)市場資源價格普遍上漲的現(xiàn)實環(huán)境相適應(yīng)，資源稅負水平的提高，將有利于調(diào)節(jié)和保障資源所有者的利益。從資源耗竭的角度，當代人應(yīng)合理開發(fā)和利用資源，但過低的資源稅水平無法達到有效利用和保護資源的目的。通過從價計征適當提高資源稅負，增加了企業(yè)資源開采的成本，可以促進企業(yè)對資源的合理開發(fā)和節(jié)約使用，也有利于企業(yè)節(jié)能增效和技術(shù)改造，帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。同時在價格傳導發(fā)揮作用的情況下，資源利用企業(yè)會努力提高資源利用效率，以減少自身的資源需求量，資源的開采量相應(yīng)也會減少，從而達到有效利用和保護資源的目的。在資源稅從量計征時，我國資源稅實際上是以調(diào)節(jié)級差收入為主，沒能充分體現(xiàn)資源稅將資源開采的社會成本內(nèi)部化的功能，限制了資源稅作用的發(fā)揮。資源稅從價計征改革帶來資源稅收的大幅提高，將有利于解決資源的“外部經(jīng)濟性”和“外部不經(jīng)濟性”的問題。對于“外部經(jīng)濟性”問題，資源稅從價計征改革前，資源類產(chǎn)品的價格普遍偏低，稅費過少，造成資源的上下游產(chǎn)業(yè)之間的脫節(jié)，資源生產(chǎn)企業(yè)和產(chǎn)地都比較貧窮，而下游產(chǎn)業(yè)又一直以較為低廉的價格獲得資源產(chǎn)品，其生產(chǎn)出的高價產(chǎn)品再返銷給原材料產(chǎn)地，造成產(chǎn)品價格剪刀差的現(xiàn)象。在資源稅從價計征后，隨著日后資源稅從價計征范圍的擴大和全面推行，將促進資源類產(chǎn)品價格的提高，可在一定程度上緩解“外部經(jīng)濟性”問題。同時，對于“外部不經(jīng)濟”問題，資源所在地的政府部門通過資源稅收的增加，可以籌集到更多的資金用于改善當?shù)刭Y源開發(fā)造成的生態(tài)破壞和環(huán)境污染等問題，提高當?shù)鼐用竦纳瞽h(huán)境和水平。

四、對我國資源稅改革的進一步建議

（一）理順資源稅改革中的價稅聯(lián)動機制

資源屬于生產(chǎn)工業(yè)品和居民消費品的上游產(chǎn)品，價格變化具有很強的聯(lián)動性，而資源稅負的調(diào)整對物價的相關(guān)性非常強，資源稅的改革會涉及方方面面經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)，因而在資源稅改革中需要全面權(quán)衡資源所有者、資源開采者、資源加工者、資源消費者等的經(jīng)濟利益，理順價稅的聯(lián)動。

（二）理順資源稅費體系

在地租理論和礦產(chǎn)資源耗竭理論的影響下，目前我國已經(jīng)逐漸建立起了礦產(chǎn)資源補償機制。礦產(chǎn)資源補償?shù)膬?nèi)容主要包括：資源稅、資源補償費以及探礦權(quán)使用費和采礦權(quán)使用費。上述礦產(chǎn)資源稅費制度，對礦產(chǎn)資源的有償使用和礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序的管理起到了一定的作用，但隨著我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和完善，也暴露出一些問題。如各種礦產(chǎn)資源稅費之間關(guān)系不清，征收依據(jù)模糊，現(xiàn)行資源稅是為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)礦產(chǎn)資源有償使用而征收，礦產(chǎn)資源補償費是為了維護國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟權(quán)益而征收，礦業(yè)權(quán)價款從征收實踐來看也是體現(xiàn)部分礦產(chǎn)資源國家所有權(quán)，即從征收目的來看，幾項稅費出現(xiàn)了重復(fù)。因而應(yīng)適時結(jié)合目前所進行的資源稅改革契機，重新審視整個資源稅費體系，促進資源企業(yè)合理的稅負及資源的合理開發(fā)利用。

篇7

關(guān)鍵詞：資源稅；問題；改革；

一、我國資源稅的發(fā)展歷程

（一）資源稅的概念

資源稅是以資源為對象課征的稅種，是國家憑借憲法賦予它的對自然資源的所有權(quán)和行政權(quán)力，向資源的開發(fā)利用者征收的一種特別稅收。

資源稅按其性質(zhì)可以分為級差型資源稅和所有權(quán)型資源稅。級差型資源稅相當于級差地租的性質(zhì)，用于調(diào)節(jié)因資源的優(yōu)劣而形成的級差收入；所有權(quán)型資源稅體現(xiàn)了國家對資源的絕對權(quán)力。國內(nèi)對資源稅一般定義為：國家對從事資源開發(fā)、利用的單位、企業(yè)和個人就其資源生產(chǎn)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的一種稅。

