導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

目前，在新的改革發(fā)展形勢下，如何推動中小微企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，提高中小微企業(yè)的財政稅收政策的創(chuàng)新顯得日趨重要，只有充分注重財政稅收政策的優(yōu)化，才能對企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展起到積極作用?；诖?，本文主要淺析新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小微企業(yè)財政稅收政策的現(xiàn)狀并結(jié)合實際，對中小微企業(yè)的財政稅收政策創(chuàng)新策略進(jìn)行初探。

關(guān)鍵詞:

中小微企業(yè);財政稅收;創(chuàng)新

一、引言

中小微企業(yè)是我國企業(yè)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，隨著中小企業(yè)規(guī)模不斷的發(fā)展壯大，為推動中小微企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，對中小微企業(yè)財政稅收進(jìn)行加強(qiáng)創(chuàng)新顯得猶為重要。本文通過從理論層面對中小微企業(yè)的財政稅收政策的現(xiàn)狀分析，為提高中小微企業(yè)在市場發(fā)展中的競爭力，探究新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小微企業(yè)財政稅收政策創(chuàng)新策略。

二、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小微企業(yè)財政稅收政策的現(xiàn)狀

(一)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小微企業(yè)財政稅收政策的現(xiàn)狀淺析

目前，我國中小微企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的98%以上，中小微企業(yè)利稅貢獻(xiàn)逐年增長。2015年末，上繳稅收約為國家稅收總額的50%以上，提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。我國65%的專利、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)都由中小微企業(yè)完成。為支持和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，近幾年來，國家、省、市出臺了不少惠企政策，但筆者認(rèn)為，這不僅給各部門有了權(quán)力尋租的空間而且因為政策自身的門檻，讓真正需要雪中送炭的企業(yè)不僅得不到支持，更讓一些僵尸企業(yè)多頭補(bǔ)助，造成政府資源的浪費。在稅收政策方面，雖然自2016年5月1日起，我國全面實施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。雖然社科院財貿(mào)所稅收室主任張斌表示，營業(yè)稅改增值稅從整體上來看，能夠降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，但中金指出，可選擇按照營業(yè)額的3%繳納增值稅，但不得進(jìn)行增值稅抵扣；因此，沒有完整會計賬冊的小微企業(yè)無法享受增值稅抵扣帶來的稅負(fù)減輕。有信息顯示，一些企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅的試點過程中，由于制度和自身業(yè)務(wù)等因素反而增加了稅負(fù)。要使中小微企業(yè)規(guī)模不斷壯大，推動企業(yè)的蓬勃發(fā)展，不僅要優(yōu)化企業(yè)的管理策略、避免財政資源浪費，更對企業(yè)財政稅收政策的創(chuàng)新有更高的要求。

(二)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小企業(yè)財政稅收政策的創(chuàng)新

面對全球經(jīng)濟(jì)不景氣，我國GDP增長率總體下降，經(jīng)濟(jì)下行壓力巨大，實體經(jīng)濟(jì)面對新的挑戰(zhàn)的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對中小企業(yè)財政稅收政策的創(chuàng)新，就要在相應(yīng)的策略上科學(xué)實施。筆者結(jié)合實際對財政稅收政策的創(chuàng)新進(jìn)行了相應(yīng)探究，希望對實際發(fā)展起到積極作用。第一，中小企業(yè)的財政稅收政策的創(chuàng)新，就要能充分注重其完善性。政府方面要能將協(xié)調(diào)管理以及統(tǒng)籌規(guī)劃等目標(biāo)得以有效實現(xiàn)，這樣才能將中小企業(yè)的和諧發(fā)展得以促進(jìn)。要能在市場氛圍環(huán)境方面良好創(chuàng)造，政府要加大市場整頓，將稅收政策加以完善化，積級梳理各項稅收優(yōu)費政策，合理分配，優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)。第二，充分注重個人所得稅的政策，以及營改增政策的完善。要能夠明確，中小企業(yè)在實際發(fā)展過程中規(guī)模相對比較小，而在生產(chǎn)成本方面相對比較高，要想將企業(yè)員工的工作積極性進(jìn)行提高，就要能充分加強(qiáng)個人所得稅的政策完善制定。政府不僅要在原有基礎(chǔ)上將個人所得稅的優(yōu)惠體系加以完善，也要積級為中小企業(yè)員工提供相應(yīng)的財政稅政策培訓(xùn)，以增強(qiáng)企業(yè)員工的積極主動性。第三，充分重視對中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的支持，在相應(yīng)的審查方面要能嚴(yán)格化，通過相應(yīng)規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)等，對中小企業(yè)的發(fā)展給予相應(yīng)的優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新能力的加強(qiáng)。對于小微型企業(yè)，可通過減半征收優(yōu)惠策略的實施，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的積極性。要從多方面對中小微企業(yè)的盈利能力進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，以提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力以及發(fā)展的積極主動性。第四，應(yīng)簡化各部門扶持企業(yè)的補(bǔ)助政策，避免企業(yè)多頭補(bǔ)助，讓企業(yè)順應(yīng)市場，減少對政府的依賴。為了避免財政稅收資源的浪費，筆者結(jié)合多年的工作實際認(rèn)為，繁多的各項財政對企業(yè)的補(bǔ)助政策只需簡化為兩點：企業(yè)當(dāng)年對地方的稅收貢獻(xiàn)率及當(dāng)年對地方的吸納就業(yè)人數(shù)。只有在這些基礎(chǔ)層面得到了加強(qiáng)，才能真正的有利于中小微企業(yè)的良好發(fā)展。

三、結(jié)束語

總而言之，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的中小企業(yè)財政稅收政策的創(chuàng)新，要從實際出發(fā)，注重策略的科學(xué)實施，只有這樣才能有助于企業(yè)的良好發(fā)展。此次從理論結(jié)合實際對中小企業(yè)的財政稅收政策進(jìn)行初探，希望通過這些策略的研究，對實際發(fā)展能有積極作用。

參考文獻(xiàn):

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[2]田怡.論扶持中小企業(yè)發(fā)展的財政稅收制度創(chuàng)新研究[J].中國商貿(mào).2013(29)

[3]蔡美華.加快財政稅收制度創(chuàng)新扶持中小企業(yè)發(fā)展[J].科技與企業(yè).2013(06)

[4]王越,劉敏.中小企業(yè)財政政策支持研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2013(05)

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收政策 納稅籌劃

任何一個企業(yè)要想在市場的激烈競爭中保持不敗，就需要對企業(yè)的銷售、財務(wù)等進(jìn)行全方位、有效地管理籌劃，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營效率，降低運行成本的目的。任何經(jīng)營主體都免不了要交稅，而稅負(fù)水平的輕重也在一定程度上影響了企業(yè)運營成本的高低。因此，在當(dāng)今的社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，很多企業(yè)已經(jīng)開始認(rèn)識到了進(jìn)行納稅籌劃的重要性，一個企業(yè)引進(jìn)納稅籌劃是十分必要的。由于我國是一個市場經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)的國家，我國的稅收法律依據(jù)受到稅收政策比較大的影響，因此，從我國現(xiàn)行的稅收政策作為研究企業(yè)納稅籌劃的著手點，更有利于進(jìn)行納稅籌劃研究。

一、企業(yè)納稅籌劃的概念

（一）納稅籌劃的定義

企業(yè)的納稅籌劃指的是企業(yè)在現(xiàn)行的法律法規(guī)的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營中的涉稅活動進(jìn)行規(guī)范、合理的規(guī)劃，以使企業(yè)達(dá)到少繳稅的目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃本質(zhì)上是企業(yè)的一種管理活動，而且屬于財務(wù)管理。企業(yè)的納稅籌劃項目的開展，需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)部的各方面因素，尤其需要考慮企業(yè)的財務(wù)因素，以制定最佳的納稅籌劃為目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃和偷、逃稅收有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)的納稅籌劃的前提是國家的法律法規(guī)，而偷、逃稅收的本質(zhì)就是違反了國家的稅收法律法規(guī)；另外，兩者所產(chǎn)生的結(jié)果也是不一樣的：企業(yè)的納稅籌劃能夠降低企業(yè)的經(jīng)營成本，而偷、逃稅收因為違反了國家的稅收法律法規(guī)，因此面臨著罰款，甚至是吊銷營業(yè)執(zhí)照的后果。

（二）納稅籌劃的特點

1、合法性

納稅籌劃是企業(yè)的經(jīng)營者根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的允許下進(jìn)行的，因此，納稅籌劃的首要特點就是合法性。如果企業(yè)進(jìn)行通過違反國家法律法規(guī)及相關(guān)政策進(jìn)行投、逃稅收的行為，也不能稱之為“企業(yè)納稅籌劃”。

2、預(yù)見性

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以預(yù)見到實施納稅籌劃后的成果。因為企業(yè)的納稅籌劃是有據(jù)可循的，并非企業(yè)經(jīng)營者一廂情愿的行為，正因為企業(yè)納稅籌劃的預(yù)見性，才讓越來越多的企業(yè)引入納稅籌劃。

3、目的性

企業(yè)納稅籌劃的目的非常明確，就是為了降低企業(yè)的運營成本，以達(dá)到企業(yè)稅收成本最低化的目的。

二、稅收政策下企業(yè)納稅籌劃可行性分析

企業(yè)的納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)也是法治經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，政府的行政管理作用將會弱化，政府的職責(zé)是根據(jù)實際的需要制定出稅收法律法規(guī)，然后，政府只能運用稅收法律法規(guī)對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行管理。企業(yè)實施納稅籌劃的可行性主要體現(xiàn)在：

（一）稅收政策具有一定的穩(wěn)定性

我國雖然處于社會主義初級階段，但我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)仍然為企業(yè)納稅籌劃的實行提供了越來越成熟的條件。稅收政策分為總的稅收政策和具體的稅收政策，總的稅收政策具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性，具體的稅收政策則經(jīng)常會有變化或者調(diào)整。但即使政策會有變化，但仍在的一定期間內(nèi)是穩(wěn)定的，并非出于無時無刻在不斷變化的狀態(tài)。

（二）稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，也為企業(yè)實施納稅籌劃提供了可能

稅收既然屬于國家宏觀調(diào)控的手段，也就意味著國家實施何種稅收政策，怎么征稅都是政府對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的行為。既然如此，那么，企業(yè)也就可以根據(jù)這種宏觀調(diào)控的導(dǎo)向性，進(jìn)行合理的納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。

（三）稅收政策在不同地區(qū)，以及行業(yè)存在一定程度的差別

這些差別就為企業(yè)實施納稅籌劃提供了條件。由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展南北、東西都非常的不平衡，政府不可能在全國實行統(tǒng)一的稅收政策，無論稅收政策多么的嚴(yán)密，企業(yè)的稅負(fù)水平在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同時期都是有一定的差別的。這些差別的存在就為企業(yè)實施納稅籌劃提供了條件。

三、在稅收政策下的企業(yè)納稅籌劃的具體方法

由于我國包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅等數(shù)十種稅種，本文為了具體探討稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法，選擇營改增、企業(yè)所得稅兩個稅種進(jìn)行闡述。

（一）在營改增稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法

營改增的稅收政策首先在我國的上海進(jìn)行試點了，通過對上海地區(qū)企業(yè)營改增過程中的經(jīng)驗，在以下幾個方面進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該來說可以降低企業(yè)的稅負(fù)。