（二）資源稅的發(fā)展歷程

我國以獨立稅種形式正式開征資源稅始于1984年。資源稅對在中國境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品資源開發(fā)的單位和個人開征資源稅。但是，實際上，最初的資源稅征收范圍僅限于原油、天然氣、煤炭，1992年擴大到鐵礦石。資源稅起初是根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售收入利潤率，按照超率累進稅率計算繳納的。從1986年起，資源稅的征收方式才改為按實際產(chǎn)量(銷量)定額征收。

1994年，我國進行了一次規(guī)模較大的稅制改革。資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品范圍全面擴大到礦產(chǎn)資源，鹽稅也并入資源稅制。資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。

二、我國資源稅存在的問題

（一）征稅范圍過于狹窄

現(xiàn)行的《資源稅暫行條例》用列舉的方式具體地規(guī)定了應(yīng)稅稅目名稱,依次為：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。這些應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，現(xiàn)行的資源稅也基本只屬于礦藏資源占用稅的性質(zhì)，對于其他具有生態(tài)環(huán)境價值的森林、草原、水、河流、灘涂等資源的開采和利用缺乏稅收調(diào)控，因此造成了對這一類資源的過度開采、過度消耗和嚴重的浪費。

（二）計稅依據(jù)不夠科學

我國現(xiàn)行的《資源稅暫行條例》規(guī)定了資源稅的課稅數(shù)量：（1）納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。這一征稅方式會帶來兩種不利后果：首先，按銷售量或自用量收稅，對礦產(chǎn)資源的開采回采率不予考慮，容易導致開采者的濫采，造成資源的極大浪費。其次，資源稅全部從量計征，征稅多少與礦產(chǎn)品的市場價格變化及礦山企業(yè)的盈利沒有關(guān)系，這不僅不能反映所有者的權(quán)益變化，也會挫傷礦產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)積極性。

（三）計征方法不夠合理

《資源稅暫行條例》規(guī)定，資源稅應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額，其中課稅數(shù)量以銷售量或自用數(shù)量為標準。因以銷售量或自用數(shù)量為計稅依據(jù)，企業(yè)開采而未銷售或未自用的資源，則不再屬于納稅范圍，無須納稅。如果僅從征管的角度看，這種按銷量和用量征稅的方法是比較有利的，但如果從資源稅的課稅目的看，則是不可取的。這無疑是沒有限制企業(yè)無序開采和過度開采行為，導致對資源特別是不可再生資源的嚴重破壞，不利于資源可持續(xù)開發(fā)利用。

（四）資源稅稅費關(guān)系混淆

我國現(xiàn)行資源稅和礦產(chǎn)資源補償費的性質(zhì)作用趨同而且關(guān)系紊亂。在資源稅費并存的局面下，稅和費由不同的部門征收，尤其是收費，各地在管理上不一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導致各地資源企業(yè)的稅費負擔高低不同，無法在資源企業(yè)之間形成一個平等競爭的市場環(huán)境。

三、改革我國資源稅的途徑

（一）擴大征稅范圍

我國資源稅征稅范圍應(yīng)按照“寬稅基、簡稅制、少優(yōu)惠”的基本原則設(shè)計：（1）進一步將所有不可再生資源或再生周期較長、難度較大的資源納入征收范圍，包括耕地資源、灘涂資源、地熱資源等。（2）將我國較為稀缺的再生資源納入征收范圍。如針對當前水資源嚴重緊缺的現(xiàn)實，可將水資源納入征收范圍。（3）將資源供給缺乏、不宜大量消耗的綠色資源產(chǎn)品納入征收范圍，包括草原資源、森林資源、海洋資源等。

（二）完善計稅依據(jù)

資源開采企業(yè)應(yīng)為其開采破壞的所有資源付出代價，而不應(yīng)限于已銷售資源，這應(yīng)當是改革后資源稅課稅依據(jù)設(shè)計的重要原則之一。改革后的資源稅應(yīng)當以資源的產(chǎn)量為課稅依據(jù)，使用消耗得多，承擔的稅負就大，符合稅收公平原則。同時，按開采數(shù)量計征也可以使企業(yè)開采后沒有出售而積壓或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，能夠從稅收方面促使企業(yè)“以銷定產(chǎn)”，實現(xiàn)資源最大效益的利用。同時按開采數(shù)量計征也利于實現(xiàn)對資源稅收的源泉控制，避免稅款的流失，也更能體現(xiàn)保護環(huán)境、節(jié)約資源的立法意圖。

（三）改革資源稅計征方法

我國目前的資源稅實行定額稅率，沒有考慮到資源開采的外部成本，也沒考慮到資源本身的市場價值。應(yīng)改革當前的資源稅稅率，在充分考慮市場因素的前提下，本著不可再生資源高于可再生資源，稀有程度大的資源高于普通資源，經(jīng)濟效用大的資源高于經(jīng)濟效用小的資源，對環(huán)境危害大的資源高于危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短的資源的宗旨，重構(gòu)稅率標準。