1、利用試點和非試點地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

如：甲公司在試點地區(qū)納稅，乙公司在非試點地區(qū)納稅，同時為境內(nèi)的丙公司提供境外的廣宣服務(wù)，甲公司取得的丙公司的支付的收入50萬元，乙公司取得丙公司支付的收入50萬元。丙公司是增值稅一般納稅人。2011年財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅【2011】111號）規(guī)定：試點地區(qū)的單位和個人提供的“廣告投放地在境外的廣告服務(wù)”可免征增值稅。因此，甲公司取得的50萬元廣宣服務(wù)收入可以免征增值稅。由于乙公司在非試點地區(qū)，所以應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。如果丙公司選擇甲公司的，如果甲公司也申請成為一般納稅人，就可以為丙公司開具增值稅發(fā)票，丙公司可以以此進(jìn)行抵扣。所以，如果要將廣告業(yè)務(wù)投向境外的話，對于丙公司而言，選擇甲公司是明智之舉。

2、通過一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅身份轉(zhuǎn)變進(jìn)行稅收籌劃

假設(shè)A公司是試點地區(qū)一般納稅人，為B公司提供應(yīng)稅服務(wù)，取得收入600萬，稅率是6%，則其營業(yè)稅及附加為約37.36萬。再假設(shè)A公司分立為a和b兩個公司，a和b公司均為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，應(yīng)稅服務(wù)的400萬由a公司提供，200萬由b公司提供，則繳納營業(yè)稅及其附加為：a約為12.82萬，b約為6.41萬，合計約19.23萬。由上可見，同一業(yè)務(wù)收入，小規(guī)模納稅人繳納的 稅額小于一般納稅人。規(guī)模較小的一般納稅人，可以通過業(yè)務(wù)分拆。新設(shè)公司等方式享受3%的增值稅稅率。

（二）在所得稅優(yōu)惠政策下企業(yè)的的納稅籌劃

企業(yè)所得稅是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象的稅種，企業(yè)的利潤受到所得稅優(yōu)惠政策很大的影響。

1、 運用減免稅項目優(yōu)惠條款

如根據(jù)《所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的項目減半征收企業(yè)所得稅。還有企業(yè)在從事蔬菜類的種植、農(nóng)作物新品種的選育、中藥材的種植、林木的培育和種植、家禽的飼養(yǎng)等其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項目中也適用減半征收企業(yè)所得稅的政策。

2、 運用減稅比率優(yōu)惠政策

根據(jù)《所得稅法實施條例》規(guī)定：對于符合相應(yīng)條件的小微企業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)，如果年度應(yīng)納稅所得額未超過30萬元，且其員工人數(shù)未超過100人，總資產(chǎn)額未超過3000萬元；或者其他類型的企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額未超過30萬元，員工人數(shù)未超過80人，總資產(chǎn)額未超過1000萬元。以上企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！稐l例》還規(guī)定：國家需要重點扶持，擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

四、結(jié)束語

通過以上的闡述，企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的稅收政策，根據(jù)納稅籌劃的特定，綜合分析實施納稅籌劃的可行性，可以在一定程度上利用我國當(dāng)前的稅收政策，主要包括營改增以及現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅收成本的目的，更好的提高企業(yè)在市場上的競爭能力。

參考文獻(xiàn)：

篇3

中國經(jīng)濟(jì)受到國際金融憊機(jī)的直接沖擊相對較小，因為中國金融機(jī)構(gòu)購買的美國次貸產(chǎn)品數(shù)額不大，但資本市場和產(chǎn)品市場的變化對國內(nèi)企業(yè)所造成的影響則不容忽視。從中國GDP來看，受到國際金融危機(jī)影響最直接的是凈出口和投資。由于發(fā)達(dá)國家的消費需求下降，降低了對中國的進(jìn)口需求，影響了我國的出口企業(yè)、外向型工業(yè)和外向型經(jīng)濟(jì)地區(qū)。國際金融危機(jī)也間接影響了國內(nèi)消費，居民對經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)期持謹(jǐn)慎觀望態(tài)度，大大降低了消費額。對企業(yè)來說，國內(nèi)勞動力成本上升、人民幣匯率升值、生產(chǎn)原材料價格上漲，諸多因素疊加在一起，使勞動力密集型、出口加工型為主的中小企業(yè)遇到了嚴(yán)重的危機(jī)。

世界各國通過稅收優(yōu)惠政策來支持中小企業(yè)發(fā)展有不同的實踐，大致可以分為四種辦法：

第一種辦法是低稅率或?qū)嵭袉我欢愔莆耖g資金對中小企業(yè)進(jìn)行投資。例如，美國政府1981年規(guī)定在25人以下的小企業(yè)不征收公司所得稅，只對業(yè)主征收個人所得稅；又如阿根廷，把企業(yè)或個體經(jīng)營者需繳納的所得稅、增值稅以及多項社會福利稅金合并為一。

第二種辦法是對新建企業(yè)和再投資的稅收優(yōu)惠。例如，德國規(guī)定在落后地區(qū)新建的中小企業(yè)可以免交5年營業(yè)稅，對新建的中小企業(yè)所消耗掉的動產(chǎn)投資，免征50％的所得稅，并對中小企業(yè)使用內(nèi)部留存資金進(jìn)行投資的部分免征財產(chǎn)稅。

第三種辦法是對企業(yè)吸引人才或員工培訓(xùn)的優(yōu)惠政策。例如，法國規(guī)定中小企業(yè)主一旦選擇了專業(yè)人才，政府承擔(dān)其頭一年50％的聘用費用，一般情況下需要20萬法郎。

第四種辦法是運用稅收政策扶持中小企業(yè)自主創(chuàng)新。例如，加拿大聯(lián)邦政府規(guī)定，對中小企業(yè)研發(fā)支出的第一個200萬加元，可以有35％的額度來抵扣應(yīng)繳稅款，每年經(jīng)常性支出的第一個200萬加元，通過投資減免稅收政策全部返還，其他經(jīng)常性支出和資本性支出則返還40％。

中國稅法中也有諸多對中小企業(yè)的優(yōu)惠條款，例如企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅等，均有一些針對中小企業(yè)的優(yōu)惠條款。參照國外的實踐經(jīng)驗，中國對于中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍仍可拓寬，優(yōu)惠辦法仍可創(chuàng)新，優(yōu)惠程度亦可提高。同時，由于中小企業(yè)定義的內(nèi)涵和外延不夠清晰，也造成處于邊界地帶的中小企業(yè)難以順利地享受優(yōu)惠。

國內(nèi)對中小企業(yè)稅收政策中的優(yōu)惠條款主要有三種：

第一種優(yōu)惠辦法是對符合國家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合條件的企業(yè)。例如工業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)；對于工業(yè)以外的其他企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元的企業(yè)。

第二種優(yōu)惠辦法是對被認(rèn)定為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

第三種優(yōu)惠辦法是對中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

鑒于國際金融危機(jī)對于中小企業(yè)經(jīng)營的嚴(yán)重沖擊，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國際經(jīng)驗，及時確定重點幫扶對象，從稅收政策和征管措施兩方面扶持中小企業(yè)發(fā)展，鼓勵中小企業(yè)科技創(chuàng)新、技術(shù)改造、增加就業(yè)。出口型中小企業(yè)、旅游業(yè)中小企業(yè)應(yīng)該被定為稅收優(yōu)惠的重點幫扶對象，因為這些企業(yè)所受到的國際金融危機(jī)的影響比較嚴(yán)重，企業(yè)的現(xiàn)金流遭受嚴(yán)重壓力。而對于稅法遵從度較低的企業(yè)，則應(yīng)先清理問題，再進(jìn)行幫扶。

在稅收政策方面，建議讓中小企業(yè)在享受共有政策的同時，能夠享受特殊優(yōu)惠的政策，即在國家資源環(huán)境等宏觀政策約束內(nèi)，用結(jié)構(gòu)性減稅、退稅或抵免等方式減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)梳理政策，走訪企業(yè)，著重做好如下工作：一是落實稅法、政策已有明確規(guī)定，而企業(yè)因不了解而仍未能享受的優(yōu)惠政策。二是認(rèn)真調(diào)查研究現(xiàn)行稅法與其他法矛盾之處，以及稅法中無規(guī)定而其他法中有規(guī)定的優(yōu)惠條款，向上級機(jī)關(guān)匯報請示，予以落實。三是落實稅法、政策有規(guī)定，但因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因等未能實施的優(yōu)惠政策。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極推出幫扶中小企業(yè)的切實有效的服務(wù)措施。幫扶企業(yè)的原則是依法，操作上自由裁量權(quán)范圍內(nèi)，注意原則性與靈活性相結(jié)合，同時重視措施的可行性、可操作性、豐富性?？梢圆扇∫韵碌木唧w措施：

一是加強(qiáng)減免緩抵退等政策輔導(dǎo)、宣傳。通過走訪、組織企業(yè)座談會等多種渠道，了解企業(yè)具體困難。在政府網(wǎng)頁開設(shè)專欄，公布幫扶政策和措施；利用網(wǎng)絡(luò)反饋等方式，收集企業(yè)實際困難和問題，研究解決方案。例如，對于受國際金融危機(jī)影響而無營業(yè)收入，但仍舊需要繳納財產(chǎn)稅費的企業(yè)，可以制定并適用減免緩政策和措施。

二是為“走出去”企業(yè)提供國外稅收政策咨詢服務(wù)，做好納稅人延期納稅審批工作，建立納稅服務(wù)志愿者組織，以志愿服務(wù)為宗旨，為有特殊需求的中小企業(yè)提供公益性、個性化、專業(yè)化的服務(wù)。

篇4

關(guān)鍵詞:企業(yè)年金;稅收政策;日本

中圖分類號:F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)17-0054-03

引言

隨著我國職工收入的快速增長及人口老齡化問題的日益嚴(yán)重,國家強(qiáng)制的基本養(yǎng)老保險已經(jīng)滿足不了人們退休以后的生活保障,2004年,補(bǔ)充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金的發(fā)展被提上了重要的日程,勞動和社會保障部門出臺了一系列相關(guān)的政策法規(guī)如《企業(yè)年金試行辦法》等,為企業(yè)年金的管理運營創(chuàng)造良好的環(huán)境。但是,由于缺乏相關(guān)的激勵政策和利益誘因,許多企業(yè),尤其是中小企業(yè)并不愿意加入長期年金計劃。而從國外的一些情況看,國家只有利用一定的優(yōu)惠手段有效的鼓勵這些自愿性養(yǎng)老保險行為,私人養(yǎng)老金計劃才有可能取得發(fā)展。

日本是一個老齡化程度很高的國家,其養(yǎng)老金領(lǐng)取人數(shù)的比例也在逐年升高,而中國的老齡化發(fā)展速度之快超乎預(yù)料,不久的將來中國也會面臨日本現(xiàn)在的問題,也許更嚴(yán)重。所以,鑒于兩國國情在養(yǎng)老保險方面有某些相似之處,本文通過介紹日本企業(yè)年金的稅收政策,得出一些可供我國借鑒的經(jīng)驗,希望能促進(jìn)我國企業(yè)年金的發(fā)展,以及養(yǎng)老保險體系的完善,進(jìn)一步做好準(zhǔn)備應(yīng)對老齡化問題帶來的種種危機(jī)。

一、日本企業(yè)年金的稅收政策概況

和國際上大多數(shù)國家的做法一樣,日本采用三層次養(yǎng)老保險體系:第一層次是國民養(yǎng)老保險,即通常所講的基本養(yǎng)老保險,由政府主導(dǎo),要求強(qiáng)制性加入,覆蓋了大多數(shù)人群,但只能保障老年人基本的生活水平,而且日本國民養(yǎng)老保險是以家庭為核心開展的。第二層次為厚生養(yǎng)老年金,即企業(yè)年金,是日本養(yǎng)老保險制度的核心部分,保險對象規(guī)定在工薪階層,繳費和收入掛鉤,由政府、企業(yè)、個人三方共同負(fù)擔(dān)。同時,還有針對自由職業(yè)者、個體經(jīng)營者和不參加厚生養(yǎng)老保險的職工為主要對象的個人型年金,也是對基本養(yǎng)老保險的補(bǔ)充。第三層次的個人儲蓄性養(yǎng)老保險包括企業(yè)養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險等,不要求強(qiáng)制性參加,個人可以自由選擇參加。

一般而言,企業(yè)年金作為一種延期支付的福利待遇,在運作過程中需要經(jīng)歷三個交易環(huán)節(jié),即繳費環(huán)節(jié)、投資收益環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)。這三個環(huán)節(jié)涉及了企業(yè)年金市場上的兩類需求者企業(yè)和員工以及供給者保險公司,而且三個環(huán)節(jié)所涉及的稅種和對象也有所不同。下面我們從這三個環(huán)節(jié)來介紹日本的厚生養(yǎng)老年金稅收處理狀況。

(一)繳費環(huán)節(jié)的稅收政策

日本的厚生養(yǎng)老年金主要是針對企業(yè)員工的年金,是根據(jù)保險金額和職工加入時間綜合計算的?，F(xiàn)行的支付比例為工資總額(包括獎金)的17.35%,其中,企業(yè)承擔(dān)繳費總額的50%,但為了避免出現(xiàn)逃稅現(xiàn)象,獎金的征收部分一般被限制在1%之內(nèi)。按照稅法規(guī)定,企業(yè)一般在信托公司等設(shè)置退職金基金,定期向基金繳款,所繳款作為企業(yè)當(dāng)年費用處理,可加入企業(yè)經(jīng)營成本稅前扣除,并且不計算為職工所得。而員工個人負(fù)擔(dān)的部分可以在年終時有限度地扣除,但員工負(fù)擔(dān)的保險金必須計入企業(yè)的其他所得繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)日本的社會保障制度,個人型年金制度的對象是不實施厚生養(yǎng)老年金的企業(yè)中的職工,以及自由職業(yè)者和個體經(jīng)營者為主要對象。稅法規(guī)定對個人繳納的個人型年金保險費,可以在個人所得稅之前全額扣除,并且個人如果轉(zhuǎn)換職業(yè)或新單位實施厚生養(yǎng)老年金制度,也可以隨之轉(zhuǎn)換。當(dāng)然,國家也對扣除限額作了規(guī)定,自由職業(yè)者和個體經(jīng)營者的個人型年金扣除限額和基本養(yǎng)老保險金費用合計,其最高可扣除限額為816 000日元。

(二)投資收益環(huán)節(jié)的稅收政策

日本厚生養(yǎng)老年金的運作,一直是由政府委托名義上的法人組織來操作。日本規(guī)定,企業(yè)年金的投資收益免稅,但是,由于個人所得稅法上對退職金實行輕稅政策,如果不對該基金適當(dāng)限制,企業(yè)有可能通過擴(kuò)大基金增加職工收入,而減少國家稅收?，F(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)所獲取的投資收益高于國家規(guī)定的一定金額時,對超過部分要征收1%的特殊法人稅或者企業(yè)特別所得稅(與綜合課稅分開計算,合并征收)。而個人型年金的個人繳納的費用在進(jìn)行運作時,所產(chǎn)生的回報、紅利均不在納稅范圍內(nèi)。因而,個人型年金具有極好的節(jié)約繳稅的功能。

(三)領(lǐng)取環(huán)節(jié)的稅收政策

關(guān)于領(lǐng)取時交納稅的問題,領(lǐng)取年金需要交納所得稅。對于養(yǎng)老金,日本允許受益者自行選擇一次性領(lǐng)取或者按退休金方式領(lǐng)取,并且職工即使未到退休年齡,經(jīng)協(xié)商同意其離開本單位,也可獲得退休金。受益人一次性領(lǐng)取養(yǎng)老金時,如果已退休,則受益人從基金中獲得的所得按退休所得繳納個人所得稅;若尚未退休,則按偶然所得納稅。一次性領(lǐng)取年金的納稅,采用結(jié)合當(dāng)事人的加入年齡換算成工齡,適用根據(jù)該工齡退職應(yīng)繳納的稅率,并且即使加入者轉(zhuǎn)換企業(yè),其適用的稅率將繼續(xù)執(zhí)行。而以退休金方式領(lǐng)取時,該所得屬于其他所得,由支付者源泉扣繳,當(dāng)支付金額低于年額108萬日元時免稅。

二、我國企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀和問題

我國也實行三層次的養(yǎng)老保險體系,但主要發(fā)揮作用的只是第一層次基本養(yǎng)老保險,和日本企業(yè)年金是養(yǎng)老保險制度的核心相比,我國政府顯然對企業(yè)年金不夠重視,主要表現(xiàn)在到目前為止,中國仍沒有明確企業(yè)年金采取哪種稅收模式。我國稅法中專門針對企業(yè)年金計劃的稅收法規(guī)基本上還是一片空白,尚沒有出臺關(guān)于企業(yè)年金計劃的稅收優(yōu)惠法規(guī)。企業(yè)年金計劃所覆蓋的職工僅為基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)的5%,企業(yè)年金積累的資金規(guī)模也很有限,2005年時僅占GDP比重的0.22%?？梢哉f,我國企業(yè)年金的發(fā)展是很不充分的, 還難以形成對基本養(yǎng)老保險的有力補(bǔ)充,企業(yè)年金作為養(yǎng)老保險第二支柱的作用還沒有充分實現(xiàn)。

(一)企業(yè)年金的籌資

在企業(yè)年金的籌資方面,國家在2000 年12 月國務(wù)院關(guān)于《完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案》中,已開始對這一問題進(jìn)行探索和試點?！对圏c方案》規(guī)定,企業(yè)舉辦企業(yè)年金在工資總額4%以內(nèi)的部分可以免稅,但對個人在參加企業(yè)年金時,繳費在多少比例內(nèi)可以享受免繳個人所得稅的政策仍然沒有規(guī)定。2003 年, 國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》( 簡稱“國稅發(fā)45 號文”),通知第五條第一款規(guī)定:“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險,可以在稅前扣除”,關(guān)于企業(yè)年金中職工個人交納的部分是否需要納稅也沒有明確的規(guī)定。

在征稅模式的第一環(huán)節(jié)繳費環(huán)節(jié),對于企業(yè)方來說,如果要為職工舉辦企業(yè)年金就必然要承擔(dān)更高的成本,包括企業(yè)年金運行的管理成本和不能享受稅收優(yōu)惠政策而必須由企業(yè)額外承擔(dān)的費用。這樣以來就難以對開展企業(yè)年金起到激勵作用,從而難以提高企業(yè)年金的替代率,對我國構(gòu)建完善的養(yǎng)老保險體系增加了一定難度。而我國個人所得稅方面缺乏明確的參加企業(yè)年金計劃的優(yōu)惠政策,而人們更多希望及時領(lǐng)取眼前的現(xiàn)金收入,尤其對于那些流動性較強(qiáng)職位上的員工來說,工作單位或者工作地點的變換影響了他們未來養(yǎng)老金的領(lǐng)取,并且我國目前的社會保障制度及其不完善,企業(yè)年金賬戶還不能隨著員工的流動而毫無障礙的流動,這樣更加打消個人參加企業(yè)年金計劃的積極性。

(二)企業(yè)年金基金運行中的稅收政策

在企業(yè)年金基金的投資收益方面給予必要的優(yōu)惠政策,這是政府在企業(yè)年金發(fā)展初期可給予的重要支持手段。從企業(yè)年金的發(fā)展總趨勢看,企業(yè)年金基金的運營是要走市場化的道路?？渴袌鰴C(jī)制與市場競爭發(fā)展,但在制度建立之初,還應(yīng)當(dāng)有一定的優(yōu)惠政策支持, 體現(xiàn)對企業(yè)年金的發(fā)展給予鼓勵與引導(dǎo)。但在我國,對于企業(yè)年金基金在投資運營階段的收益,目前仍沒有稅收優(yōu)惠政策,相應(yīng)的投資收益仍需納稅。

對于個人企業(yè)年金的投資收益,我國目前還沒有出臺任何相關(guān)的稅收政策。在實際運作中,只有近年來,才有規(guī)定說個人儲蓄利息收入免征個人所得稅,但一般的股息、利息、紅利等收益還要征收20%的個人所得稅。

(三)受益人享受企業(yè)年金時的稅收政策

我國目前還沒有有關(guān)企業(yè)年金的單獨稅收法案,在企業(yè)年金待遇給付方面《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》規(guī)定,將“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費、退休金、退休工資、離休生活補(bǔ)助費”列入免稅范圍, 由此可以理解為對職工所得企業(yè)年金亦應(yīng)免征個人所得稅。但是在實際操作中,有時將養(yǎng)老金領(lǐng)取等同于普通壽險保險金的給付,法律法規(guī)缺乏統(tǒng)一和規(guī)范。我國政府應(yīng)當(dāng)盡快完善這方面的法律, 在企業(yè)年金法中對個人繳納企業(yè)年金, 領(lǐng)取企業(yè)年金待遇等的稅收政策都加以明確。

另外,由于我國在給予企業(yè)繳費優(yōu)惠時,政府并沒有出臺保障企業(yè)年金的稅收管制和審查制度,直接導(dǎo)致企業(yè)在舉辦企業(yè)年金時具有任意性,可能會出現(xiàn)長險短做,今年參保明年退保的現(xiàn)象,也可能會出現(xiàn)一部分人有保而另一部分人無保的狀況,使得職工既得利益無法保障,更可能導(dǎo)致企業(yè)年金成為國有企業(yè)高薪雇員的特有收益,而中小企業(yè)難以建立起收益較好的企業(yè)年金計劃。除此之外,也會出現(xiàn)企業(yè)通過企業(yè)年金繳費來逃稅等種種問題,違背了企業(yè)年金的公平性和完整性原則。

三、完善我國企業(yè)年金稅收政策的建議

日本的企業(yè)年金政策和西方發(fā)達(dá)國家的有些差異,它是政府基于本國國情考慮,強(qiáng)制工薪階層必須參加的,因為日本的老齡化程度很高而出生率又很低,因此,財政壓力更緊迫些,中國應(yīng)該要意識到這一點,設(shè)計我國企業(yè)年金稅收政策時首先要考慮自己國情,然后再有針對性的解決問題。目前,我國企業(yè)年金可能還只是企業(yè)和個人繳費的問題,過幾年就會有收益領(lǐng)取,稅收問題將更加突出。因此,構(gòu)建完善的企業(yè)年金稅收體系是我國社會保障制度中刻不容緩要解決的問題。根據(jù)本文對日本企業(yè)年金稅收政策和中國現(xiàn)狀的分析,得出以下幾點啟示:

(一)要與多層次養(yǎng)老保險制度相協(xié)調(diào)

根據(jù)分析我們得知,日本現(xiàn)在實行國民養(yǎng)老金、厚生養(yǎng)老年金和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三層次的養(yǎng)老保險體系。其中,國民養(yǎng)老金屬于強(qiáng)制加入,凡是年滿20歲、65歲以下的公民都必須參加,是最基礎(chǔ)的養(yǎng)老保障;厚生養(yǎng)老年金是與收入相聯(lián)動的保險,保險對象限定在工薪階層,強(qiáng)制加入;除此之外,還有自助部分的商業(yè)養(yǎng)老保險,可以說這種階梯式保險形式覆蓋了社會全體成員,體現(xiàn)了公平和公正原則。所以,我國在實行企業(yè)年金稅收政策時,也要考慮三層次養(yǎng)老保險的協(xié)調(diào)問題,如企業(yè)繳費和個人繳費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要與基本養(yǎng)老保險的扣除標(biāo)準(zhǔn)并列考慮,另外,因為基本養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠幅度較大,如果企業(yè)年金的稅收政策與之差距過大,容易產(chǎn)生對比效應(yīng),就難以調(diào)動人們參與年金計劃的積極性。