（四）合并資源稅費

就資源稅而言，已形成地方固定收入；就礦產(chǎn)資源補償費而言，其收入已構(gòu)成中央和地方礦產(chǎn)資源勘查、環(huán)境保護等方面的專項資金和礦產(chǎn)資源使用費征收機構(gòu)的經(jīng)費。將礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅的關(guān)鍵是：第一、依據(jù)國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)財產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟關(guān)系和級差收益的關(guān)系，要求以資源稅取代礦產(chǎn)資源補償費，維護國家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益；第二、由于國家目前已對礦山企業(yè)實行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用和公開出讓制度，應(yīng)將礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅，實行國際通用的權(quán)利金。

參考文獻：

[1]胡偉清.雙刃資源稅[J].商界,2006,(2)．

[2]陳大明,孫先勝,劉紅云.論我國資源稅稅制的完善[J].遼寧財專學報,2000,(5)．

篇8

稅費制度的合理設(shè)計是礦產(chǎn)資源可持續(xù)開發(fā)利用的關(guān)鍵。本文梳理了中、美兩國煤炭資源一般與特殊稅費的種類與征收標準，在定量估算的基礎(chǔ)上比較分析了中國神華集團和美國Peabody能源公司煤炭開采業(yè)的稅費水平及負擔率。研究結(jié)果表明，①對煤炭資源的一般稅費，美國以所得稅為主，中國以增值稅和所得稅為主；對于資源租，美國以權(quán)利金為主，中國以資源稅和資源補償費為主；對環(huán)境稅費，美國以復(fù)墾保證金為主，中國以地方稅費為主。②美國Peabody能源公司的煤炭資源在2009-2011年三年平均的一般稅費、資源稅費與環(huán)境稅費的負擔率分別為3.87%、12.87%和30.64%，而中國神華集團的負擔率分別為5.1%、1.73%和3.18%.。③中國礦產(chǎn)資源的稅費制度存在結(jié)構(gòu)性扭曲，一般稅費負擔過重，而對資源耗竭的跨代外部成本與環(huán)境負外部成本的補償率偏低。應(yīng)減少礦業(yè)企業(yè)的一般稅費，并按照完全補償兩個外部成本的要求提高資源稅費與環(huán)境稅費。

關(guān)鍵詞 資源稅費；環(huán)境稅費；稅費負擔率

中圖分類號 F43/47；X22

文獻標識碼 A

文章編號 1002-2104（2013）03-0025-08

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關(guān)鍵詞：資源；資源稅；改革

中圖分類號：F81文獻標識碼：A

一、我國資源稅費制度發(fā)展演進

對開發(fā)利用自然資源者收費是世界上大多數(shù)國家的通行做法，1984年我國頒布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，開始征收資源稅，鑒于當時的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種。1986年又頒布了《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，其中規(guī)定：“國家對礦產(chǎn)資源實行有償開采，開采礦產(chǎn)資源，必須按照規(guī)定繳納資源稅和資源補償費”，采取“普遍征收、級差調(diào)節(jié)”的原則。1994年我國進行了全面稅制改革，資源稅也進行了調(diào)整，其征稅對象為開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，列入征稅范圍的有7個稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，不管企業(yè)是否贏利普遍征收，采取從量定額稅率，這是首次對礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。

1994年資源稅一直沿用了十幾個年頭沒有較大的變化。近兩年來，稅務(wù)部門對石油、天然氣等部分資源性產(chǎn)品的稅率進行了調(diào)整，范圍和規(guī)模都有所擴大。此外，根據(jù)1994年頒布的《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》，由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同財政部門征收與資源有關(guān)的礦產(chǎn)資源補償費，主要用于礦產(chǎn)資源管理，目前補償費率為0.5%～4%。在2006年還開征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。目前，1994年資源稅與我國現(xiàn)行的經(jīng)濟、社會環(huán)境已經(jīng)不相符合，凸顯出越來越多的問題。

二、現(xiàn)行資源稅費制度的缺陷與問題

（一）現(xiàn)行資源稅費制度的目標已經(jīng)過時。1994年資源稅的設(shè)置是為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用，資源條件好、收入多的多征稅，資源條件差、收入少的少征稅，形成開采企業(yè)間的公平競爭環(huán)境。而現(xiàn)今我們提倡的是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，不僅從過去的主要依靠增加資源投入和消耗來實現(xiàn)經(jīng)濟增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕揽刻岣哔Y源利用效率來實現(xiàn)經(jīng)濟增長；更重要的是要從過去的一次性和單一性利用資源轉(zhuǎn)向循環(huán)利用和綜合利用資源，遵循經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，重視經(jīng)濟發(fā)展與社會發(fā)展、人與自然關(guān)系的和諧發(fā)展、人自身發(fā)展的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。這樣的新科學發(fā)展觀給資源稅的目標提出了新要求。顯然，現(xiàn)在的資源稅目標是有缺陷的，亟待調(diào)整改進。