(二)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)舉辦年金計劃

因為我國的企業(yè)年金計劃不同于日本,日本的企業(yè)年金是強(qiáng)制執(zhí)行的,由政府、企業(yè)和員工個人共同承擔(dān),而我國財力有限,現(xiàn)在還無法強(qiáng)制實施,所以,通過一定的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)進(jìn)行鼓勵,使企業(yè)和個人從自身利益最大化的目標(biāo)出發(fā),才能積極參加企業(yè)年金計劃。從上文分析可知,我國企業(yè)年金發(fā)展的滯后很大程度上是因為作為雇主的企業(yè)缺乏積極性,因而可以借鑒日本的經(jīng)驗,利用稅收優(yōu)惠刺激雇主建立企業(yè)年金。在企業(yè)年金的企業(yè)繳費方面的稅收優(yōu)惠,我國目前規(guī)定企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)部分,可以在成本中列支,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于日本等國家的可稅前列支比例。目前,學(xué)術(shù)界主張我國企業(yè)年金實行EET延遲征稅優(yōu)惠政策,也即對企業(yè)年金供款和企業(yè)年金基金投資收益免稅,而對領(lǐng)取企業(yè)年金給付金征收所得稅的做法。

(三)應(yīng)對繳費和投資階段的稅收優(yōu)惠予以一定的限制

由于我國企業(yè)年金制度尚處于起步階段,還不完善,如果企業(yè)從自己利益出發(fā),往往會基于人力資源的稀缺性,一般只愿意覆蓋高薪職員,并且稅收優(yōu)惠對高薪職員更具有激勵作用,也更容易出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。因此,國家制定企業(yè)年金稅收政策時,一定要對繳款比例規(guī)劃在一個合適的范圍,不能太多也不能太少。而在企業(yè)年金投資收益階段,日本規(guī)定企業(yè)所獲取的投資收益,當(dāng)高于國家規(guī)定的一定金額時,對超過部分要征收1%的特殊法人稅,這在一定程度上有效的限制了一些人通過年金計劃獲利而逃避納稅,這對我國企業(yè)年金計劃的制定有一定的借鑒意義。從減輕國家財政未來養(yǎng)老保障責(zé)任的角度來看, 關(guān)鍵在中低收入水平職工的養(yǎng)老要有保障, 國家之所以支持企業(yè)年金的發(fā)展也是希望能鼓勵企業(yè)為他們提供養(yǎng)老儲蓄。因此,對繳費和投資階段的稅收優(yōu)惠予以一定的限制,可以在一定程度上保障更多人的利益。

篇5

[關(guān)鍵詞]企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵;科技稅收優(yōu)惠

一、引言

關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創(chuàng)新實質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

目前我國與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵以及對以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對創(chuàng)新激勵的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗判斷或歸納其他學(xué)者的觀點得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵政策研究的則較少。

基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點,分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

二、稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理

在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國內(nèi)外學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點,強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個環(huán)節(jié)都有不同的特點,每個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個創(chuàng)新活動的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點,也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個環(huán)節(jié)的特點和需求,有針對性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險是最高的,同時又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動力。因此,政策重點是激勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實踐,政府加大財政撥款、財政補(bǔ)貼、財政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因為大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤時,又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實際上享受不到稅收優(yōu)惠。

其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動,但研發(fā)活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對研發(fā)成果的價值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無法實現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險威脅,對是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動持觀望態(tài)度。因此,政策重點是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗和試制,政府應(yīng)對企業(yè)轉(zhuǎn)化活動給予財政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對于稅收優(yōu)惠政策,此時政府對企業(yè)的財政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財政補(bǔ)貼、財政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動,或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點是鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會資源向風(fēng)險投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對于財政支持政策,此時企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會大大增強(qiáng)政府激勵的效果。

因此,技術(shù)創(chuàng)新活動是一個復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點,稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應(yīng)針對技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點,對不同階段分別制定力度不同的政策。

三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷

1宏觀層面的不足

首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個人等為對象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個首要問題。

其次,現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵效果。

如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實施細(xì)則中對這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢,在享受優(yōu)惠政策時占盡了先機(jī)。

在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。而對于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點扶持和鼓勵”的范圍內(nèi),缺少針對其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

2微觀層面的缺陷

我國現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對企業(yè)整個技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計適當(dāng)?shù)募?這與稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。

首先,長期以來我國技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點,研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵不足,僅僅對新增的研發(fā)費用實行加計扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！倍矣捎谘邪l(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實際情況。

其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實行稅收減免優(yōu)惠,對高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個階段的稅收激勵政策有機(jī)連接起來。

最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵政策偏重于對企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對企業(yè)發(fā)明、設(shè)計、試制等過程給予優(yōu)惠,而對技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險投資的相關(guān)稅收激勵制度仍未建立起來。

四、構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系

1應(yīng)遵循的基本原則

第一,目標(biāo)分期原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強(qiáng)動力兩個方面設(shè)計稅收政策,既要解決動力不足的問題,也要解決能力不足的問題。因此,稅收政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相結(jié)合的原則,近期目標(biāo)是解決動力不足的問題,遠(yuǎn)期目標(biāo)則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

第二,對象分類原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程中遇到的現(xiàn)實困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問題,分別制定對應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動力不足的問題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點。

第三,過程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動是一個包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點,分別給予支持。

第四,措施分層原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機(jī)制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機(jī)政策兩個組成部分。中央出臺全國統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

在上述四個原則的指導(dǎo)下,目前的重點是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵政策體系。具體的政策目標(biāo)應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實困難,并提供現(xiàn)實的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機(jī)會;二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動力不足的問題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。

2具體政策建議

(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇?？蓪ⅰ皽p按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴(kuò)展到標(biāo)準(zhǔn)較低的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當(dāng)擴(kuò)展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對國內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國的普惠。

(2)強(qiáng)化稅收對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵,確立研發(fā)稅制的核心地位?？梢钥紤]:一是取消對享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)R&D支出比上年增長達(dá)到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當(dāng)年支出與過去2年支出平均值的差值)法計算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低R&D支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷售收入中提取3%-5%的風(fēng)險準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予從應(yīng)納稅收入中扣除,當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的研究與開發(fā)失敗和投資失敗時,允許用風(fēng)險準(zhǔn)備金彌補(bǔ);三是可以通過進(jìn)一步擴(kuò)大費用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。

(3)創(chuàng)新稅收對科技成果轉(zhuǎn)化的激勵政策。在鼓勵科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進(jìn)行所得稅的減免優(yōu)惠,而對購買科研成果的企業(yè),允許其將用來購買無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費支出進(jìn)行當(dāng)年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對企業(yè)購入的知識產(chǎn)權(quán),縮短攤銷年限;而對于購人的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊,均允許其按加速折舊法計提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡化,縮短審批時間周期,改變逐級審批過程,采用兩級或其他方式,以利于企業(yè)運用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時更新詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級上報帶來的人為操作及手續(xù)繁瑣等問題。

篇6

“一帶一路”國家發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)進(jìn)行對外直接投資提供了有利的條件。多年來，雖然我國一直致力于鼓勵企業(yè)“走出去”的稅收政策研究，但仍然存在諸多不足?；诖?，本文通過問卷調(diào)查、走訪、座談等形式，對28家具有代表性的重慶市“走出去”企業(yè)的稅收環(huán)境進(jìn)行了深入調(diào)研，梳理了現(xiàn)行稅收政策，分析了其中存在的問題，并在借鑒美國、日本、韓國等國家的涉外稅收政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了完善“走出去”企業(yè)稅收政策的建議。

關(guān)鍵詞:

對外直接投資;稅收政策;稅收環(huán)境

實施企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，對提高中國企業(yè)全球競爭力，推動我國成為世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國具有重要的意義。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，堅持“走出去”戰(zhàn)略對我國經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展顯得尤為重要。在企業(yè)“走出去”所牽涉到的龐大經(jīng)濟(jì)政策體系中，稅收政策在企業(yè)“走出去”過程中有著非同一般功能與地位。由于稅收政策具有良好的規(guī)范性和有效性，因此稅收政策的運用產(chǎn)生了良好的效果，對世界各國正確引導(dǎo)和支持“走出去”企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。基于此，本文以重慶市“走出去”企業(yè)為樣本，深入調(diào)研了重慶市的28家代表性企業(yè)，對“走出去”企業(yè)的現(xiàn)狀與存在的問題進(jìn)行了深入分析。

一、重慶市“走出去”企業(yè)稅收環(huán)境的調(diào)查

(一)行業(yè)分布及業(yè)務(wù)形式根據(jù)最新的數(shù)據(jù)顯示，截止到2014年，重慶市共有235家已經(jīng)“走出去”的企業(yè)。從直接對外投資的規(guī)模來看，對外投資額達(dá)到500萬美元的企業(yè)大約有100家，對外投資額達(dá)到1000萬美元的企業(yè)有61家，對外投資額達(dá)到5000萬美元的企業(yè)有27家，對外投資額達(dá)到1億美元的企業(yè)有5家，其余42家企業(yè)的對外投資額不足1億美元;從企業(yè)的性質(zhì)來看，國有企業(yè)58家，外資企業(yè)9家，民營企業(yè)168家;從所屬行業(yè)來看，屬于機(jī)械制造業(yè)有75家，商貿(mào)流通業(yè)17家，生產(chǎn)銷售業(yè)45家，生產(chǎn)加工業(yè)27家，服務(wù)業(yè)28家，餐飲業(yè)10家，房地產(chǎn)和建筑業(yè)均為9家，其他行業(yè)24家①。從上面的數(shù)據(jù)可以看出，重慶市“走出去”企業(yè)的行業(yè)主要分布在機(jī)械制造，生產(chǎn)銷售，商貿(mào)流通三個行業(yè)，而我們的調(diào)研結(jié)果顯示，所抽取的28家“走出去”企業(yè)中，機(jī)械行業(yè)的占32．14%，電子、房地產(chǎn)、商貿(mào)流通以及其他服務(wù)業(yè)均占7．14%，食品、建筑、餐飲均占3．57%，這與我們此次抽樣調(diào)查結(jié)果基本吻合，說明調(diào)研結(jié)果符合重慶市“走出去”企業(yè)的基本情況?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)主要集中在機(jī)械制造業(yè)，服務(wù)業(yè)所占比重過低。此外，重慶市“走出去”企業(yè)的業(yè)務(wù)形式主要進(jìn)出口貿(mào)易、生產(chǎn)銷售、機(jī)器設(shè)備及零部件制造以及境外加工貿(mào)易生產(chǎn)，具體數(shù)據(jù)如圖1所示。

(二)稅收環(huán)境的調(diào)查1．稅收政策運用情況(1)在優(yōu)惠政策方面，調(diào)查結(jié)果顯示，享受到相應(yīng)優(yōu)惠政策的占60．71%;沒有享受到優(yōu)惠政策的占35．71%。調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示仍有一些企業(yè)并沒有享受到稅收的相關(guān)優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策在幫助企業(yè)“走出去”過程中發(fā)揮的作用有限。(2)在利用稅收政策方面，在“企業(yè)未能享受財稅政策扶持的原因”中“不知道有該政策”占42．66%;“不符合政策列出的條件”占37%;“政策對本企業(yè)吸引力不大”占7．20%;“政策辦理手續(xù)繁雜”也占7．20%;其他占5．94%。從數(shù)據(jù)結(jié)果來看，說明只有少數(shù)企業(yè)主動去了解財稅扶持政策，大部分企業(yè)不了解財稅扶持方面的政策。(3)在利用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益方面，能充分利用稅收協(xié)定來減負(fù)的企業(yè)占42%;不能充分利用稅收協(xié)定來減負(fù)的企業(yè)占58%。反映出只有部分企業(yè)能充分利用稅收協(xié)定的作用，大部分企業(yè)沒有利用稅收協(xié)定來發(fā)揮作用。2．稅收服務(wù)狀況(1)在稅收服務(wù)方式方面，“專題講座”占33．57%，“專題座談”占18%，“專題沙龍”占7．14%，“上門輔導(dǎo)”占12．57%，“紙質(zhì)資料”占10．86%，“電子郵箱”占11．43%，“征納互動平臺”占6．43%;這表明專題講座和征納互動平臺為目前主要的稅收服務(wù)方式。(2)在稅收服務(wù)內(nèi)容方面，為“走出去”企業(yè)提供境外投資決策涉稅分析的占12%;提供境外投資經(jīng)營涉稅分析占16%;跨境稅收爭議占8%;簡化辦稅流程占10%、提供境外所得稅抵免培訓(xùn)占7%;外國稅制介紹占5%;轉(zhuǎn)讓定價稅制輔導(dǎo)占7%;提供涉外稅收資訊占10%、提供涉外稅收抵免培訓(xùn)占15%;提供更多“走出去”案例占10%。表明稅收服務(wù)內(nèi)容主要集中在提供境外投資決策涉稅分析、經(jīng)營涉稅分析、簡化辦稅流程、涉外稅收抵免培訓(xùn)方面。(3)在稅收服務(wù)效果方面，有65%的企業(yè)認(rèn)為通過稅收服務(wù)享受了稅收優(yōu)惠政策，35%的企業(yè)認(rèn)為通過稅收服務(wù)依然沒有享受稅收優(yōu)惠政策。這說明稅收服務(wù)的效果明顯，絕大部分企業(yè)通過稅收服務(wù)享受到了稅收優(yōu)惠，只有少數(shù)企業(yè)可能因為不滿足稅收優(yōu)惠條件而不能享受。

(三)稅收問題的調(diào)查(1)在常見的稅收問題中，“當(dāng)?shù)囟愔茝?fù)雜”占32%;“當(dāng)?shù)囟愔迫狈Υ_定性和透明度”占45．10%;“當(dāng)?shù)囟愂照鞴苓^于嚴(yán)厲”占10．29%;“當(dāng)?shù)囟愂請?zhí)法隨意”占8．71%;“當(dāng)?shù)卮嬖诙愂掌缫暋闭?．90%。這說明企業(yè)常見的稅收問題主要體現(xiàn)在當(dāng)?shù)囟愔迫狈Υ_定性和透明度以及當(dāng)?shù)囟愔茝?fù)雜兩個方面。(2)在最關(guān)心的稅收問題中，“稅收負(fù)擔(dān)”占比32．14%;“稅收風(fēng)險”占比18．86%;“稅收歧視”占15%;“稅收協(xié)調(diào)”占12．43%;“稅收管理”占15%;“稅收服務(wù)”占6．57%。如圖2。從中可以看出，“走出去”企業(yè)面臨的主要稅收問題依次是稅收負(fù)擔(dān)、稅收風(fēng)險、稅收歧視、稅收管理、稅收協(xié)調(diào)五個方面。

二、“走出去”企業(yè)存在的稅收問題

(一)稅收政策規(guī)定不夠明確，可操作性較差從調(diào)研數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn):現(xiàn)行的對外直接投資稅收政策并沒有在對企業(yè)的投資產(chǎn)業(yè)、投資形式和投資區(qū)域上進(jìn)行引導(dǎo)，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)集中在制造業(yè)，投資結(jié)構(gòu)不合理。在所得稅優(yōu)惠方式方面，盡管包括投資抵免、稅收饒讓、加速折舊、延期納稅等方式，但優(yōu)惠方式仍顯單一，這也是稅收負(fù)擔(dān)問題成為投資者最關(guān)心的問題的原因之一。操作性較差主要體現(xiàn)在:對于企業(yè)發(fā)生在境外的成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時，理論上來講應(yīng)該按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。但實踐中，由于涉稅資料獲取困難，因此境內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對其所得進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)稅收政策運用效果不理想首先，在稅收優(yōu)惠政策方面，調(diào)研數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，仍然有超過三分之一的“走出去”企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠政策，說明稅收優(yōu)惠政策在幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的執(zhí)行力度方面仍然有待加強(qiáng)。其次，在利用稅收政策方面，有接近一半的企業(yè)是因為不知道有該政策而不能享受相應(yīng)的財稅扶持政策，另外超過三分之一的企業(yè)是因為不符合政策列出的條件。這也說明政策宣傳力度不夠，或者企業(yè)并沒有主動了解相應(yīng)的優(yōu)惠政策;此外，也反映出財稅扶持政策要求過于繁瑣，應(yīng)當(dāng)簡化要求，讓更多的企業(yè)能切切實實地享受到財稅扶持政策，幫助更多有條件的企業(yè)“走出去”。最后，在利用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益方面，有接近五分之三的“走出去”企業(yè)不能利用稅收協(xié)定來減輕稅負(fù)。說明稅收協(xié)定在幫助“走出去”企業(yè)減輕稅負(fù)方面發(fā)揮的作用有限。

(三)稅收協(xié)定發(fā)揮的效果有限由于稅收協(xié)定中的稅收饒讓條款能直接降低“走出去”企業(yè)的稅負(fù)，因此，稅收協(xié)定的談簽有助于實現(xiàn)更多企業(yè)早日“走出去”。但調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，仍然有接近一半的“走出去”企業(yè)沒有利用稅收協(xié)定來減輕稅收負(fù)擔(dān)，這也導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行對外直接投資的積極性降低。這一方面由于目前我國的稅收協(xié)定中的饒讓條款為單邊饒讓，導(dǎo)致為“走出去”企業(yè)減輕稅負(fù)的效果有限;另一方面由于在簽訂稅收協(xié)定時考慮不夠周全，稅收條款規(guī)定過于粗糙，不夠細(xì)化，導(dǎo)致可操作性不強(qiáng)，稅收饒讓條款考慮不到位，使得在投資目的國所獲得的稅收優(yōu)惠待遇沒有真正落實;此外，由于境外稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收服務(wù)不足，不能指導(dǎo)和幫助“走出去”企業(yè)利用稅收協(xié)定來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

(四)稅收服務(wù)不到位根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)我們發(fā)現(xiàn)，首先，稅收服務(wù)方式方面，以講座為主，獲取稅收信息的渠道較窄;其次，稅收服務(wù)內(nèi)容方面，對境外所得稅抵免培訓(xùn)、外國稅制介紹、轉(zhuǎn)讓定價稅制輔導(dǎo)等方面提供的信息過少，而“走出去”企業(yè)對稅收服務(wù)的需求較多，一方面由于稅務(wù)人員數(shù)量有限;另一方面，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的素質(zhì)很難滿足境外所得投資抵免的有關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)和專業(yè)較高的要求。同時，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收服務(wù)也不到位，應(yīng)該及時給企業(yè)提供相關(guān)的對外投資信息，使得更多的企業(yè)能夠了解各國稅收政策，否則將導(dǎo)致國家稅收激勵政策難以落到實處。

三、國外“走出去”企業(yè)稅收政策比較

為促進(jìn)企業(yè)順利“走出去”，提高國家綜合競爭力，各國因地制宜地實施了一系列的稅收優(yōu)惠政策。分析和總結(jié)各國鼓勵企業(yè)“走出去”的稅收政策，對完善我國涉外財稅激勵政策具有重要的參考價值。很多發(fā)達(dá)國家、新興市場經(jīng)濟(jì)國家在企業(yè)“走出去”稅收支持政策方面積累了豐富的經(jīng)驗，其中以美、日、法、韓等主要國家的稅收政策作簡要介紹。

(一)美國稅收抵免方面，美國采取的是分項不分國的綜合限額抵免法。規(guī)定抵免限額根據(jù)居民納稅人的境外所得的類別制定有不同的稅率，境外所得一共分為9大類。美國的抵免制度分為單層抵免與多層抵免。單層間接抵免必須滿足的條件:母公司持有海外子公司10%以上的股份的;而多層間接抵免則必須滿足條件為:除海外子公司持有其海外孫公司10%以上的股份的基礎(chǔ)上，母公司也必須間接擁有其海外孫公司5%以上的股份。稅收延付方面，規(guī)定凡是美國股東來自受控外國公司的收入，都要視同當(dāng)年分配的股息計入各股東名下繳納美國所得稅，當(dāng)這部分利潤真正作為股息進(jìn)行分配時，不再進(jìn)行繳稅，且這部分已在國外繳納的所得稅可按照規(guī)定進(jìn)行抵免。風(fēng)險共擔(dān)制度方面，允許進(jìn)行對外投資的企業(yè)把前三年的利潤用某個年度的正常虧損來抵消，并且允許將退回前一年度對被沖銷掉的那部分利潤所繳的稅或者抵消后五年的收入并少繳稅款從而彌補(bǔ)損失。關(guān)稅優(yōu)惠方面，海關(guān)稅則規(guī)定美國產(chǎn)品在國外加工制造或裝配的，若重新進(jìn)口時可享受關(guān)稅減免的待遇，只對產(chǎn)品征增值價值的進(jìn)口稅。

(二)法國稅收減免方面，法國實行了比間接抵免的稅收優(yōu)惠作用更直接，力度也更大的免稅政策。只要本國公司在境外公司投資并擁有一定的股權(quán)和經(jīng)營權(quán)，那么境外公司所的支付的股息可在國內(nèi)免稅，不需要再進(jìn)行間接抵免。法國有良好的風(fēng)險準(zhǔn)備金制度，對外投資企業(yè)開盤前4年有虧損，可免稅在應(yīng)稅收入中留出準(zhǔn)備金，并在10年內(nèi)按比例逐年納稅;對中小企業(yè)可支付8000到10000歐元國際市場開拓支持，無需償還;政府對大企業(yè)集團(tuán)和跨國公司提供政府資助和政府貸款。

(三)日本抵免制度方面，日本在計算綜合抵免限額時不僅允許將虧損國的虧損額除外，而且針對當(dāng)年在外國的納稅額超出抵免限額允許向后結(jié)轉(zhuǎn)3年繼續(xù)抵免。日本采用的CFC法則與美國有很多相似之處，但不同的是其對稅收延付是有條件的，堅持對在境外注冊的子公司采取“不分紅不納稅，分紅納稅”的原則。風(fēng)險準(zhǔn)備金制度方面，日本的風(fēng)險準(zhǔn)備金制度是不同行業(yè)會有不同計提準(zhǔn)備金比例，規(guī)定只有投資虧損的情況下，才能從準(zhǔn)備金中得到適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，在投資沒有虧損時，這部分準(zhǔn)備金的積累期限為5年，第6年則將準(zhǔn)備金分為5年逐年合并到應(yīng)稅收入中進(jìn)行納稅申報。日本對重新進(jìn)口在國外加工的本國產(chǎn)品施行免征關(guān)稅政策。稅收饒讓方面，規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國給予的稅收減免優(yōu)惠，視為已納稅，允許抵扣。稅收服務(wù)體系方面，包括稅法宣傳、稅務(wù)咨詢、納稅服務(wù)信息化和納稅人權(quán)利救濟(jì)等稅收服務(wù)方式。