（二）現(xiàn)行資源稅費制度征收范圍過于狹窄。1994年資源稅的稅目僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽七個稅目，而現(xiàn)今保護和合理利用資源，提高資源利用效率，這里資源的概念是廣泛的，應(yīng)包括各種資源，如水資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、土地資源、草場資源，等等。僅對礦產(chǎn)品和鹽征收，而不對其他資源征收的資源稅一定不利于保護和合理利用資源，相反，會導致資源破壞現(xiàn)象嚴重。因此，資源稅的征稅范圍亟待擴大。

（三）資源稅的計征方法有缺陷。1994年資源稅的計征方法規(guī)定：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量，采用從量定額方法征收。這樣的計征方法其實是在鼓勵企業(yè)對礦產(chǎn)資源的盲目開采，定額稅率的稅額也很低，難以起到真正保護資源、節(jié)約資源的目的。

（四）資源“稅”與“費”重復(fù)征收的缺陷。我國目前對于礦業(yè)企業(yè)除了征收1994年頒布的資源稅之外，還要同時征收1986年頒布的礦產(chǎn)資源補償費。這二者實際上僅僅是權(quán)利金的兩種不同表現(xiàn)形式，前者屬于從價征收的權(quán)利金，后者屬于從量征收的權(quán)利金，存在重復(fù)征收的現(xiàn)象，加大了礦業(yè)企業(yè)的負擔，也加重了礦業(yè)企業(yè)稅費核算的工作量。

三、現(xiàn)行資源稅費制度改革建議

（一）以科學發(fā)展觀設(shè)置資源稅的目標。黨的十七大報告中提出“建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，就是經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，就是要在節(jié)約資源、保護環(huán)境的前提下實現(xiàn)經(jīng)濟較快持續(xù)發(fā)展，促進人與自然和諧相處?！边@也是貫徹落實科學發(fā)展觀的內(nèi)容。我們也應(yīng)該從科學發(fā)展觀出發(fā)，重新設(shè)置資源稅的征收目標。資源稅的立法目標應(yīng)從兩方面考慮：一方面在于協(xié)調(diào)人與資源的關(guān)系，保護和改善環(huán)境；另一方面在于保護人類健康和保障社會可持續(xù)發(fā)展，以最少的資源消耗和環(huán)境代價獲得最大的經(jīng)濟利益和社會效益。

（二）改革稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。傳統(tǒng)經(jīng)濟的生產(chǎn)模式是“資源――產(chǎn)品――廢物”，經(jīng)濟發(fā)展速度越快付出的資源環(huán)境代價就越大，最終將喪失發(fā)展的基礎(chǔ)后勁。循環(huán)經(jīng)濟的生產(chǎn)模式是“資源――產(chǎn)品――再生資源”，以最小的資源和環(huán)境成本取得最大的經(jīng)濟社會效益，是經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的有機結(jié)合。另外，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟除了可以做到資源、環(huán)境、經(jīng)濟“共贏”外，還能解決就業(yè)問題。如，美國廢舊資源利用行業(yè)年產(chǎn)值達2，360億美元，提供了110萬個就業(yè)崗位，與全美汽車行業(yè)規(guī)模相當。1994年資源稅減免稅項目極少，且沒有鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠，今后應(yīng)加大資源稅稅收優(yōu)惠項目，傾向于資源節(jié)約、環(huán)境保護。

（三）適時開征水資源稅。我國水資源供需矛盾比較嚴重。在全國640個城市中，缺水城市達300多個，其中嚴重缺水的城市114個，日缺水1，600萬噸，每年因缺水造成的直接經(jīng)濟損失達2，000億元，全國每年因缺水少產(chǎn)糧食700億公斤～800億公斤。今后，我國水資源供需矛盾將進一步加劇。水資源作為一種重要的自然資源，確保水資源的可持續(xù)發(fā)展是確保經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的一個必要條件。擴大資源稅的征稅范圍，可以先從水資源稅開始。就連水資源豐富的俄羅斯也征了 四種水資源保護稅：使用地下水資源稅、開采地下水礦物原料基地再生稅、工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水稅和向水資源設(shè)施排放污染物稅。我們國家可以在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上開征自己的水資源保護稅。

（四）改從量定額為從價定率的計征方法?，F(xiàn)行資源稅按銷售數(shù)量和自用數(shù)量，定額征收的辦法無法有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)資源級差收入的功能，也無法體現(xiàn)有效利用和保護資源的效果，建議將目前的從量定額征收改為從價定率征收，既有助于通過稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時也有助于政府稅收的增加。建議可以采用超率累進稅率，雖然計征方法繁瑣，但是更能體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)資源級差收入的功能。

（五）考慮將“稅”與“費”合并征收。資源稅是國家憑借行政權(quán)力參與礦業(yè)收益的分配，礦產(chǎn)資源補償費是對礦產(chǎn)資源本身的補償，體現(xiàn)的是國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的性質(zhì)，二者從本質(zhì)上講都是國家應(yīng)該獲取的“權(quán)利金”，二者的分離，出現(xiàn)了圍繞同一權(quán)利的兩種稅費。建議將礦業(yè)資源補償費并入資源稅，實行與國際接軌的國際通用的權(quán)利金，采取從價計征方法。

篇10

關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)資源；礦產(chǎn)資源資產(chǎn)；循環(huán)經(jīng)濟

Abstract:Therestrictionofresourceshasbecomeanimportantbottleneckduringtheprocessofdevelopingabetter-offlifesocietythroughoutthecountry.Asfortheexistingproblemsinthemanagementofmineralresourcesassetsandthedevelopmentandutilizationofmineralresources,thepaperprovidessomerelevantmeasurestoutilizemineralresources,developcirculareconomy,perfectcapitalizedmanagement,realizefundamentalchangeineconomicgrowthpattern,alleviatecontradictionofresourcesrestrictionessentially,improvequalityandcompetitivenessofnationaleconomy,etc.