(四)韓國在抵免制度方面，韓國采用直接抵免與間接抵免兩種方式，其中針對投資者已向外國政府繳納的所得稅采用直接抵免方式，對企業(yè)跨國經(jīng)營采用母子公司模式經(jīng)營的，給予間接稅收抵免。風(fēng)險準(zhǔn)備金制度方面，韓國要求對外投資損失準(zhǔn)備金的比例是15%，還對資源開發(fā)投資進(jìn)行特別規(guī)定，提取20%的投資額作為損失儲備金，針對企業(yè)出現(xiàn)損失的情況，韓國采取從第3年起分4年作為利潤逐年賦稅。出口退稅方面，韓國采用先征后退的方式，退稅率一般按征稅率退，采取定額與定率方式計算進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品的退稅。稅收饒讓方面，韓國與日本采取相同的方式，規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國給予的稅收減免優(yōu)惠，視為已納稅，允許抵扣。

四、政策建議

根據(jù)重慶市“走出去“企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)所反映出來的情況以及對現(xiàn)行稅收政策存在的問題進(jìn)行梳理，我們可以從如下幾方面來提出政策建議:

(一)進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策首先，稅收抵免政策方面，為了更好的體現(xiàn)稅收中性原則，應(yīng)當(dāng)以綜合限額抵免法從稅收整體角度來計算稅收抵免，使企業(yè)的境外虧損與盈利可以相互彌補(bǔ)，減輕“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);適時考慮采取免稅法，從而與“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，可以有效解決抵免法下計算應(yīng)納稅額帶來的諸多不便，降低納稅成本;及時完善稅收抵免制度，以便與“互聯(lián)網(wǎng)+產(chǎn)業(yè)”發(fā)展相適應(yīng)。其次，稅收優(yōu)惠政策方面，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)境內(nèi)外產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為了避免雙重征稅和鼓勵企業(yè)“走出去”，我國可以考慮對在境內(nèi)享有稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)，在境外投資已納稅額可以在國內(nèi)實行超額結(jié)轉(zhuǎn)抵免政策，即對境外已納稅超過抵免限額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5年平均抵免。最后，稅收延付方面，主要針對的是企業(yè)對外投資所得未匯回境內(nèi)之前，允許此境外所得在所在國暫時不征稅，相當(dāng)于在所在國取得一筆無息貸款。實行稅收延付制度不僅不會減少國家的稅收收入，而且有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，減少經(jīng)營成本和籌資成本，抓住投資機(jī)會，創(chuàng)造更大價值。

(二)積極參與國際稅收合作首先，加強(qiáng)稅收協(xié)定的談簽，我國應(yīng)在兼顧我國和東道國的共同利益基礎(chǔ)上，不僅要不斷擴(kuò)大稅收協(xié)定簽談的范圍(包括國家和行業(yè))，而且要提高簽談的質(zhì)量;同時對已經(jīng)簽訂的協(xié)定解釋文件進(jìn)行更新，以適應(yīng)國際投資形勢的變化;稅收協(xié)定內(nèi)容要細(xì)化、具體，這樣才具備較強(qiáng)的可操作性，企業(yè)才能作出最優(yōu)的投資決策，從而達(dá)到鼓勵企業(yè)“走出去”的目的。其次，進(jìn)一步規(guī)范稅收饒讓制度，逐步實現(xiàn)由目前的單邊饒讓制度向多變饒讓制度的轉(zhuǎn)變，一方面單邊饒讓制度不足以滿足對外投資的實際需求，同時為了促進(jìn)“走出去”企業(yè)在國外的發(fā)展，緩解出口壓力，縮小出口退稅缺口，需要更多的雙邊饒讓制度和稅收繞讓條款。最后，創(chuàng)新國際稅收情報交換制度，一是建立廣泛的稅收情報交換網(wǎng)絡(luò)，提供多邊交流對話平臺，尤其是應(yīng)盡快與國際避稅地建立稅收情報交換機(jī)制。二是完善稅收情報交換制度，規(guī)范的國際稅收交流協(xié)定范本，確保交流信息的質(zhì)量與時效。三是改進(jìn)稅收情報交換規(guī)程，提高情報交換工作的質(zhì)量和效率。

(三)創(chuàng)新涉外稅收管理制度首先，建立有效的稅源監(jiān)控管理制度。一是實行登記備案制度;二是明確境外所得的納稅申報義務(wù)，不管企業(yè)盈利與否，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報，同時提供年度財務(wù)報表、審計報告等;三是明確未盡納稅義務(wù)的處罰制度，對未盡納稅義務(wù)的“走出去”企業(yè)，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的處罰外，還不能抵免已在境外繳納的所得稅。其次，搭建高效嚴(yán)密的信息共享平臺。應(yīng)該建立跨部門之間協(xié)調(diào)運作機(jī)制，提高涉稅事項信息在各部門之間的利用效率;同時建議政府向主要對外投資國統(tǒng)一派駐稅務(wù)專家，定期收集主要投資國稅收制度、征管和執(zhí)法等相關(guān)信息，為“走出去”企業(yè)提供及時、準(zhǔn)確的稅收服務(wù)信息。最后，明確專門管理機(jī)構(gòu)及職能定位。一是按納稅信用等級分類。通過信用評級體系將“走出去”企業(yè)按級次分類。對信用級別較高的“走出去”企業(yè)納稅人實施自行管理為主，稅務(wù)監(jiān)管為輔;而對于信用級別較低的“走出去”企業(yè)納稅人則加大監(jiān)管力度。二是按經(jīng)營行業(yè)分類。通過對已有的涉稅信息庫來收集行業(yè)的資料，建立行業(yè)模型，逐行業(yè)進(jìn)行剖析測算，確定行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，對不同行業(yè)類別的“走出去”企業(yè)的區(qū)別監(jiān)管。

(四)不斷加強(qiáng)涉外稅收服務(wù)首先，完善稅收信息服務(wù)渠道，一是加強(qiáng)稅務(wù)部門官方網(wǎng)站渠道的建設(shè)。不斷完善國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站關(guān)于“走出去”企業(yè)涉外稅收指導(dǎo)專欄，同時設(shè)置稅務(wù)專家欄目，幫助“走出去”企業(yè)解決稅收疑難問題。二是加大稅收宣傳力度。定期開展各種稅收論壇，為“走出去”企業(yè)提供稅收信息，同時利用稅收論壇的機(jī)會，組織企業(yè)之間進(jìn)行溝通交流，共同探討和分享解決境外稅收難題的方法和有效利用稅收優(yōu)惠的措施。另外可以通過教育和培訓(xùn)等多種形式，有針對性地普及國際稅收政策的相關(guān)知識，為“走出去”企業(yè)提供更多的納稅服務(wù)。其次，搭建稅收爭議解決平臺，針對“走出去”企業(yè)遇到的各類問題，應(yīng)當(dāng)在及時了解案情的基礎(chǔ)上做好受理和初審等工作，及時上報，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵照執(zhí)行經(jīng)過協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議，切實維護(hù)企業(yè)權(quán)益。最后，加強(qiáng)涉稅處理案件的應(yīng)用，一是要強(qiáng)化涉稅案例的應(yīng)用意識并加強(qiáng)涉稅案例的分類整理。二是要拓展涉稅案例的搜集范圍。三是要規(guī)范涉稅案例的科學(xué)應(yīng)用。

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關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；稅收優(yōu)惠；政策問題；稅收措施

政府給予企業(yè)自主創(chuàng)新工作的支持主要體現(xiàn)在政府的補(bǔ)貼和稅收政策兩方面，而且在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件下，政府的資金會受到多方面的限制，所以我國主要還是通過稅收優(yōu)惠來扶持企業(yè)自主創(chuàng)新工作。對于稅收優(yōu)惠政策的定義，我們一般認(rèn)為稅收優(yōu)惠是政府在特定的時期根據(jù)當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)狀況，給予特定的對象在合理合法納稅的基礎(chǔ)上減免一部分稅收負(fù)擔(dān)的稅收政策。而當(dāng)前存在的自主創(chuàng)新能力較弱、核心競爭力不足等問題，對我國的市場競爭力的影響較大，所以我們必須要大力扶持高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新工作，這時就需要國家的稅收優(yōu)惠政策來激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新熱情，從而推動市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的影響

稅收是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要的資金基礎(chǔ)，也是推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要激勵方式，它不僅能夠為國家籌措更多的財政資金，為企業(yè)自主創(chuàng)新工作打下堅實的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，更能夠通過合適的優(yōu)惠政策帶動企業(yè)的自主創(chuàng)新熱情，使其成為國家經(jīng)濟(jì)社會的中堅力量。一方面，稅收作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要方式，政府可以針對不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同階段進(jìn)行相應(yīng)的政策扶持和激勵，從而引導(dǎo)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中穩(wěn)定發(fā)展。好比政府對某一個行業(yè)實行了稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)新初期給予了相應(yīng)的資金扶持，明確了今后的發(fā)展目標(biāo)，起到了一個政策導(dǎo)向的作用。另一方面，稅收主要是通過優(yōu)惠政策來激勵企業(yè)自主創(chuàng)新，即政府放棄了一部分稅收收入并將其轉(zhuǎn)移給企業(yè)：如果是當(dāng)作企業(yè)的初始投入資金，就意味著自主創(chuàng)新工作的成本會降低；如果是作為最后成果產(chǎn)出收益，就意味著企業(yè)獲得了更高的回報。雖然從資金的使用情況來看，是兩個完全相反的運動方向，但實際上對于企業(yè)來說，這部分資金就是完全作用于企業(yè)的自主創(chuàng)新活動當(dāng)中，同時也減少了社會的其他額外支出，這也是政府大力扶持企業(yè)自主創(chuàng)新的一個重要原因。

二、當(dāng)前我國企業(yè)自主創(chuàng)新工作中存在的稅收政策問題

1.稅收優(yōu)惠政策無法涉及到整體的創(chuàng)新工作。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景下，我國已經(jīng)出臺的且相對來說比較完善的稅收優(yōu)惠政策并沒有涉及到企業(yè)自主創(chuàng)新的所有環(huán)節(jié)，甚至大部分都只是針對創(chuàng)新過程中的某個環(huán)節(jié)或者是具體的問題，無法做到對整個創(chuàng)新工作的全部過程進(jìn)行優(yōu)惠調(diào)整，尤其是需要大量資金的技術(shù)創(chuàng)新、后續(xù)推廣等部分，缺少相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策只會讓企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展的步伐趨于緩慢。這種情況就會將整個稅收優(yōu)惠政策分離開來，使企業(yè)無法將所有的政策聯(lián)系起來，也就會影響政府無法形成一套科學(xué)系統(tǒng)的激勵政策。再加上現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策并不是以十分正式的方式發(fā)出，僅通過通知或者暫行條例的方式，并不會引起企業(yè)的重視，并且對政府來說也是一個具有時效性的限制，難以衡量它的影響，從而使企業(yè)的自主創(chuàng)新工作無法穩(wěn)定開展。

2.對于自主創(chuàng)新的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)還不夠重視。當(dāng)前企業(yè)的自主創(chuàng)新活動所涉及到的環(huán)節(jié)包括新型技術(shù)研發(fā)、優(yōu)秀成果展示、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品產(chǎn)出、獲取成果收益。然而我國現(xiàn)在所施行的稅收優(yōu)惠政策大部分涉及的是中后期的產(chǎn)出及回報環(huán)節(jié)，對于研發(fā)環(huán)節(jié)沒有給予更多的優(yōu)惠扶持，就會導(dǎo)致成本較高的問題出現(xiàn)，而且當(dāng)創(chuàng)新者出現(xiàn)研發(fā)失敗或者在創(chuàng)新初期出現(xiàn)入不敷出的情況時，并沒有相應(yīng)的優(yōu)惠政策來保護(hù)創(chuàng)新者的自身利益，這就說明優(yōu)惠政策還無法做到預(yù)估相關(guān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。同時，較弱的資金扶持難以吸引優(yōu)質(zhì)人才進(jìn)行創(chuàng)新工作，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)無法轉(zhuǎn)型升級，無法形成良性循環(huán)，也會降低企業(yè)的創(chuàng)新積極性，從而使我國的自主創(chuàng)新工作止步不前，在國際市場上也難有一席之地。

3.優(yōu)惠方式較為單一且無法一視同仁。我國目前所實行的稅收優(yōu)惠政策大多以稅率優(yōu)惠和減免稅額的方式為主，缺乏靈活的優(yōu)惠方式，而且十分單一。像美國、日本等國家還會采用加速折舊、加計扣除、提取準(zhǔn)備金等方式進(jìn)行優(yōu)惠扶持激勵企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新。而我國現(xiàn)在應(yīng)用的這些優(yōu)惠方式不僅無法覆蓋到所有的企業(yè)，甚至針對的只是在自主創(chuàng)新過程中出現(xiàn)盈利的部分企業(yè)，即對于在創(chuàng)新初期出現(xiàn)高成本、虧損的新型技術(shù)企業(yè)完全無法給予扶持和激勵。同時這些政策的適用對象是與高新技術(shù)相關(guān)的企業(yè)，對于其他的傳統(tǒng)企業(yè)無法給予更多的與自主創(chuàng)新相關(guān)的稅額優(yōu)惠。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不均衡，就會出現(xiàn)不同地區(qū)能夠享受到的優(yōu)惠政策大不相同，缺乏公平性，不利于國家整體稅收征管工作的開展。

4.缺乏其他方面的政策扶持。一方面，缺乏對投資者的優(yōu)惠政策：企業(yè)的風(fēng)險投資是自主創(chuàng)新工作的第一步，也是新型技術(shù)發(fā)展的基礎(chǔ)，但我們當(dāng)前僅有部分優(yōu)惠政策是針對高新技術(shù)企業(yè)的，并沒有針對投資者或者投資公司出臺與收益或者納稅方面的優(yōu)惠政策，這就會使投資者在投資過程中出現(xiàn)收益低但稅負(fù)高的情況，從而失去了投資熱情。另一方面，企業(yè)有時會向社會公開募集資金，但我們暫時只是對捐贈資金時的個人所得稅給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，事實上如果能夠減免企業(yè)所得稅的稅負(fù)，對企業(yè)來說能夠更加激發(fā)創(chuàng)新的動力，也能夠降低投資者的經(jīng)濟(jì)壓力。

三、解決當(dāng)前創(chuàng)新工作中存在問題的具體稅收措施

1.制定健全的稅收優(yōu)惠制度，惠及更多的中小企業(yè)。首先，對于一些規(guī)模較小的中小型企業(yè)來說，我們可以允許在合理的條件下減免部分應(yīng)納稅額，或者允許其提取準(zhǔn)備金并規(guī)定在相應(yīng)年限內(nèi)使用完畢。如果在這種條件下，該企業(yè)通過自主創(chuàng)新獲得了更多的效益，并進(jìn)一步轉(zhuǎn)型升級，我們可以在此基礎(chǔ)上再次給予合理的稅收抵免；相反，如果企業(yè)虧損了政府可以相應(yīng)的放寬要求，給定前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)的年限，讓企業(yè)能夠有更多的機(jī)會去發(fā)展。其次，在一般納稅人的界定方面，可以嘗試取消對小規(guī)模納稅人的認(rèn)定，因為很多稅收優(yōu)惠政策無法惠及到小規(guī)模納稅人，所以我們可以讓會計核算制度健全、遵守增值稅專用發(fā)票的開具和使用制度的納稅人均可享受一般納稅人的優(yōu)惠待遇。最后，我們需要定期對稅收優(yōu)惠的范圍進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，明確應(yīng)涉及的企業(yè)目標(biāo)，在當(dāng)前國家大力推行自主創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)條件下，盡快制定合理科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策，為我國自主創(chuàng)新工作的開展創(chuàng)造一個優(yōu)質(zhì)的稅收環(huán)境。

2.提高稅收優(yōu)惠政策對各個環(huán)節(jié)的重視程度。一直以來，我國政府都將工作重點集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的后期環(huán)節(jié)，大多都是針對銷售及最終成果部分的優(yōu)惠，而很少顧及到前期的生產(chǎn)和創(chuàng)新工作，就會使自主創(chuàng)新的前期投入量大大增加也無法享受稅收減免的優(yōu)惠。雖然這種方式能夠從某個角度激勵高新技術(shù)企業(yè)全力產(chǎn)出當(dāng)前產(chǎn)品，但相對來說對新興技術(shù)研究開發(fā)的思考和分析就會減少，缺少新的產(chǎn)品產(chǎn)出，只有不斷重復(fù)的流水線和最終的成品，原材料的質(zhì)量及加工過程的技術(shù)就難以進(jìn)一步提高。所以，我們不僅要重視后期成果的產(chǎn)出，還要把一部分精力放到最初的投入和研究上，從而完善整個自主創(chuàng)新機(jī)制。

3.優(yōu)化稅收優(yōu)惠制度和方式。首先，因為區(qū)域的差異我們對于不同地區(qū)適用的是不同的優(yōu)惠力度，針對這個問題，我們需要稅務(wù)機(jī)關(guān)制定一個統(tǒng)一的創(chuàng)新要求，只要符合該條件，無論屬于哪片區(qū)域，我們都要給予相同的優(yōu)惠激勵。其次，雖然優(yōu)惠政策針對的是高新技術(shù)企業(yè)，但也并沒有完全涉及到全部的高科技行業(yè)，所以我們可以擴(kuò)大優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，像集成電路、醫(yī)療器械等產(chǎn)業(yè)，甚至是一些傳統(tǒng)行業(yè)，這樣也可以拓寬自主創(chuàng)新的發(fā)展道路。最后，因為高新技術(shù)企業(yè)大多是大型企業(yè)，所以我國給予了他們更多的關(guān)注，但近年來小微企業(yè)的發(fā)展也是十分迅猛的，所以我們要做到二者兼顧，給予小微企業(yè)更多的合理扶持，可以制定一套針對小微企業(yè)的專項政策，盡量多地帶動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大我國在國際市場上的競爭力。

4.進(jìn)一步制定規(guī)劃相關(guān)的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策的制定勢必要順應(yīng)國家發(fā)展的需求，并且要與國家相關(guān)法律法規(guī)相適應(yīng)，這樣既能夠保證稅收政策的法律地位，又能夠形成一套科學(xué)系統(tǒng)的稅收政策。同時，我們可以根據(jù)當(dāng)前自主創(chuàng)新的發(fā)展需求和特點，將我們能夠給予的稅收資源發(fā)揮到極致，將資源盡可能地合理分配到企業(yè)當(dāng)中，實現(xiàn)資源利用的最大化。一方面，在不同的發(fā)展時期，我們所關(guān)注的重點是有所不同的，而且這些階段雖燃側(cè)重點不同但也是緊密相連的；另一方面，在制定實施一段時間之后，我們可以隨時根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行合理的調(diào)整，做到動態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合，嚴(yán)謹(jǐn)又不失靈活。由于稅收的特殊性，政策必須要順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求和政策目標(biāo)，所以在國家整體稅收優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)下，可以針對不同規(guī)模的企業(yè)調(diào)整相應(yīng)的政策條例，從而使國家整體的經(jīng)濟(jì)都能夠穩(wěn)定健康發(fā)展。

篇8

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式；技術(shù)創(chuàng)新；稅收政策

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-00-02

黨的十四屆五中全會確立實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式根本性轉(zhuǎn)變的方針，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變主要是促進(jìn)“三個轉(zhuǎn)變”——促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長由主要依靠投資、出口拉動向依靠消費、投資、出口協(xié)調(diào)拉動轉(zhuǎn)變；由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變；由主要領(lǐng)先增加物質(zhì)資源消耗向主要依靠科技進(jìn)步、勞動者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。在金融危機(jī)和歐洲債務(wù)危機(jī)的沖擊下，國外經(jīng)濟(jì)低迷，我國企業(yè)的發(fā)展面臨著前所未有的困難與挑戰(zhàn)，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要依靠傳統(tǒng)的高投入、高消耗、高資本積累所帶動的經(jīng)濟(jì)增長。目前這種經(jīng)濟(jì)增長方式，已經(jīng)引發(fā)一系列經(jīng)濟(jì)和社會問題，并且給國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長帶來威脅，企業(yè)要取得長遠(yuǎn)發(fā)展，根本出路在于提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，堅持技術(shù)創(chuàng)新，堅持走新型工業(yè)化道路，加快轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。

一、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)狀

從行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)來考察企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新程度，以常熟市為例，據(jù)統(tǒng)計2011年第二產(chǎn)業(yè)中的傳統(tǒng)制造業(yè)占全市地方稅收比重達(dá)30.19%，而高新技術(shù)為主的現(xiàn)代制造業(yè)稅收占比僅為2.26%，在制造業(yè)中，以技術(shù)創(chuàng)新為主的現(xiàn)代制造業(yè)與以資本和勞動力為主的傳統(tǒng)制造業(yè)的比重嚴(yán)重不協(xié)調(diào)。從整個工業(yè)產(chǎn)值來看，2011年常熟地區(qū)工業(yè)總產(chǎn)值4382.4億元，其中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)690.38億元，同比上年增長20.5%，說明企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的意識有所增強(qiáng)，但是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在整個工業(yè)總產(chǎn)值中所占的比重僅為15.75%，比重相對較小，貢獻(xiàn)不突出，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有待進(jìn)一步提高。從固定資產(chǎn)投資來看，2011年全市固定資產(chǎn)投資總額為533.18億元，同比增加21.1%，而其中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資僅為56.74億元，占全社會固定資產(chǎn)投資的10.64%，同比增加3.0%，增幅很不明顯。

綜上所述，目前，我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式從要素結(jié)構(gòu)上來看，主要還是依靠資本和勞動力推動整個地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，沒有實現(xiàn)向技術(shù)創(chuàng)新的真正轉(zhuǎn)變。

二、現(xiàn)行稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響分析

實踐表明，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策能夠調(diào)動企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，它對于鼓勵全社會增加科技投入、鼓勵自主創(chuàng)新的作用十分明顯，是促進(jìn)科技進(jìn)步、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化資源配置最有效的政策工具。

(一)現(xiàn)行稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的有利影響

目前，就稅收政策而言，主要通過稅收優(yōu)惠來體現(xiàn)稅收政策對企業(yè)創(chuàng)新能力的導(dǎo)向作用，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策以所得稅優(yōu)惠為主，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為輔，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

篇9

一、現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人政策中存在的問題：

（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實行分類管理違反了稅收公平主義原則?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計年銷售額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬元以后方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強(qiáng)。

總局在國稅發(fā)明電[20*]37號文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達(dá)180萬元后才能申請認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時，可直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[20*]62號文件中更正為只對具有一定規(guī)模、有固定場所、預(yù)計銷售額達(dá)到180萬元能申請認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認(rèn)定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[20*]1097號明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人強(qiáng)烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴(yán)肅性。

（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發(fā)明電[20*]37號文中規(guī)定，對經(jīng)營規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿(mào)企業(yè)可直接認(rèn)定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[20*]62號文件中第三點中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[20*]37號、國稅發(fā)明電[20*]51號及62號文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[20*]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財務(wù)核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔20*〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無實質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對策：

由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點又能將其經(jīng)營活動全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善政策、強(qiáng)化管理上入手，對商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬元。同時，還應(yīng)對小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行增值稅政策，促進(jìn)稅收公平。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例規(guī)定計算應(yīng)納稅額。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：條例中第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額。因此，對會計核算符合以上規(guī)定條件，銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，無論其是小型商貿(mào)企業(yè)還是大中型商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)按上述法規(guī)規(guī)定允許直接認(rèn)定為增值稅一般納稅人，以免因輔導(dǎo)期一般納稅人的存在導(dǎo)致企業(yè)不公平競爭，盡量避免產(chǎn)生稅收歧視。