Keywords:mineralresources;mineralresourcesassets;circulareconomy

礦產(chǎn)資源是國民經(jīng)濟建設(shè)和人民生活水平的物質(zhì)基礎(chǔ),我國80%以上的能源及工業(yè)原材料來自礦產(chǎn)資源,其總量位居世界第三,而人均擁有量不足世界平均水平的一半,屬資源十分緊缺的國家。礦產(chǎn)資源(水資源除外)其儲藏量是有限的,是不可再生資源，并隨著不斷開發(fā)利用而不斷銳減。礦產(chǎn)資源將成為21世紀末、下世紀初制約我國社會經(jīng)濟發(fā)展的重要因素,如果管理不當,將使國民經(jīng)濟發(fā)展因資源問題而處于瓶頸狀態(tài),因此在循環(huán)經(jīng)濟模式下實行礦產(chǎn)資源資產(chǎn)化管理,對國有礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的保值增值和合理開發(fā)利用,對我國國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重大意義。

一、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）產(chǎn)權(quán)管理混亂，部門之間條塊分割

我國《中華人民共和國憲法》和《礦產(chǎn)資源法》規(guī)定：境內(nèi)所有礦產(chǎn)資源均為國家所有，由國務(wù)院行使國家，地表或地下的礦產(chǎn)資源不因其所依附的土地所有權(quán)或者使用權(quán)的不同而改變。在實際生活中，礦產(chǎn)資源所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)（或礦業(yè)權(quán)包括探礦權(quán)、采礦權(quán)）、行政權(quán)三者混淆，以行政權(quán)、經(jīng)營權(quán)代替所有權(quán)管理，國家所有權(quán)受到條塊的多元分割，國家作為礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有者代表的地位模糊,產(chǎn)權(quán)虛置或弱化,各種產(chǎn)權(quán)關(guān)系缺乏明確的界定,各個利益主體之間關(guān)系缺乏協(xié)調(diào),造成了權(quán)益糾紛迭起。

（二）礦產(chǎn)資源資產(chǎn)開發(fā)利用中的短期行為嚴重

礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的開發(fā)利用中的短期行為十分嚴重。主要表現(xiàn)在:(1)礦產(chǎn)資源的開發(fā)不合理、利用率普遍偏低、浪費嚴重、消耗劇增、存量銳減。煤礦只有23%,鐵礦只有45.4%,十大有色金屬礦分別只有23%-72%。在綜合利用方面,采礦回收率只有30%-35%,比世界平均水平低10%-20%。在1953-1986年的33年間,我國國民收入增長6．83倍(按可比價格計算),同期能源消耗增長14．1倍,生鐵消耗增長23．4倍,4種有色金屬消耗增長35倍,這些數(shù)據(jù)表明,我國經(jīng)濟發(fā)展是建立在礦產(chǎn)資源的巨大消耗之上的。(2)資源不合理及無序開發(fā)帶來環(huán)境污染嚴重。

(三）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓市場和法制不健全

礦產(chǎn)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的市場機制不健全。這是由于礦產(chǎn)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明確,資源無償使用制度所派生出來的問題。在存在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)市場的情況下,要根據(jù)誰能提供更多的租金,也即誰能更有效地使用礦產(chǎn)資源這一經(jīng)濟學的效用原則來決定礦產(chǎn)資源的使用權(quán)。在不存在礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓市場的條件下,使用礦產(chǎn)資源的效用原則難以體現(xiàn),一方面由于現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)關(guān)系缺乏靈活的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式,導致誰占用礦產(chǎn)資源誰就壟斷資源的使用權(quán)狀況,影響資源的優(yōu)化配置；另一方面,各種隱形的、變相的、非法礦業(yè)權(quán)交易和轉(zhuǎn)讓普遍存在,致使國家的大量礦產(chǎn)資源資產(chǎn)流失,流入企業(yè)或個人的手中。在社會主義市場經(jīng)濟中,國家統(tǒng)一制定礦權(quán)流轉(zhuǎn)的法律法規(guī)勢在必行。

（四）缺少統(tǒng)一合理的資產(chǎn)價格體系

沒有建立健全合理的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價格體系,礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價值的評估方法多種多樣,沒有一個較為統(tǒng)一的標準。不同計價方法其資源價值不同,有的資源價值包含礦產(chǎn)資源原始價值、普查勘探費用和合理利潤;有的只包括普查勘探費用、合理利潤。盡管礦產(chǎn)資源評估價值不完全等同于其交易價格,但它是資產(chǎn)交易價格最重要的基礎(chǔ),眾多的計價方法導致了礦權(quán)轉(zhuǎn)讓時,定價混亂,普遍出現(xiàn)價格與價值嚴重背離的現(xiàn)象,造成了國有資源資產(chǎn)的大量流失。另外,我國礦業(yè)目前處于“找礦不如采礦的,采礦不如冶煉的,冶煉不如深加工”的現(xiàn)狀,礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價值在探采階段得不到實現(xiàn),而是向下游深加工企業(yè)流轉(zhuǎn)。

（五）現(xiàn)有的礦產(chǎn)資源稅費制度不合理

現(xiàn)有的礦產(chǎn)資源稅費制度的不合理包括兩個方面：（1）現(xiàn)有的資源稅計征依據(jù)不合理。稅法規(guī)定，根據(jù)納稅人的不同，確定資源稅的課稅數(shù)量分為兩種情況，生產(chǎn)產(chǎn)品銷售的納稅人以銷售數(shù)量為納稅數(shù)量，自采自用的納稅人以自用數(shù)量為納稅數(shù)量，這使得已經(jīng)開采出來但沒有銷售的或沒有自用而積壓的礦產(chǎn)資源無需交稅，等于變相地鼓勵過度開采，造成積壓和浪費；（2）資源補償費和資源稅的征收，沒有反映礦產(chǎn)資源的綜合利用與回收水平、礦床的開采技術(shù)條件等。

二、走循環(huán)經(jīng)濟道路的必要性

（一）我國礦產(chǎn)資源開發(fā)利用中存在的主要問題

礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用要涉及礦產(chǎn)勘查、礦產(chǎn)采選、礦產(chǎn)加工和礦產(chǎn)利用等不同的部門和產(chǎn)業(yè)。礦產(chǎn)資源的勘查、采選、加工、利用四者之間是相互制約,相互影響的。從礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的全過程來看,我國礦產(chǎn)資源開發(fā)利用中存在的問題有:（1）礦產(chǎn)資源開發(fā)粗放,資源浪費嚴重；（2）礦產(chǎn)資源加工深度不夠,回收率低；（3）礦產(chǎn)資源綜合利用率低，多伴生、共生組分是我國礦產(chǎn)資源的特點；（4）礦業(yè)管理體制落后,礦產(chǎn)資源管理相對薄弱。

（二）循環(huán)經(jīng)濟模式

循環(huán)經(jīng)濟把清潔生產(chǎn)和廢棄物的綜合利用融為一體，它既要求物質(zhì)在經(jīng)濟體系內(nèi)多次重復(fù)利用，進入系統(tǒng)的所有物質(zhì)和能源在不斷進行的循環(huán)過程中得到合理和持續(xù)的利用，達到生產(chǎn)和消費的“非物質(zhì)化”，盡量減少對物質(zhì)特別是自然資源的消耗，又要求經(jīng)濟體系排放到環(huán)境中的廢棄物可以為環(huán)境同化，并且排放總量不超過環(huán)境的自凈能力。循環(huán)經(jīng)濟實現(xiàn)“非物質(zhì)化”的重要途徑是提供功能化服務(wù)，而不僅僅是提品本身，做到物質(zhì)商品“利用”的最大化，而不是“消費”的最大化，并在滿足人類不斷增長的物質(zhì)需要的同時，大幅度地減少物質(zhì)消耗。同時經(jīng)濟體系各產(chǎn)業(yè)部門協(xié)調(diào)運作，將一個部門的廢棄物用作另一部門的原材料，從而實現(xiàn)“低開采、高利用、低排放”，進而形成“最優(yōu)生產(chǎn)、最優(yōu)消費和最少廢棄”的社會?？傊h(huán)經(jīng)濟物流模式可以認為是“資源——生產(chǎn)——流通——消費——再生資源”的反饋式流程，運行模式為“資源——產(chǎn)品——再生資源”。

（三）循環(huán)經(jīng)濟是中國可持續(xù)發(fā)展的必然選擇

在21世紀，中國的經(jīng)濟發(fā)展將保持較快的增長速度，到2010年，中國的國內(nèi)生產(chǎn)總值將在2000年的基礎(chǔ)上再翻一番。在這樣的形勢下，是繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的高消耗、高污染帶動經(jīng)濟的高增長，還是通過發(fā)展新經(jīng)濟，以高新技術(shù)來推動中國經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)刻不容緩地成為中國的重要抉擇。循環(huán)經(jīng)濟則是按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量，實現(xiàn)經(jīng)濟活動的生態(tài)化轉(zhuǎn)向。要求經(jīng)濟活動按照自然生態(tài)系統(tǒng)的模式，組織成“資源－產(chǎn)品－再生資源”的物質(zhì)反復(fù)循環(huán)流動過程，使整個經(jīng)濟系統(tǒng)以及生產(chǎn)和消費過程基本不產(chǎn)生或只產(chǎn)生很少的廢棄物，從根本上消解長期以來環(huán)境和發(fā)展之間的尖銳沖突。三、循環(huán)經(jīng)濟模式下的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理對策