篇10

一、中國老齡化問題的現(xiàn)狀

聯(lián)合國通常把60歲以上的人口占總?cè)丝诒壤_(dá)到10%，或65歲以上人口占總?cè)丝诘谋戎剡_(dá)到7%作為國家和地區(qū)進(jìn)入老齡化的標(biāo)準(zhǔn)。中國自2000年已進(jìn)入老齡化社會，以65歲及以上占總?cè)丝诒壤臄?shù)據(jù)為參考，此指標(biāo)從2002年的7.3%上漲至2012年的9.4%。根據(jù)民政部數(shù)據(jù)顯示，2013年，中國60歲以上的老年人數(shù)量已超過2億，占總?cè)丝诘?4.9%。到2050年，中國老齡人口將達(dá)到總?cè)丝跀?shù)的三分之一。

老齡化的原因一方面是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，人口平均壽命的延長，主要由于這個原因?qū)е碌睦淆g化是社會進(jìn)步的一種標(biāo)志，是值得慶幸的事。但是中國的老齡化并不是完全由這個原因引起的，還存在其他原因，計劃生育政策的推進(jìn)，生育率降低，導(dǎo)致老齡化，所以中國比其他國家提前進(jìn)入老齡化。當(dāng)歐美發(fā)達(dá)國家進(jìn)入老齡化時，人均國民生產(chǎn)總值達(dá)到20 000美元以上，而2000年中國進(jìn)入老齡化社會時，人均國民生產(chǎn)總值僅僅為3 000美元，導(dǎo)致“未富先老”。所以使得中國的老齡化問題更難解決。

老齡化問題是將來幾十年我們都要面臨的最為重要的社會問題，如何使老年人老有所養(yǎng)，老有所樂。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是重要保障。所以建立完善的養(yǎng)老保險制度尤為重要。

二、中國養(yǎng)老保險制度的現(xiàn)狀

在養(yǎng)老保險制度中，包含三個層次，第一層次是基本養(yǎng)老保險，是社會保險，具有強(qiáng)制性。中國基本養(yǎng)老保險個人繳納工資總額的8%，企業(yè)繳納工資總額的20%，總數(shù)為28%，在全世界排名第五位，但是中國的基本養(yǎng)老保險的替代率（指勞動者退休時的養(yǎng)老金領(lǐng)取水平與退休前工資收入水平之間的比率）大幅度降低。根據(jù)新京報報道，中國企業(yè)員工養(yǎng)老金替代率1999年為70%，2010年城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工年平均工資37 147元，月均3 096元。而2010年全國企業(yè)養(yǎng)老金月平均水平僅為1 300元。據(jù)此計算出的2010年全國企業(yè)養(yǎng)老金平均替代率僅為42%。遠(yuǎn)低于國際警戒線55%。這主要是因為中國采取雙軌制的養(yǎng)老制度，而且老齡化程度提高。根據(jù)《中國養(yǎng)老金發(fā)展報告2013》報告稱，2012年，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險個人賬戶缺口為5 602億，比2011年擴(kuò)大約240億，國家財政壓力大。

第二層次是企業(yè)年金，企業(yè)年金是一種補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度，它與基本養(yǎng)老保險、個人儲蓄計劃共同構(gòu)成社會三大養(yǎng)老支柱。企業(yè)年金的建立將有利于保障和提高職工退休后的基本生活水平，同時也可以幫助企業(yè)吸引和留住優(yōu)秀人才。根據(jù)世界銀行的調(diào)查結(jié)果：基本養(yǎng)老保險，企業(yè)年金，商業(yè)保險三者的比例為4∶4∶2為比較科學(xué)的比例。

中國企業(yè)年金起步較晚，2000 年《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》正式提出“企業(yè)年金”的概念，2004年《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，確立了中國企業(yè)年金制度的基本框架，提供了政策依據(jù)。人保部統(tǒng)計，截至2013年3月末，全國共有5.75萬戶企業(yè)、1 933.53萬人參與企業(yè)年金，積累基金規(guī)模5 113.75億元。但相比中國現(xiàn)有的2 000萬家企業(yè)的數(shù)量來說，所占比例不足0.3%，規(guī)模非常小。而成熟市場國家60%以上的企業(yè)都設(shè)計了企業(yè)年金計劃。其中美國企業(yè)年金對勞動力的覆蓋率達(dá)到57%，英國達(dá)到60%，德國達(dá)到65%，法國達(dá)到80%。企業(yè)年金的覆蓋面一直非常有限，稅收優(yōu)惠激勵不足和針對中小企業(yè)而設(shè)計的計劃發(fā)展滯后，是導(dǎo)致企業(yè)年金發(fā)展過慢的兩個重要原因。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工共同承擔(dān)，單位繳費一般不超過上年度工資總額的十二分之一（相當(dāng)于工資總額的8.33%）；單位和職工合計繳費一般不超過上年度工資總額的六分之一（相當(dāng)于工資總額的16.7%）。中國關(guān)于企業(yè)年金的最新優(yōu)惠政策規(guī)定，企事業(yè)單位在為全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。而個人根據(jù)規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

在個人達(dá)到退休年齡時，將對個人實際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金征收個人所得稅?！锻ㄖ芬?guī)定，按月領(lǐng)取的年金，將按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。按年或按季領(lǐng)取的年金，將平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，每月領(lǐng)取額全額按照相應(yīng)稅率計征所得稅。此外，在超過《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

三、歐美發(fā)達(dá)國家養(yǎng)老儲蓄稅收優(yōu)惠政策

（一）美國養(yǎng)老儲蓄政策

美國的養(yǎng)老儲蓄政策主要包括三種：401（K）計劃，如果雇主沒有提供這一計劃，雇員可以參加個人退休賬戶（IRA）以及為自雇人士（如獨資、個體戶）提供的基奧賬戶（Keogh Accounts）。三種類型的賬戶針對的對象不同，但是稅收優(yōu)惠政策基本相同。以401（K）計劃為例介紹美國的養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠政策。

401（K）計劃中，允許雇員將一定比例的工資薪金存入賬戶，繳款只要不超過限額是不計入應(yīng)納稅所得額的。雇主也按照一定比例為職工繳存養(yǎng)老金。養(yǎng)老金的投資收益是免稅的。提款有一定時間限制，59.5歲之前不允許提款，但是如果發(fā)生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費用、55歲離職或下崗或提前推行等特殊情況可以提前提款，70.5歲必須提款，否則罰款，允許以養(yǎng)老金賬戶抵押貸款或貧困提款。

（二）OECD國家儲蓄養(yǎng)老保險的政策

在OECD國家，養(yǎng)老保險主要包括強(qiáng)制性養(yǎng)老保險和自愿養(yǎng)老保險，強(qiáng)制性保險類似中國的基本養(yǎng)老保險，自愿性養(yǎng)老保險類似中國的企業(yè)年金。我們主要比較自愿養(yǎng)老保險。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料分析可知，英國的雇主養(yǎng)老金覆蓋率最高，為 49.1%，其次分別為比利時（38.5%）、加拿大（33.9%）、美國（32.8%）、德國（32.2%）、愛爾蘭（28.6%）。 在另一些國家，自愿性雇主養(yǎng)老金的覆蓋率則非常低，如希臘（0.2%）、土耳其 （0.5% ）、 波 蘭 （1.2% ）、 墨 西 哥 （1.5% ）、 盧 森 堡（3.4%）。這些國家自愿性養(yǎng)老保險覆蓋率低主要是因為強(qiáng)制養(yǎng)老保險過于慷慨，對自愿性養(yǎng)老保險的依賴性。

根據(jù)中國企業(yè)年金的設(shè)計，中國企業(yè)年金的金的目標(biāo)替代率為 20%左右，但是實際情況不容樂觀，根據(jù)徐穎和張春雷基于隨機(jī)波動模型，估算了企業(yè)年金的替代率，研究結(jié)果顯示，當(dāng)前制度下，女性職工的替代率僅為 10%左右；男職工的替代率為 15%。根據(jù)相關(guān)資料分析，OECD國家中，自愿性養(yǎng)老保險替代率最高的是愛爾蘭：37.6%；英國：36.7%，加拿大：30.8%。德國16.9%、比利時：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。

OECD 成員國的自愿性養(yǎng)老保險的稅收政策雖各有不同，但大多數(shù)是以EET模式（在補(bǔ)充養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)購買階段、資金運用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅的一種企業(yè)年金稅收模式）為主。通過延期納稅調(diào)動雇員與雇主的積極性，吸引勞動者盡早為其退休后的生活進(jìn)行儲蓄。

四、企業(yè)年金發(fā)展需要解決的問題

企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險的一個重要補(bǔ)充，尤其是在中國老齡化進(jìn)一步加劇的階段，基本養(yǎng)老保險的替代率逐漸降低，養(yǎng)老金的缺口越來越大，增加國家的財政壓力，為了解決這一問題，有些學(xué)者提出延長退休年齡以緩解養(yǎng)老金的支付壓力。通過以上分析可知，延緩?fù)诵菽挲g雖然在許多國家已經(jīng)實施，但是我們是老齡化和就業(yè)壓力大同時并存的國家，延緩?fù)诵菽挲g勢必會是就業(yè)形勢雪上加霜，所以解決這一問題要從多角度出發(fā)，首先延緩?fù)诵菽挲g要選擇適當(dāng)?shù)钠鯔C(jī)，在對就業(yè)不會造成很大壓力的情況下穩(wěn)步推行，循序漸進(jìn)。其次要建立完善的養(yǎng)老保險制度，大力發(fā)展企業(yè)年金，中國企業(yè)年金的規(guī)模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國2014年剛剛推行了企業(yè)年金的稅收政策，但是和其他發(fā)達(dá)國家相比，還不夠完善。在未來一段時間內(nèi)，企業(yè)年金的發(fā)展主要解決兩個方面的問題。

（一）提高覆蓋率

目前中國企業(yè)年金的覆蓋面很窄，在參與企業(yè)年金的企業(yè)中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業(yè)年金發(fā)展的重要指標(biāo)，只有覆蓋率達(dá)到一定程度，企業(yè)年金才具有一定意義。目前中國的企業(yè)年金覆蓋率低，只是少數(shù)人的一項福利。隨著中國雙軌制養(yǎng)老金制度的并軌改革，機(jī)關(guān)事業(yè)單位也可以建立只有養(yǎng)老金計劃，在事業(yè)單位建立企業(yè)年金，可以彌補(bǔ)并軌后基本養(yǎng)老保險替代率降低的損失。

（二）加大稅收優(yōu)惠力度

2014年中國剛剛實施的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，個人繳費部分低于工資薪金4%的部分可以稅前扣除。雖然稅收優(yōu)惠力度有所加強(qiáng)，但是和美國、OECD國家的稅收優(yōu)惠力度比起來還是不夠大。所以可以借鑒美國的經(jīng)驗，規(guī)定免稅限額，不采用免稅比率的形式，這樣會導(dǎo)致高收入免稅金額大，低收入免稅金額小。采用限額的形式，例如，2014年個人繳費部分限額是1 000元/月。之后根據(jù)通貨膨脹的水平，進(jìn)行調(diào)整，對于年齡達(dá)到一定水平，例如50歲，可以追加繳款限額。規(guī)定企業(yè)年金的提款時間。在不能取款的時間內(nèi)，如果出現(xiàn)意外情況，例如死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費用、提前退休等可以提款，可以以企業(yè)年金抵押貸款。加大稅收優(yōu)惠的力度，有利于增加參加企業(yè)年金的積極性，進(jìn)而提高企業(yè)年金的替代率。