（一）加強循環(huán)經(jīng)濟地方法規(guī)體系和政策支持體系建設(shè)

首先，政府應(yīng)制訂必要的法規(guī)，對循環(huán)經(jīng)濟加以規(guī)范，確保資源的合理開發(fā)和有償利用，加大對環(huán)境污染的懲罰力度。一方面要嚴格限制污染企業(yè)的建設(shè)，從源頭把關(guān)，以避免新建項目轉(zhuǎn)手就成了限期治理項目；另一方面，積極利用市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)手段明確企事業(yè)單位和消費者的經(jīng)濟責任，改革現(xiàn)行的排污收費制度并提高收費標準，改變目前企業(yè)繳費買排污權(quán)的現(xiàn)象，并將逐步引入污染稅或環(huán)境稅，把一部分排污費改為在原料和產(chǎn)品環(huán)節(jié)征收污染附加稅等。

其次，有關(guān)部門應(yīng)研究制定抑制資源過度消費，有利于企業(yè)開展能源節(jié)約與資源綜合利用的稅收及稅負轉(zhuǎn)移政策；研究制定能源節(jié)約與資源綜合利用公共財政支持政策；研究進一步深化能源價格改革和能源價格形成機制，建立能源價格預(yù)報制度；研究制定能源節(jié)約與資源綜合利用技術(shù)改造項目納入政策性銀行支持范圍，并在貸款方面給予優(yōu)惠的政策；對能源消耗高、污染重的產(chǎn)品和設(shè)備課以重稅，強制實施高耗能產(chǎn)品淘汰的政策。

（二）樹立可持續(xù)的消費觀和資源節(jié)約觀

要進一步深化和提高政府組織、個人群體對在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理中走發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟道路必要性、緊迫性、可行性的認識。在礦產(chǎn)資源領(lǐng)域發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，要堅持以科學發(fā)展觀為指導，采取切實有效的措施，動員各方面力量，積極從地域、礦種、行業(yè)多維度來探索和推進“以優(yōu)化資源配置方式為核心，以提高資源利用率和降低廢棄物排放為目標，以技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新為動力”的礦產(chǎn)資源開發(fā)利用新模式。進一步轉(zhuǎn)變觀念，樹立可持續(xù)的消費觀和資源節(jié)約觀，強化保護環(huán)境的責任意識，大力提倡綠色消費，引導廣大消費者自覺選擇有利于節(jié)約資源、保護環(huán)境的生活方式和消費方式，把礦產(chǎn)資源的多目標開發(fā)、綜合利用、節(jié)約等活動逐步變?yōu)槿w公民的自覺行動。

（三）理順產(chǎn)權(quán)、規(guī)范管理、實行產(chǎn)權(quán)管理

在目前的多級政權(quán)體制和所有制結(jié)構(gòu)下，礦產(chǎn)資源的所有者只能是國家，應(yīng)該按照礦產(chǎn)資源的潛在價值，通過市場機制配置礦產(chǎn)資源，各種經(jīng)濟主體有償取得礦產(chǎn)資源的經(jīng)營權(quán)。所有權(quán)和產(chǎn)權(quán)不是一回事，所有權(quán)強調(diào)的是法律規(guī)定的所屬關(guān)系，而產(chǎn)權(quán)是法律規(guī)定的經(jīng)濟利益主體獲得經(jīng)濟效益的權(quán)利。在市場經(jīng)濟中產(chǎn)權(quán)必須明確定義，并且專屬?！岸嘀禺a(chǎn)權(quán)”使所有權(quán)產(chǎn)生不確定性，從而挫傷產(chǎn)權(quán)主體對資源投資的積極性，或誘發(fā)過度開采和短期行為，或引起法律糾紛。只有產(chǎn)權(quán)明晰并給予保護，禁止他人非法侵占市場交易行為才具有可靠的基礎(chǔ)。因此國家應(yīng)該按照資源管理與資產(chǎn)管理并重的原則，將礦產(chǎn)資源的管理納入國有資產(chǎn)進行管理，使礦產(chǎn)資源資產(chǎn)真正成為國有資產(chǎn)的重要組成部分，加大實施礦產(chǎn)資源有償使用制度和資源補償機制的力度，維護國家所有權(quán)，保障企業(yè)的產(chǎn)權(quán)安全。

（四）積極培育和完善礦業(yè)權(quán)市場

1．在各省(區(qū))、市盡快建立具有獨立法人資格的礦業(yè)權(quán)市場交易機構(gòu)或場所,形成一個比較完善的市場交易體系。無論是一級市場的礦業(yè)權(quán)出讓,還是二級市場的礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓,都應(yīng)該按照公平、公開、公正的原則,實行進場交易、規(guī)范操作。真正實現(xiàn)礦產(chǎn)資源在全國范圍內(nèi)的優(yōu)化配置,可以全面清理國家出資已探明的礦產(chǎn)地,摸清各省乃至全國概查以上、至今尚未設(shè)置礦權(quán)的礦產(chǎn)地分布情況,為積極推進探礦權(quán)、采礦權(quán)招標和拍賣做好基礎(chǔ)工作；并對符合條件的一律實行招標、拍賣出讓礦業(yè)權(quán)。

2．對進場交易人(包括自然人和法人),要有必要的資質(zhì)要求。發(fā)揮市場優(yōu)化配置資源的作用,通過市場競爭,使探礦權(quán)、采礦權(quán)向資金密集、技術(shù)密集、方案優(yōu)化的企業(yè)轉(zhuǎn)移。

3．對進場交易的標的,要符合規(guī)范要求。探礦權(quán)對應(yīng)的勘查區(qū)塊范圍以經(jīng)緯度1’*1’為基本單位區(qū)塊。每個勘查項目允許登記的最大范圍都有明確規(guī)定,并且必須達到規(guī)定的最低投入以后方可交易(轉(zhuǎn)讓)。采礦權(quán)對應(yīng)的開采范圍必須有經(jīng)礦產(chǎn)資源管理部門批準或備案的地質(zhì)勘探儲量報告?？辈榉秶蜷_采范圍必須無礦權(quán)糾紛。

4．大力培育發(fā)展社會化的礦業(yè)權(quán)評估、信息服務(wù)、、法律咨詢、經(jīng)紀等中間機構(gòu)。目前,我國礦業(yè)權(quán)中間機構(gòu)不僅數(shù)量少,而且大多為事業(yè)單位,業(yè)務(wù)范圍狹窄。社會化的礦業(yè)權(quán)中間機構(gòu)很不發(fā)達,有的省(區(qū))只有少數(shù)幾個這方面的社會中介機構(gòu),嚴重制約了礦業(yè)權(quán)市場的發(fā)展。為此,一方面要加快礦業(yè)體制改革的步伐,現(xiàn)有礦業(yè)權(quán)中間機構(gòu)要盡快與政府脫鉤,使之成為真正獨立的社會法人；另一方面,要大力培育多種經(jīng)濟成分的社會化中間機構(gòu),鼓勵企業(yè)、私人、社會組織和外資采取多種形式,開展礦業(yè)權(quán)評估、信息服務(wù)、、法律咨詢和經(jīng)紀等業(yè)務(wù)。

（五）改革現(xiàn)行的礦業(yè)稅費制度

首先，礦產(chǎn)資源稅與礦產(chǎn)資源補償費合并為權(quán)利金。礦產(chǎn)資源稅與礦產(chǎn)資源補償費都是從量計征,本質(zhì)都體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益,都是礦產(chǎn)資源國家所有權(quán)的利益實現(xiàn)形式,所以應(yīng)將現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源補償費和資源稅合并,實行國際通用的權(quán)利金,不僅解決了目前對資源稅的爭論,也保證了國家從礦產(chǎn)開采中得到公平合理的補償,維護國家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益。

其次，修改礦山企業(yè)增值稅的稅項計算,解決增值稅負擔過重問題。在有關(guān)文件中將“從自然界直接取得物質(zhì)和能量的產(chǎn)業(yè)”定義為第一產(chǎn)業(yè),世界各主要礦產(chǎn)國都普遍將礦業(yè)劃為第一產(chǎn)業(yè),也要把礦業(yè)回歸到第一產(chǎn)業(yè),同時根據(jù)第一產(chǎn)業(yè)的特點,對現(xiàn)行的增值稅稅率進行調(diào)整,由“生產(chǎn)型”向“消費型”轉(zhuǎn)化,將礦山企業(yè)交納的權(quán)利金、基本建設(shè)投資和固定資產(chǎn)折舊費加入礦山企業(yè)成本核算,降低增值稅稅基,徹底減輕礦山企業(yè)的負擔。這樣不僅有利于提高礦業(yè)投資者的積極性,而且會鼓勵企業(yè)采用先進技術(shù)、加大科技投入。

（六）完善礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估體系

目前對交易價格的形成機制有不同的觀點:或以發(fā)現(xiàn)成本為主,或以成本法結(jié)合收益法,或以收益法為主,或認為主要受供求關(guān)系的調(diào)節(jié)等。礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價格(P)如前所述應(yīng)包含資源原始價值(P0)和普查勘探等勞動投入形成的價值(P1)兩部分,并要考慮勘查風險、礦藏埋深、礦石品位、礦石結(jié)構(gòu)、采選冶難度、交通條件、儲量及儲量級別等因素。為了便于價格管理,解決資源價值價格嚴重背離的事實,可以比照建筑定額方法,制定全國或省區(qū)的各類礦種的基本價,再考慮上述實際因素乘以調(diào)整系數(shù)(T),用公式表示為:P=(P0+P1)×T,P0、P1的確定一般采用收益法。

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